0111-KDWB.4015.31.2026.2.BB

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

 

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

9 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymanej darowizny środków pieniężnych. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 10 sierpnia 2026 r.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)

Jest Pani obywatelką Ukrainy i od marca 2023 r. legalnie przebywa Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Posiada Pani numer PESEL ze statusem UKR. Nie posiada Pani obywatelstwa polskiego ani zezwolenia na pobyt stały w Polsce.

Od sierpnia 2025 r. otrzymuje Pani od osoby fizycznej, która nie jest członkiem Pani najbliższej rodziny ani osobą spokrewnioną z Panią, środki pieniężne tytułem darowizn.

Darczyńca mieszka na stałe w Australii i nie posiada miejsca zamieszkania ani stałego pobytu w Polsce. Łączna wartość otrzymanych środków wynosi około 400 000 zł. Środki te nie były przelewane na Pani rachunek bankowy prowadzony przez bank w Polsce. Środki były przekazywane na Pani rachunek w serwisie (…), prowadzony na Pani dane.

W związku z otrzymywaniem tych środków powstała wątpliwość dotycząca obowiązków podatkowych w Polsce, w szczególności obowiązku zapłaty podatku od spadków i darowizn oraz obowiązku złożenia odpowiedniej deklaracji podatkowej.

Dodatkowo prowadzi Pani w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą. Otrzymywane od darczyńcy środki nie stanowią wynagrodzenia za świadczone przez Panią usługi, przychodu z działalności gospodarczej ani zapłaty za towary. Są przekazywane Pani nieodpłatnie, tytułem darowizny.

W przyszłości może również dojść do uzyskania przez Panią zezwolenia na pobyt czasowy w Polsce. W związku z tym powstała również wątpliwość, czy uzyskanie takiego zezwolenia może mieć wpływ na opodatkowanie środków otrzymanych przez Panią wcześniej.

Ponadto należy zaznaczyć, że w pierwotnym opisie stanu faktycznego wskazała Pani, że darowizny są przekazywane przelewami bankowymi z Australii (…).

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1) Czy otrzymanie przez Panią od osoby fizycznej zamieszkałej na stałe w Australii środków pieniężnych tytułem darowizny, które zostały przekazane na Pani rachunek w serwisie (…), a nie na rachunek bankowy prowadzony w Polsce, powoduje powstanie obowiązku podatkowego w Polsce w zakresie podatku od spadków i darowizn?

2) Czy w związku z otrzymaniem opisanych darowizn jest Pani zobowiązana do złożenia deklaracji podatkowej oraz do zapłaty podatku od spadków i darowizn w Polsce?

3) Czy fakt, że legalnie przebywa Pani w Polsce i posiada Pani numer PESEL ze statusem UKR, ma wpływ na obowiązek podatkowy związany z otrzymanymi darowiznami?

4) Czy ewentualne uzyskanie przez Panią w przyszłości zezwolenia na pobyt czasowy w Polsce będzie miało wpływ na opodatkowanie darowizn otrzymanych przez Panią przed uzyskaniem tego zezwolenia?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pani zdaniem, otrzymanie przez Panią opisanych środków pieniężnych nie powinno powodować powstania obowiązku podatkowego w Polsce w zakresie podatku od spadków i darowizn, jeżeli zgodnie z właściwymi przepisami nie podlega Pani w Polsce opodatkowaniu z tytułu darowizny dokonanej przez osobę zamieszkałą poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W szczególności uważa Pani, że dla oceny obowiązku podatkowego istotne znaczenie ma fakt, że darczyńca mieszka na stałe w Australii, a środki pieniężne nie zostały przekazane na rachunek bankowy prowadzony w Polsce, lecz na Pani rachunek w serwisie (…). Pani zdaniem samo legalne przebywanie przez Panią w Polsce, posiadanie numeru PESEL ze statusem UKR oraz prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej nie powinno powodować powstania obowiązku podatkowego w Polsce w odniesieniu do środków, które otrzymuje Pani od darczyńcy jako darowizny, jeżeli przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn nie przewidują opodatkowania takiej darowizny w opisanym stanie faktycznym.

Uważa Pani również, że ewentualne uzyskanie przez Panią w przyszłości zezwolenia na pobyt czasowy nie powinno powodować powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do darowizn otrzymanych przed uzyskaniem tego zezwolenia, ponieważ obowiązek podatkowy należy oceniać według okoliczności istniejących w chwili nabycia środków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Umowa darowizny ma charakter umowy zobowiązującej (konsensualnej) - do zawarcia umowy dochodzi z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia woli - jednostronnej, jako nieprzynoszącej darczyńcy żadnej opłaty. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Jak wynika z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn - co do zasady - podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział wyjątek od tej zasady.

Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:

  - nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (za wyjątkiem sytuacji określonej w cyt. powyżej art. 3 pkt 1 ustawy) lub

  - nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą; ale w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i darowizn określił dwa samoistne stany prawne - normujące odmienne zdarzenia - w zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku podatkowego.

Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy lub praw na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też miejsca pobytu uprawnionej osoby fizycznej. Wyjątek od tej zasady został określony w art. 3 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych lub praw znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia zarówno nabywca, jak i darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pani obywatelką Ukrainy i od marca 2023 r. legalnie przebywa Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Posiada Pani numer PESEL ze statusem UKR. Nie posiada Pani obywatelstwa polskiego ani zezwolenia na pobyt stały w Polsce. Przewiduje Pani, że w przyszłości może dojść do uzyskania przez Panią zezwolenia na pobyt czasowy w Polsce. Od sierpnia 2025 r. otrzymuje Pani od osoby fizycznej, która nie jest członkiem Pani najbliższej rodziny ani osobą spokrewnioną z Panią, środki pieniężne tytułem darowizn (przekazywane przelewami bankowymi z Australii). Darczyńca mieszka na stałe w Australii i nie posiada miejsca zamieszkania ani stałego pobytu w Polsce. Łączna wartość otrzymanych środków wynosi około 400 000 zł. Środki były przekazywane na Pani rachunek w serwisie (…), prowadzony na Pani dane. Dodatkowo prowadzi Pani w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą. Otrzymywane od darczyńcy środki nie stanowią wynagrodzenia za świadczone przez Panią usługi, przychodu z działalności gospodarczej ani zapłaty za towary. Są przekazywane Pani nieodpłatnie, tytułem darowizny.

Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiot darowizny, który stanowią środki pieniężne, w chwili dokonania darowizny znajdował się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. We wniosku wskazała Pani, że darowizny przekazywane są z Australii na Pani rachunek w serwisie (…).

W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania art. 1 (a zatem i art. 3 pkt 1) ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten bowiem dotyczy rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z przywołanym powyżej art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wskazała Pani we wniosku, jest Pani obywatelką Ukrainy, która zamieszkuje legalnie w Polsce, jednak na moment otrzymania darowizny nie posiadała Pani obywatelstwa polskiego ani zezwolenia na pobyt stały w Polsce. Przewiduje Pani, że w przyszłości może dojść do uzyskania przez Panią zezwolenia na pobyt czasowy w Polsce.

Kwestie pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1079 ze zm.).

Zgodnie z art. 98 pkt 1 ww. ustawy:

Natomiast warunki udzielania zezwolenia na pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych tej ustawy.

Przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy, czy też na podstawie statusu UKR - nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.

Tym samym skoro - jak wynika z wniosku - nie jest Pani obywatelką polską i nie ma Pani miejsca stałego pobytu na terytorium Polski, to nabycie przez Panią w darowiźnie od darczyńcy zamieszkałego w Australii środków pieniężnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w Polsce na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Tym samym nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn, oraz zgłoszenia nabycia środków pieniężnych na formularzu SD-Z2.

Wskazać również należy, że uzyskanie przez Panią w przyszłości zezwolenia na pobyt czasowy w Polsce, nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn, w stosunku do darowizn otrzymanych przez Panią przed uzyskaniem tego zezwolenia.

Tym samym, Pani stanowisko w odniesieniu do zadanych pytań nr 1-4 jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

 - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.