0111-KDWB.4014.92.2026.1.APA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 24 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wycofania nieruchomości ze spółki jawnej i przekazania jej do majątków wspólników tej spółki.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

(...)

2.  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(...)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania jest wspólnikiem spółki jawnej (dalej: „Spółka”), w której ma 50% udziału w zyskach i stratach. Drugim wspólnikiem Spółki jest brat Zainteresowanego będącego stroną postępowania (tj. Zainteresowany niebędący stroną postępowania), którego udział w zyskach i stratach Spółki również wynosi 50% (dalej: „Wspólnicy”). Wspólnicy są osobami fizycznymi podlegającymi nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z art. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółka powstała w 2018 r., prowadząc zgodnie z ujawnionym z Krajowym Rejestrze Sądowym przeważającym przedmiotem działalności (...). Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Każdy Wspólnik jest uprawniony i zobowiązany do prowadzenia spraw Spółki oraz jej reprezentowania.

Spółka jest:

a)  właścicielem lokalu mieszkalnego nr (...), stanowiącego odrębną nieruchomość położoną w miejscowości (...), dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...), z którym to lokalem związany jest wynoszący (...) części udział w nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, a w ramach dokonanego podziału do korzystania (quoad usum) części nieruchomości wspólnej oznaczonej jako działka nr (...), w zakresie wyznaczonych na terenie działki ogródków oraz wyznaczonych na terenie działki miejsc postojowych każdoczesnemu właścicielowi lokalu mieszkalnego nr (...), położonego w (...), przysługuje prawo do wyłącznego bezpłatnego korzystania z ogródka przyległego do lokalu nr (...) oraz prawo do wyłącznego bezpłatnego korzystania z dwóch miejsc postojowych oznaczonych numerami (...);

b)  współużytkownikiem wieczystym w wynoszącym (...) część udziale nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka gruntu nr (...), dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...), stanowiącej drogi dojazdowe do budynku zlokalizowanego w (...);

c)  współużytkownikiem wieczystym w wynoszącym (...) część udziale nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działki gruntu nr (...) i nr (...), dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...), stanowiącej drogi dojazdowe do budynku zlokalizowanego w (...);

d)  współużytkownikiem wieczystym w wynoszącym (...) część udziale nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działki gruntu nr (...), nr (...) i nr (...), dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...), stanowiącej tereny rekreacyjne dostępne dla mieszkańców osiedla, w ramach którego zlokalizowany jest lokal mieszkalny nr (...), w miejscowości (...);

(dalej: „Nieruchomość”).

Z uwagi na fakt, że Nieruchomość stała się dla Spółki zbędna, Wspólnicy podjęli decyzję o nieodpłatnym przeniesieniu Nieruchomości do majątków osobistych obu Wspólników. Dalsze przeznaczenie Nieruchomości, po jej przeniesieniu do majątków osobistych obu Wspólników, nie zostało jeszcze przesądzone, a do tego momentu będzie wykorzystywana na własne potrzeby Wspólników.

Przeniesienie (wycofanie) Nieruchomości do majątku wspólników Spółki nastąpi na podstawie jednomyślnej uchwały wspólników. Wykonanie uchwały nastąpi przez zawarcie umowy (w formie aktu notarialnego) o nieodpłatne przekazanie nieruchomości Wspólnikom, proporcjonalnie do udziału każdego ze Wspólników w zysku Spółki. Podkreślenia przy tym wymaga, że wycofanie Nieruchomości ze Spółki nastąpi w oparciu o umowę nienazwaną, zawartą w oparciu o art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026, poz. 795, dalej: „k.c.”).

Czynność przeniesienia własności Nieruchomości ze Spółki na rzecz jej wspólników nie będzie natomiast stanowiła darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 k.c., jako że żadna ze stron umowy nie dokona bezpłatnego świadczenia na rzecz innego podmiotu kosztem swojego majątku. Ta czynność nie będzie również stanowiła nieodpłatnego zniesienia (winno być: zniesienia współwłasności) nieruchomości, o którym mowa w art. 210-211 k.c. z uwagi na fakt, że każdy ze Wspólników Spółki będzie posiadał prawo własności wycofanej ze Spółki Nieruchomości w udziale odpowiadającym udziałowi wspólnika w kapitale i zyskach Spółki (tj. po 50%).

Wycofanie Nieruchomości nie będzie stanowiło wycofania wkładu w rozumieniu k.s.h., nie spowoduje zmniejszenia udziału kapitałowego Wspólników oraz nie będzie stanowić formy zapłaty zysku należnego jej wspólnikom. Jednocześnie, wycofanie Nieruchomości ze Spółki nie będzie wiązało się z żadnym dodatkowym wynagrodzeniem, zarówno płaconym przez Wspólników Spółki, jak i wypłacanym na jej rzecz. Tym samym, Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych z tytułu wycofania Nieruchomości.

Postanowienia Umowy Spółki nie regulują w żadnej mierze tego rodzaju świadczenia na rzecz Wspólników.

Nieodpłatne przeniesienie własności Nieruchomości z majątku Spółki do majątku osobistego jej wspólników nie wpłynie na zmniejszenie ich udziału w zyskach Spółki, jako że każdemu ze Wspólników nadal będzie przysługiwało prawo do 50% udziału w zyskach Spółki. Po wycofaniu Nieruchomości ze Spółki będzie ona kontynuowała prowadzoną przez siebie działalność gospodarczą. Ponadto, obecnie Wnioskodawca nie planuje wystąpienia ze Spółki oraz jej likwidacji.

Pytanie dotyczące podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, wycofanie i nieodpłatne wycofanie z majątku Spółki Nieruchomości i przeniesienie jej do majątków osobistych Wspólników, proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku Spółki, spowoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Państwa stanowisko w sprawie dotyczące podatku od czynności cywilnoprawnych

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, wycofanie i nieodpłatne wycofanie z majątku Spółki Nieruchomości i przeniesienie jej do majątków osobistych Wspólników, proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku Spółki, nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 u.p.c.c., podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

a)  umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b)  umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c)  (uchylona),

d)  umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e)  umowy dożywocia,

f)   umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g)  (uchylona),

h)  ustanowienie hipoteki,

i)    ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

j)    umowy depozytu nieprawidłowego,

k)  umowy spółki.

Jak natomiast przewiduje art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 u.p.c.c., podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają również zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne.

Jak wynika z ww. przepisu oraz praktyki stosowania ustawy, ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W rezultacie, wprowadzając tę zasadę, wyłączono spod opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych inne podobne czynności, które nie zostały wprost wymienione w art. 1 ust. 1 u.p.c.c. Tym samym, czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu nawet, gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.

Jak natomiast wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wycofanie Nieruchomości ze Spółki oraz przeniesienie jej do majątku prywatnego wspólników (Zainteresowanych) zostanie dokonane na podstawie umowy nienazwanej zawartej w oparciu o art. 353¹ k.c. Jak dodatkowo wskazano, wycofanie Nieruchomości nie będzie stanowiło wycofania wkładu w rozumieniu k.s.h., nie spowoduje zmniejszenia udziału kapitałowego Wspólników oraz nie będzie stanowić formy zapłaty zysku należnego jej wspólnikom, jak również nie będzie wiązało się z uzyskaniem żadnych korzyści przez Spółkę.

W związku z powyższym, katalog czynności cywilnoprawnych ma charakter zamknięty, a umowa nieodpłatnego przeniesienia własności nieruchomości z majątku spółki na rzecz jej wspólników nie została wymieniona w tym katalogu. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy opisywane w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki i przeniesienie jej do majątków osobistych jej wspólników nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Co więcej, stanowisko to jest również potwierdzone w licznych interpretacjach wydanych przez organy podatkowe. Tytułem przykładu można zwrócić uwagę choćby na następujące rozstrzygnięcia:

•      Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 stycznia 2026 r., Znak: 0111-KDIB2-3.4014.661.2025.2.ASZ, zgodnie z którym wskazana we wniosku umowa nieodpłatnego przeniesienia własności nieruchomości z majątku Spółki na rzecz Państwa (wspólników tej Spółki), w wyniku wycofania nieruchomości z majątku spółki jawnej, nie należy do katalogu czynności cywilnoprawnych wskazanych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem. Powyższe oznacza, że z tytułu tej czynności po Państwa stronie nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych,

•      Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 sierpnia 2025 r., Znak: 0111-KDIB2-2.4014.249.2022.18.DR, w którym potwierdzono, że wskazana we wniosku umowa nieodpłatnego przeniesienia własności nieruchomości z majątku spółki na Pani rzecz (wspólnika tej spółki), w wyniku wycofania nieruchomości z majątku spółki komandytowej, nie należy do katalogu czynności cywilnoprawnych wskazanych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem. Powyższe oznacza, że z tytułu tej czynności po Pani stronie nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych,

•      Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 stycznia 2025 r., Znak: 0111-KDIB2-2.4014.299.2024.3.MM, w którym wskazano, że wskazana we wniosku umowa nieodpłatnego przeniesienia własności Nieruchomości z majątku Spółki na rzecz Państwa (Wspólników tej Spółki), w wyniku wycofania Nieruchomości z majątku Spółki jawnej, nie należy do katalogu czynności cywilnoprawnych wskazanych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem. Powyższe oznacza, że z tytułu tej czynności po Państwa stronie nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym zdarzeniu przyszłym, wycofanie i nieodpłatne wycofanie z majątku Spółki Nieruchomości i przeniesienie jej do majątków osobistych Wspólników, proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku Spółki, nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego na gruncie u.p.c.c.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W związku z tym, szczegółowe wyznaczenie zakresu przedmiotowego opodatkowania ww. podatkiem ma określone konsekwencje prawne. Oznacza to, że ustawodawca wprowadzając tę zasadę, wyłączył od opodatkowania inne podobne czynności, które nie zostały wyraźnie wskazane w omawianym przepisie. Tym samym należy stwierdzić, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu nawet, gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wspólnicy spółki jawnej, w której posiadają po 50% udziału w zyskach i stratach tej spółki, podjęli decyzję o nieodpłatnym przeniesieniu Nieruchomości do majątków osobistych obu Wspólników. Przeniesienie (wycofanie) Nieruchomości do majątku wspólników Spółki nastąpi na podstawie jednomyślnej uchwały wspólników. Wykonanie uchwały nastąpi przez zawarcie umowy (w formie aktu notarialnego) o nieodpłatne przekazanie nieruchomości Wspólnikom, proporcjonalnie do udziału każdego ze Wspólników w zysku Spółki. Wycofanie Nieruchomości ze Spółki nastąpi w oparciu o umowę nienazwaną, zawartą w oparciu o art. 353¹ Kodeksu cywilnego. Czynność przeniesienia własności Nieruchomości ze Spółki na rzecz jej wspólników nie będzie stanowiła darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, jako że żadna ze stron umowy nie dokona bezpłatnego świadczenia na rzecz innego podmiotu kosztem swojego majątku. Czynność nie będzie stanowiła nieodpłatnego zniesienia współwłasności nieruchomości, o którym mowa w art. 210-211 Kodeksu cywilnego z uwagi na fakt, że każdy ze Wspólników Spółki będzie posiadał prawo własności wycofanej ze Spółki Nieruchomości w udziale odpowiadającym udziałowi wspólnika w kapitale i zyskach Spółki (tj. po 50%). Wycofanie Nieruchomości nie będzie stanowiło wycofania wkładu w rozumieniu Kodeksu Spółek Handlowych, nie spowoduje zmniejszenia udziału kapitałowego Wspólników oraz nie będzie stanowić formy zapłaty zysku należnego jej wspólnikom. Wycofanie Nieruchomości ze Spółki nie będzie wiązało się z żadnym dodatkowym wynagrodzeniem, zarówno płaconym przez Wspólników Spółki, jak i wypłacanym na jej rzecz. Tym samym, Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych z tytułu wycofania Nieruchomości.

Z powyższego wynika, że wskazana umowa będzie umową nienazwaną, przenoszącą własność w następstwie wykonania zobowiązania wynikającego z uchwały wspólników o wycofaniu nieruchomości z majątku Spółki jawnej.

Zgodnie z art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Strony zawierające umowę mają wybór pomiędzy ustawowo określonymi wzorcami umów, których postanowienia uregulowane są przepisami prawa cywilnego (tzw. „umowami nazwanymi”) oraz stosunkami, których postanowienia nie mieszczą się w takich wzorcach (tzw. „umowy nienazwane”).

Jak już wspomniano powyżej, katalog czynności cywilnoprawnych, ujęty w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ma charakter zamknięty. Zatem czynności cywilnoprawne, które nie zostały w nim wymienione w sposób wyraźny, nie podlegają opodatkowaniu omawianym podatkiem.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że umowa nieodpłatnego przeniesienia własności Nieruchomości z majątku Spółki na Państwa (jako wspólników tej Spółki) rzecz, w części odpowiadającej przysługującym udziałom w zyskach, nie została wymieniona w ustawowym katalogu czynności określonych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym – z powyższych przyczyn – ww. czynność nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, bowiem nie mieści się w katalogu czynności ściśle wymienionych jako podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

A zatem, wskazana we wniosku umowa nieodpłatnego przeniesienia własności Nieruchomości z majątku Spółki na rzecz Państwa (Wspólników tej Spółki), w wyniku wycofania Nieruchomości z majątku Spółki jawnej, nie należy do katalogu czynności cywilnoprawnych wskazanych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem. Powyższe oznacza, że z tytułu tej czynności po Państwa stronie nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od spadków i darowizn zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.