0111-KDWB.4015.105.2026.2.APA
Ustalenie czy przekazana darowizna samochodu między nierezydentami podlega opodatkowaniu i czy przysługuje zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 4a ustawy o spadkach i darowiznach.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania darowizny samochodu.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pan obywatelem Ukrainy i mieszka na stałe w Polsce. Przebywa Pan na terytorium Polski ponad (...) dni w roku i rozlicza Pan podatki w Polsce. Posiada Pan zezwolenie na pobyt czasowy oraz kartę pobytu czasowego ważną do (...) r. Nie posiada Pan obywatelstwa polskiego ani zezwolenia na pobyt stały.
Pana ojciec jest obywatelem Ukrainy i mieszka na Ukrainie. Samochód osobowy, który zamierza Panu przekazać w drodze darowizny, jest zarejestrowany na Ukrainie i obecnie znajduje się na terytorium Ukrainy.
Planowana sytuacja wygląda następująco: Pan ojciec zamierza przekazać Panu samochód w drodze umowy darowizny. Umowa darowizny miałaby zostać zawarta i podpisana na terytorium Polski. W chwili zawarcia umowy samochód może nadal znajdować się fizycznie na terytorium Ukrainy. Następnie samochód zostanie przywieziony z Ukrainy do Polski. Po przywozie samochodu do Polski zamierza Pan dokonać odprawy celnej oraz uiścić wszystkie należne podatki i opłaty związane z importem pojazdu, w szczególności VAT, podatek akcyzowy oraz ewentualne należności celne. Następnie zamierza Pan zarejestrować samochód w Polsce na swoje nazwisko.
Pytania
1. Czy w opisanej sytuacji otrzymanie samochodu od ojca będzie podlegało w Polsce przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, w szczególności zasadom dotyczącym darowizny pomiędzy osobami należącymi do najbliższej rodziny (rodzic i dziecko)? (pytanie 2 z wniosku)
2. Czy w przypadku zastosowania do opisanej darowizny przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, przysługuje Panu zwolnienie z podatku przewidziane dla darowizny dokonanej pomiędzy najbliższymi członkami rodziny, w szczególności pomiędzy ojcem a synem, na podstawie art. 4a tej ustawy? (pytanie 4 z wniosku)
3. Czy dla zastosowania zwolnienia z art. 4a ustawy ma jakiekolwiek znaczenie fakt, że obdarowany nie jest obywatelem Polski i nie posiada zezwolenia na pobyt stały, lecz posiada wyłącznie zezwolenie na pobyt czasowy oraz kartę pobytu czasowego? (pytanie 5 z wniosku)
4. Czy przepisy dotyczące zwolnienia z podatku od darowizny pomiędzy rodzicem a dzieckiem mają zastosowanie do cudzoziemca posiadającego w Polsce jedynie kartę pobytu czasowego, jeżeli pozostałe warunki zastosowania zwolnienia zostaną spełnione? (pytanie 6 z wniosku)
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, w opisanej sytuacji nabycie samochodu osobowego w drodze darowizny od ojca może podlegać przepisom ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, niezależnie od obywatelstwa darczyńcy i obdarowanego, jeżeli spełnione są przesłanki określone w tej ustawie.
Uważa Pan, że dla oceny obowiązku podatkowego istotne znaczenie może mieć miejsce położenia samochodu w chwili dokonania darowizny, dlatego zwraca się Pan o jednoznaczne wskazanie, czy w opisanym stanie faktycznym, w którym samochód w chwili zawarcia umowy darowizny będzie znajdował się na terytorium Ukrainy, nabycie samochodu podlega polskiemu podatkowi od spadków i darowizn.
W przypadku uznania, że nabycie samochodu podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, uważa Pan, że z uwagi na fakt, iż darczyńcą jest Pana ojciec, a Pan jest jego synem, powinno mieć zastosowanie zwolnienie określone w art. 4a tej ustawy, o ile spełnione zostaną wszystkie ustawowe warunki zastosowania tego zwolnienia.
W Pana ocenie obywatelstwo darczyńcy ani obdarowanego, jak również posiadanie przez Pana zezwolenia na pobyt czasowy w Polsce, nie powinny same w sobie wyłączać możliwości zastosowania art. 4a, ponieważ przepisy dotyczące zwolnienia odnoszą się do pokrewieństwa oraz spełnienia określonych warunków ustawowych, a nie do posiadania obywatelstwa polskiego lub zezwolenia na pobyt stały.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest rozstrzygnięcie w zakresie podatku od spadków i darowizn w części dotyczącej pytań z wniosku: 2, 4, 5, 6. Pozostały zakres wniosku (pytania: 1, 3, 7) stanowi przedmiot odrębnego rozstrzygnięcia.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).
W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.
Umowa darowizny ma charakter umowy zobowiązującej (konsensualnej) – do zawarcia umowy dochodzi z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia woli – jednostronnej, jako nieprzynoszącej darczyńcy żadnej opłaty. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.
Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział wyjątek od tej zasady.
Stosownie do art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Podatkowi nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Natomiast wg art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:
· nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (za wyjątkiem sytuacji określonej w cyt. powyżej art. 3 pkt 1 ustawy) lub
· nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą; ale w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i darowizn określił więc dwa samoistne stany prawne – normujące odmienne zdarzenia – w zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku podatkowego.
Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy lub praw na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też miejsca zamieszkania uprawnionej osoby fizycznej. Wyjątek od tej zasady został określony w art. 3 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych lub praw znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia zarówno nabywca, jak i darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w sytuacji gdy przedmiotem nabycia są rzeczy/prawa znajdujące się za granicą Rzeczypospolitej Polskiej.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że jest Pan obywatelem Ukrainy i mieszka na stałe w Polsce. Posiada Pan zezwolenie na pobyt czasowy oraz kartę pobytu czasowego ważną do (...) r. Nie posiada Pan obywatelstwa polskiego ani zezwolenia na pobyt stały. Pana ojciec jest obywatelem Ukrainy i mieszka na Ukrainie. Samochód osobowy, który zamierza Panu przekazać w drodze darowizny, jest zarejestrowany na Ukrainie i obecnie znajduje się na terytorium Ukrainy. Umowa darowizny miałaby zostać zawarta i podpisana na terytorium Polski. W chwili zawarcia umowy samochód może nadal znajdować się fizycznie na terytorium Ukrainy. Następnie samochód zostanie przywieziony z Ukrainy do Polski.
Zgodnie z przywołanym art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jak wskazał Pan we wniosku, jest Pan obywatelem Ukrainy, który posiada zezwolenie na pobyt czasowy i zamieszkuje w Polsce.
W art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustawodawca posługuje się pojęciem miejsca stałego pobytu (odmiennie chociażby do art. 4 ust. 4 tej ustawy, który odwołuje się do miejsca zamieszkania). Nie ma w nim też (jak również w całej) ustawie odwołania do rezydencji podatkowej, centrum interesów osobistych czy gospodarczych (życiowych). W związku z tym, że ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji miejsca stałego pobytu, należy odwołać się w tym zakresie do innych aktów prawa. Kwestie pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1079 ze zm.).
Zgodnie z art. 98 pkt 1 tej ustawy:
Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 - można udzielić na jego wniosek, jeżeli spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności, które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.
Warunki udzielania zezwolenia na pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych ww. ustawy o cudzoziemcach.
I tak zgodnie z art. 195 ust. 1 ustawy o cudzoziemcach:
Zezwolenia na pobyt stały udziela się cudzoziemcowi na czas nieoznaczony, na jego wniosek, jeżeli: (…).
W myśl art. 210 ust. 1 ustawy o cudzoziemcach:
Decyzję w sprawie udzielenia cudzoziemcowi zezwolenia na pobyt stały wydaje się w terminie 6 miesięcy.
Zatem przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu, o którym mowa w ustawie o podatku od spadków i darowizn, w tym także rozumianego także jako centrum interesów życiowych. Okoliczność przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy oznacza również, że nie jest Pan obywatelem Polski.
Zgodnie bowiem z art. 102 ustawy o cudzoziemcach:
Zezwolenie na pobyt czasowy wygasa z mocy prawa z dniem uzyskania przez cudzoziemca kolejnego zezwolenia na pobyt czasowy, zezwolenia na pobyt stały, zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego UE lub obywatelstwa polskiego.
Tym samym, skoro – jak wynika z wniosku – nie będzie Pan obywatelem polskim i nie będzie miał Pan miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu wyżej przywołanych przepisów, to nabycie przez Pana w darowiźnie od ojca samochodu osobowego który w chwili przekazania darowizny znajdować będzie się poza granicami Rzeczpospolitej Polskiej, nie podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn.
W przedmiotowej sprawie nie może Pan zatem skorzystać ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn. Żeby bowiem dane nabycie korzystało z ulgi w postaci zwolnienia, to musi ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Jak wynika z wyżej przedstawionej argumentacji, opisane nabycie w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Pomimo, że nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku od spadków i darowizn, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe ze względu na przedstawioną przez Pana argumentację. Brak opodatkowania otrzymanej darowizny podatkiem od spadków i darowizn nie będzie wynikał z możliwości skorzystania przez Pana ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, lecz faktu, że darowizna samochodu osobowego od Pana ojca nie będzie podlegała w ogóle opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w Polsce.
W związku z powyższym Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Z uwagi na fakt, że w sytuacji opisanej przez Pana, nabycie samochodu tytułem darowizn nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, bezzasadna stała się ocena Pana stanowiska w zakresie wpływu obywatelstwa, czasowego czy stałego pobytu w Polsce, na możliwość zastosowania zwolnienia z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn (pytania z wniosku nr 5 i 6).
Końcowo należy zauważyć, że w sytuacji gdy przedmiot darowizny (samochód) na moment dokonania darowizny będzie znajdował się w Polsce, również nie wystąpi opodatkowanie podatkiem od spadków od darowizn z uwagi na treść art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, o ile zarówno Pan jako obdarowany i Pana ojciec jako darczyńca – nie będą obywatelami polskimi i nie będą posiadali miejsca stałego pobytu w Polsce (karty stałego pobytu).
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów