0111-KDWB.4015.24.2026.2.HK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania do byłego męża lokalu mieszkalnego z tytułu spłaty długu powstałego w ramach umowy o podział majątku wspólnego małżonków. Uzupełniła go Pani pismem z 29 lipca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani po rozwodzie. Planuje Pani złożyć sądowny wniosek o podział majątku. Wraz z byłym mężem posiadają Państwo wspólnie trzy nieruchomości, dodatkowo były mąż posiada mieszkanie będące tylko jego własnością.

W podziale majątku będzie Pani wnioskować o równy podział i spłatę należności byłego męża na Pani rzecz. Wartość mieszkania jest zbliżona do kwoty koniecznej do uregulowania.

Uzupełnienie wniosku

Mieszkanie, które jest odrębnym majątkiem Pani byłego męża, zostanie przekazane w sprawie o podział majątku dorobkowego małżonków, na zasadach określonych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy przekazanie przez jednego z rozwiedzionych małżonków wchodzącego do jego majątku osobistego mieszkania na rzecz drugiego z byłych małżonków w ramach spłaty długu powstałego w ramach umowy o podział majątku wspólnego w zamian za przyznanie na jego rzecz mieszkania wchodzącego do majątku wspólnego o tej samej wartości powodować będzie powstanie obowiązku podatkowego po stronie byłego małżonka otrzymującego mieszkanie pierwotnie wchodzące do majątku osobistego drugiego z byłych małżonków? Czy otrzymując do majątku osobistego od byłego małżonka mieszkanie z jego majątku osobistego o wartości odpowiadającej wartości odpowiadającej wartości spłaty należnej drugiemu małżonkowi z tytułu podziału majątku powstaje dochód po stronie małżonka obdarowanego i czy w takiej sytuacji powstaje obowiązek podatkowy?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawczyni, w opisanej sprawie przekazanie mieszkania należącego do męża na rzecz Wnioskodawczyni w sprawie o podział majątku dorobkowego małżonków, na zasadach określonych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 236) nie spowoduje dla Wnioskodawczyni obowiązku podatkowego.

W Pani ocenie, jeżeli w następstwie postępowania o podział majątku wspólnego lub w następstwie polubownego podziału majątku wspólnego jeden z byłych małżonków przekaże drugiemu z byłych małżonków własność mieszkania (w drodze umowy o zwolnienie się z długu) jakie wchodziło uprzednio do jego majątku osobistego, a w ramach podziału majątku wspólnego otrzyma z majątku wspólnego do majątku osobistego nieruchomości odpowiadające wartości mieszkania przekazanego mieszkania z majątku osobistego, wówczas obowiązek podatkowy nie powstaje, gdyż przekazanie własności mieszkania z majątku osobistego do majątku osobistego drugiego z byłych małżonków, a którego to wartość odpowiada wysokości spłaty z tytułu podziału majątku wspólnego, stanowi formę zamienną w zamian za przekazanie środków finansowych tytułem spłaty w podziale majątku wspólnego, zatem nie stanowi dochodu i podstawy powstania obowiązku podatkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

 1. Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2) darowizny, polecenia darczyńcy;

3) zasiedzenia;

4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

 2. Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

 

W myśl art. 1a cyt. ustawy:

Przepisy ustawy o nieodpłatnym zniesieniu współwłasności stosuje się odpowiednio do nieodpłatnego:

1) nabycia własności rzeczy wspólnej (wspólnego prawa majątkowego) albo jej części przez niektórych dotychczasowych współwłaścicieli na dalszą współwłasność;

2) wyodrębnienia własności lokali na rzecz niektórych lub wszystkich współwłaścicieli.

Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Artykuł 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zawiera zamknięty katalog nabycia rzeczy i praw majątkowych, które podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. To oznacza, że tylko nabycie na podstawie tytułów enumeratywnie wymienionych w tym artykule ww. ustawy podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Stosunki między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Zgodnie z art. 31 § 1 i § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z kolei art. 35 ww. Kodeksu stanowi, że:

Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Zgodnie z ogólną zasadą uregulowaną w art. 43 § 1 ww. Kodeksu:

Natomiast do majątku osobistego każdego z małżonków należą składniki majątkowe (prawa i przedmioty) wymienione w art. 33 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Opisany ustrój majątkowy trwa do ustania lub unieważnienia małżeństwa albo orzeczenia separacji, chyba, że w czasie trwania związku małżeńskiego:

- małżonkowie zawarli małżeńską umowę majątkową,

- z ważnych powodów na żądanie jednego z małżonków sąd orzekł zniesienie wspólności,

- wspólność ustała z mocy prawa na skutek całkowitego lub częściowego ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków lub też ogłoszenia upadłości jednego z małżonków.

Ustanie wspólności ustawowej kreuje prawo małżonków do majątku wspólnego na zasadzie współwłasności w częściach ułamkowych, które z reguły jest stanem przejściowym i prowadzi do podziału tego majątku.

Zgodnie z art. 1037 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795) w zw. z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.

W następstwie ustania ustawowej wspólności majątkowej dopuszczalnym jest podział majątku małżeńskiego objętego dotychczas ww. wspólnością. Podział majątku małżeńskiego jest instytucją prawa rodzinnego, a nabycie w ramach tego podziału rzeczy i praw majątkowych nie zostało wymienione w enumeratywnym katalogu zawartym w przepisie art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jako podlegające opodatkowaniu tym podatkiem. Podział ten wykazuje cechy odrębne od umowy zniesienia współwłasności uregulowanej w Kodeksie cywilnym i w konsekwencji nie należy go utożsamiać ze zniesieniem współwłasności w rozumieniu przepisu art. 1 ust. 1 pkt 4 tejże ustawy czy też innym tytułem określonym cyt. ustawą.

Z treści wniosku wynika, że jest Pani po rozwodzie. Planuje Pani złożyć sądowny wniosek o podział majątku. Wraz z byłym mężem posiadają Państwo wspólnie trzy nieruchomości, dodatkowo były mąż posiada mieszkanie będące tylko jego własnością. W podziale majątku będzie Pani wnioskować o równy podział i spłatę należności byłego męża na Pani rzecz.

Z powołanych powyżej przepisów wynika wprost, że podział majątku objętego wspólnością ustawową po jej ustaniu jest instytucją prawa rodzinnego i nie należy utożsamiać go ze zniesieniem współwłasności.

Zatem, skoro w przepisach ustawy o podatku od spadków i darowizn nie zostało wymienione nabycie w wyniku podziału majątku wspólnego małżonków, jako podlegające podatkowi od spadków i darowizn, to oznacza, że nabycie przez Panią lokalu mieszkalnego z tytułu spłaty długu powstałego w ramach umowy o podział majątku wspólnego małżonków nie będzie w ogóle podlegało pod regulację ustawy o podatku od spadków i darowizn. Tym samym po Pani stronie nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn.

Na powyższe nie ma wpływu fakt, że były mąż przekaże na Pani rzecz mieszkanie, które wchodzi w skład jego majątku osobistego. Przekazanie to, jak jednoznacznie wynika z wniosku, nastąpi w sprawie o podział majątku dorobkowego małżonków, na zasadach określonych w ustawie Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie stanowi zatem osobnej czynności (tytułu prawnego), która wymaga odrębnej kwalifikacji na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Tym samym, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.