0111-KDWB.4015.117.2026.2.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 17 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania darowizny środków pieniężnych od matki. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – 19 października 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan obywatelem Republiki Białorusi. Nie posiada Pan obywatelstwa polskiego. Mieszka Pan w Polsce, w (…) i korzysta z ochrony międzynarodowej udzielonej Panu przez Rzeczpospolitą Polską. Pana legalny pobyt na terytorium Polski potwierdza ważna karta pobytu wydana w związku z udzieleniem Panu ochrony międzynarodowej. Nie udzielono Panu zezwolenia na pobyt stały ani zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego Unii Europejskiej.

Pana matka jest obywatelką Republiki Białorusi. Na stałe mieszka na terytorium Białorusi i nie mieszka w Polsce.

Planowane jest dokonanie przez Pana matkę na Pana rzecz darowizny środków pieniężnych w wysokości (…) USD.

W celu dokonania darowizny Pana matka przyjedzie z Białorusi do Polski i przywiezie ze sobą należące do niej środki pieniężne w gotówce w wysokości (…) USD.

Darowizna zostanie dokonana po przyjeździe Pana matki do Polski. W chwili dokonania darowizny środki pieniężne będą znajdowały się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na terytorium Polski zawrą Państwo umowę darowizny środków pieniężnych w zwykłej formie pisemnej. Umowa nie zostanie zawarta w formie aktu notarialnego. Następnie Pana matka przekaże Panu osobiście w Polsce gotówkę w wysokości (…) USD.

Darowizna zostanie dokonana przez Pana matkę na Pana rzecz jako jej syna. Będzie miała charakter wyłącznie prywatny i rodzinny oraz nie będzie związana z działalnością gospodarczą.

Po otrzymaniu od matki środków pieniężnych wpłaci Pan całą otrzymaną kwotę (…) USD na Pana własny rachunek bankowy prowadzony w Polsce. Będzie posiadał Pan pisemną umowę darowizny oraz bankowe potwierdzenie dokonanej przez Pana wpłaty gotówki na Pana rachunek bankowy.

Łączna wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych przeze Pana od matki w roku, w którym zostanie dokonana opisana darowizna, oraz w okresie 5 lat poprzedzających ten rok, po doliczeniu opisanej darowizny, przekroczy kwotę 36 120 zł.

Na dzień złożenia niniejszego wniosku opisana darowizna nie została dokonana. Przedstawiony opis dotyczy planowanego zdarzenia przyszłego.

Uzupełnienie

Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej udzielono Panu ochrony uzupełniającej. Ochrona uzupełniająca została Panu udzielona na czas nieoznaczony (bezterminowo). Potwierdził Pan, że w momencie otrzymania darowizny Pana status prawny będzie taki sam jak opisany we wniosku, tj. nadal będzie Pan korzystał z ochrony uzupełniającej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Pytania:

1.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym darowizna środków pieniężnych w wysokości (…) USD dokonana przez Pana matkę na Pana rzecz na terytorium Polski będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, biorąc pod uwagę opisane we wniosku okoliczności dotyczące Pana pobytu w Polsce oraz fakt, że zarówno Pan, jak i Pana matka jesteście Państwo obywatelami Białorusi?

2.  Jeżeli art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie będzie miał zastosowania do opisanej darowizny, czy jako syn darczyńcy będzie mógł Pan skorzystać ze zwolnienia z podatku przewidzianego w art. 4a ust. 1 w związku z art. 4 ust. 4 tej ustawy, mimo że zarówno Pan, jak i Pana matka jesteście Państwo obywatelami Białorusi?

3.  Jeżeli opisana darowizna będzie podlegała podatkowi od spadków i darowizn, a łączna wartość nabyć przez Pana od tej samej matki w okresie wskazanym w art. 9 ust. 2 ustawy przekroczy kwotę 36 120 zł, czy dla skorzystania ze zwolnienia z art. 4a ust. 1 będzie Pan zobowiązany zgłosić darowiznę na formularzu SD-Z2 w terminie 6 miesięcy?

4.  Czy w przypadku, gdy Pana matka przekaże Panu darowiznę bezpośrednio w gotówce, a następnie sam Pan wpłaci całą otrzymaną kwotę na Pana rachunek bankowy, potwierdzenie tej wpłaty będzie spełniało warunek udokumentowania otrzymania środków określony wart. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn?

5.  Jeżeli dokonana przez Pana wpłata otrzymanej gotówki na własny rachunek bankowy nie spełnia warunku określonego w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy, czy dla skorzystania ze zwolnienia środki pieniężne powinny zostać przekazane przez Pana matkę bezpośrednio na Pana rachunek bankowy w sposób pozwalający udokumentować ich otrzymanie zgodnie z tym przepisem?

6.  Czy w przypadku opisanej darowizny zawartej w zwykłej formie pisemnej, bez aktu notarialnego, termin 6 miesięcy na zgłoszenie darowizny, o którym mowa w art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy, należy liczyć od dnia, w którym Pana matka faktycznie przekaże Panu środki pieniężne, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 4 tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Pana zdaniem, w opisanym zdarzeniu przyszłym darowizna środków pieniężnych w wysokości (…) USD dokonana przez Pana matkę na Pana rzecz na terytorium Polski będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Zarówno Pan, jak i Pana matka jesteście Państwo obywatelami Republiki Białorusi i nie posiadają Państwo obywatelstwa polskiego. Pana matka na stałe mieszka na Białorusi i nie mieszka w Polsce. Pan przebywa w Polsce na podstawie udzielonej Panu ochrony międzynarodowej, a posiadana przez Pana karta pobytu została wydana w związku z udzieleniem tej ochrony. Nie udzielono Panu zezwolenia na pobyt stały ani zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego Unii Europejskiej.

W związku z tym uważa Pan, że w opisanych okolicznościach spełnione będą przesłanki zastosowania art. 3 pkt 1 ustawy.

Ad 2.

Jeżeli Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna, że art. 3 pkt 1 ustawy nie ma zastosowania i opisana darowizna podlega podatkowi od spadków i darowizn w Polsce, Pana zdaniem będzie mógł Pan skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 4a ust. 1 w związku z art. 4 ust. 4 ustawy, po spełnieniu wszystkich warunków przewidzianych dla tego zwolnienia.

Jest Pan synem darczyńcy, a więc należy Pan do kręgu osób wymienionych w art. 4a ust. 1 ustawy. Jednocześnie mieszka Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W Pana ocenie fakt, że zarówno Pan, jak i Pana matka jesteście obywatelami Białorusi, sam w sobie nie wyłącza możliwości zastosowania zwolnienia, jeżeli spełnione zostaną pozostałe wymagania ustawowe.

Ad 3.

Pana zdaniem, jeżeli opisana darowizna będzie podlegała podatkowi od spadków i darowizn, a łączna wartość nabyć przez Pana od matki w okresie wskazanym w art. 9 ust. 2 ustawy, po doliczeniu opisanej darowizny, przekroczy kwotę 36 120 zł, dla zachowania prawa do zwolnienia określonego w art. 4a ust. 1 będzie Pan zobowiązany zgłosić nabycie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego na formularzu SD-Z2 w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego.

W Pana ocenie samo przekroczenie kwoty 36 120 zł nie powoduje obowiązku zapłaty podatku, jeżeli spełni Pan wszystkie warunki zwolnienia przewidziane w art. 4a ustawy.

Ad 4.

Pana zdaniem, w przypadku, gdy Pana matka przekaże Panu środki pieniężne bezpośrednio w gotówce, a następnie sam Pan wpłaci otrzymaną gotówkę na Pana rachunek bankowy, dokonana przez Pana wpłata własna nie będzie spełniała warunku udokumentowania otrzymania środków określonego w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy.

Uważa Pan, że z dokumentu bankowego powinno wynikać przekazanie środków przez darczyńcę na rzecz obdarowanego, natomiast przy wpłacie dokonanej przez Pana po wcześniejszym otrzymaniu gotówki dokument bankowy potwierdzałby jedynie Pana własną wpłatę na rachunek.

Ad 5.

Pana zdaniem, jeżeli Pana własna wpłata otrzymanej od matki gotówki na rachunek bankowy nie spełnia warunku określonego w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy, to w celu skorzystania ze zwolnienia środki pieniężne powinny zostać przekazane przez Pana matkę na Pana rachunek bankowy w sposób pozwalający jednoznacznie udokumentować, że środki pochodzą od niej i zostały przekazane Panu tytułem darowizny.

W Pana ocenie warunek ten będzie spełniony w szczególności w przypadku przelewu dokonanego przez Pana matkę bezpośrednio na Pana rachunek bankowy albo wpłaty gotówkowej dokonanej przez Pana matkę bezpośrednio na Pana rachunek, jeżeli z dokumentu bankowego będzie jednoznacznie wynikało, że to ona dokonała wpłaty na Pana rzecz.

Ad 6.

Pana zdaniem, jeżeli umowa darowizny zostanie zawarta w zwykłej formie pisemnej, a nie w formie aktu notarialnego, obowiązek podatkowy powstanie w chwili faktycznego wykonania darowizny, czyli przekazania Panu przez Pana matkę środków pieniężnych, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W konsekwencji, jeżeli w opisanej sytuacji będzie istniał obowiązek zgłoszenia darowizny na formularzu SD-Z2, sześciomiesięczny termin określony w art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy powinien być liczony od dnia faktycznego przekazania Panu środków pieniężnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział wyjątek od tej zasady.

Stosownie do art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Podstawą wyłączenia od obowiązku podatkowego na gruncie powyższego przepisu jest kumulatywne spełnienie trzech warunków:

1)  przedmiotem darowizny są rzeczy ruchome znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz

2)  obdarowany nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu w Polsce oraz

3)  darczyńca nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu w Polsce.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pan obywatelem Białorusi, mieszka Pan w Polsce i korzysta z ochrony międzynarodowej (udzielono Panu ochrony uzupełniającej), nie udzielono Panu zezwolenia na pobyt stały ani zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego Unii Europejskiej. Pana matka jest obywatelką Białorusi i na stałe zamieszkuje na terytorium Białorusi. Pana matka zamierza przekazać Panu darowiznę pieniężną. Środki pieniężne zostaną przewiezione w gotówce z Białorusi do Polski a umowa darowizny zostanie zawarta na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w zwykłej formie pisemnej. Przekazanie środków pieniężnych nastąpi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiot darowizny, który będą stanowiły środki pieniężne, w chwili dokonania darowizny będzie się znajdował na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno wynika, że darowana Panu suma pieniężna zostanie Panu przekazana przez matkę w formie gotówkowej w Polsce.

W przedmiotowej sprawie znajdzie zatem zastosowanie – co do zasady – ogólna reguła opodatkowania określona w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten dotyczy bowiem rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W analizowanej sprawie istotne znaczenie ma jednak regulacja zawarta w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Według jej postanowień, nie podlega opodatkowaniu nabycie tytułem darowizny własności rzeczy ruchomych (a takimi są środki pieniężne, o których mowa w treści wniosku), jeżeli w dniu nabycia ani nabywca (obdarowany), ani darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wynika z wniosku, jest Pan obywatelem Białorusi i przebywa Pan w Polsce na podstawie karty pobytu wydanej w związku z udzieleniem Panu ochrony międzynarodowej przez Rzeczpospolitą Polską. Nie posiada Pan zezwolenia na pobyt stały ani zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego Unii Europejskiej.

Ustawa z dnia 13 czerwca 2003 r. o udzielaniu cudzoziemcom ochrony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 862) określa zasady, warunki i tryb udzielania cudzoziemcom ochrony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Stosownie do art. 15 ww. ustawy:

W myśl art. 89i ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ww. ustawy:

Natomiast kwestie stałego/czasowego pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1079 ze zm.).

Zgodnie z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:

Warunki udzielania zezwolenia na pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych ustawy o cudzoziemcach.

I tak zgodnie z art. 195 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 210 ust. 1 ww. ustawy:

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie decyzji o udzieleniu ochrony uzupełniającej i posiadania karty pobytu z tego tytułu przy braku zezwolenia na pobyt stały nie można utożsamiać z posiadaniem „miejsca stałego pobytu” na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o którym mowa w art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Zatem jeśli w dniu nabycia Pan jako obdarowany oraz Pana matka jako darczyńca nie będą obywatelami polskimi i nie będą mieli miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, to nabycie własności środków pieniężnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie podlegać wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Tym samym Pana stanowisko odnośnie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W związku z uznaniem za prawidłowe Pana stanowiska w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 – dotyczącego wyłączenia z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn planowanej darowizny środków pieniężnych, odniesienie się do Pana wątpliwości sformułowanych w pytaniach nr 2-6 stało się bezzasadne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.