0111-KDWB.4014.156.2026.2.AW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2026 r., wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży gruntów rolnych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 4 września 2026 r. (wpływ 8 września 2026 r.) oraz 25 września 2026 r.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

A

2.  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

B

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)

Pan A wraz z małżonką B, prowadzi wspólne gospodarstwo rolne w miejscowości (…) od (…) r. Nie mają Państwo rozdzielności majątkowej, nie mają Państwo żadnej intercyzy.

Pan A na własność posiada grunty rolne o pow. (...) ha. Razem na współwłasność z żoną mają Państwo łącznie (...) ha do (…) r. W (…) roku dokupili Państwo:

-     (…) r. – grunty rolne o pow. (...) ha za cenę (…) zł,

-     (…) r. – grunty rolne o pow. (...) ha za cenę rynkową (…) zł.

Notariusz pobrał w całości podatek od ww. kwot. Nie zwolnił Państwa z podatku PCC z tytułu tzw. „pomocy de minimis” w rolnictwie. Pan A korzystał z takiej pomocy w (…) r., w wysokości (…) zł, czyli (…) euro. Pani B nie korzystała z takiej pomocy.

Wszystkie grunty rolne (poprzednie jak i te nowo zakupione) są Państwa wspólnym gospodarstwem rolnym, zostały zakupione celem powiększenia tego gospodarstwa, które zamierzają Państwo prowadzić dożywotnio, na pewno ponad 5 lat.

Jednocześnie oświadczają Państwo, że wszystkie opisane przez Państwa we wniosku grunty rolne spełniają definicję gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy przysługuje Państwu zwolnienie z art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przy nabyciu opisanych nieruchomości – gruntów rolnych?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Urząd Skarbowy nie wskazał jasnej odpowiedzi co do zwolnienia z tego tytułu. Interpretacja przepisów jest różna. Dlatego występują Państwo o indywidualną interpretację podatkową.

Według Państwa zwolnienie z art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przy nabyciu ww. opisanych gruntów rolnych należy się Państwu zdecydowanie, gdyż taka pomoc Państwa zdaniem przysługuje na gospodarstwo rolne a nie na osobę.

Poza tym jest to wspólne gospodarstwo rolne – współwłasność i w przypadku wspólnoty małżeńskiej nie ma za trwania małżeństwa procentowości udziałów z tytułu posiadanego majątku, czyli 50/50% tak jak to jest interpretowane przez urzędników.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W myśl art. 5 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 10 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z przywołanych przepisów, zawarcie umowy sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym, a w przypadku, gdy umowa sprzedaży jest dokonywana w formie aktu notarialnego obowiązkiem notariusza (jako płatnika) jest pobór tego podatku.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 9 pkt 2 powołanej ustawy:

Jak stanowi art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz.U. z 2025 r. poz. 1344 ze zm.):

Na podstawie art. 2 ust. 1 ww.:

W świetle analizowanej powyżej definicji z art. 1 ustawy o podatku rolnym, gospodarstwo rolne stanowią wyłącznie grunty sklasyfikowane jako użytki rolne.

Z powołanego wyżej art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że warunkiem zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczących przeniesienia własności nieruchomości w drodze umów sprzedaży jest łączne uznanie, że w chwili dokonania tej czynności:

1)  nabywane grunty stanowiły gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym,

2)  dokonane czynności spowodują utworzenie lub powiększenie gospodarstwa rolnego w określonych w przepisie limitach,

3)  gospodarstwo to będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że prowadzą Państwo wspólne gospodarstwo rolne. Nie mają Państwo rozdzielności majątkowej. Pan A na własność posiada grunty rolne o pow. (...) ha. Razem na współwłasność mają Państwo łącznie (...) ha do (…) r. (…) r. dokupili Państwo grunty rolne o pow. (...) ha za cenę (…) zł oraz (…) r. – grunty rolne o pow. (...) ha za cenę rynkową (…) zł. Notariusz pobrał w całości podatek od ww. kwot. Pan A korzystał z „pomocy de minimis” w rolnictwie w (…) r., w wysokości (…) zł, czyli (…) euro. Pani B nie korzystała z takiej pomocy. Wszystkie grunty rolne (poprzednie jak i te nowo zakupione) są Państwa wspólnym gospodarstwem rolnym, zostały zakupione celem powiększenia tego gospodarstwa, które zamierzają Państwo prowadzić dożywotnio, na pewno ponad 5 lat. Jednocześnie oświadczają Państwo, że wszystkie opisane przez Państwa we wniosku grunty rolne spełniają definicję gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Państwa wątpliwość budzi to czy przysługuje Państwu zwolnienie z art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przy nabyciu opisanych nieruchomości – gruntów rolnych.

Zwolnienie zawarte w art. 9 pkt 2 ww. ustawy ma charakter warunkowy. Oznacza to, że umowa sprzedaży będzie zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych, tylko wtedy, gdy w rozumieniu ustawy o podatku rolnym, w chwili dokonania czynności nabywca posiada już grunty rolne (użytki rolne), nabywany grunt będzie stanowił gospodarstwo rolne oraz gdy w wyniku dokonania czynności sprzedaży zostanie utworzone lub powiększone gospodarstwo rolne, którego powierzchnia będzie nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha.

Podkreślenia wymaga, że w myśl art. 9 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zw. z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, nabywca, aby skorzystać ze zwolnienia musi być na dzień nabycia właścicielem (współwłaścicielem) użytków rolnych lub gospodarstwa rolnego, albo muszą być one w jego posiadaniu, żeby mógł zostać spełniony warunek utworzenia lub powiększenia gospodarstwa rolnego. Utworzenie lub powiększenie gospodarstwa rolnego w rozumieniu ww. przepisów nie jest więc uzależnione od posiadania ściśle określonego tytułu prawnego do gruntów, do których są przyłączane grunty nabywane.

Stosownie do art. 336 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, Pan A jest właścicielem użytków rolnych o powierzchni (...) ha oraz razem na współwłasność z żoną (...) ha. W przypadku nabycia przez Pana A na współwłasność z żoną gospodarstwa rolnego o powierzchni (...) ha i następnie (...) ha, dojdzie do powiększenia gospodarstwa rolnego a jego powierzchnia w przypadku pierwszego i drugiego nabycia będzie mieściła się w określonym w ustawie przedziale, tj. pomiędzy 11 ha a 300 ha.

Ponadto wskazali Państwo, że powiększone gospodarstwo rolne – będzie prowadzone przez Państwa przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zwolnienie określone w art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi pomoc de minimis, co jasno wynika z tego przepisu. Zatem do skorzystania ze zwolnienia, koniecznym jest, by kwota pomocy przyznana beneficjentowi mieściła się w limitach określonych rozporządzeniem Komisji nr 1408/2013, zmienionym rozporządzeniem Komisji (UE) 2024/3118 z dnia 10 grudnia 2024 r. (Dz. Urz. UE. L z 2024 r. str. 3118). Zapis ten stanowi warunek, którego spełnienie jest niezbędne dla skorzystania z ww. zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 3 ust. 2 rozporządzenia Komisji nr 2024/3118:

Stosownie do art. 3 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia:

O ile zatem mieścili się Państwo w limitach pomocy de minimis określonych rozporządzeniem Komisji nr 2024/3118 to należy uznać, że nabycie opisanych we wniosku nieruchomości rolnych korzysta ze zwolnienia z art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Państwa stanowisko z powyższym zastrzeżeniem uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pan A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.