0111-KDWB.4014.161.2026.2.KKM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 24 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…)

2.  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej: „Spółka” lub „Pożyczkodawca”) oraz Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: „Pożyczkobiorca”) mają siedzibę na terytorium Polski oraz są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług w Polsce. Spółka i Pożyczkobiorca będą łącznie zwani dalej „Zainteresowanymi”.

Zainteresowani należą do polskiej grupy kapitałowej zajmującej się m.in. (…) (dalej: „Grupa”) oraz są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 32 ust. 2 ustawy o VAT.

W dniu (…) Spółka oraz Pożyczkobiorca zawarli umowę pożyczki (dalej: „Umowa”), zgodnie z którą kwota pożyczki została określona na (…) zł. Pożyczka została wypłacona Pożyczkobiorcy w transzach, a od kapitału wypłaconego na rzecz Pożyczkobiorcy naliczane są odsetki, których wysokość została określona w Umowie.

Pożyczka została udzielona ze środków własnych Pożyczkodawcy, wygenerowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Poza pożyczką opisaną w niniejszym wniosku Spółka udzieliła także innych pożyczek w ramach Grupy.

Spółka nie wyklucza również możliwości udzielania dalszych pożyczek w przyszłości, w zależności od wygenerowanych oraz posiadanych nadwyżek finansowych, a także bieżących potrzeb.

Wypłaty środków z tytułu Umowy dokonywane są z rachunku bankowego Pożyczkodawcy prowadzonego przez polski bank na rachunek bankowy Pożyczkobiorcy prowadzony również przez polski bank.

Pożyczkodawca nie rezygnował ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 22 ustawy o VAT.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy udzielenie pożyczki na podstawie Umowy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Zdaniem Zainteresowanych, Umowa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o PCC, ponieważ udzielenie pożyczki stanowi usługę zwolnioną z VAT.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b, art. 1 ust. 4, art. 3 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej „ustawa o PCC”), umowa pożyczki co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a podmiotem obowiązanym do jego zapłaty jest pożyczkobiorca.

Niemniej jednak należy zauważyć, iż ustawodawca w ustawie o PCC przewidział wyłączenie przedmiotowe z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o PCC podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

-  umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-  umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z powyższych przepisów wynika, iż objęcie czynności udzielenia pożyczki podatkiem od towarów i usług powoduje wyłączenie tej czynności z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Powyższe potwierdza również Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 21 sierpnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB2-3.4014.329.2025.4.JS, w której wskazał, że „Skoro wskazane we wniosku pożyczki podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jednocześnie korzystają ze zwolnienia od tego podatku, to w opisanej sytuacji zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych”.

Analogiczne stanowisko zajął Dyrektora KIS w interpretacjach z dnia:

24 kwietnia 2026 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4014.20.2026.4.RH,

22 kwietnia 2026 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4014.15.2026.4.EJ,

22 kwietnia 2026 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4014.23.2026.4.AND,

19 marca 2026 r., sygn. 0111-KDIB2-2.4014.3.2026.3.KK,

19 marca 2026 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4014.2.2026.2.EWJ,

15 września 2025 r., sygn. 0111-KDIB2-3.4014.377.2025.2.LM,

29 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB2-3.4014.125.2025.2.BD,

19 września 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-3.4014.318.2024.4.BD,

21 listopada 2023 r., sygn. 0111-KDIB2-2.4014.228.2023.2.DR,

10 listopada 2023 r., sygn. 0111-KDIB2-2.4014.229.2023.1.PB,

6 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB2-3.4014.162.2023.1.ASZ.

Podsumowując zdaniem Zainteresowanych w związku z tym, że pożyczka udzielona przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy jest zwolniona z podatku od towarów i usług (VAT), w konsekwencji Umowa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o PCC.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:

Na podstawie przywołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że umowy pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a i b ww. ustawy:

Z treści ww. art. 2 pkt 4 lit. a i b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Z opisu sprawy wynika, że Spółka oraz Pożyczkobiorca zawarli umowę pożyczki, zgodnie z którą kwota pożyczki została określona na (…) zł. Pożyczka została wypłacona Pożyczkobiorcy w transzach, a od kapitału wypłaconego na rzecz Pożyczkobiorcy naliczane są odsetki, których wysokość została określona w Umowie. Wypłaty środków z tytułu Umowy dokonywane są z rachunku bankowego Pożyczkodawcy prowadzonego przez polski bank na rachunek bankowy Pożyczkobiorcy prowadzony również przez polski bank.

Jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia, czy opisana Umowa podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego opodatkowania transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej, Znak:(...) wydanej w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że:

„czynność udzielenia przez Pożyczkodawcę ((…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz Pożyczkobiorcy ((…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) stanowi czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie, skoro Pożyczkodawca ((…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) nie zrezygnował ze zwolnienia od opodatkowania VAT usług finansowych na podstawie art. 43 ust. 22 ustawy o VAT, usługa udzielenia przez Pożyczkodawcę ((…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz Pożyczkobiorcy ((…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.”

Skoro pożyczka udzielona Pożyczkobiorcy przez Spółkę podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jednocześnie korzystała ze zwolnienia od tego podatku, to w opisanej sytuacji zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym zawarcie ww. umowy pożyczki nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko, w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja, Znak: (...).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.