0111-KDWB.4014.86.2026.1.KP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2026 r., wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W latach (...) przebywał Pan i pracował na terenie Wielkiej Brytanii. W (...) roku nabył Pan na własność budynek mieszkalny jednorodzinny położony na terytorium Wielkiej Brytanii (Anglia), który następnie sprzedał Pan w roku (...). W tym samym czasie nabył Pan następną nieruchomość mieszkalną w Anglii, w której mieszkał Pan do czasu jej sprzedaży w 2026 roku. Po dokonaniu tej sprzedaży nie posiada Pan już żadnego innego domu, lokalu mieszkalnego ani udziałów w takich nieruchomościach na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ani w żadnym innym państwie na świecie.

Obecnie planuje Pan zakupić swoją pierwszą nieruchomość mieszkalną (lokal mieszkalny) zlokalizowaną w Polsce. Transakcja zostanie przeprowadzona na rynku wtórnym, a stroną sprzedającą będzie osoba fizyczna. Umowa sprzedaży będzie podlegała co do zasady opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC) na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o PCC.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym), przy zakupie pierwszej nieruchomości mieszkalnej na rynku wtórnym w Polsce, będzie Pan uprawniony do skorzystania ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o PCC, w sytuacji gdy w przeszłości (w latach (...)) posiadał Pan dom mieszkalny za granicą (w Anglii), ale w dniu planowanej transakcji oraz bezpośrednio przed tym dniem nie przysługuje Panu prawo własności do żadnej innej nieruchomości mieszkalnej?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie przysługuje Panu prawo do zwolnienia z podatku PCC na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o PCC.

Przepisy polskiej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych posiadają charakter terytorialny i regulują obrót majątkowy na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej. Pojęcia użyte w art. 9 pkt 17 ustawy o PCC (takie jak „prawo własności lokalu mieszkalnego” czy „budynku mieszkalnego jednorodzinnego”) należy interpretować w kontekście przepisów polskiego Kodeksu cywilnego oraz polskich ustaw o księgach wieczystych i hipotece. Prawa rzeczowe nabyte za granicą, podlegające obcemu prawu (w tym przypadku brytyjskiemu), nie są tożsame z polskimi instytucjami prawnymi wymienionymi wprost w katalogu zwolnień ustawy o PCC.

Ponadto celem wprowadzenia omawianej nowelizacji było wsparcie osób fizycznych w zaspokojeniu ich pierwszych potrzeb mieszkaniowych na terytorium Polski. Skoro Wnioskodawca nie posiada obecnie żadnego lokalu ani domu w Polsce ani na świecie, zakup nieruchomości na rynku wtórnym stanowi realizację jego pierwszej inwestycji mieszkaniowej w kraju. Posiadanie w przeszłości majątku poza granicami RP nie powinno zatem pozbawiać Wnioskodawcy preferencji podatkowej przy zakupie pierwszego mieszkania w Polsce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191, dalej: „ustawa PCC”) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy PCC:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy PCC:

Stosownie do art. 4 pkt 1 ustawy PCC:

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ustawy PCC, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy PCC:

Jak wynika z powołanych przepisów umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy PCC:

Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:

-     prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

-     prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

-     spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,

jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%.

Z powyższego wynika, że jeżeli kupującemu przysługuje prawo bądź udział w ww. prawach, który został przez niego nabyty innym tytułem niż dziedziczenie, wówczas zwolnienie, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie ma zastosowania.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planuje Pan zakup lokalu mieszkalnego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Będzie to Pana pierwszy lokal mieszkalny nabyty w Polsce. W przeszłości był Pan właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego oraz innej nieruchomości mieszkalnej na terenie Wielkiej Brytanii.

Pana zdaniem, do umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, znajdzie zastosowanie zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.

Z powołanego powyżej przepisu wynika, że w przypadku nabycia prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego zwolnienie przysługuje wyłącznie osobom, którym w dniu nabycia i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Wskazał Pan we wniosku, że w (...) r. nabył Pan na własność budynek mieszkalny jednorodzinny położony na terytorium Wielkiej Brytanii, który następnie sprzedał Pan w (...) r. W tym samym czasie nabył Pan następną nieruchomość mieszkalną w Wielkiej Brytanii, w której mieszkał Pan do czasu jej sprzedaży, czyli do 2026 r. Zatem w takiej sytuacji, umowa sprzedaży (zakupu) lokalu mieszkalnego, którą planuje Pan zawrzeć nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ przed zakupem lokalu mieszkalnego w Polsce, był Pan osobą, która posiadała już prawo do budynku mieszkalnego i innej nieruchomości mieszkalnej znajdujących się na terenie Wielkiej Brytanii.

W analizowanej sprawie nie ma znaczenia, że nieruchomości, których był Pan właścicielem znajdowały się na terenie Wielkiej Brytanii (Anglii).

Z przedmiotowego zwolnienia w żaden sposób nie wynika, by kwestia położenia nieruchomości, której był Pan właścicielem miała wpływ na możliwość zastosowania omawianego zwolnienia. Ustawodawca nie uzależnił bowiem prawa do zwolnienia od nieposiadania substancji mieszkaniowej tylko na terytorium Polski.

Tym samym Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.