0111-KDSB1-2.440.481.2025.6.DK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 28 października 2025 r. (data wpływu 28 października 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 11 grudnia 2025 r. (data wpływu 11 grudnia 2025 r.), 22 grudnia 2025 r. (data wpływu 22 grudnia 2025 r.), 2 lutego 2026 r. (data wpływu 2 lutego 2026 r.) oraz 4 marca 2026 r. (data wpływu 4 marca 2026 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – lokal mieszkalny (…) wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej

Opis towaru: lokal mieszkalny o powierzchni użytkowej (…) m² w budynku mieszkalnym dwulokalowym, zlokalizowany (…) przy ulicy (…) na terenie (…) w (…). Lokal będzie posiadał własne wejście, odrębne instalacje oraz będzie oddzielnie wykorzystywany. Lokal przeznaczony będzie do stałego zamieszkania. Nabywca wraz z nabyciem prawa własności lokalu nabędzie (...). Sposób wykończenia lokalu to stan deweloperski. Teren, na którym znajduje się budynek został objęty ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego jako tereny (…).

Rozstrzygnięcie: lokal mieszkalny

Stawka podatku od towarów i usług: 8% – w części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej lokal mieszkalny do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (tj. do 150 m²) w całkowitej powierzchni użytkowej

Stawka podatku od towarów i usług: 23% – w pozostałej części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej niekwalifikującej lokalu mieszkalnego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (tj. powyżej 150 m²) w całkowitej powierzchni użytkowej

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12, art. 41 ust. 1 w zw. z art. 41 ust. 12c oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 28 października 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 11 grudnia 2025 r., 22 grudnia 2025 r., 2 lutego 2026 r. oraz 4 marca 2026 r. w zakresie sklasyfikowania ww. towaru dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis:

Działając w imieniu (…) w oparciu o udzielone pełnomocnictwo szczególne ((…)), na podstawie art. 42b ust. 1 ustawy o VAT wnoszę o wydanie wiążącej informacji stawkowej.

W treści dołączonego do wniosku formularza do wniosku WIS przedstawiono następujący opis:

(…)  jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy są roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (PKD 41.20.Z). W ramach prowadzonej działalności (…) Wnioskodawca realizuje inwestycję polegającą na (…). Lokale w Budynkach (zwane dalej „Lokalami”) będą stanowić samodzielną, całkowicie odrębną funkcjonalnie, część Budynków z osobnym wejściem z poziomu gruntu i instalacjami. Każdy z Lokali będzie przeznaczony do oddzielnego i niezależnego wykorzystywania do celów mieszkaniowych. Podział techniczny Budynku przebiegać będzie pionowo wzdłuż ściany nośnej, nie będą występowały żadne pomieszczenia wspólne.

Każdy z Lokali będzie posiadał dwie kondygnacje i powierzchnię (…) m². Do powierzchni tej wliczona została powierzchnia dwustanowiskowego garażu licząca (…) m² (garaże znajdują się w bryle Budynku wraz z Lokalami). Do każdego Lokalu przynależeć będzie (...) o powierzchni (…)  (metraż zależny od konkretnego Lokalu) i (...). Każdy z Lokali będzie posiadał nieużytkowe poddasze, a Wnioskodawca nie będzie dostarczał usługi adaptacji poddasza Lokali.

Po zakończeniu inwestycji i oddaniu Budynku do użytkowania Lokale zostaną prawnie wydzielone jako odrębne nieruchomości lokalowe w rozumieniu ustawy o własności lokali z dnia 24 czerwca 1994 r. (dalej: Ustawa o własności lokali).

Z użytkowego punktu widzenia Lokale będą stanowiły odrębne domy i tak też są przedstawiane w przekazie marketingowym (jako domy, a nie mieszkania). Budynek wizualnie będzie przypominał zabudowę bliźniaczą. Pionowy podział techniczny Budynku, a w konsekwencji spełnianie funkcji mieszkalnej przez każdy z Lokali, powodują bowiem, że każdy z Lokali stanowi w rzeczywistości odrębny budynek.

Po zakończeniu inwestycji i oddaniu Budynku do użytkowania Wnioskodawca planuje sprzedać Lokale nabywcom i przy tej czynności dokonać wyodrębnienia własności lokali zgodnie z art. 7 i 8 Ustawy o własności lokali. Każdy z Lokali stanowić będzie odrębny od gruntu przedmiot własności. Współwłasnością związaną z prawem do Lokalu objęte będzie prawo do gruntu. Każdy z przyszłych właścicieli Lokalu będzie posiadał prawo do (...). Zamierzeniem Wnioskodawcy jest w istocie sprzedaż domów jednorodzinnych wraz z prawem do wyłącznego korzystania z przylegającego do każdego z nich ogrodu i zewnętrznego miejsca postojowego. Z uwagi jednak na uwarunkowania miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (minimalna powierzchnia działki, maksymalna powierzchnia zabudowy dla poszczególnych działek inwestycyjnych) Lokale zostaną sprzedane jako lokale mieszkalne w domu jednorodzinnym dwulokalowym wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej.

Każdoczesnemu właścicielowi poszczególnego Lokalu będzie przysługiwało także prawo do (...).

Lokale będą sprzedawane w stanie deweloperskim. Dla każdego Lokalu zostanie założona oddzielna księga wieczysta. Nabywając Lokal nabywca będzie nabywał także udział w prawie własności nieruchomości, na której położony będzie Budynek, w którym znajduje się Lokal. Zgodnie bowiem z art. 3 ust. 1 Ustawy o własności lokali, w razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nieruchomość wspólna, która stanowić będzie współwłasność nabywców Lokali, zostanie umownie podzielona do wyłącznego używania w taki sposób, że część nieruchomości znajdująca się bezpośrednio przy Lokalu zostanie oddana do wyłącznego korzystania przez nabywcę danego Lokalu (podział quoad usum).

Części wspólne nieruchomości zostaną urządzone przez Wnioskodawcę przed sprzedażą. W tym zakresie zostaną dokonane (…). Urządzenie części wspólnych nieruchomości w sposób opisany powyżej jest niezbędne celem możliwości oferowania klientom kompleksowego produktu, w szczególności, iż inwestycja jest realizowana w (…).

Przedmiotem sprzedaży będzie (…) Lokali, każdy wraz z udziałami w nieruchomości gruntowej, na której Lokal będzie się znajdował. Cena sprzedaży będzie obejmować (…), zaś sprzedaż zostanie dokonana na podstawie jednej umowy zawartej w formie aktu notarialnego. Nabywcy nie będą mieli możliwości nabycia Lokalu bez jednoczesnego nabycia udziału we współwłasności nieruchomości gruntowej.

Na moment sprzedaży Lokali w stanie surowym zamkniętym będą one stanowiły budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane obiekt budowlany zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB). Budynek jednorodzinny dwulokalowy z podziałem pionowym, w którym każdy z lokali stanowić będzie odrębny i niezależny od siebie nawzajem (z punktu widzenia technicznego i prawnego) budynek mieszkalny, zaliczyć należy do grupowania działu 11 Klasyfikacji Obiektów Budowlanych - budynki mieszkalne (grupa 111: Budynki mieszkalne jednorodzinne: Klasa: 1110: Budynki mieszkalne jednorodzinne).

Przedmiotem sprzedaży przez Wnioskodawcę będzie zatem lokal mieszkalny w domu jednorodzinnym dwulokalowym (klasyfikowany w grupowaniu 1110 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych) wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, przy czym powierzchnia użytkowa poszczególnych lokali mieszkalnych w domu rodzinnym dwulokalowym wynosić będzie (…) m². Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z objaśnieniami PKOB w przypadku budynków bliźniaczych lub szeregowych budynek jest budynkiem samodzielnym, jeżeli jest oddzielony od innych jednostek ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach, a jeżeli takiej ściany nie ma, budynki są uważane za budynki odrębne jeżeli mają osobne wejścia, są wyposażone w instalacje i są oddzielnie wykorzystane.

Niewątpliwie budynki mieszkalne objęte inwestycją spełniają te założenia.

Pismami z dnia 11 grudnia 2025 r. (data wpływu 11 grudnia 2025 r.) będącymi odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 4 grudnia 2025 r. znak: 0111- KDSB1-2.440.481.2025.1.DK, Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku oraz wskazał:

Na pytanie Organu o: Jednoznaczne potwierdzenie, że Wnioskodawca złożył wniosek dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towaru.

Wnioskodawca wskazał: Potwierdzam, że przedmiot wniosku dotyczy dostawy towaru. Przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej jest jeden samodzielny budynek mieszkalny stałego zamieszkania, sklasyfikowany w PKOB w Dziale 11 budynki mieszkalne jako 110 budynki mieszkalne jednorodzinne (określony we wniosku jako „Lokal”). Budynek jest połączony z innym budynkiem, niemniej jest od niego oddzielony ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach, a także ma własne wejście z gruntu, a także jest wyposażony w instalacje i jest samodzielnie wykorzystywany. W tym zakresie, jak wskazano we wniosku o wiążącą informację stawkową zgodnie z objaśnieniami do PKOB „budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz zabudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. W przypadku budynków połączonych między sobą (np. domy bliźniacze lub szeregowe) budynek jest budynkiem samodzielnym, jeśli jest oddzielony od innych jednostek ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach, a jeżeli takiej ściany nie ma, budynki uważane są za budynki odrębne, jeżeli mają własne wejścia, są wyposażone w instalacje i są oddzielnie wykorzystywane”.

Na pytanie Organu o: Jednoznaczne wskazanie jednego konkretnego budynku, zgodnie z niżej przedstawionymi zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) stanowiącego przedmiot wniosku.

Wnioskodawca wskazał:

Wskazuję budynek oznaczony (…).

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach inwestycji wzniesiono w sumie (…) Lokali (budynków) w (…). Wszystkie Lokale zostały zaprojektowane i wykonane według identycznych parametrów technicznych i funkcjonalnych, różniąc się jedynie położeniem w konkretnym budynku jednorodzinnym dwulokalowym. Z uwagi na identyczność cech klasyfikacyjnych Budynku (…) oraz pozostałych (...) budynków, wniosek dotyczy lokalu reprezentatywnego dla całej grupy tych budynków.

Na pytanie Organu dotyczące wskazania, co konkretnie będzie związane ze sprzedażą budynku stanowiącego przedmiot wniosku, a także czy elementy te stanowią wraz z budynkiem przedmiot wniosku. Jeśli tak, należy wskazać, czy w momencie sprzedaży elementy te objęte będą jedną umową sprzedaży, jednym aktem notarialnym oraz jedną księgą wieczystą.

Wnioskodawca odpowiedział: Z własnością Budynku (…) związany będzie udział w nieruchomości wspólnej - działce gruntu, na której wzniesiony został budynek. Do budynku przylegać będą: (...) , względem których prawo do wyłącznego korzystania przysługiwać każdoczesnemu właścicielowi Budynku na zasadzie umowy o podział do korzystania.

W akcie notarialnym, który obejmować będzie ustanowienie odrębnej własności Budynku i jego sprzedaży, przedmiotem sprzedaży będzie Budynek (…) wraz z prawami związanymi z jego własnością, w tym prawem do wyłącznego korzystania opisanym powyżej, a cena sprzedaży będzie obejmować cały tak opisany przedmiot sprzedaży. Zostanie założona jedna księga wieczysta.

Na pytanie Organu o: Wskazanie  powierzchni użytkowej budynku wskazanego w odpowiedzi na pkt II ppkt. 2 niniejszego wezwania, zgodnie z zasadami metodologii Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wraz z podziałem na poszczególne pomieszczenia z podaniem ich przeznaczenia i powierzchni.

Wnioskodawca odpowiedział: Powierzchnia użytkowa budynku wynosi (…) m². Podział na poszczególne pomieszczenia z podaniem ich przeznaczenia i powierzchni przedstawia się następująco: (brak opisu)

Pismem z dnia 22 grudnia 2025 r. (data wpływu 22 grudnia 2025 r.) Wnioskodawca uzupełnił odpowiedź, wskazując:

(…)

Na pytanie Organu o: Wskazanie sposobu wykończenia przedmiotowego budynku (w stanie surowym zamkniętym, w standardzie deweloperskim) oraz opisanie co ten standard obejmuje (wraz ze wskazaniem ewentualnego wyposażenia).

Wnioskodawca wskazał: Budynek zostanie wykończony w stanie surowym zamkniętym, w standardzie deweloperskim.

Celem udzielenia możliwie pełnej informacji w tym przedmiocie w załączniku przedstawiam

(…).

Pismem z dnia 22 grudnia 2025 r. (data wpływu 22 grudnia 2025 r.) Wnioskodawca uzupełnił odpowiedź, wskazując:

Budynek zostanie wykończony w standardzie deweloperskim.

Do uzupełnienia z dnia 11 grudnia 2025 r. dołączono:

(…)

Do pisma z dnia 22 grudnia 2025 r.  Wnioskodawca dołączył (…).

Pismami z dnia 2 lutego 2026 r. (data wpływu 2 lutego 2026 r.) będącymi odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 13 stycznia 2026 r. znak: 0111- KDSB1-2.440.481.2025.2.DK, Wnioskodawca wskazał:

Na pytanie Organu o wskazanie dokładnej powierzchni ogródka przynależnego do budynku (…).

Wnioskodawca odpowiedział:

Wskazuję, że projektowana powierzchnia ogródka przynależnego do budynku (…) wynosi (…) m².

Na pytanie Organu o wyjaśnienie rozbieżności dotyczących pomieszczeń oraz powierzchni lokalu (…) wskazanych w uzupełnieniach wniosku oraz przedstawionych w projekcie architektoniczno-budowlanym oraz wskazanie poprawnej powierzchni użytkowej budynku (…), zgodnie z zasadami metodologii Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wraz z poprawnym podziałem na poszczególne pomieszczenia z podaniem ich przeznaczenia i powierzchni,

Wnioskodawca wskazał:

Poprawna powierzchnia budynku (…) została wskazana w uzupełnieniu wniosku i wynosi (…) m². Zmiany w stosunku do projektu architektoniczno-budowlanego, w którym powierzchnia została wskazana jako (…) m² wynikają z faktu, że (…) zostały włączone do (…). (…) – oznaczone w projekcie architektoniczno-budowlanym, na skutek dokonanych przez Wnioskodawcę nieistotnych odstępstw od projektu budowlanego (art. 36a ust. 5 ustawy Prawo budowlane), nie stanowią odrębnych pomieszczeń, a są częścią (…). Pozostała różnica wynika z nieistotnego odstąpienia od projektu budowlanego w zakresie aranżacji wnętrz.

Wobec powyższego, tj. de facto (…), zmianie uległa również (…). Tym samym, (…) znajdują się na (…).

Na pytanie Organu o wyjaśnienie kwestii dotyczącej poddasza (należało wskazać, czy poddasze stanowi część wspólną, względem którego prawo do wyłącznego korzystania przysługiwać będzie każdoczesnemu właścicielowi Budynku na zasadzie umowy o podział do korzystania oraz czy na kondygnacji poddasza występuje ściana przeciwpożarowa między budynkiem (…) stanowiącym przedmiot wniosku a budynkiem, z którym jest połączony),

Wnioskodawca wskazał:

Zamierzeniem Wnioskodawcy jest, że przylegające poddasze nieużytkowe – podobnie jak (...), przylegać będzie do budynku, a prawo do wyłącznego korzystania przysługiwać będzie każdoczesnemu właścicielowi na zasadzie umowy o podział do korzystania z nieruchomości wspólnej (quoad usum).

Na całej wysokości budynku, w tym w przestrzeni poddasza nieużytkowego, występuje ściana murowana nośna oddzielająca budynek (…) stanowiący przedmiot wniosku i budynek, z którym jest połączony.

Wnioskodawca wskazał dodatkowo:

Jeżeli chodzi o rzuty poddasza, wskazuję, że (…).

(…)

Wnioskodawca niezmiennie stoi na stanowisku, że stan faktyczny przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniach uzasadnia tezę, że budynek (…) jest samodzielny funkcjonalnie i konstrukcyjnie.

Do uzupełnienia dołączono:

(…)

Pismem z dnia 4 marca 2026 r. (data wpływu 4 marca 2026 r.) będącymi odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 11 lutego 2026 r. znak: 0111- KDSB1-2.440.481.2025.3.DK, Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku oraz wskazał:

Na pytanie Organu o wskazanie czy budynek (…) jest oddzielony od drugiego budynku ścianą przeciwpożarową od fundamentu aż po dach, czy ścianą murowaną nośną?

Wnioskodawca odpowiedział: Budynek (…) jest oddzielony od drugiego budynku (...).

Na prośbę Organu o przesłanie rzutu/rysunku uwzględniającego wyodrębnione poddasze z zaznaczeniem jego podziału na poszczególne lokale,

Wnioskodawca odpowiedział: Jak wskazano przy uzupełnieniu z dnia 2 lutego 2026 r., rysunki (…).

W załączniku przedstawiam (…) dla budynku (…).

Na pytanie Organu o wskazanie, czy dla przedmiotowego budynku został wykonany zamienny projekt architektoniczno-budowlany,

Wnioskodawca odpowiedział: Dla przedmiotowego budynku nie został wykonany (…). Opisywane dotychczas zmiany w stosunku do (…) miały charakter (…).

Na pytanie Organu o wskazanie w jaki sposób poddasze jest połączone z budynkiem,

Wnioskodawca odpowiedział: Poddasze ma charakter (...), w związku z czym (...). Nie są wykonane (...).

Na pytanie Organu o wskazanie, czy podana w zestawieniu powierzchnia poddasza nieużytkowego, tj. (…) m² dotyczy budynku (…), czy całego budynku mieszkalnego dwulokalowego,

Wnioskodawca odpowiedział: Podana w zestawieniu powierzchnia poddasza nieużytkowego dotyczy budynku (…). Nad budynkiem znajdującym się za ścianą murowaną nośną znajduje się poddasze (...) przeznaczone do (...).

Na pytanie Organu o wyjaśnienie informacji dotyczącej pompy ciepła, poprzez wskazanie: czy prawo do wyłącznego korzystania z pompy ciepła, obejmuje jedynie jej jednostkę zewnętrzną, czy całą pompę ciepła (jednostkę wewnętrzną i zewnętrzną oraz  czy prawo do wyłącznego korzystania z pompy ciepła wynika z jej posadowienia na gruncie objętym również prawem do wyłącznego korzystania,

Wnioskodawca odpowiedział: Prawo do wyłącznego korzystania dotyczy jedynie (…) i wynika z (…).

Na pytanie Organu o wskazanie, czy pompa ciepła przeznaczona jest do budynku oznaczonego numerem (…), czy do jednego budynku dwulokalowego (obejmującego dwa lokale) oraz co oznacza, że pompa ciepła umieszczona jest w zabudowie,

Wnioskodawca odpowiedział: Pompa ciepła przeznaczona jest do budynku oznaczonego numerem (…). Wyrażenie, że pompa ciepła umieszczona jest w zabudowie oznacza, (…).

Na pytanie Organu o wskazanie, czy pompa ciepła oraz rekuperator są trwale związane z budynkiem (należy opisać sposób połączenia z budynkiem),

Wnioskodawca odpowiedział: Rekuperator umiejscowiony jest (…). Z kolei (…).

Do uzupełnienia Wnioskodawca załączył (…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia  21 kwietnia 2026 r. nr 0111-KDSB1-2.440.481.2025.5.DK tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 28 kwietnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury Scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury Scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa

w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248 ze zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Z kolei art. 41 ust. 12 pkt. 1 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 2 pkt 12 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o obiektach budownictwa mieszkaniowego - rozumie się przez to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

W myśl art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1)          budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;

2)          lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

Jak stanowi art. 41 ust. 12c ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej, z zastrzeżeniem ust. 12 pkt 2.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, jest spełnienie dwóch przesłanek.

Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części.

Po drugie, obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Zgodnie z zasadami klasyfikowania obiektów budowlanych, opisanych w części I pkt 2 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W przypadku budynków połączonych między sobą (np. domy bliźniacze lub szeregowe), budynek jest budynkiem samodzielnym, jeśli jest oddzielony od innych jednostek ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach. Gdy nie ma ściany przeciwpożarowej, budynki połączone między sobą uważane są za budynki odrębne, jeśli mają własne wejścia, są wyposażone w instalacje i są oddzielnie wykorzystywane.

Przechodząc natomiast do definicji lokalu, z uwagi na fakt, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2026 r. poz. 232).

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej lokalami, mogą stanowić odrębne nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy, samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 1a-2, stwierdza starosta w formie zaświadczenia (art. 2 ust. 3 ww. ustawy).

Stosownie natomiast do art. 2 ust. 4 ww. ustawy, do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej pomieszczeniami przynależnymi.

Ustawa o własności lokali wprowadza również pojęcie nieruchomości wspólnej, określa warunki, jakimi obwarowane jest jej powstanie i zasady obliczania w niej udziału. Według art. 3 ust. 1 powyższej ustawy, w razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność lokali. Jednakże stosownie do ust. 2 ww. artykułu, nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

Stosownie do art. 3 ust. 3 ww. ustawy o własności lokali, udział właściciela lokalu wyodrębnionego w nieruchomości wspólnej odpowiada stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych do łącznej powierzchni użytkowej wszystkich lokali wraz z pomieszczeniami do nich przynależnymi. Udział właściciela samodzielnych lokali niewyodrębnionych w nieruchomości wspólnej odpowiada stosunkowi powierzchni użytkowej tych lokali wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych do łącznej powierzchni użytkowej wszystkich lokali wraz z pomieszczeniami do nich przynależnymi.

Wskazać należy, że w przedłożonym przez Wnioskodawcę (…) wskazano:

(…)

Zgodnie z ustawą – Prawo budowlane, kategoria obiektu budowalnego „I” odnosi się do budynków mieszkalnych jednorodzinnych.

Dla budynku, którego częścią jest objęty wnioskiem (…), wydana została (…).

Teren na którym jest zlokalizowana (…), zgodnie z (…).

Jak wskazuje Wnioskodawca lokal będzie posiadał nieużytkowe poddasze, do którego właścicielowi lokalu będzie przysługiwało prawo do wyłącznego korzystania na zasadzie umowy o podział do korzystania z nieruchomości wspólnej (quoad usum). (…) nie zostały uwzględnione w (…) budynku, ponieważ (…).

Wnioskodawca wskazał również, że (…).

W związku z powyższym, mając na uwadze, iż wydzielone poddasze stanowi (...) i nie stanowi (...), w niniejszym postępowaniu lokal  (…), stanowi lokal mieszkalny, a nie jak wskazuje Wnioskodawca:

(…)

Podsumowując, biorąc pod uwagę opis zawarty we wniosku, jego uzupełnieniach oraz informacje wynikające z przedłożonych dokumentów należy stwierdzić, iż przedmiotowy towar – lokal (…) wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, zlokalizowany w budynku mieszkalnym dwulokalowym, przy (…) na terenie (…) – jest lokalem mieszkalnym.

Z uwagi na fakt, iż lokal jest wymieniony w wyłączeniu, o którym mowa w art. 41 ust. 12b ustawy, jego dostawa wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej lokal do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (tj. do 150 m²) w całkowitej powierzchni użytkowej na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy. Natomiast w pozostałej części (tj. powyżej 150 m²) należy zastosować stawkę podatku w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 41 ust. 12c oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43‑300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towaru tożsamego pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do dostawy towaru będącego jej przedmiotem, w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-      podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-      towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,

albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

-      klasyfikacja towaru, lub

-      stawka podatku właściwa dla towaru, lub

-      podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).