0111-KDSB3-2.450.69.2023.7.LW

PODSTAWA PRAWNA

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 2, art. 98 ust.1 pkt 2, ust. 5, ust. 8  ustawy z dnia  6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze. zm.).

UZASADNIENIE

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z art. 98 ust. 1 ww. ustawy do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się bez względu na kod CN:

1) papierosy;

2) tytoń do palenia;

3) cygara i cygaretki

W myśl art. 98 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym za tytoń do palenia uznaje się:

1)   tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego;

2) odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące  papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadające się do palenia.

Ponadto zgodnie z art. 98 ust. 8 ww. ustawy produkty składające się w całości albo części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych.  

Zgodnie z art. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

Pozycja 42 w załączniku nr 1 do ww. ustawy, zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych, podaje natomiast, iż wyrobami akcyzowymi są papierosy, tytoń do palenia oraz cygara i cygaretki, bez względu na kod CN.

W świetle powyższego, za wyroby tytoniowe uznaje się wszelkie produkty bez względu na kod klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej, które wypełniają jedną z definicji opisanych w przepisach art. 98 ust. 2 do ust. 8 ww. ustawy tj. tytoniu do palenia, papierosów lub cygar i cygaretek.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób w postaci  (...) o nazwie (…), który zgodnie z informacjami podanymi przez Wnioskodawcę, produkowany jest na własnej plantacji. Uprawa, jak wynika z oświadczenia, prowadzona jest w kontrolowanych warunkach, co pozwala uzyskać produkt najwyższej jakości, wolny od pestycydów i innych niepożądanych substancji. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy wyrób może być wykorzystywany zarówno w celach (...) jak i (....). Naturalnie zebrane (...) występują w gramaturach od (...) g do ok. (...) g,  pakowane  w (...) lub (...).

Postanowieniem nr (...)  z dnia (...) włączono do  przedmiotowego postępowania wyniki badań laboratoryjnych przeprowadzonych  w sprawie nr (...),  dot. produktu  w postaci (...) o nazwie (…), który, zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy, jest wyrobem tożsamym z produktem objętym niniejszą decyzją (wyroby różnią się jedynie nazwami z powodów marketingowych).

Badania laboratoryjne  wyrobu przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celno-Skarbowe (...) Urzędu Celno-Skarbowego w (...)  (sprawozdanie nr (…) oraz sprawozdanie uzupełniające nr (…) wykazały, że badaną próbkę stanowi susz (...) w kolorze (...) w postaci (...) o (...) kształcie przypominającym (...), o (...) zapachu charakterystycznym dla (...).

W wyrobie  stwierdzono obecność (...) o stężeniu (...) [% m/m] oraz inne związki chemiczne z grupy (...). Nie stwierdzono nikotyny.

Biorąc pod uwagę obecność w próbce (...) o stężeniu poniżej (...) [% m/m], spełnia ona kryteria definicji konopi włóknistych, określonej w punkcie 5 art.4 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o przeciwdziałaniu narkomanii (Dz.U. z 2023 r., poz.1939).

W celu przeprowadzenia próby palenia, po umieszczeniu próbki w (...) i ręcznym rozdrobnieniu próbkę umieszczono w gilzie przeznaczonej do palenia. Po podpaleniu zapalniczką próbka tli się samodzielnie do czasu spalenia nadmiaru bibułki. Po dostarczeniu i dozowaniu powietrza w regularnych odstępach czasu żarzy się oraz wydziela się (...) Zdaniem jednostki badawczej, próbka nadaje się do palenia  bez dalszego przetwarzania przemysłowego.

W świetle powyższego, produkt w postaci (...) o nazwie (…),  wypełnia definicję tytoniu do palenia określoną w art. 98 ust.5  ustawy o podatku akcyzowym z uwagi na fakt, że produkt jest podzielony i nadaje się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego  oraz definicję zawartą w ust. 8 ww. przepisu, gdyż  składa się w całości z substancji innych niż tytoń tj. (...) oraz nie jest wykorzystywany wyłącznie w celach medycznych. Tym samym,  należy  uznać go za wyrób tytoniowy wymieniony w art. 98 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku akcyzowym tj. tytoń do palenia.

(…)* – dane zastrzeżone