0111-KDSB2-1.440.402.2026.3.MW
Wiążąca informacja stawkowa2026-10-26Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna
WIS TOWAR – Kurczak z rożna sprzedawany w całości w jednorazowym opakowaniu na wynos, spożywany przy stoliku znajdującym się wewnątrz lokalu
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 1236 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Pana (...) z 9 września 2026 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismami z 7, 14 i 16 października 2026 r. (te same daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Towar – Kurczak z rożna sprzedawany w całości w jednorazowym opakowaniu na wynos, spożywany przy stoliku znajdującym się wewnątrz lokalu
Opis towaru:
Przedmiotem wniosku jest gotowe danie – kurczak z rożna - sprzedawany w całości w jednorazowym opakowaniu na wynos, spożywany przy stoliku znajdującym się wewnątrz lokalu. Zamówienia przyjmowane są na miejscu, telefonicznie lub przez aplikacje (...). Świeży kurczak jest poddany oczyszczaniu z ewentualnych zanieczyszczeń, następnie obtoczony w mieszance przypraw, po czym umieszczony na rożnie i do niego przymocowany, na końcu poddany jest obróbce cieplnej w urządzeniu zwanym rożnem. Po upieczeniu kurczak stanowi gotowy produkt przeznaczony do bezpośredniego spożycia. Danie wydawane jest w jednorazowym opakowaniu, które klient samodzielnie przenosi do stolika.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 56
Stawka podatku:
8%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12f ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE:
9 września 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 7, 14 i 16 października 2026 r., w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis:
„ I. Przedmiot wniosku:
Wniosek dotyczy określenia prawidłowej klasyfikacji oraz stawki podatku od towarów i usług (VAT) dla sprzedaży gotowego kurczaka z rożna, sprzedawanego w całości lub w połowie, w szczególności w sytuacji, gdy produkt jest wydawany klientowi w jednorazowym opakowaniu przeznaczonym na wynos, a klient następnie decyduje się spożyć go przy stoliku znajdującym się wewnątrz lokalu.
II. Szczegółowy opis działalności:
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą przede wszystkim na sprzedaży gotowych kurczaków z rożna.
Kurczaki są poddawane obróbce termicznej poprzez pieczenie na rożnie.
Po zakończeniu procesu przygotowania stanowią gotowy produkt żywnościowy, przeznaczony do bezpośredniego spożycia.
Kurczaki są sprzedawane:
- w całości,
- w połowie.
Kurczak jest produktem gotowym do spożycia i klient nie musi wykonywać żadnych dodatkowych czynności związanych z jego przygotowaniem.
III. Sposób sprzedaży i wydania produktu:
Podstawowym sposobem sprzedaży jest sprzedaż kurczaka na wynos. Po dokonaniu zakupu klient otrzymuje gotowego kurczaka w jednorazowym opakowaniu przeznaczonym do sprzedaży na wynos.
Opakowanie służy do zabezpieczenia produktu, jego transportu oraz spożywania.
Kurczak nie jest podawany na talerzu ani przekładany do zastawy stołowej.
Klient nie otrzymuje tacy.
Wnioskodawca nie zapewnia naczyń wielokrotnego użytku ani zastawy stołowej.
IV. Możliwość spożycia produktu na miejscu:
W lokalu znajdują się dwa stoliki przeznaczone łącznie dla maksymalnie sześciu osób.
Stoliki znajdują się wyłącznie wewnątrz lokalu.
Klient, który zakupił kurczaka jako produkt na wynos, może dobrowolnie zdecydować się na jego spożycie na miejscu, korzystając z jednego z dostępnych stolików.
W takim przypadku klient otrzymuje kurczaka w takim samym jednorazowym opakowaniu, jak klient, który zabiera produkt ze sobą. Kurczak pozostaje w opakowaniu przeznaczonym na wynos i klient spożywa go bezpośrednio z tego opakowania. Klient samodzielnie przenosi zakupiony produkt do stolika i samodzielnie go spożywa. Nie jest świadczona obsługa kelnerska. Wnioskodawca nie podaje produktu do stolika. Nie jest wykonywane nakrywanie stołu ani przygotowywanie indywidualnego miejsca do spożycia posiłku. Nie jest zapewniana taca, kubek ani zastawa stołowa.
V. Cena produktu:
Cena kurczaka jest identyczna niezależnie od tego, czy klient:
1. zabiera zakupionego kurczaka ze sobą i spożywa go poza lokalem, czy
2. spożywa zakupionego kurczaka przy jednym ze stolików znajdujących się wewnątrz lokalu.
Wnioskodawca nie pobiera dodatkowej opłaty za możliwość skorzystania ze stolika. Nie występuje również odrębna cena za spożycie kurczaka na miejscu.
VI. Sztućce i serwetki:
Klient może dodatkowo nabyć jednorazowe sztućce wraz z serwetką.
Zakup sztućców i serwetki jest dobrowolny.
Sztućce nie są elementem obowiązkowym sprzedaży kurczaka.
Klient może również spożyć kurczaka bez zakupu dodatkowych sztućców.
VII. Pozostałe produkty oferowane w lokalu:
W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca sprzedaje również inne produkty, w szczególności:
- pieczone ziemniaki,
- surówki,
- sosy,
- napoje w butelkach.
Pieczone ziemniaki, surówki i sosy są wydawane w jednorazowych opakowaniach.
Napoje są sprzedawane w butelkach.
Powyższe produkty mogą być nabywane niezależnie od kurczaka.
Zakup któregokolwiek z tych produktów nie jest warunkiem zakupu kurczaka.
VIII. Charakter sprzedaży:
Zdecydowana większość sprzedaży gotowych kurczaków z rożna odbywa się w formule sprzedaży na wynos.
Około 95% sprzedawanych kurczaków jest wydawanych klientom w jednorazowych opakowaniach przeznaczonych na wynos i jest zabieranych przez klientów poza lokal w celu spożycia w innym miejscu.
Około 5% sprzedawanych kurczaków jest spożywanych przez klientów na miejscu przy dwóch stolikach znajdujących się wewnątrz lokalu.
Niezależnie od tego, gdzie klient ostatecznie spożywa produkt, sprzedaję mu dokładnie ten sam gotowy produkt, w takim samym opakowaniu, bez świadczenia dodatkowych usług gastronomicznych.
95% klientów dodatkowo faktycznie zabiera produkt poza lokal. Kurczak jest wydawany w jednorazowym opakowaniu przeznaczonym na wynos, bez podawania go na talerzu, bez tacy oraz bez obsługi kelnerskiej.
Klient samodzielnie przenosi zakupiony produkt do stolika i samodzielnie go spożywa.
Wnioskodawca nie pobiera dodatkowej opłaty za możliwość spożycia produktu na miejscu, a cena kurczaka jest taka sama niezależnie od tego, gdzie klient zamierza go spożyć.
Udostępnienie dwóch stolików stanowi jedynie ograniczoną możliwość spożycia zakupionego produktu na miejscu i nie jest związane z zapewnieniem klientowi dodatkowej, indywidualnej obsługi gastronomicznej.
Dominujący, około 95% udział sprzedaży na wynos wskazuje, że podstawowym i dominującym modelem prowadzonej działalności jest sprzedaż gotowego produktu żywnościowego na wynos, a nie świadczenie usług gastronomicznych związanych z konsumpcją posiłków na miejscu.
IX. Brak obsługi charakterystycznej dla restauracji:
W związku ze sprzedażą kurczaka Wnioskodawca nie zapewnia:
- obsługi kelnerskiej,
- podawania posiłku do stolika,
- podawania posiłku na talerzu,
- zastawy stołowej,
- naczyń wielokrotnego użytku,
- tacy,
- kubka,
- nakrywania stołu,
- indywidualnej obsługi klienta podczas konsumpcji.
Klient dokonuje zakupu przy punkcie sprzedaży, otrzymuje produkt i samodzielnie decyduje, gdzie go spożyje.
X. Wątpliwość Wnioskodawcy:
Wnioskodawca ma wątpliwość, czy opisany sposób sprzedaży należy kwalifikować jako:
1. dostawę gotowego produktu żywnościowego, czy
2. usługę związaną z wyżywieniem/usługę restauracyjną.
W szczególności wątpliwość dotyczy sytuacji, w której klient kupuje kurczaka jako produkt na wynos, otrzymuje go w jednorazowym opakowaniu przeznaczonym na wynos, lecz następnie dobrowolnie spożywa go przy jednym ze stolików znajdujących się wewnątrz lokalu.
Wnioskodawca wskazuje, że w takim przypadku nie dochodzi do dodatkowego podania posiłku ani do zapewnienia klientowi obsługi gastronomicznej poza udostępnieniem miejsca siedzącego.
XI. Pytania:
Wnioskodawca zwraca się o rozstrzygnięcie następujących kwestii:
1. Czy sprzedaż gotowego kurczaka z rożna, w całości lub w połowie, wydawanego klientowi w jednorazowym opakowaniu przeznaczonym na wynos, stanowi dla celów podatku VAT dostawę towaru czy świadczenie usługi związanej z wyżywieniem?
2. Czy w sytuacji, gdy klient po otrzymaniu kurczaka w opakowaniu na wynos dobrowolnie decyduje się spożyć go przy jednym z dwóch stolików znajdujących się wewnątrz lokalu, sprzedaż należy nadal traktować jako dostawę towaru, czy jako usługę związaną z wyżywieniem?
3. Czy dla kwalifikacji sprzedaży znaczenie ma fakt, że kurczak jest wydawany w takim samym jednorazowym opakowaniu zarówno klientowi, który zabiera produkt ze sobą, jak i klientowi, który spożywa go przy stoliku?
4. Czy brak obsługi kelnerskiej, brak podawania produktu do stolika, brak talerza, tacy, kubka, zastawy stołowej oraz naczyń wielokrotnego użytku przemawia za uznaniem opisanej czynności za dostawę towaru, a nie usługę związaną z wyżywieniem?
5. Czy samo udostępnienie dwóch stolików znajdujących się wewnątrz lokalu, bez zapewnienia dodatkowej obsługi gastronomicznej, powoduje, że sprzedaż kurczaka należy zakwalifikować jako usługę związaną z wyżywieniem?
6. Czy możliwość dobrowolnego nabycia przez klienta jednorazowych sztućców wraz z serwetką, a także możliwość nabycia sosu lub surówki w jednorazowym opakowaniu, ma wpływ na kwalifikację sprzedaży kurczaka jako dostawy towaru albo usługi związanej z wyżywieniem?
7. Czy identyczna cena kurczaka niezależnie od tego, czy produkt jest spożywany poza lokalem, czy przy stoliku znajdującym się w lokalu, ma znaczenie dla kwalifikacji świadczenia?
8. W przypadku uznania opisanej czynności za dostawę towaru – proszę o wskazanie właściwej klasyfikacji towaru oraz właściwej stawki VAT.
9. W przypadku uznania opisanej czynności za usługę związaną z wyżywieniem – proszę o wskazanie właściwej klasyfikacji usługi oraz właściwej stawki VAT.
XII. Stanowisko Wnioskodawcy:
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym modelu sprzedaży zasadniczym przedmiotem świadczenia jest gotowy kurczak z rożna jako produkt żywnościowy, a nie usługa gastronomiczna.
Za takim stanowiskiem przemawia w szczególności sposób wydawania produktu – kurczak jest wydawany w jednorazowym opakowaniu przeznaczonym na wynos, bez podawania go na talerzu, bez tacy, bez zastawy stołowej i bez obsługi kelnerskiej.
W przypadku spożywania produktu na miejscu klient samodzielnie zajmuje miejsce przy stoliku i samodzielnie spożywa zakupiony produkt bezpośrednio z opakowania na wynos.
Wnioskodawca nie świadczy na rzecz klienta dodatkowych czynności związanych z obsługą konsumpcji, poza udostępnieniem stolika.
Wnioskodawca uważa zatem, że samo faktyczne miejsce spożycia produktu przez klienta nie powinno przesądzać o zmianie charakteru sprzedaży z dostawy towaru na usługę związaną z wyżywieniem.
Jednocześnie Wnioskodawca zwraca się o dokonanie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej obiektywnej oceny opisanych okoliczności i wskazanie prawidłowej klasyfikacji oraz stawki VAT.
XIII. Podstawa i zakres wniosku:
Wnioskodawca wnosi o wydanie WIS określającej klasyfikację oraz stawkę podatku VAT właściwą dla opisanego świadczenia.
Wnioskodawca wskazuje, że przy kwalifikacji świadczenia należy uwzględnić wszystkie okoliczności faktyczne przedstawione we wniosku, w szczególności sposób przygotowania i wydania produktu, sposób jego opakowania, brak obsługi kelnerskiej oraz brak dodatkowych elementów obsługi gastronomicznej, a także fakt udostępnienia dwóch stolików klientom. Wnioskodawca wnosi o dokonanie kwalifikacji z uwzględnieniem zasad wynikających z przepisów dotyczących VAT oraz orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej dotyczącego rozróżnienia dostawy gotowych posiłków od usług restauracyjnych.
XIV. Cel uzyskania WIS:
WIS jest potrzebna Wnioskodawcy w celu prawidłowego określenia sposobu opodatkowania sprzedaży gotowych kurczaków z rożna podatkiem od towarów i usług, w szczególności w sytuacji, gdy klient może spożyć zakupiony produkt przy stoliku znajdującym się wewnątrz lokalu. Opisany stan faktyczny odpowiada rzeczywistemu sposobowi prowadzenia sprzedaży przez Wnioskodawcę."
W uzupełnieniu wniosku z 7 września 2026 r. Wnioskodawca doprecyzował opis o następujące informacje:
„1. Nazwa identyfikująca gotowego kurczaka z rożna (nazwa handlowa, pod jaką funkcjonuje w obrocie handlowym).
Odp. Kurczak z rożna.
2. Szczegółowy opis, w jaki sposób – krok po kroku – jest produkowany gotowy kurczak z rożna.
Odp. Świeży kurczak jest poddany oczyszczaniu z ewentualnych zanieczyszczeń (resztki piór, tłuszcz, ścięgna), następnie obtoczony w mieszance przypraw, po czym umieszczony na rożnie i do niego przymocowany a na końcu jest poddany obróbce cieplnej w urządzeniu zwanym rożnem.
3. Podanie składu surowcowego do 100% wszystkich składników występujących w gotowym kurczaku z rożna, wraz ze wskazaniem dokładnej procentowej zawartości każdego z tych składników.
Odp. (...)
3. Konkretnej formy sprzedaży przedmiotowego produktu.
Odp. Kurczak sprzedawany w całości.
4. W jakim miejscu sprzedawany jest przedmiotowy produkt?
Odp. Kurczak sprzedawany jest w lokalu przystosowanym do produkcji i sprzedaży kurczaków z rożna, (...).
5. W jaki sposób klient może/będzie mógł złożyć zamówienie?
Odp. Zamówienie można złożyć na miejscu, telefonicznie lub przez aplikacje (...).
6. Czy personel doradza/będzie doradzał klientom przy sprzedaży?
Odp. Personel wydaje tylko zamówiony produkt, nie zajmuje się doradzaniem.”
Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca załączył m.in.:
1. Zdjęcie przedmiotowego produktu podczas pieczenia;
2. Zdjęcie przedmiotowego produktu w opakowaniu;
3. Cennik.
W uzupełnieniu z 14 października 2026 r. Wnioskodawca doprecyzował: „Przedmiotem wniosku jest Kurczak z rożna w sytuacji, gdzie klient po otrzymaniu produktu w opakowaniu na wynos, dobrowolnie decyduje się spożyć go wewnątrz lokalu, przy jednym z dwóch stolików, które się tan znajdują.”
16 października Wnioskodawca wskazał: „Doprecyzowuję, że sztućce i serwetki (które można dodatkowo nabyć), nie są przedmiotem wniosku.”
Postanowieniem z 16 października 2026 r., znak 0111-KDSB2-1.440.402.2026.2.MW na podstawie art. 200 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, tutejszy Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego.
Postanowienie zostało skutecznie doręczone 16 października 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.
Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Uwzględniając zatem powyższe przepisy w pierwszej kolejności należy ustalić, czy w przypadku sprzedaży kurczaka z rożna, w okolicznościach wskazanych we wniosku, mamy do czynienia ze sprzedażą towaru, czy też usługą w rozumieniu ustawy.
W tym celu należy posiłkować się orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), który w licznych wyrokach odniósł się do kwestii klasyfikacji czynności jako świadczenia usług, czy dostawy towarów.
Jak wskazał TSUE w wyroku z dnia 27 października 2005 r., nr C-41/04, w sprawie Levob Verzekeringen i OV Bank (pkt 19) (ECLI:EU:C:2005:649) oraz wyroku z dnia 29 marca 2007 r., nr C-111/05 w sprawie Aktiebolaget NN (pkt 21) (ECLI:EU:C:2007:195), w przypadku gdy transakcja składa się z szeregu świadczeń i czynności, należy brać pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, w celu określenia, po pierwsze czy chodzi o dwa, czy więcej świadczeń odrębnych, czy też o świadczenie jednolite, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku owo jednolite świadczenie należy zakwalifikować jako dostawę towarów, czy jako świadczenie usług.
Natomiast w wyroku z dnia 10 marca 2005 r., nr C-491/03 w sprawie Ottmar Hermann (pkt 22) (ECLI:EU:C:2005:157), TSUE wskazał, że: „Ponieważ sprzedaży jakiegoś towaru zawsze towarzyszy świadczenie jakiejś minimalnej usługi (takiej jak wyłożenie towarów na stoiskach, wydanie faktury, itd.), jedynie usługi inne niż te, które towarzyszą nieodłącznie sprzedaży jakiegoś towaru, mogą być wzięte pod uwagę przy ocenie udziału świadczenia usług w odniesieniu do całości złożonej czynności, obejmującej również dostawę jakiegoś towaru”.
Zatem tylko usługi odrębne od usług nierozerwalnie związanych ze sprzedażą towarów można brać pod uwagę w celu określenia udziału świadczenia usług w świadczeniu złożonym, obejmującym również dostawę towarów.
W wyroku z dnia 2 maja 1996 r., nr C-231/94 w sprawie Faaborg-Gelting Linien (ECLI:EU:C:1996:184) w pkt 14 TSUE orzekł, że działalność restauracyjną charakteryzuje szereg elementów i czynności, wśród których dostawa żywności jest tylko jedną ze składowych i gdzie zdecydowanie przeważają usługi. Świadczenie takie należy zatem uznać za świadczenie usług, o którym mowa w art. 6 ust. 1 szóstej dyrektywy. Odwrotnie jest natomiast, gdy transakcja dotyczy artykułów żywnościowych na wynos i nie wiąże się ze świadczeniem usług służących organizacji konsumpcji na miejscu w odpowiednich warunkach. Stąd w odniesieniu do działalności restauracyjnej prowadzonej na promie TSUE podkreślił, że sprzedaż gotowych artykułów żywnościowych i napojów do spożycia na miejscu jest wynikiem świadczenia szeregu usług, od przygotowania posiłku do jego podania, i że wiąże się z zapewnieniem klientom infrastruktury obejmującej salę jadalną z pomieszczeniami przyległymi (szatnia itd.) oraz meble i nakrycia. W niektórych przypadkach osoby fizyczne, które zawodowo realizują świadczenia wchodzące w skład działalności restauracyjnej, nakrywają do stołu, służą poradą klientom i udzielają im wyjaśnień w przedmiocie oferowanych artykułów żywnościowych i napojów, podają te produkty do stołu i wreszcie sprzątają stoły po konsumpcji (pkt 13 tego wyroku).
Zgodnie z art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.3.2011, str. 1, z późn. zm.) – usługi restauracyjne i cateringowe oznaczają usługi polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie.
Dostarczanie żywności lub napojów lub żywności i napojów stanowi jedynie element większej całości, w której muszą przeważać usługi. Usługi restauracyjne polegają na świadczeniu takich usług w lokalu należącym do usługodawcy, podczas gdy usługi cateringowe polegają na świadczeniu takich usług poza lokalem usługodawcy.
Ustalenie, czy świadczenie należy zakwalifikować jako dostawę towarów, czy jako świadczenie usług, wymaga wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących. Element dominujący określa się z punktu widzenia przeciętnego konsumenta oraz z uwzględnieniem – w ramach całościowej oceny – wagi jakościowej (a nie tylko ilościowej) elementów świadczenia usług w stosunku do elementów dostawy towarów.
Sprzedaży towaru zawsze towarzyszy minimalny zakres świadczonych usług, takich jak umieszczenie towaru na półkach sklepowych czy wystawienie rachunku, w związku z czym tylko usługi odrębne od usług nierozerwalnie związanych ze sprzedażą towarów można brać pod uwagę w celu określenia udziału świadczenia usług w świadczeniu złożonym, obejmującym również dostawę towarów.
Z kolei działalność restauracyjną charakteryzuje wiele elementów i czynności, wśród których dostawa gotowej żywności i napojów przeznaczonych do spożycia przez ludzi jest tylko jedną ze składowych i gdzie zdecydowanie przeważają usługi.
Ustalenie, z jaką kategorią świadczenia gastronomicznego mamy do czynienia, zależy od wielu zmiennych. Nie jest nią jedynie wola konsumenta skorzystania z infrastruktury lokalu, ale całokształt „otoczenia”, okoliczności towarzyszących danemu świadczeniu.
Z wniosku wynika, że gotowe danie – kurczak z rożna sprzedawany jest w jednorazowym opakowaniu na wynos, spożywany przy stoliku znajdującym się wewnątrz lokalu. Zamówienia przyjmowane są na miejscu, telefonicznie lub przez aplikacje (...). Świeży kurczak jest poddany oczyszczaniu z ewentualnych zanieczyszczeń, następnie obtoczony w mieszance przypraw, po czym umieszczony na rożnie i do niego przymocowany, na końcu poddany jest obróbce cieplnej w urządzeniu zwanym rożnem. Po upieczeniu kurczak stanowi gotowy produkt przeznaczony do bezpośredniego spożycia. Danie wydawane jest w jednorazowym opakowaniu, które klient samodzielnie przenosi do stolika.
Z przedstawionych przez Wnioskodawcę informacji wynika, że sprzedaży kurczaka z rożna nie będą towarzyszyć usługi przesądzające, że mamy do czynienia z usługą restauracyjną – również to że klient decyduje się spożyć danie na miejscu nie wskazuje, że mamy do czynienia z taką usługą. W analizowanym przypadku nie wystąpią bowiem usługi charakterystyczne dla działalności restauracyjnej, takie jak: zamawianie posiłku przy stoliku u kelnera, nakrywanie do stołu, podawanie produktów do stołu, czy też sprzątanie po posiłku, które w takiej sytuacji miałyby przeważające znaczenie.
W wyroku z dnia 10 maja 2011 r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09 (ECLI:EU:C:2011:135, pkt 62) TSUE wskazał, że trzeba też dodać, że element dominujący określa się z punktu widzenia przeciętnego konsumenta [zob. podobnie ww. wyroki: w sprawie Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV, pkt 22; w sprawie Everything Everywhere (dawniej T-Mobile UK), pkt 26] oraz z uwzględnieniem, w ramach całościowej oceny, wagi jakościowej, a nie tylko ilościowej, elementów świadczenia usług w stosunku do elementów dostawy towarów.
Mając na uwadze powyższą analizę oraz opis podany przez Wnioskodawcę należy stwierdzić, że – dla celów stosowania podatku od towarów i usług – sprzedaż kurczaka z rożna sprzedawanego w jednorazowym opakowaniu na wynos, spożywanego przy stoliku znajdującym się wewnątrz lokalu, należy uznać za dostawę towaru. Natomiast czynności dodatkowe polegające na przygotowaniu kurczaka z rożna, zapakowaniu w opakowanie jednorazowego użytku, a następnie wydanie klientowi stanowią usługi wspomagające związane z tą dostawą.
Uzasadnienie klasyfikacji towaru:
Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towaru, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru lub usługi.
W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Symbole statystyczne i Nomenklatura scalona wykorzystywane w ustawie służą wyłącznie stosowaniu odpowiednich przepisów, w tym określeniu właściwej stawki podatku od towarów i usług. Nie przesądzają natomiast o tym, czy w świetle przepisów ustawy mamy do czynienia z towarem lub też usługą.
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań.
- nazwy grupowań.
W sekcji I PKWiU zawarty jest m.in. dział 56 „USŁUGI ZWIĄZANE Z WYŻYWIENIEM”.
W przypadku towarów spożywczych w pierwszej kolejności należy wykluczyć możliwość ich klasyfikacji do działu 56 w PKWiU 2015. Dopiero gdy okaże się, że przedmiot wniosku o wydanie WIS nie może być zaklasyfikowany do tego działu, należy przejść do jego sklasyfikowania według Nomenklatury scalonej albo PKWiU. Końcowym etapem w procesie ustalania stawki podatku dla towaru w ramach WIS jest weryfikacja czy tak sklasyfikowany towar mieści się w jednej z pozycji załącznika nr 3 bądź nr 10 do ustawy.
Tutejszy Organ ponownie wskazuje, że klasyfikacja towaru według Nomenklatury scalonej ma miejsce, jeśli sprzedawanym towarom spożywczym nie towarzyszą żadne usługi wykonywane przez sprzedającego, przetwarzające ten towar (z wyjątkiem nierozerwalnie związanych z dostawą tych towarów, np. wystawienie rachunku, umieszczenie towaru na półkach).
Klasyfikacja świadczenia do grupowania 56 w PKWiU 2015 ma zasadniczo miejsce jeśli:
- dostawie towarów spożywczych towarzyszą „usługi (czynności) dodatkowe” wspomagające, wykonywane przez podatnika, nadające temu towarowi cechy umożliwiające natychmiastowe (bezpośrednie) spożycie, które to usługi nie mają jednak charakteru przeważającego lecz podporządkowany (tracąc tym samym swą odrębność);
- towary spożywcze są wydawane w ramach usług restauracyjnych i cateringowych, tj. dostawie towarów towarzyszy szereg usług (czynności) mających charakter przesądzający (w świadczeniu przeważa element usługowy).
Wspólnym mianownikiem towarów i usług zaliczanych do grupowania 56 w PKWiU 2015 są zatem elementy usługowe, które mają na celu przygotowanie towaru do natychmiastowego (bezpośredniego) spożycia.
Zgodnie z Wyjaśnieniami do PKWiU 2015 dział 56 „Usługi związane z wyżywieniem” obejmuje:
- usługi związane z zapewnianiem pełnego wyżywienia przeznaczonego do bezpośredniej konsumpcji w restauracjach, włączając restauracje samoobsługowe i oferujące posiłki „na wynos”, z lub bez miejsc do siedzenia.
Przy czym nie jest istotny rodzaj obiektu serwującego posiłki, ale fakt, że są one przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji.
Natomiast klasa 56.10 „Usługi restauracji i innych placówek gastronomicznych” obejmuje:
- usługi przygotowywania i podawania posiłków gościom siedzącym przy stołach lub gościom dokonującym własnego wyboru potraw z wystawionego menu, bez względu na to czy spożywają oni przygotowywane posiłki na miejscu, biorą je na wynos czy są im dostarczane w miejsce przez nich wyznaczone.
Z kolei grupowanie 56.10.19.0 „Pozostałe usługi podawania posiłków” obejmuje:
- pozostałe usługi związane z podawaniem przygotowywanych posiłków i napojów świadczone przez punkty zazwyczaj nieposiadające miejsc do siedzenia ani obsługi kelnerskiej, takie jak: bufety, punkty sprzedaży frytek i ryb, kioski z gotową żywnością, punkty sprzedaży posiłków na wynos,
- sprzedaż z automatów żywności przygotowywanej na miejscu,
- usługi lodziarni i ciastkarni,
- usługi ruchomych placówek gastronomicznych, przygotowujących żywność i napoje do bezpośredniej konsumpcji.
Mając na uwadze powyższe wskazania klasyfikacyjne, należy podkreślić, że w celu zaklasyfikowania środka spożywczego do działu 56 PKWiU 2015 konieczne jest zidentyfikowanie takich czynności podatnika, które składają się na przygotowanie i podanie oferowanego posiłku do bezpośredniej i natychmiastowej konsumpcji. Swoistym aspektem kategorii środków spożywczych klasyfikowanych do działu 56 jest to, że są one przygotowane i podane do bezpośredniej i natychmiastowej konsumpcji (co nie oznacza, że musi ona nastąpić zaraz na miejscu zakupu).
A zatem, przy dostawie towarów spożywczych – posiłków (wspomaganych elementami usługowymi) klasyfikowanych do działu 56, najistotniejszym jest fakt przygotowania wydawanych posiłków do bezpośredniego spożycia, co nie oznacza, że ich przygotowanie musi następować zawsze na życzenie konkretnego klienta i na jego oczach.
W przedmiotowej sprawie sprzedawany będzie kurczak z rożna, wydawany w jednorazowym opakowaniu na wynos, spożywany przy stoliku znajdującym się wewnątrz lokalu. Kurczak sprzedawany jest w lokalu przystosowanym do produkcji i sprzedaży kurczaków z rożna gdzie znajdują się dwa stoliki przeznaczone łącznie dla maksymalnie sześciu osób. Wnioskodawca przygotowuje danie, poprzez oczyszczanie świeżego kurczaka z ewentualnych zanieczyszczeń, następnie obtoczenie w mieszance przypraw, umieszczenie na rożnie oraz poddanie obróbce cieplnej w urządzeniu zwanym rożnem. Po upieczeniu kurczak stanowi gotowy produkt przeznaczony do bezpośredniego spożycia. Danie wydawane jest w jednorazowym opakowaniu, które klient samodzielnie przenosi do stolika.
Opisanej dostawie kurczaka z rożna – będą zatem towarzyszyć usługi wspomagające (nie mające charakteru dominującego) polegające na: przygotowaniu i obróbce cieplnej produktu, jego zapakowaniu, a następnie wydaniu klientowi.
Do właściwej klasyfikacji istotne jest, że tak przygotowany posiłek (towar spożywczy) przeznaczony jest do bezpośredniej konsumpcji i klient może go spożyć bez jakiegokolwiek dodatkowego przygotowania.
Zatem dostawa takiego towaru nie może być klasyfikowana jako towar według kodu Nomenklatury scalonej, ponieważ do tego grupowania klasyfikuje się towary, którym nie towarzyszą żadne usługi wspomagające ich wydanie do natychmiastowego spożycia, a tym samym towary, które nie podlegają klasyfikacji do PKWiU 56.
Wobec powyższego, dostawę wyżej opisanego towaru spożywczego, któremu towarzyszą wyłącznie usługi wspomagające jego dostawę, należy uznać za dostawę towaru sklasyfikowaną do PKWiU 56 „Usługi związane z wyżywieniem”, przy czym – przyporządkowanie danego towaru spożywczego do ww. grupowania PKWiU 56 nie zmienia charakteru tego świadczenia jako towaru w świetle ustawy.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
Jak stanowi art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
Stosownie do art. 41 ust. 12f ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług klasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), z wyłączeniem sprzedaży w zakresie:
1) napojów innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, w tym ich przygotowania i podania;
2) towarów nieprzetworzonych przez podatnika, innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie;
3) posiłków, których składnikiem są towary wskazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy.
Powyższy przepis wskazuje, że niezależnie od tego, jak dana czynność będzie traktowana w świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług (tj. czy jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług), jeżeli będzie sklasyfikowana w dziale 56 PKWiU z 2015 r. będzie do niej miała zastosowanie stawka tego podatku w wysokości 8% (pod warunkiem braku wyłączenia wynikającego z art. 41 ust. 12f ustawy).
Jak już wcześniej wskazano dostawa towaru – gotowego posiłku – klasyfikowana jest według PKWiU 2015 w grupowaniu 56 – Usługi związane z wyżywieniem.
Rozstrzygając kwestię stawki podatku należy przeanalizować wyłączenia wskazane w art. 41 ust. 12f ustawy w odniesieniu do towaru, którego dotyczy wniosek.
Przedmiotowy produkt nie stanowi napoju, a więc wyłączenie wskazane w art. 41 ust. 12f pkt 1 ustawy nie ma zastosowania.
Nie jest to też towar nieprzetworzony – Wnioskodawca sam go wytworzył – wyprodukował z przedstawionych w opisie składników. Ponadto, w składzie produktu nie ma towarów wskazanych jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy. Zatem, również wyłączenia wskazane w art. 41 ust. 12f w pkt 2 i 3 ustawy nie mają zastosowania.
W związku z tym, dostawa towaru – kurczaka z rożna sprzedawanego na wynos w opakownaiu jednorazowym – w okolicznościach opisanych przez Wnioskodawcę we wniosku oraz uzupełnieniu – jest klasyfikowana do działu PKWiU 56 – „Usługi związane z wyżywieniem”, przy czym nie jest objęta wyłączeniami, o których mowa w art. 41 ust. 12f ustawy, dlatego też podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12f ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.
Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
- klasyfikacja towaru, lub
- stawka podatku właściwa dla towaru, lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/eurzad-skarbowy/będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres zadania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to zadanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 1236 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Pana (...) z 9 września 2026 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismami z 7, 14 i 16 października 2026 r. (te same daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Towar – Kurczak z rożna sprzedawany w całości w jednorazowym opakowaniu na wynos, spożywany przy stoliku znajdującym się wewnątrz lokalu
Opis towaru:
Przedmiotem wniosku jest gotowe danie – kurczak z rożna - sprzedawany w całości w jednorazowym opakowaniu na wynos, spożywany przy stoliku znajdującym się wewnątrz lokalu. Zamówienia przyjmowane są na miejscu, telefonicznie lub przez aplikacje (...). Świeży kurczak jest poddany oczyszczaniu z ewentualnych zanieczyszczeń, następnie obtoczony w mieszance przypraw, po czym umieszczony na rożnie i do niego przymocowany, na końcu poddany jest obróbce cieplnej w urządzeniu zwanym rożnem. Po upieczeniu kurczak stanowi gotowy produkt przeznaczony do bezpośredniego spożycia. Danie wydawane jest w jednorazowym opakowaniu, które klient samodzielnie przenosi do stolika.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 56
Stawka podatku:
8%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12f ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE:
9 września 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 7, 14 i 16 października 2026 r., w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis:
„ I. Przedmiot wniosku:
Wniosek dotyczy określenia prawidłowej klasyfikacji oraz stawki podatku od towarów i usług (VAT) dla sprzedaży gotowego kurczaka z rożna, sprzedawanego w całości lub w połowie, w szczególności w sytuacji, gdy produkt jest wydawany klientowi w jednorazowym opakowaniu przeznaczonym na wynos, a klient następnie decyduje się spożyć go przy stoliku znajdującym się wewnątrz lokalu.
II. Szczegółowy opis działalności:
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą przede wszystkim na sprzedaży gotowych kurczaków z rożna.
Kurczaki są poddawane obróbce termicznej poprzez pieczenie na rożnie.
Po zakończeniu procesu przygotowania stanowią gotowy produkt żywnościowy, przeznaczony do bezpośredniego spożycia.
Kurczaki są sprzedawane:
- w całości,
- w połowie.
Kurczak jest produktem gotowym do spożycia i klient nie musi wykonywać żadnych dodatkowych czynności związanych z jego przygotowaniem.
III. Sposób sprzedaży i wydania produktu:
Podstawowym sposobem sprzedaży jest sprzedaż kurczaka na wynos. Po dokonaniu zakupu klient otrzymuje gotowego kurczaka w jednorazowym opakowaniu przeznaczonym do sprzedaży na wynos.
Opakowanie służy do zabezpieczenia produktu, jego transportu oraz spożywania.
Kurczak nie jest podawany na talerzu ani przekładany do zastawy stołowej.
Klient nie otrzymuje tacy.
Wnioskodawca nie zapewnia naczyń wielokrotnego użytku ani zastawy stołowej.
IV. Możliwość spożycia produktu na miejscu:
W lokalu znajdują się dwa stoliki przeznaczone łącznie dla maksymalnie sześciu osób.
Stoliki znajdują się wyłącznie wewnątrz lokalu.
Klient, który zakupił kurczaka jako produkt na wynos, może dobrowolnie zdecydować się na jego spożycie na miejscu, korzystając z jednego z dostępnych stolików.
W takim przypadku klient otrzymuje kurczaka w takim samym jednorazowym opakowaniu, jak klient, który zabiera produkt ze sobą. Kurczak pozostaje w opakowaniu przeznaczonym na wynos i klient spożywa go bezpośrednio z tego opakowania. Klient samodzielnie przenosi zakupiony produkt do stolika i samodzielnie go spożywa. Nie jest świadczona obsługa kelnerska. Wnioskodawca nie podaje produktu do stolika. Nie jest wykonywane nakrywanie stołu ani przygotowywanie indywidualnego miejsca do spożycia posiłku. Nie jest zapewniana taca, kubek ani zastawa stołowa.
V. Cena produktu:
Cena kurczaka jest identyczna niezależnie od tego, czy klient:
1. zabiera zakupionego kurczaka ze sobą i spożywa go poza lokalem, czy
2. spożywa zakupionego kurczaka przy jednym ze stolików znajdujących się wewnątrz lokalu.
Wnioskodawca nie pobiera dodatkowej opłaty za możliwość skorzystania ze stolika. Nie występuje również odrębna cena za spożycie kurczaka na miejscu.
VI. Sztućce i serwetki:
Klient może dodatkowo nabyć jednorazowe sztućce wraz z serwetką.
Zakup sztućców i serwetki jest dobrowolny.
Sztućce nie są elementem obowiązkowym sprzedaży kurczaka.
Klient może również spożyć kurczaka bez zakupu dodatkowych sztućców.
VII. Pozostałe produkty oferowane w lokalu:
W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca sprzedaje również inne produkty, w szczególności:
- pieczone ziemniaki,
- surówki,
- sosy,
- napoje w butelkach.
Pieczone ziemniaki, surówki i sosy są wydawane w jednorazowych opakowaniach.
Napoje są sprzedawane w butelkach.
Powyższe produkty mogą być nabywane niezależnie od kurczaka.
Zakup któregokolwiek z tych produktów nie jest warunkiem zakupu kurczaka.
VIII. Charakter sprzedaży:
Zdecydowana większość sprzedaży gotowych kurczaków z rożna odbywa się w formule sprzedaży na wynos.
Około 95% sprzedawanych kurczaków jest wydawanych klientom w jednorazowych opakowaniach przeznaczonych na wynos i jest zabieranych przez klientów poza lokal w celu spożycia w innym miejscu.
Około 5% sprzedawanych kurczaków jest spożywanych przez klientów na miejscu przy dwóch stolikach znajdujących się wewnątrz lokalu.
Niezależnie od tego, gdzie klient ostatecznie spożywa produkt, sprzedaję mu dokładnie ten sam gotowy produkt, w takim samym opakowaniu, bez świadczenia dodatkowych usług gastronomicznych.
95% klientów dodatkowo faktycznie zabiera produkt poza lokal. Kurczak jest wydawany w jednorazowym opakowaniu przeznaczonym na wynos, bez podawania go na talerzu, bez tacy oraz bez obsługi kelnerskiej.
Klient samodzielnie przenosi zakupiony produkt do stolika i samodzielnie go spożywa.
Wnioskodawca nie pobiera dodatkowej opłaty za możliwość spożycia produktu na miejscu, a cena kurczaka jest taka sama niezależnie od tego, gdzie klient zamierza go spożyć.
Udostępnienie dwóch stolików stanowi jedynie ograniczoną możliwość spożycia zakupionego produktu na miejscu i nie jest związane z zapewnieniem klientowi dodatkowej, indywidualnej obsługi gastronomicznej.
Dominujący, około 95% udział sprzedaży na wynos wskazuje, że podstawowym i dominującym modelem prowadzonej działalności jest sprzedaż gotowego produktu żywnościowego na wynos, a nie świadczenie usług gastronomicznych związanych z konsumpcją posiłków na miejscu.
IX. Brak obsługi charakterystycznej dla restauracji:
W związku ze sprzedażą kurczaka Wnioskodawca nie zapewnia:
- obsługi kelnerskiej,
- podawania posiłku do stolika,
- podawania posiłku na talerzu,
- zastawy stołowej,
- naczyń wielokrotnego użytku,
- tacy,
- kubka,
- nakrywania stołu,
- indywidualnej obsługi klienta podczas konsumpcji.
Klient dokonuje zakupu przy punkcie sprzedaży, otrzymuje produkt i samodzielnie decyduje, gdzie go spożyje.
X. Wątpliwość Wnioskodawcy:
Wnioskodawca ma wątpliwość, czy opisany sposób sprzedaży należy kwalifikować jako:
1. dostawę gotowego produktu żywnościowego, czy
2. usługę związaną z wyżywieniem/usługę restauracyjną.
W szczególności wątpliwość dotyczy sytuacji, w której klient kupuje kurczaka jako produkt na wynos, otrzymuje go w jednorazowym opakowaniu przeznaczonym na wynos, lecz następnie dobrowolnie spożywa go przy jednym ze stolików znajdujących się wewnątrz lokalu.
Wnioskodawca wskazuje, że w takim przypadku nie dochodzi do dodatkowego podania posiłku ani do zapewnienia klientowi obsługi gastronomicznej poza udostępnieniem miejsca siedzącego.
XI. Pytania:
Wnioskodawca zwraca się o rozstrzygnięcie następujących kwestii:
1. Czy sprzedaż gotowego kurczaka z rożna, w całości lub w połowie, wydawanego klientowi w jednorazowym opakowaniu przeznaczonym na wynos, stanowi dla celów podatku VAT dostawę towaru czy świadczenie usługi związanej z wyżywieniem?
2. Czy w sytuacji, gdy klient po otrzymaniu kurczaka w opakowaniu na wynos dobrowolnie decyduje się spożyć go przy jednym z dwóch stolików znajdujących się wewnątrz lokalu, sprzedaż należy nadal traktować jako dostawę towaru, czy jako usługę związaną z wyżywieniem?
3. Czy dla kwalifikacji sprzedaży znaczenie ma fakt, że kurczak jest wydawany w takim samym jednorazowym opakowaniu zarówno klientowi, który zabiera produkt ze sobą, jak i klientowi, który spożywa go przy stoliku?
4. Czy brak obsługi kelnerskiej, brak podawania produktu do stolika, brak talerza, tacy, kubka, zastawy stołowej oraz naczyń wielokrotnego użytku przemawia za uznaniem opisanej czynności za dostawę towaru, a nie usługę związaną z wyżywieniem?
5. Czy samo udostępnienie dwóch stolików znajdujących się wewnątrz lokalu, bez zapewnienia dodatkowej obsługi gastronomicznej, powoduje, że sprzedaż kurczaka należy zakwalifikować jako usługę związaną z wyżywieniem?
6. Czy możliwość dobrowolnego nabycia przez klienta jednorazowych sztućców wraz z serwetką, a także możliwość nabycia sosu lub surówki w jednorazowym opakowaniu, ma wpływ na kwalifikację sprzedaży kurczaka jako dostawy towaru albo usługi związanej z wyżywieniem?
7. Czy identyczna cena kurczaka niezależnie od tego, czy produkt jest spożywany poza lokalem, czy przy stoliku znajdującym się w lokalu, ma znaczenie dla kwalifikacji świadczenia?
8. W przypadku uznania opisanej czynności za dostawę towaru – proszę o wskazanie właściwej klasyfikacji towaru oraz właściwej stawki VAT.
9. W przypadku uznania opisanej czynności za usługę związaną z wyżywieniem – proszę o wskazanie właściwej klasyfikacji usługi oraz właściwej stawki VAT.
XII. Stanowisko Wnioskodawcy:
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym modelu sprzedaży zasadniczym przedmiotem świadczenia jest gotowy kurczak z rożna jako produkt żywnościowy, a nie usługa gastronomiczna.
Za takim stanowiskiem przemawia w szczególności sposób wydawania produktu – kurczak jest wydawany w jednorazowym opakowaniu przeznaczonym na wynos, bez podawania go na talerzu, bez tacy, bez zastawy stołowej i bez obsługi kelnerskiej.
W przypadku spożywania produktu na miejscu klient samodzielnie zajmuje miejsce przy stoliku i samodzielnie spożywa zakupiony produkt bezpośrednio z opakowania na wynos.
Wnioskodawca nie świadczy na rzecz klienta dodatkowych czynności związanych z obsługą konsumpcji, poza udostępnieniem stolika.
Wnioskodawca uważa zatem, że samo faktyczne miejsce spożycia produktu przez klienta nie powinno przesądzać o zmianie charakteru sprzedaży z dostawy towaru na usługę związaną z wyżywieniem.
Jednocześnie Wnioskodawca zwraca się o dokonanie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej obiektywnej oceny opisanych okoliczności i wskazanie prawidłowej klasyfikacji oraz stawki VAT.
XIII. Podstawa i zakres wniosku:
Wnioskodawca wnosi o wydanie WIS określającej klasyfikację oraz stawkę podatku VAT właściwą dla opisanego świadczenia.
Wnioskodawca wskazuje, że przy kwalifikacji świadczenia należy uwzględnić wszystkie okoliczności faktyczne przedstawione we wniosku, w szczególności sposób przygotowania i wydania produktu, sposób jego opakowania, brak obsługi kelnerskiej oraz brak dodatkowych elementów obsługi gastronomicznej, a także fakt udostępnienia dwóch stolików klientom. Wnioskodawca wnosi o dokonanie kwalifikacji z uwzględnieniem zasad wynikających z przepisów dotyczących VAT oraz orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej dotyczącego rozróżnienia dostawy gotowych posiłków od usług restauracyjnych.
XIV. Cel uzyskania WIS:
WIS jest potrzebna Wnioskodawcy w celu prawidłowego określenia sposobu opodatkowania sprzedaży gotowych kurczaków z rożna podatkiem od towarów i usług, w szczególności w sytuacji, gdy klient może spożyć zakupiony produkt przy stoliku znajdującym się wewnątrz lokalu. Opisany stan faktyczny odpowiada rzeczywistemu sposobowi prowadzenia sprzedaży przez Wnioskodawcę."
W uzupełnieniu wniosku z 7 września 2026 r. Wnioskodawca doprecyzował opis o następujące informacje:
„1. Nazwa identyfikująca gotowego kurczaka z rożna (nazwa handlowa, pod jaką funkcjonuje w obrocie handlowym).
Odp. Kurczak z rożna.
2. Szczegółowy opis, w jaki sposób – krok po kroku – jest produkowany gotowy kurczak z rożna.
Odp. Świeży kurczak jest poddany oczyszczaniu z ewentualnych zanieczyszczeń (resztki piór, tłuszcz, ścięgna), następnie obtoczony w mieszance przypraw, po czym umieszczony na rożnie i do niego przymocowany a na końcu jest poddany obróbce cieplnej w urządzeniu zwanym rożnem.
3. Podanie składu surowcowego do 100% wszystkich składników występujących w gotowym kurczaku z rożna, wraz ze wskazaniem dokładnej procentowej zawartości każdego z tych składników.
Odp. (...)
3. Konkretnej formy sprzedaży przedmiotowego produktu.
Odp. Kurczak sprzedawany w całości.
4. W jakim miejscu sprzedawany jest przedmiotowy produkt?
Odp. Kurczak sprzedawany jest w lokalu przystosowanym do produkcji i sprzedaży kurczaków z rożna, (...).
5. W jaki sposób klient może/będzie mógł złożyć zamówienie?
Odp. Zamówienie można złożyć na miejscu, telefonicznie lub przez aplikacje (...).
6. Czy personel doradza/będzie doradzał klientom przy sprzedaży?
Odp. Personel wydaje tylko zamówiony produkt, nie zajmuje się doradzaniem.”
Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca załączył m.in.:
1. Zdjęcie przedmiotowego produktu podczas pieczenia;
2. Zdjęcie przedmiotowego produktu w opakowaniu;
3. Cennik.
W uzupełnieniu z 14 października 2026 r. Wnioskodawca doprecyzował: „Przedmiotem wniosku jest Kurczak z rożna w sytuacji, gdzie klient po otrzymaniu produktu w opakowaniu na wynos, dobrowolnie decyduje się spożyć go wewnątrz lokalu, przy jednym z dwóch stolików, które się tan znajdują.”
16 października Wnioskodawca wskazał: „Doprecyzowuję, że sztućce i serwetki (które można dodatkowo nabyć), nie są przedmiotem wniosku.”
Postanowieniem z 16 października 2026 r., znak 0111-KDSB2-1.440.402.2026.2.MW na podstawie art. 200 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, tutejszy Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego.
Postanowienie zostało skutecznie doręczone 16 października 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.
Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Uwzględniając zatem powyższe przepisy w pierwszej kolejności należy ustalić, czy w przypadku sprzedaży kurczaka z rożna, w okolicznościach wskazanych we wniosku, mamy do czynienia ze sprzedażą towaru, czy też usługą w rozumieniu ustawy.
W tym celu należy posiłkować się orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), który w licznych wyrokach odniósł się do kwestii klasyfikacji czynności jako świadczenia usług, czy dostawy towarów.
Jak wskazał TSUE w wyroku z dnia 27 października 2005 r., nr C-41/04, w sprawie Levob Verzekeringen i OV Bank (pkt 19) (ECLI:EU:C:2005:649) oraz wyroku z dnia 29 marca 2007 r., nr C-111/05 w sprawie Aktiebolaget NN (pkt 21) (ECLI:EU:C:2007:195), w przypadku gdy transakcja składa się z szeregu świadczeń i czynności, należy brać pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, w celu określenia, po pierwsze czy chodzi o dwa, czy więcej świadczeń odrębnych, czy też o świadczenie jednolite, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku owo jednolite świadczenie należy zakwalifikować jako dostawę towarów, czy jako świadczenie usług.
Natomiast w wyroku z dnia 10 marca 2005 r., nr C-491/03 w sprawie Ottmar Hermann (pkt 22) (ECLI:EU:C:2005:157), TSUE wskazał, że: „Ponieważ sprzedaży jakiegoś towaru zawsze towarzyszy świadczenie jakiejś minimalnej usługi (takiej jak wyłożenie towarów na stoiskach, wydanie faktury, itd.), jedynie usługi inne niż te, które towarzyszą nieodłącznie sprzedaży jakiegoś towaru, mogą być wzięte pod uwagę przy ocenie udziału świadczenia usług w odniesieniu do całości złożonej czynności, obejmującej również dostawę jakiegoś towaru”.
Zatem tylko usługi odrębne od usług nierozerwalnie związanych ze sprzedażą towarów można brać pod uwagę w celu określenia udziału świadczenia usług w świadczeniu złożonym, obejmującym również dostawę towarów.
W wyroku z dnia 2 maja 1996 r., nr C-231/94 w sprawie Faaborg-Gelting Linien (ECLI:EU:C:1996:184) w pkt 14 TSUE orzekł, że działalność restauracyjną charakteryzuje szereg elementów i czynności, wśród których dostawa żywności jest tylko jedną ze składowych i gdzie zdecydowanie przeważają usługi. Świadczenie takie należy zatem uznać za świadczenie usług, o którym mowa w art. 6 ust. 1 szóstej dyrektywy. Odwrotnie jest natomiast, gdy transakcja dotyczy artykułów żywnościowych na wynos i nie wiąże się ze świadczeniem usług służących organizacji konsumpcji na miejscu w odpowiednich warunkach. Stąd w odniesieniu do działalności restauracyjnej prowadzonej na promie TSUE podkreślił, że sprzedaż gotowych artykułów żywnościowych i napojów do spożycia na miejscu jest wynikiem świadczenia szeregu usług, od przygotowania posiłku do jego podania, i że wiąże się z zapewnieniem klientom infrastruktury obejmującej salę jadalną z pomieszczeniami przyległymi (szatnia itd.) oraz meble i nakrycia. W niektórych przypadkach osoby fizyczne, które zawodowo realizują świadczenia wchodzące w skład działalności restauracyjnej, nakrywają do stołu, służą poradą klientom i udzielają im wyjaśnień w przedmiocie oferowanych artykułów żywnościowych i napojów, podają te produkty do stołu i wreszcie sprzątają stoły po konsumpcji (pkt 13 tego wyroku).
Zgodnie z art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.3.2011, str. 1, z późn. zm.) – usługi restauracyjne i cateringowe oznaczają usługi polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie.
Dostarczanie żywności lub napojów lub żywności i napojów stanowi jedynie element większej całości, w której muszą przeważać usługi. Usługi restauracyjne polegają na świadczeniu takich usług w lokalu należącym do usługodawcy, podczas gdy usługi cateringowe polegają na świadczeniu takich usług poza lokalem usługodawcy.
Ustalenie, czy świadczenie należy zakwalifikować jako dostawę towarów, czy jako świadczenie usług, wymaga wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących. Element dominujący określa się z punktu widzenia przeciętnego konsumenta oraz z uwzględnieniem – w ramach całościowej oceny – wagi jakościowej (a nie tylko ilościowej) elementów świadczenia usług w stosunku do elementów dostawy towarów.
Sprzedaży towaru zawsze towarzyszy minimalny zakres świadczonych usług, takich jak umieszczenie towaru na półkach sklepowych czy wystawienie rachunku, w związku z czym tylko usługi odrębne od usług nierozerwalnie związanych ze sprzedażą towarów można brać pod uwagę w celu określenia udziału świadczenia usług w świadczeniu złożonym, obejmującym również dostawę towarów.
Z kolei działalność restauracyjną charakteryzuje wiele elementów i czynności, wśród których dostawa gotowej żywności i napojów przeznaczonych do spożycia przez ludzi jest tylko jedną ze składowych i gdzie zdecydowanie przeważają usługi.
Ustalenie, z jaką kategorią świadczenia gastronomicznego mamy do czynienia, zależy od wielu zmiennych. Nie jest nią jedynie wola konsumenta skorzystania z infrastruktury lokalu, ale całokształt „otoczenia”, okoliczności towarzyszących danemu świadczeniu.
Z wniosku wynika, że gotowe danie – kurczak z rożna sprzedawany jest w jednorazowym opakowaniu na wynos, spożywany przy stoliku znajdującym się wewnątrz lokalu. Zamówienia przyjmowane są na miejscu, telefonicznie lub przez aplikacje (...). Świeży kurczak jest poddany oczyszczaniu z ewentualnych zanieczyszczeń, następnie obtoczony w mieszance przypraw, po czym umieszczony na rożnie i do niego przymocowany, na końcu poddany jest obróbce cieplnej w urządzeniu zwanym rożnem. Po upieczeniu kurczak stanowi gotowy produkt przeznaczony do bezpośredniego spożycia. Danie wydawane jest w jednorazowym opakowaniu, które klient samodzielnie przenosi do stolika.
Z przedstawionych przez Wnioskodawcę informacji wynika, że sprzedaży kurczaka z rożna nie będą towarzyszyć usługi przesądzające, że mamy do czynienia z usługą restauracyjną – również to że klient decyduje się spożyć danie na miejscu nie wskazuje, że mamy do czynienia z taką usługą. W analizowanym przypadku nie wystąpią bowiem usługi charakterystyczne dla działalności restauracyjnej, takie jak: zamawianie posiłku przy stoliku u kelnera, nakrywanie do stołu, podawanie produktów do stołu, czy też sprzątanie po posiłku, które w takiej sytuacji miałyby przeważające znaczenie.
W wyroku z dnia 10 maja 2011 r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09 (ECLI:EU:C:2011:135, pkt 62) TSUE wskazał, że trzeba też dodać, że element dominujący określa się z punktu widzenia przeciętnego konsumenta [zob. podobnie ww. wyroki: w sprawie Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV, pkt 22; w sprawie Everything Everywhere (dawniej T-Mobile UK), pkt 26] oraz z uwzględnieniem, w ramach całościowej oceny, wagi jakościowej, a nie tylko ilościowej, elementów świadczenia usług w stosunku do elementów dostawy towarów.
Mając na uwadze powyższą analizę oraz opis podany przez Wnioskodawcę należy stwierdzić, że – dla celów stosowania podatku od towarów i usług – sprzedaż kurczaka z rożna sprzedawanego w jednorazowym opakowaniu na wynos, spożywanego przy stoliku znajdującym się wewnątrz lokalu, należy uznać za dostawę towaru. Natomiast czynności dodatkowe polegające na przygotowaniu kurczaka z rożna, zapakowaniu w opakowanie jednorazowego użytku, a następnie wydanie klientowi stanowią usługi wspomagające związane z tą dostawą.
Uzasadnienie klasyfikacji towaru:
Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towaru, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru lub usługi.
W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Symbole statystyczne i Nomenklatura scalona wykorzystywane w ustawie służą wyłącznie stosowaniu odpowiednich przepisów, w tym określeniu właściwej stawki podatku od towarów i usług. Nie przesądzają natomiast o tym, czy w świetle przepisów ustawy mamy do czynienia z towarem lub też usługą.
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań.
- nazwy grupowań.
W sekcji I PKWiU zawarty jest m.in. dział 56 „USŁUGI ZWIĄZANE Z WYŻYWIENIEM”.
W przypadku towarów spożywczych w pierwszej kolejności należy wykluczyć możliwość ich klasyfikacji do działu 56 w PKWiU 2015. Dopiero gdy okaże się, że przedmiot wniosku o wydanie WIS nie może być zaklasyfikowany do tego działu, należy przejść do jego sklasyfikowania według Nomenklatury scalonej albo PKWiU. Końcowym etapem w procesie ustalania stawki podatku dla towaru w ramach WIS jest weryfikacja czy tak sklasyfikowany towar mieści się w jednej z pozycji załącznika nr 3 bądź nr 10 do ustawy.
Tutejszy Organ ponownie wskazuje, że klasyfikacja towaru według Nomenklatury scalonej ma miejsce, jeśli sprzedawanym towarom spożywczym nie towarzyszą żadne usługi wykonywane przez sprzedającego, przetwarzające ten towar (z wyjątkiem nierozerwalnie związanych z dostawą tych towarów, np. wystawienie rachunku, umieszczenie towaru na półkach).
Klasyfikacja świadczenia do grupowania 56 w PKWiU 2015 ma zasadniczo miejsce jeśli:
- dostawie towarów spożywczych towarzyszą „usługi (czynności) dodatkowe” wspomagające, wykonywane przez podatnika, nadające temu towarowi cechy umożliwiające natychmiastowe (bezpośrednie) spożycie, które to usługi nie mają jednak charakteru przeważającego lecz podporządkowany (tracąc tym samym swą odrębność);
- towary spożywcze są wydawane w ramach usług restauracyjnych i cateringowych, tj. dostawie towarów towarzyszy szereg usług (czynności) mających charakter przesądzający (w świadczeniu przeważa element usługowy).
Wspólnym mianownikiem towarów i usług zaliczanych do grupowania 56 w PKWiU 2015 są zatem elementy usługowe, które mają na celu przygotowanie towaru do natychmiastowego (bezpośredniego) spożycia.
Zgodnie z Wyjaśnieniami do PKWiU 2015 dział 56 „Usługi związane z wyżywieniem” obejmuje:
- usługi związane z zapewnianiem pełnego wyżywienia przeznaczonego do bezpośredniej konsumpcji w restauracjach, włączając restauracje samoobsługowe i oferujące posiłki „na wynos”, z lub bez miejsc do siedzenia.
Przy czym nie jest istotny rodzaj obiektu serwującego posiłki, ale fakt, że są one przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji.
Natomiast klasa 56.10 „Usługi restauracji i innych placówek gastronomicznych” obejmuje:
- usługi przygotowywania i podawania posiłków gościom siedzącym przy stołach lub gościom dokonującym własnego wyboru potraw z wystawionego menu, bez względu na to czy spożywają oni przygotowywane posiłki na miejscu, biorą je na wynos czy są im dostarczane w miejsce przez nich wyznaczone.
Z kolei grupowanie 56.10.19.0 „Pozostałe usługi podawania posiłków” obejmuje:
- pozostałe usługi związane z podawaniem przygotowywanych posiłków i napojów świadczone przez punkty zazwyczaj nieposiadające miejsc do siedzenia ani obsługi kelnerskiej, takie jak: bufety, punkty sprzedaży frytek i ryb, kioski z gotową żywnością, punkty sprzedaży posiłków na wynos,
- sprzedaż z automatów żywności przygotowywanej na miejscu,
- usługi lodziarni i ciastkarni,
- usługi ruchomych placówek gastronomicznych, przygotowujących żywność i napoje do bezpośredniej konsumpcji.
Mając na uwadze powyższe wskazania klasyfikacyjne, należy podkreślić, że w celu zaklasyfikowania środka spożywczego do działu 56 PKWiU 2015 konieczne jest zidentyfikowanie takich czynności podatnika, które składają się na przygotowanie i podanie oferowanego posiłku do bezpośredniej i natychmiastowej konsumpcji. Swoistym aspektem kategorii środków spożywczych klasyfikowanych do działu 56 jest to, że są one przygotowane i podane do bezpośredniej i natychmiastowej konsumpcji (co nie oznacza, że musi ona nastąpić zaraz na miejscu zakupu).
A zatem, przy dostawie towarów spożywczych – posiłków (wspomaganych elementami usługowymi) klasyfikowanych do działu 56, najistotniejszym jest fakt przygotowania wydawanych posiłków do bezpośredniego spożycia, co nie oznacza, że ich przygotowanie musi następować zawsze na życzenie konkretnego klienta i na jego oczach.
W przedmiotowej sprawie sprzedawany będzie kurczak z rożna, wydawany w jednorazowym opakowaniu na wynos, spożywany przy stoliku znajdującym się wewnątrz lokalu. Kurczak sprzedawany jest w lokalu przystosowanym do produkcji i sprzedaży kurczaków z rożna gdzie znajdują się dwa stoliki przeznaczone łącznie dla maksymalnie sześciu osób. Wnioskodawca przygotowuje danie, poprzez oczyszczanie świeżego kurczaka z ewentualnych zanieczyszczeń, następnie obtoczenie w mieszance przypraw, umieszczenie na rożnie oraz poddanie obróbce cieplnej w urządzeniu zwanym rożnem. Po upieczeniu kurczak stanowi gotowy produkt przeznaczony do bezpośredniego spożycia. Danie wydawane jest w jednorazowym opakowaniu, które klient samodzielnie przenosi do stolika.
Opisanej dostawie kurczaka z rożna – będą zatem towarzyszyć usługi wspomagające (nie mające charakteru dominującego) polegające na: przygotowaniu i obróbce cieplnej produktu, jego zapakowaniu, a następnie wydaniu klientowi.
Do właściwej klasyfikacji istotne jest, że tak przygotowany posiłek (towar spożywczy) przeznaczony jest do bezpośredniej konsumpcji i klient może go spożyć bez jakiegokolwiek dodatkowego przygotowania.
Zatem dostawa takiego towaru nie może być klasyfikowana jako towar według kodu Nomenklatury scalonej, ponieważ do tego grupowania klasyfikuje się towary, którym nie towarzyszą żadne usługi wspomagające ich wydanie do natychmiastowego spożycia, a tym samym towary, które nie podlegają klasyfikacji do PKWiU 56.
Wobec powyższego, dostawę wyżej opisanego towaru spożywczego, któremu towarzyszą wyłącznie usługi wspomagające jego dostawę, należy uznać za dostawę towaru sklasyfikowaną do PKWiU 56 „Usługi związane z wyżywieniem”, przy czym – przyporządkowanie danego towaru spożywczego do ww. grupowania PKWiU 56 nie zmienia charakteru tego świadczenia jako towaru w świetle ustawy.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
Jak stanowi art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
Stosownie do art. 41 ust. 12f ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług klasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), z wyłączeniem sprzedaży w zakresie:
1) napojów innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, w tym ich przygotowania i podania;
2) towarów nieprzetworzonych przez podatnika, innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie;
3) posiłków, których składnikiem są towary wskazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy.
Powyższy przepis wskazuje, że niezależnie od tego, jak dana czynność będzie traktowana w świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług (tj. czy jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług), jeżeli będzie sklasyfikowana w dziale 56 PKWiU z 2015 r. będzie do niej miała zastosowanie stawka tego podatku w wysokości 8% (pod warunkiem braku wyłączenia wynikającego z art. 41 ust. 12f ustawy).
Jak już wcześniej wskazano dostawa towaru – gotowego posiłku – klasyfikowana jest według PKWiU 2015 w grupowaniu 56 – Usługi związane z wyżywieniem.
Rozstrzygając kwestię stawki podatku należy przeanalizować wyłączenia wskazane w art. 41 ust. 12f ustawy w odniesieniu do towaru, którego dotyczy wniosek.
Przedmiotowy produkt nie stanowi napoju, a więc wyłączenie wskazane w art. 41 ust. 12f pkt 1 ustawy nie ma zastosowania.
Nie jest to też towar nieprzetworzony – Wnioskodawca sam go wytworzył – wyprodukował z przedstawionych w opisie składników. Ponadto, w składzie produktu nie ma towarów wskazanych jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy. Zatem, również wyłączenia wskazane w art. 41 ust. 12f w pkt 2 i 3 ustawy nie mają zastosowania.
W związku z tym, dostawa towaru – kurczaka z rożna sprzedawanego na wynos w opakownaiu jednorazowym – w okolicznościach opisanych przez Wnioskodawcę we wniosku oraz uzupełnieniu – jest klasyfikowana do działu PKWiU 56 – „Usługi związane z wyżywieniem”, przy czym nie jest objęta wyłączeniami, o których mowa w art. 41 ust. 12f ustawy, dlatego też podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12f ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.
Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
- klasyfikacja towaru, lub
- stawka podatku właściwa dla towaru, lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/eurzad-skarbowy/będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres zadania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to zadanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów