0111-KDWB.4015.25.2026.1.APA

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

 

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

29 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania otrzymania środków pieniężnych w drodze darowizny od matki.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest obywatelem Ukrainy. Od około trzech lat zamieszkuje i pracuje na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca przebywa w Polsce wyłącznie na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy (posiada kartę pobytu czasowego). Nie posiada zezwolenia na pobyt stały w rozumieniu art. 195 ustawy z dnia 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach, nie posiada zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego UE, nie jest zameldowany na pobyt stały oraz nie posiada obywatelstwa polskiego. Wnioskodawca nie jest właścicielem nieruchomości w Polsce - zamieszkuje w lokalu wynajmowanym.

Matka Wnioskodawcy jest obywatelką Ukrainy i na stałe zamieszkuje na terytorium Ukrainy. Nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ani żadnego tytułu pobytowego uprawniającego do pobytu w Polsce.

Matka Wnioskodawcy sprzedała na Ukrainie nieruchomość (dom mieszkalny). Ze środków pochodzących z tej sprzedaży zamierza przekazać Wnioskodawcy darowiznę pieniężną w kwocie stanowiącej równowartość około (...). Środki pieniężne zostaną przewiezione w gotówce z Ukrainy do Polski i zgłoszone (zadeklarowane) właściwym organom celno-skarbowym przy przekraczaniu granicy zewnętrznej Unii Europejskiej.

Umowa darowizny zostanie zawarta na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w zwykłej formie pisemnej (bez zachowania formy aktu notarialnego). Przekazanie środków pieniężnych (spełnienie przyrzeczonego świadczenia) nastąpi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W chwili zawarcia umowy darowizny oraz przekazania środków będą się one fizycznie znajdowały na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Następnie Wnioskodawca wpłaci otrzymane środki na swój rachunek bankowy prowadzony w Polsce, z opisem wskazującym tytuł darowizny.

W chwili zawarcia umowy darowizny i otrzymania środków pieniężnych Wnioskodawca nadal będzie posiadał wyłącznie zezwolenie na pobyt czasowy i nie będzie posiadał obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Również darczyńca (matka) w tej chwili nie będzie posiadała obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Pytanie

Czy nabycie przez Wnioskodawcę opisanych środków pieniężnych tytułem darowizny od matki będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, a w konsekwencji - czy na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek złożenia zgłoszenia (SD-Z2) lub zeznania (SD-3)?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy nabycie środków pieniężnych tytułem opisanej darowizny nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, a w związku z tym na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek złożenia zgłoszenia SD-Z2 ani zeznania SD-3.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn podatkowi podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem darowizny. W opisanym zdarzeniu przyszłym środki pieniężne w chwili zawarcia umowy darowizny będą znajdowały się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a zatem co do zasady mieszczą się w zakresie przedmiotowym ustawy.

Jednakże zgodnie z art. 3 pkt 1 tej ustawy podatkowi nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W opisanym zdarzeniu przyszłym wszystkie przesłanki tego wyłączenia są spełnione łącznie:

 1) przedmiotem darowizny są środki pieniężne, tj. rzeczy ruchome, znajdujące się w chwili nabycia na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

 2) nabywca (Wnioskodawca) w dniu nabycia nie jest obywatelem polskim i nie ma miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - posiada wyłącznie zezwolenie na pobyt czasowy;

 3) darczyńca (matka) w dniu nabycia nie jest obywatelem polskim i nie ma miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu, o którym mowa w art. 3 pkt 1 ustawy. Kwestię stałego pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z dnia 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach, a warunki udzielenia zezwolenia na pobyt stały określa jej art. 195 i nast. Wnioskodawca takiego zezwolenia nie posiada.

Wobec łącznego spełnienia przesłanek z art. 3 pkt 1 ustawy nabycie środków pieniężnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Skoro nabycie nie podlega opodatkowaniu, nie powstaje również obowiązek zgłoszenia (SD-Z2) ani złożenia zeznania (SD-3).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn - co do zasady - podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział wyjątek od tej zasady.

Stosownie do art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Podstawą wyłączenia od obowiązku podatkowego na gruncie powyższego przepisu jest kumulatywne spełnienie trzech warunków:

 1) przedmiotem darowizny są rzeczy ruchome znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz

 2) obdarowany nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu w Polsce oraz

 3) darczyńca nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu w Polsce.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pan obywatelem Ukrainy i przebywa w Polsce wyłącznie na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy (posiada kartę pobytu czasowego). Pana matka jest obywatelką Ukrainy i na stałe zamieszkuje na terytorium Ukrainy. Nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ani żadnego tytułu pobytowego uprawniającego do pobytu w Polsce. Pana matka ze środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości zamierza przekazać Panu darowiznę pieniężną. Środki pieniężne zostaną przewiezione w gotówce z Ukrainy do Polski a umowa darowizny zostanie zawarta na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w zwykłej formie pisemnej. Przekazanie środków pieniężnych nastąpi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiot darowizny, który stanowiły środki pieniężne, w chwili dokonania darowizny będzie się znajdował na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno wynika, że darowana Panu suma pieniężna zostanie Panu przekazana przez matkę w formie gotówkowej w Polsce.

W przedmiotowej sprawie znajdzie zatem zastosowanie - co do zasady - ogólna reguła opodatkowania określona w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten dotyczy bowiem rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W analizowanej sprawie istotne znaczenie ma jednak regulacja zawarta w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Według jej postanowień, nie podlega opodatkowaniu nabycie tytułem darowizny własności rzeczy ruchomych (a takimi są środki pieniężne, o których mowa w treści wniosku), jeżeli w dniu nabycia ani nabywca (obdarowany), ani darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wynika z treści wniosku, Pana matka jest obywatelką Ukrainy i na stałe zamieszkuje na terytorium Ukrainy. Pan natomiast jest obywatelem Ukrainy, który zamieszkuje i pracuje w Polsce i posiada zezwolenie na pobyt czasowy (karta pobytu czasowego).

W tym miejscu podkreślić należy, że przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy - nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.

Kwestie stałego pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1079 ze zm.). Warunki udzielania zezwolenia na pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych ustawy o cudzoziemcach.

I tak zgodnie z art. 195 ust. 1 ustawy o cudzoziemcach:

W myśl art. 210 ust. 1 ustawy o cudzoziemcach:

Zgodnie natomiast z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:

Podsumowując powyższe rozważania wskazać należy, że nabycie przez Pana środków pieniężnych od matki na podstawie umowy darowizny nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, z uwagi na treść art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, bowiem w chwili zawarcia umowy darowizny nie będzie miał Pan miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i będzie Pan posiadać wyłącznie zezwolenie na pobyt czasowy. Tak samo Pana matka, darczyńca, nie jest obywatelką Rzeczypospolitej Polskiej ani nie ma miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z tym nie będzie spoczywać na Panu obowiązek zgłoszenia nabycia środków pieniężnych tytułem darowizny w zakresie podatku od spadków i darowizn do naczelnika urzędu skarbowego na formularzu SD-Z2 ani na formularzu SD-3.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.