0111-KDSB3-2.450.800.2025.4.TS

WIĄŻĄCA INFORMACJA AKCYZOWA (WIA)

PODSTAWA PRAWNA

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. z 2025 r., poz.126 ze zm.).

(…)

UZASADNIENIE

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.

Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.). W myśl art.3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W myśl art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6.

Według reguły 2b ORINS, wszelkie informacje zawarte w treści pozycji o materiale lub substancji odnoszą się do tego materiału lub substancji bądź w stanie czystym, bądź w mieszaninie lub w połączeniu z innymi materiałami lub substancjami. Również każda informacja o wyrobach z określonego materiału lub substancji odnosi się także do wyrobów wykonanych w całości lub w części z tego materiału lub substancji. Klasyfikowanie wyrobów stanowiących mieszaniny lub składających się z różnych materiałów lub substancji należy ustalać według zasad określonych w regule 3.

Zgodnie z pkt (XIII) not wyjaśniających do reguły 2b ORINS: konsekwencją niniejszej reguły jest, że mieszaniny i połączenia materiałów lub substancji oraz towary składające się z więcej niż jednego materiału lub substancji, jeśli pozornie mogą być zaklasyfikowane do dwu lub więcej pozycji, powinny być klasyfikowane zgodnie z kryteriami zawartymi w regule 3. Reguła 3 ORINS stanowi, że jeżeli stosując regułę 2 (b) lub z innego powodu, towary na pierwszy rzut oka są klasyfikowane do dwóch lub więcej pozycji, klasyfikacji należy dokonać w następujący sposób:

(…)

(b) Mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 (a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

Reguła 6 ORINS wskazuje natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest (…) określona jako „(…)”, który zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej stanowi (…).

Zgodnie z oświadczeniem Strony (…).

Pozostałe (…).

Jak wynika z treści wniosku i załączonych dokumentów (…).

Zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy (…) określona jako „(…)” będąca przedmiotem wniosku stanowi (…).

Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że (…) będąca przedmiotem wniosku miałaby być sprzedawana jako (…).

W załączeniu do wniosku Wnioskodawca załączył wyniki badań laboratoryjnych przeprowadzonych w akredytowanym laboratorium (…)., wykonanych dla (…).

Zgodnie z wynikami badań laboratoryjnych dla (…).

Zgodnie z wynikami badań laboratoryjnych dla (…).

Zgodnie z wynikami badań laboratoryjnych dla (…).

Zgodnie z treścią działu 27, obejmuje on paliwa mineralne, oleje mineralne i produkty ich destylacji; substancje bitumiczne; woski mineralne.

Brzmienie pozycji 2701 Nomenklatury scalonej wskazuje, że obejmuje ona Węgiel; brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla.

Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2701 niniejsza pozycja obejmuje Węgiel, nawet sproszkowany, ale nieaglomerowany:

2701 11 - -Antracyt

2701 12 - -Węgiel bitumiczny

2701 19 - -Węgiel pozostały

Niniejsza pozycja obejmuje różne odmiany węgla i antracytu, nawet sproszkowane lub aglomerowane (brykietki, brykiety itd.). Obejmuje również brykiety i podobne paliwa sztuczne, które poddano odgazowaniu, aby stały się bezdymne.

Niniejsza pozycja obejmuje również węgiel sproszkowany w postaci zawiesiny w wodzie (węgiel półpłynny) i zawierający niewielkie ilości środków dyspergujących, a w szczególności środków powierzchniowo czynnych.

Zgodnie z treścią uwagi do podpozycji 2 do działu 27 w podpozycji 2701 12 „węgiel bitumiczny” oznacza węgiel o zawartości substancji lotnych (w przeliczeniu na suchą masę wolną od substancji mineralnych) przekraczającej 14 % i o granicznej wartości opałowej (w przeliczeniu na wilgotną masę wolną od substancji mineralnych) wynoszącej 5 833 kcal/kg lub więcej.

W świetle powyższego wskazać należy, że wyrób (…) nie spełnia wymagań podpozycji 2701 12 bowiem jak wynika z załączonych do wniosku badań laboratoryjnych (…).

Biorąc pod uwagę powyższe, wskazać należy, że zakres podpozycji 2701 19 w pełni odzwierciedla właściwości (…).

Brzmienie pozycji 2713 Nomenklatury scalonej wskazuje, że obejmuje ona Koks naftowy, bitum naftowy oraz inne pozostałości olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych

Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2713 niniejsza pozycja obejmuje Koks naftowy:

2713 11 – Niekalcynowany

(…)

(A) Koks naftowy (koks surowy lub koks kalcynowany) jest czarną, porowatą pozostałością w postaci stałej, powstałą z krakowania lub destylacji rozkładowej ropy naftowej, albo otrzymaną z olejów z minerałów bitumicznych. Jest wykorzystywany głównie jako surowiec do wyrobu elektrod (koks kalcynowany) lub jako paliwo (koks surowy).

Mając na uwadze oświadczenie Wnioskodawcy wskazać należy, że zakres podpozycji 2713 11 w pełni odzwierciedla właściwości (…).

W wyniku analizy zgromadzonych w sprawie dokumentów ustalono, że zasadniczym składnikiem (…) jest (…).

Biorąc pod uwagę wyniki badań laboratoryjnych dla wyrobu gotowego o nazwie „(…)” wskazać należy że dla produktu, dla którego (…) właściwym kodem CN będzie 2701 19 00 obejmujący węgiel pozostały.

Klasyfikacji wyrobu określonego we wniosku jako „(…)” do kodu CN 2701 19 00 dokonano na podstawie danych podanych przez Wnioskodawcę, wyników badań laboratoryjnych, brzmienia Reguł 1, 2b, 3b oraz 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, z uwzględnieniem uwagi do podpozycji 2 do działu 27, not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2701 i 2713 oraz not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 2701.

Mając na uwadze ustaloną klasyfikację należy stwierdzić, że ww. produkt zalicza się do wyrobów energetycznych wymienionych w art.86 ust. 1 pkt 2 oraz wyrobów akcyzowych ujętych w pozycji 19 Załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

INFORMACJA

1. Podmiot, na rzecz którego wydano Wiążącą Informację Akcyzową, może ją stosować dla wyrobów tożsamych pod każdym względem z wyrobem objętym niniejszą decyzją.

2. WIA wiąże organy podatkowe i podmiot, na rzecz którego została ona wydana, w odniesieniu do wyrobów akcyzowych albo samochodów osobowych, wobec których czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą zostały dokonane w okresie ważności WIA (art. 7d ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym).

3. WIA jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu, w którym stała się ostateczna (art. 7d ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym).

4. WIA traci ważność przed upływem 5-letniego okresu z dniem: a) następującym po dniu, w którym decyzja o zmianie WIA albo decyzja o uchyleniu WIA stała się ostateczna, albo b) wygaśnięcia na podstawie art. 7h ust. 1 - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 7d ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym).

5. WIA wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie akcyzy odnoszących się do wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, będących przedmiotem WIA, w wyniku której WIA staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIA następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIA stała się niezgodna (art. 7h ust. 1).

6. Organ podatkowy, na wniosek podmiotu, na rzecz którego WIA została wydana, złożony nie później niż 3 miesiące przed upływem okresu, na jaki WIA została wydana, może, w drodze decyzji, przedłużyć ten okres na kolejne okresy, nie dłuższe niż 5 lat (art. 7hb ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym).

(…) – dane zastrzeżone