0111-KDWB.4014.217.2026.1.AZE
Transakcja zakupu lokalu mieszkalnego na współwłasność ułamkową (po 1/2 udziału) przez dwie osoby niebędące małżeństwem, z których każda spełnia samodzielnie warunki dotyczące zakupu pierwszego mieszkania, będzie w całości zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 września 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni planuje zakupić na rynku wtórnym (od osoby prywatnej) lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Transakcja zostanie sfinalizowana w formie aktu notarialnego. Wnioskodawczyni nabędzie nieruchomość wspólnie ze swoim partnerem (z którym nie pozostaje w związku małżeńskim) – każdy z nich nabędzie udział wynoszący 1/2 części we współwłasności ułamkowej lokalu. Zarówno Wnioskodawczyni, jak i jej partner są osobami fizycznymi i do dnia zawarcia umowy sprzedaży żadnemu z nich nie przysługiwało i nie przysługuje prawo własności innego lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego, ani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub domu. Dla obu osób będzie to pierwsza nieruchomość mieszkalna nabywana na własność (w udziale).
Pytanie
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym transakcja zakupu lokalu mieszkalnego na współwłasność ułamkową (po 1/2 udziału) przez dwie osoby niebędące małżeństwem, z których każda spełnia samodzielnie warunki dotyczące zakupu pierwszego mieszkania, będzie w całości zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni planowana transakcja będzie w całości zwolniona z podatku PCC na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o PCC. Zarówno Wnioskodawczyni, jak i drugi kupujący (partner) są osobami fizycznymi i dla obu z nich będzie to pierwszy zakup nieruchomości mieszkalnej w życiu – oboje samodzielnie spełniają kryteria ustawowe. Fakt, że kupujący nie są małżeństwem i nabywają lokal w udziałach po 1/2, nie wyklucza prawa do ulgi. Przepisy nie uzależniają zwolnienia od statusu cywilnego, co potwierdzają również aktualne interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Transakcja powinna być zwolniona z podatku w 100%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy:
Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na kupującym.
W myśl art. 5 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
1) Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
2) Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.
W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy:
Stawka podatku wynosi od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%.
Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym/kupujących. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planuje Pani zakupić lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Nieruchomość nabędzie Pani wspólnie ze swoim partnerem (z którym nie pozostaje w związku małżeńskim) – każdy z Państwa nabędzie udział wynoszący 1/2 części we współwłasności ułamkowej lokalu. Zarówno Pani, jak i Pani partnerowi do dnia zawarcia umowy sprzedaży nie przysługiwało i nie przysługuje prawo własności innego lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego, ani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub domu. Dla obu osób będzie to pierwsza nieruchomość mieszkalna nabywana na własność.
Pani zdaniem planowana transakcja będzie w całości zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych.
Należy zgodzić się z Pani stanowiskiem.
Analizowany przepis – art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – jednoznacznie wskazuje jakie warunki muszą być spełnione do zastosowania zwolnienia:
- w wyniku umowy sprzedaży nabyty musi być cały lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, cały budynek mieszkalny jednorodzinny czy też spółdzielcze własnościowe prawo do całego lokalu albo domu jednorodzinnego,
- żaden z kupujących nie może być, w dniu sprzedaży ani przed tym dniem, właścicielem praw do żadnej substancji mieszkaniowej wskazanej w tym przepisie, za wyjątkiem nabytego – w drodze dziedziczenia – udziału nieprzekraczającego 50%.
W przypadku opisanym przez Panią, umowa sprzedaży będzie obejmowała zakup lokalu mieszkalnego. Zatem pierwszy warunek zwolnienia będzie spełniony, bowiem zamierza Pani zakupić lokal mieszkalny na współwłasność (Pani wraz z partnerem), co oznacza, że przedmiotem opisanej umowy sprzedaży będzie całe prawo własności lokalu mieszkalnego.
Drugi warunek również zostanie spełniony, ponieważ zarówno Pani, jak i Pani partnerowi do dnia zawarcia umowy sprzedaży nie przysługiwało i nie przysługuje prawo własności innego lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego, ani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub domu. Dla obu osób będzie to pierwsza nieruchomość mieszkalna nabywana na własność (w udziale).
Skoro więc przedmiotem opisanej we wniosku sprzedaży będzie cały lokal mieszkalny zakupiony przez Panią i Pani partnera na współwłasność oraz każdy z kupujących spełnia warunek nieposiadania wcześniej nieruchomości mieszkaniowych czy też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego/budynku mieszkalnego lub udziału w nich lub w ww. prawach – to w opisanej sytuacji przysługuje zwolnienie, określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Fakt że, Państwo jako kupujący nie są małżeństwem pozostaje bez wpływu na możliwość zastosowania omawianego zwolnienia.
W związku z powyższym, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Z tych też względów − z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa podatkowego − przedmiotem tej interpretacji jest wyłącznie ocena skutków podatkowych powstałych po Pani stronie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów