0111-KDWB.4014.45.2026.1.AZE

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

 

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

11 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 9 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku zakupu mieszkania.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

20 grudnia 2019 r. Pani babcia przepisała Pani swoje mieszkanie aktem notarialnym (umowa darowizny). Babcia zmarła 27 listopada 2023 r. W mieszkaniu po babci nigdy nie była Pani zameldowana, ani Pani nie mieszkała.

27 marca 2026 r. sprzedała Pani to mieszkanie za kwotę (…) zł. Uzyskane ze sprzedaży mieszkania pieniądze chce Pani przeznaczyć na kupno większego mieszkania z rynku wtórnego lub pierwotnego. Będzie to Pani jedyne mieszkanie w którym będzie Pani fizycznie mieszkać.

Mieszkanie które zamierza Pani kupić będzie częściowo finansowane z kredytu.

Pytanie

Czy w takiej sytuacji może być Pani zwolniona z 2% podatku PCC?

Pani stanowisko w sprawie.

W Pani ocenie powinna Pani być zwolniona z podatku PCC, ponieważ będzie to Pani jedyne mieszkanie w którym będzie Pani mieszkać, nie posiada Pani żadnych innych nieruchomości.

Prosi Pani również o podanie podstawy prawnej dotyczącej podatku PCC przy zakupie mieszkania z rynku pierwotnego oraz podstawę prawną dotyczącą podatku PCC przy zakupie mieszkania z rynku wtórnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów - umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym/kupujących.

Pani wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy w przypadku zakupu przez Panią mieszkania na rynku pierwotnym lub wtórnym będzie Pani przysługiwało zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych.

Odnosząc się do Pani wątpliwości w pierwszej kolejności należy zaznaczyć, że w art. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynności mieszczące się w zakresie przedmiotowym ustawy są wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

 

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

 a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

Przy czym wyjątek opisany w treści tego przepisu (art. 7a ustawy) w sprawie będącej przedmiotem wniosku nie znajdzie zastosowania.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Z powołanych przepisów wynika, że opodatkowanie danej czynności (zakup mieszkania) podatkiem od towarów i usług, skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zatem jeżeli dokona Pani nabycia lokalu mieszkalnego (np. na rynku pierwotnym od dewelopera) i nabycie to będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług, to takie nabycie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Natomiast, w sytuacji gdy dana czynność nie korzysta z wyłączenia, o którym mowa w przywołanym wyżej art. 2 pkt 4 lit. a ustawy tj. nie jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w podatku od czynności cywilnoprawnych. Ustawodawca w art. 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawarł katalog czynności, które mieszcząc się w zakresie przedmiotowym ustawy są jednak zwolnione z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wśród wymienionych w art. 9 ustawy czynności dla sprawy będącej przedmiotem wniosku należy rozważyć możliwość zastosowania zwolnienia przewidzianego w pkt 17, w myśl którego:

Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:

- prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

- prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,

jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%.

Z powyższego wynika zatem, że jeżeli kupującemu przysługuje lub przysługiwało prawo własności lokalu mieszkalnego to art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie ma zastosowania.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że 20 grudnia 2019 r. Pani babcia przepisała Pani swoje mieszkanie aktem notarialnym (umowa darowizny). Tym samym przed planowanym zakupem mieszkania przysługiwało Pani prawo własności lokalu mieszkalnego. Co oznacza, że w Pani sytuacji nie może znaleźć zastosowania zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziane w art. 9 pkt 17 ustawy.

Bez znaczenia pozostaje fakt, że w mieszkaniu po babci Pani nie mieszkała ani nie była zameldowana. Dla zastosowania zwolnienia z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, istotne jest, że przed planowanym zakupem mieszkania przysługiwało Pani prawo własności do lokalu mieszkalnego podarowanego Pani przez babcię, nawet jeżeli mieszkanie to zostało sprzedane i na dzień planowanego zakupu nie jest już Pani własnością. W konsekwencji nie przysługuje Pani zwolnienie z podatku na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Podsumowując, Pani stanowisko, zgodnie z którym powinna Pani być zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.