0111-KDSB1-2.440.320.2026.3.PKG
Wiążąca informacja stawkowa2026-11-03Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna
WIS USŁUGA (świadczenie kompleksowe) – dostawa, montaż oraz (...) wodorowego magazynu energii.
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 22 lipca 2026 r. (data wpływu 22 lipca 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia 3 września 2026 r. (data wpływu 3 września 2026 r.) oraz 2 listopada 2026 r. (data wpływu 2 listopada 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa (świadczenie kompleksowe) – dostawa, montaż oraz (...) wodorowego magazynu energii (...)
Opis usługi:
(...)
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 33
Stawka podatku:
23%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE:
W dniu 22 lipca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 3 września 2026 r. oraz 2 listopada 2026 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.
Adresat niniejszej WIS jest podmiotem, o którym mowa w (...).
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:
(...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. (...).
Do zadań własnych (...)
W celu wykonywania wymienionych wcześniej zadań własnych (...).
Przedsięwzięcie realizowane jest w (...)
(...).
Celem Projektu jest (...).
Przedmiotem Przedsięwzięcia jest montaż wodorowego magazynu energii zlokalizowanego na (...).
Zgodnie z (...) przedmiotem (...) będą:
1. Prace elektryczne, w których zakres wchodzić będzie wykonanie:
(...)
2. Prace budowlane, których zakres obejmie:
(...)
Wnioskodawca pragnie wskazać, że wszystkie powyższe czynności tworzą jedną, nierozerwalną całość gospodarczą i techniczną. Poszczególne elementy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane i służą realizacji jednego celu gospodarczego, jakim jest wykonanie oraz (...) kompletnego wodorowego magazynu energii. Nabycie przez Wnioskodawcę poszczególnych urządzeń lub wykonanie wyłącznie części robót nie pozwoliłoby na osiągnięcie zamierzonego efektu. W konsekwencji, z ekonomicznego i funkcjonalnego punktu widzenia, przedmiotem nabycia jest jedno świadczenie kompleksowe polegające na (...), dostawie, montażu, (...) oraz (...) wodorowego magazynu energii (...).
Na dzień złożenia niniejszego wniosku Wnioskodawca nie dokonał (...).
Do wniosku dołączono (...)
Pismem z dnia 3 września 2026 r. (data wpływu 3 września 2026 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 13 sierpnia 2026 r. znak: 0111-KDSB1-2.440.320.2026.1.PKG.
W treści wezwania Organ zawarł prośbę w zakresie doprecyzowania informacji dotyczących zamówienia publicznego.
Na pytanie o wskazanie czy postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego na przedmiotową inwestycję zostało/zostanie wszczęte przez Wnioskodawcę, złożono następujące wyjaśnienia:
Postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego zostało ogłoszone przez Wnioskodawcę, (...), w dniu (...).
Na prośbę Organu o wskazanie na jakim etapie znajduje się procedura związana z zamówieniem publicznym, Wnioskodawca odpowiedział, że:
Na dzień sporządzenia niniejszej odpowiedzi na wezwanie Organu procedura związana z zamówieniem publicznym znajduje się na etapie zbierania ofert od potencjalnych wykonawców Inwestycji.
Następnie Wnioskodawca doprecyzował przedmiot wniosku do jednego konkretnego świadczenia realizowanego w konkretnym miejscu.
Tym samym na prośbę Organu o jednoznaczne określenie miejsca montażu przedmiotowego magazynu energii, Wnioskodawca odpowiedział, że:
Na dzień sporządzenia niniejszej odpowiedzi na wezwanie Organu, Wnioskodawca nie ma możliwości określenia dokładnego miejsca montażu przedmiotowego magazynu energii, ponieważ zostanie ono ustalone z Wykonawcą, który na obecną chwilę nie został jeszcze przez Wnioskodawcę wybrany.
Na pytanie o jednoznaczne wskazanie jakie konkretnie czynności stanowią przedmiot wniosku (należało je enumeratywnie wymienić i szczegółowo opisać) ze szczególnym uwzględnieniem sposobu i miejsca montażu oraz:
- wskazać schemat montażu magazynu energii elektrycznej w miejscu jego instalacji, tj. opisać szczegółowo, jakie czynności Wnioskodawca wykonuje na miejscu montażu, ile czasu trwa montaż oraz jak dokładnie przebiega, z uwzględnieniem zakresu ingerencji w instalację elektryczną budynku oraz instalację fotowoltaiczną; wskazać miejsca usytuowania instalacji fotowoltaicznej oraz określić sposób połączenia wodorowego magazynu energii z budynkiem;
- wskazać, w jaki sposób poszczególne prace powiązane są ze sobą przyczyniając się do realizacji celu przedmiotu wniosku. Należało szczegółowo opisać tę zależność w odniesieniu do wszystkich realizowanych prac, Wnioskodawca wskazał, że:
Czynnościami stanowiącymi przedmiot wniosku są prace elektryczne, w których zakres wchodzi wykonanie:
(...)
Zakres robót budowlanych obejmuje natomiast:
(...)
Projektowana instalacja zostanie wykonana na terenie (...). (...). Na obecnym etapie prac Wnioskodawca nie jest w stanie dokładnie określić ile czasu będzie trwał montaż, jak dokładnie będzie on przebiegał oraz w jaki sposób zostanie połączony on z budynkiem. Powyższe kwestie zostaną ustalone z wyłonionym w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego Wykonawcą.
Nie mniej jednak Wnioskodawca pragnie wskazać, że wszystkie ww. prace pozostają ze sobą w bezpośrednim związku technicznym i funkcjonalnym i są wykonywane w celu osiągnięcia jednego rezultatu, tj. wykonania kompletnego i zdolnego do pracy wodorowego magazynu energii elektrycznej (...). Prace budowlane stanowią podstawę do wykonania wszystkich elementów składowych instalacji, ponieważ ich rezultatem jest (...). Prace elektryczne umożliwiają (...). (...).
Poszczególne prace nie są wykonywane niezależnie od siebie, lecz stanowią kolejne elementy technologicznego procesu realizacji jednej instalacji. Ich wzajemna zależność wynika zarówno z kolejności wykonywania prac, jak i z funkcji, jaką każdy z elementów pełni w całym układzie. Końcowym rezultatem jest kompletna instalacja wodorowego magazynu energii elektrycznej zdolna do magazynowania energii pochodzącej z (...) w postaci wodoru oraz jej późniejszego wykorzystania do wytwarzania energii elektrycznej dla infrastruktury (...).
Kolejno na prośbę Organu o wskazanie wszystkich dostarczanych przez Wnioskodawcę towarów i materiałów składających się na przedmiotowe świadczenie w tym w szczególności rodzaj/model/nazwę jednego konkretnego wodorowego magazynu energii będącego elementem przedmiotu wniosku oraz:
- podanie parametrów technicznych i energetycznych przedmiotowego magazynu energii,
- dołączenie specyfikacji, instrukcji, zdjęcia lub innego dokumentu, z którego wynikają właściwości magazynu energii,
- wskazanie czy poszczególne elementy składające się na przedmiot wniosku mogą być zdemontowane lub przesuwane, przemieszczane w inne miejsce bez naruszenia konstrukcji budynku,
- wskazanie czy po demontażu poszczególnych elementów mogą być one użyte w innym miejscu
Wnioskodawca odpowiedział, że:
W ramach świadczenia dostarczone i zamontowane zostaną:
(...)
Na obecnym etapie Wnioskodawca nie jest w stanie określić konkretnych modeli ww. urządzeń.
Wynika to z faktu, że Wykonawca odpowiedzialny za wskazanie producenta, modeli tych urządzeń oraz ich dokładnej specyfikacji nie został jeszcze wybrany.
Zgodnie z (...), Wykonawca zobowiązany jest do dostawy i montażu wodorowego magazynu energii o parametrach:
(...)
Demontaż poszczególnych urządzeń jest technicznie możliwy poprzez ich odłączenie od wykonanych instalacji elektrycznych, technologicznych i sterowniczych oraz od infrastruktury pomocniczej. Ich demontaż nie wymaga rozbiórki konstrukcji budynku, ponieważ instalacja wodorowa jest przewidziana jako (...).
Odnosząc się natomiast do możliwości wykorzystania poszczególnych elementów magazynu wodorowego po ich ewentualnym demontażu, Wnioskodawca wskazuje, że nie dysponuje tego rodzaju informacjami. (...).
Następnie na pytanie o wskazanie, czy cena obejmuje całość świadczenia objętego przedmiotem wniosku w tym towarów? Jak kształtuje się proporcja ceny towarów do ceny usług wchodzących w skład świadczenia, Wnioskodawca odpowiedział, że:
Cena obejmuje całość świadczenia będącego przedmiotem wniosku, w tym wartość towarów. Jednocześnie Wnioskodawcy na obecnym etapie nie jest znana proporcja ceny towarów do ceny usług wchodzących w skład świadczenia.
Na pytanie o wskazanie, czy świadczenie będące przedmiotem wniosku spełnia przesłanki przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zdefiniowanego w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz.U. z 2025 r. poz. 1419 i 1847), Wnioskodawca wskazał, że:
Świadczenie będące przedmiotem wniosku spełnia przesłanki przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zdefiniowanego w art. 2 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz.U. z 2025 r. poz. 1419 i 1847), którego przedmiotem jest całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Na pytanie o wskazanie, czy instalacja fotowoltaiczna, (...) stanowi mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.) Jeśli tak należało wskazać jej parametry, Wnioskodawca wskazał, że:
Instalacja fotowoltaiczna, (...) nie stanowi mikroinstalacji, o której mowa w 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), ponieważ (...).
Na pytanie o wskazanie co obejmuje gwarancja. Czy zostaje ona udzielona wyłącznie gwarancja na usługę montażu magazynu energii, Wnioskodawca wskazał, że:
Gwarancja nie zostaje udzielona wyłącznie na samą usługę montażu magazynu energii. (...)
W treści wezwania Organ w trybie art. 155 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, prosił również o doprecyzowanie informacji i przedłożenie dokumentów dotyczących miejsca wykonywania świadczenia.
Na pytanie o wskazanie całkowitej powierzchni użytkowej budynku, w którym wykonywane będzie świadczenie, zgodnie z zasadami metodologii Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) wraz z podziałem na poszczególne pomieszczenia z podaniem ich przeznaczenia i powierzchni, Wnioskodawca wskazał, że:
Wnioskodawca wskazuje, że pytania Organu dotyczące całkowitej powierzchni użytkowej budynku, podziału tej powierzchni na poszczególne pomieszczenia oraz dokumentów potwierdzających, czy budynek spełnia definicję obiektu budownictwa mieszkaniowego, (...)
Na prośbę o wskazanie PKOB budynku, Wnioskodawca wskazał, że:
(...)
Na prośbę o przedłożenie dokumentów umożliwiających weryfikację czy budynek spełnia definicje obiektu budownictwa mieszkaniowego, Wnioskodawca wskazał, że (...)
Do uzupełnienia dołączono:
(...)
Pismem z dnia 2 listopada 2026 r. (data wpływu 2 listopada 2026 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 27 października 2026 r. znak: 0111-KDSB1-2.440.320.2026.2.PKG, wskazano:
Na pytanie o jednoznaczne wskazanie, czy podczas realizacji przedmiotu wniosku zostanie wykonana (...), a także należy wskazać jej przeznaczenie (np. (...)) Wnioskodawca odpowiedział, że (...)
Wnioskodawca doprecyzował również zakres (...), poprzez wskazanie:
Na pytanie o wskazanie co konkretnie składa się na (...) oraz co ona obejmuje (jaki jest jej zakres) Wnioskodawca odpowiedział, że (...)
Na pytanie o wskazanie czy jest to element niezbędny świadczenia, będącego przedmiotem wniosku i na czym ta niezbędność polega Wnioskodawca odpowiedział, że (...)
Na pytanie o wskazanie czy jest możliwe (...) Wnioskodawca odpowiedział, że (...)
Na pytanie o wskazanie czy (...) będzie stanowić samodzielne opracowanie projektowe, które może zostać wykorzystane niezależnie od wykonawcy instalacji (...)
Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)
Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.
Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.
Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego.
Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.
Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego kompleksowego.
Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: Trybunał, TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.
Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:
- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku od towarów i usług. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),
- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).
Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).
Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30)”. Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.
Świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego).
Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.
W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będzie usługa, to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.
Podsumowując, w przypadku gdy transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, w celu określenia po pierwsze, czy chodzi o dwa lub więcej świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie złożone z kilku czynności, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług.
Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, uwzględniając opis zawarty we wniosku i jego uzupełnieniu należy wskazać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności tj. – dostawa, montaż oraz (...) wodorowego magazynu energii, są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc, w aspekcie gospodarczym tworzą jedną całość, nabywaną nierozłącznie, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.
Na świadczenie będące przedmiotem wniosku składają się następujące po sobie czynności:
1. wykonanie prac elektrycznych, w których zakres wchodzi wykonanie:
(...)
oraz
2. wykonanie robót budowlanych obejmujących:
(...)
Ponadto na przedmiotowe świadczenie składają się następujące towary oraz materiały:
(...)
Cena obejmuje całość świadczenia będącego przedmiotem wniosku, w tym wartość towarów.
Wskazane czynności i towary są ze sobą funkcjonalnie i technicznie powiązane i służą osiągnięciu jednego celu, tj. wykonania kompletnego i zdolnego do pracy wodorowego magazynu energii elektrycznej współpracującego z (...).
Prace budowlane stanowią podstawę do wykonania wszystkich elementów składowych instalacji, ponieważ ich rezultatem jest (...). Prace elektryczne umożliwiają (...). (...).
Poszczególne prace nie są wykonywane niezależnie od siebie, lecz stanowią kolejne elementy technologicznego procesu realizacji jednej instalacji. Ich wzajemna zależność wynika zarówno z kolejności wykonywania prac, jak i z funkcji, jaką każdy elementów pełni w całym układzie. Końcowym rezultatem jest kompletna instalacja wodorowego magazynu energii eklektycznej zdolna do magazynowania energii pochodzącej z (...) w postaci wodoru oraz jej późniejszego wykorzystania do wytwarzania energii elektrycznej dla infrastruktury znajdującej się w (...).
Mając na uwadze całokształt okoliczności przedstawionych w niniejszym wniosku, w tym fakt, że celem realizacji robót jest wykonanie kompletnej, (...) i gotowej do użytkowania instalacji wodorowego magazynu energii, przyłączonej do (...), należy stwierdzić, że elementem dominującym przedmiotowego świadczenia jest usługa montażu wodorowego magazynu energii. Natomiast, pozostałe czynności i dostarczone materiały związane z wykonaniem usługi mają charakter pomocniczy.
W związku z powyższym w dalszej części decyzji tutejszy Organ określi stawkę podatku klasyfikację dla usługi montażu (elementu dominującego).
Uzasadnienie klasyfikacji usługi:
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.– Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem, Sekcja C Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje PRODUKTY PRZETWÓRSTWA PRZEMYSŁOWEGO.
W sekcji C zawarty jest m.in. dział 33 USŁUGI NAPRAWY, KONSERWACJI I INSTALOWANIA MASZYN I URZĄDZEŃ, który obejmuje:
- specjalistyczne naprawy maszyn, urządzeń i wyrobów wyprodukowanych przez zakłady przemysłowe, których celem jest przywrócenie sprawności oraz ogólne i rutynowe konserwacje (tzw. serwis), zapewniające efektywną pracę sprzętu oraz zapobiegające awariom i naprawom,
- specjalistyczne instalowanie maszyn.
Dział ten nie obejmuje:
- czyszczenia maszyn przemysłowych, sklasyfikowanego w 81.22.12.0,
- naprawy i konserwacji sprzętu komputerowego i (tele) komunikacyjnego, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 95.1,
- naprawy i konserwacji artykułów użytku domowego, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 95.2.
W PKWiU 33 mieści się klasa 33.20 USŁUGI INSTALOWANIA MASZYN PRZEMYSŁOWYCH, SPRZĘTU I WYPOSAŻENIA.
W ww. klasie znajduje się pozycja 33.20.50.0 Usługi instalowania urządzeń elektrycznych. Grupowanie to obejmuje także:
- usługi instalowania silników elektrycznych, generatorów i transformatorów.
Uwzględniając powyższe, usługa kompleksowa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 33 USŁUGI NAPRAWY, KONSERWACJI I INSTALOWANIA MASZYN I URZĄDZEŃ.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248 ze zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a
i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:
1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;
2) robót konserwacyjnych dotyczących:
a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,
b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12
– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.
Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2026 r. poz. 68, 516, 900 i 912), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.
Warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek, tj.:
1) zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części lub stanowić mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii i być funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b;
2) obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy.
Jak wynika z przedstawionego opisu, świadczenie polegające na dostawie i montażu wodorowego magazynu energii realizowane jest na terenie (...), nie będzie realizowane w budynku mieszkalnym, ani na budynku mieszkalnym, ani innym obiekcie budownictwa mieszkaniowego.
W związku z powyższym, ponieważ opisana wyżej usługa (świadczenie kompleksowe) klasyfikowana jest do działu 33 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego), lub
- stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego), lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.
POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 22 lipca 2026 r. (data wpływu 22 lipca 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia 3 września 2026 r. (data wpływu 3 września 2026 r.) oraz 2 listopada 2026 r. (data wpływu 2 listopada 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa (świadczenie kompleksowe) – dostawa, montaż oraz (...) wodorowego magazynu energii (...)
Opis usługi:
(...)
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 33
Stawka podatku:
23%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE:
W dniu 22 lipca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 3 września 2026 r. oraz 2 listopada 2026 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.
Adresat niniejszej WIS jest podmiotem, o którym mowa w (...).
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:
(...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. (...).
Do zadań własnych (...)
W celu wykonywania wymienionych wcześniej zadań własnych (...).
Przedsięwzięcie realizowane jest w (...)
(...).
Celem Projektu jest (...).
Przedmiotem Przedsięwzięcia jest montaż wodorowego magazynu energii zlokalizowanego na (...).
Zgodnie z (...) przedmiotem (...) będą:
1. Prace elektryczne, w których zakres wchodzić będzie wykonanie:
(...)
2. Prace budowlane, których zakres obejmie:
(...)
Wnioskodawca pragnie wskazać, że wszystkie powyższe czynności tworzą jedną, nierozerwalną całość gospodarczą i techniczną. Poszczególne elementy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane i służą realizacji jednego celu gospodarczego, jakim jest wykonanie oraz (...) kompletnego wodorowego magazynu energii. Nabycie przez Wnioskodawcę poszczególnych urządzeń lub wykonanie wyłącznie części robót nie pozwoliłoby na osiągnięcie zamierzonego efektu. W konsekwencji, z ekonomicznego i funkcjonalnego punktu widzenia, przedmiotem nabycia jest jedno świadczenie kompleksowe polegające na (...), dostawie, montażu, (...) oraz (...) wodorowego magazynu energii (...).
Na dzień złożenia niniejszego wniosku Wnioskodawca nie dokonał (...).
Do wniosku dołączono (...)
Pismem z dnia 3 września 2026 r. (data wpływu 3 września 2026 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 13 sierpnia 2026 r. znak: 0111-KDSB1-2.440.320.2026.1.PKG.
W treści wezwania Organ zawarł prośbę w zakresie doprecyzowania informacji dotyczących zamówienia publicznego.
Na pytanie o wskazanie czy postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego na przedmiotową inwestycję zostało/zostanie wszczęte przez Wnioskodawcę, złożono następujące wyjaśnienia:
Postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego zostało ogłoszone przez Wnioskodawcę, (...), w dniu (...).
Na prośbę Organu o wskazanie na jakim etapie znajduje się procedura związana z zamówieniem publicznym, Wnioskodawca odpowiedział, że:
Na dzień sporządzenia niniejszej odpowiedzi na wezwanie Organu procedura związana z zamówieniem publicznym znajduje się na etapie zbierania ofert od potencjalnych wykonawców Inwestycji.
Następnie Wnioskodawca doprecyzował przedmiot wniosku do jednego konkretnego świadczenia realizowanego w konkretnym miejscu.
Tym samym na prośbę Organu o jednoznaczne określenie miejsca montażu przedmiotowego magazynu energii, Wnioskodawca odpowiedział, że:
Na dzień sporządzenia niniejszej odpowiedzi na wezwanie Organu, Wnioskodawca nie ma możliwości określenia dokładnego miejsca montażu przedmiotowego magazynu energii, ponieważ zostanie ono ustalone z Wykonawcą, który na obecną chwilę nie został jeszcze przez Wnioskodawcę wybrany.
Na pytanie o jednoznaczne wskazanie jakie konkretnie czynności stanowią przedmiot wniosku (należało je enumeratywnie wymienić i szczegółowo opisać) ze szczególnym uwzględnieniem sposobu i miejsca montażu oraz:
- wskazać schemat montażu magazynu energii elektrycznej w miejscu jego instalacji, tj. opisać szczegółowo, jakie czynności Wnioskodawca wykonuje na miejscu montażu, ile czasu trwa montaż oraz jak dokładnie przebiega, z uwzględnieniem zakresu ingerencji w instalację elektryczną budynku oraz instalację fotowoltaiczną; wskazać miejsca usytuowania instalacji fotowoltaicznej oraz określić sposób połączenia wodorowego magazynu energii z budynkiem;
- wskazać, w jaki sposób poszczególne prace powiązane są ze sobą przyczyniając się do realizacji celu przedmiotu wniosku. Należało szczegółowo opisać tę zależność w odniesieniu do wszystkich realizowanych prac, Wnioskodawca wskazał, że:
Czynnościami stanowiącymi przedmiot wniosku są prace elektryczne, w których zakres wchodzi wykonanie:
(...)
Zakres robót budowlanych obejmuje natomiast:
(...)
Projektowana instalacja zostanie wykonana na terenie (...). (...). Na obecnym etapie prac Wnioskodawca nie jest w stanie dokładnie określić ile czasu będzie trwał montaż, jak dokładnie będzie on przebiegał oraz w jaki sposób zostanie połączony on z budynkiem. Powyższe kwestie zostaną ustalone z wyłonionym w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego Wykonawcą.
Nie mniej jednak Wnioskodawca pragnie wskazać, że wszystkie ww. prace pozostają ze sobą w bezpośrednim związku technicznym i funkcjonalnym i są wykonywane w celu osiągnięcia jednego rezultatu, tj. wykonania kompletnego i zdolnego do pracy wodorowego magazynu energii elektrycznej (...). Prace budowlane stanowią podstawę do wykonania wszystkich elementów składowych instalacji, ponieważ ich rezultatem jest (...). Prace elektryczne umożliwiają (...). (...).
Poszczególne prace nie są wykonywane niezależnie od siebie, lecz stanowią kolejne elementy technologicznego procesu realizacji jednej instalacji. Ich wzajemna zależność wynika zarówno z kolejności wykonywania prac, jak i z funkcji, jaką każdy z elementów pełni w całym układzie. Końcowym rezultatem jest kompletna instalacja wodorowego magazynu energii elektrycznej zdolna do magazynowania energii pochodzącej z (...) w postaci wodoru oraz jej późniejszego wykorzystania do wytwarzania energii elektrycznej dla infrastruktury (...).
Kolejno na prośbę Organu o wskazanie wszystkich dostarczanych przez Wnioskodawcę towarów i materiałów składających się na przedmiotowe świadczenie w tym w szczególności rodzaj/model/nazwę jednego konkretnego wodorowego magazynu energii będącego elementem przedmiotu wniosku oraz:
- podanie parametrów technicznych i energetycznych przedmiotowego magazynu energii,
- dołączenie specyfikacji, instrukcji, zdjęcia lub innego dokumentu, z którego wynikają właściwości magazynu energii,
- wskazanie czy poszczególne elementy składające się na przedmiot wniosku mogą być zdemontowane lub przesuwane, przemieszczane w inne miejsce bez naruszenia konstrukcji budynku,
- wskazanie czy po demontażu poszczególnych elementów mogą być one użyte w innym miejscu
Wnioskodawca odpowiedział, że:
W ramach świadczenia dostarczone i zamontowane zostaną:
(...)
Na obecnym etapie Wnioskodawca nie jest w stanie określić konkretnych modeli ww. urządzeń.
Wynika to z faktu, że Wykonawca odpowiedzialny za wskazanie producenta, modeli tych urządzeń oraz ich dokładnej specyfikacji nie został jeszcze wybrany.
Zgodnie z (...), Wykonawca zobowiązany jest do dostawy i montażu wodorowego magazynu energii o parametrach:
(...)
Demontaż poszczególnych urządzeń jest technicznie możliwy poprzez ich odłączenie od wykonanych instalacji elektrycznych, technologicznych i sterowniczych oraz od infrastruktury pomocniczej. Ich demontaż nie wymaga rozbiórki konstrukcji budynku, ponieważ instalacja wodorowa jest przewidziana jako (...).
Odnosząc się natomiast do możliwości wykorzystania poszczególnych elementów magazynu wodorowego po ich ewentualnym demontażu, Wnioskodawca wskazuje, że nie dysponuje tego rodzaju informacjami. (...).
Następnie na pytanie o wskazanie, czy cena obejmuje całość świadczenia objętego przedmiotem wniosku w tym towarów? Jak kształtuje się proporcja ceny towarów do ceny usług wchodzących w skład świadczenia, Wnioskodawca odpowiedział, że:
Cena obejmuje całość świadczenia będącego przedmiotem wniosku, w tym wartość towarów. Jednocześnie Wnioskodawcy na obecnym etapie nie jest znana proporcja ceny towarów do ceny usług wchodzących w skład świadczenia.
Na pytanie o wskazanie, czy świadczenie będące przedmiotem wniosku spełnia przesłanki przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zdefiniowanego w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz.U. z 2025 r. poz. 1419 i 1847), Wnioskodawca wskazał, że:
Świadczenie będące przedmiotem wniosku spełnia przesłanki przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zdefiniowanego w art. 2 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz.U. z 2025 r. poz. 1419 i 1847), którego przedmiotem jest całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Na pytanie o wskazanie, czy instalacja fotowoltaiczna, (...) stanowi mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.) Jeśli tak należało wskazać jej parametry, Wnioskodawca wskazał, że:
Instalacja fotowoltaiczna, (...) nie stanowi mikroinstalacji, o której mowa w 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), ponieważ (...).
Na pytanie o wskazanie co obejmuje gwarancja. Czy zostaje ona udzielona wyłącznie gwarancja na usługę montażu magazynu energii, Wnioskodawca wskazał, że:
Gwarancja nie zostaje udzielona wyłącznie na samą usługę montażu magazynu energii. (...)
W treści wezwania Organ w trybie art. 155 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, prosił również o doprecyzowanie informacji i przedłożenie dokumentów dotyczących miejsca wykonywania świadczenia.
Na pytanie o wskazanie całkowitej powierzchni użytkowej budynku, w którym wykonywane będzie świadczenie, zgodnie z zasadami metodologii Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) wraz z podziałem na poszczególne pomieszczenia z podaniem ich przeznaczenia i powierzchni, Wnioskodawca wskazał, że:
Wnioskodawca wskazuje, że pytania Organu dotyczące całkowitej powierzchni użytkowej budynku, podziału tej powierzchni na poszczególne pomieszczenia oraz dokumentów potwierdzających, czy budynek spełnia definicję obiektu budownictwa mieszkaniowego, (...)
Na prośbę o wskazanie PKOB budynku, Wnioskodawca wskazał, że:
(...)
Na prośbę o przedłożenie dokumentów umożliwiających weryfikację czy budynek spełnia definicje obiektu budownictwa mieszkaniowego, Wnioskodawca wskazał, że (...)
Do uzupełnienia dołączono:
(...)
Pismem z dnia 2 listopada 2026 r. (data wpływu 2 listopada 2026 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 27 października 2026 r. znak: 0111-KDSB1-2.440.320.2026.2.PKG, wskazano:
Na pytanie o jednoznaczne wskazanie, czy podczas realizacji przedmiotu wniosku zostanie wykonana (...), a także należy wskazać jej przeznaczenie (np. (...)) Wnioskodawca odpowiedział, że (...)
Wnioskodawca doprecyzował również zakres (...), poprzez wskazanie:
Na pytanie o wskazanie co konkretnie składa się na (...) oraz co ona obejmuje (jaki jest jej zakres) Wnioskodawca odpowiedział, że (...)
Na pytanie o wskazanie czy jest to element niezbędny świadczenia, będącego przedmiotem wniosku i na czym ta niezbędność polega Wnioskodawca odpowiedział, że (...)
Na pytanie o wskazanie czy jest możliwe (...) Wnioskodawca odpowiedział, że (...)
Na pytanie o wskazanie czy (...) będzie stanowić samodzielne opracowanie projektowe, które może zostać wykorzystane niezależnie od wykonawcy instalacji (...)
Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)
Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.
Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.
Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego.
Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.
Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego kompleksowego.
Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: Trybunał, TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.
Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:
- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku od towarów i usług. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),
- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).
Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).
Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30)”. Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.
Świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego).
Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.
W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będzie usługa, to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.
Podsumowując, w przypadku gdy transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, w celu określenia po pierwsze, czy chodzi o dwa lub więcej świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie złożone z kilku czynności, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług.
Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, uwzględniając opis zawarty we wniosku i jego uzupełnieniu należy wskazać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności tj. – dostawa, montaż oraz (...) wodorowego magazynu energii, są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc, w aspekcie gospodarczym tworzą jedną całość, nabywaną nierozłącznie, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.
Na świadczenie będące przedmiotem wniosku składają się następujące po sobie czynności:
1. wykonanie prac elektrycznych, w których zakres wchodzi wykonanie:
(...)
oraz
2. wykonanie robót budowlanych obejmujących:
(...)
Ponadto na przedmiotowe świadczenie składają się następujące towary oraz materiały:
(...)
Cena obejmuje całość świadczenia będącego przedmiotem wniosku, w tym wartość towarów.
Wskazane czynności i towary są ze sobą funkcjonalnie i technicznie powiązane i służą osiągnięciu jednego celu, tj. wykonania kompletnego i zdolnego do pracy wodorowego magazynu energii elektrycznej współpracującego z (...).
Prace budowlane stanowią podstawę do wykonania wszystkich elementów składowych instalacji, ponieważ ich rezultatem jest (...). Prace elektryczne umożliwiają (...). (...).
Poszczególne prace nie są wykonywane niezależnie od siebie, lecz stanowią kolejne elementy technologicznego procesu realizacji jednej instalacji. Ich wzajemna zależność wynika zarówno z kolejności wykonywania prac, jak i z funkcji, jaką każdy elementów pełni w całym układzie. Końcowym rezultatem jest kompletna instalacja wodorowego magazynu energii eklektycznej zdolna do magazynowania energii pochodzącej z (...) w postaci wodoru oraz jej późniejszego wykorzystania do wytwarzania energii elektrycznej dla infrastruktury znajdującej się w (...).
Mając na uwadze całokształt okoliczności przedstawionych w niniejszym wniosku, w tym fakt, że celem realizacji robót jest wykonanie kompletnej, (...) i gotowej do użytkowania instalacji wodorowego magazynu energii, przyłączonej do (...), należy stwierdzić, że elementem dominującym przedmiotowego świadczenia jest usługa montażu wodorowego magazynu energii. Natomiast, pozostałe czynności i dostarczone materiały związane z wykonaniem usługi mają charakter pomocniczy.
W związku z powyższym w dalszej części decyzji tutejszy Organ określi stawkę podatku klasyfikację dla usługi montażu (elementu dominującego).
Uzasadnienie klasyfikacji usługi:
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.– Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem, Sekcja C Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje PRODUKTY PRZETWÓRSTWA PRZEMYSŁOWEGO.
W sekcji C zawarty jest m.in. dział 33 USŁUGI NAPRAWY, KONSERWACJI I INSTALOWANIA MASZYN I URZĄDZEŃ, który obejmuje:
- specjalistyczne naprawy maszyn, urządzeń i wyrobów wyprodukowanych przez zakłady przemysłowe, których celem jest przywrócenie sprawności oraz ogólne i rutynowe konserwacje (tzw. serwis), zapewniające efektywną pracę sprzętu oraz zapobiegające awariom i naprawom,
- specjalistyczne instalowanie maszyn.
Dział ten nie obejmuje:
- czyszczenia maszyn przemysłowych, sklasyfikowanego w 81.22.12.0,
- naprawy i konserwacji sprzętu komputerowego i (tele) komunikacyjnego, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 95.1,
- naprawy i konserwacji artykułów użytku domowego, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 95.2.
W PKWiU 33 mieści się klasa 33.20 USŁUGI INSTALOWANIA MASZYN PRZEMYSŁOWYCH, SPRZĘTU I WYPOSAŻENIA.
W ww. klasie znajduje się pozycja 33.20.50.0 Usługi instalowania urządzeń elektrycznych. Grupowanie to obejmuje także:
- usługi instalowania silników elektrycznych, generatorów i transformatorów.
Uwzględniając powyższe, usługa kompleksowa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 33 USŁUGI NAPRAWY, KONSERWACJI I INSTALOWANIA MASZYN I URZĄDZEŃ.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248 ze zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a
i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:
1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;
2) robót konserwacyjnych dotyczących:
a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,
b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12
– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.
Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2026 r. poz. 68, 516, 900 i 912), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.
Warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek, tj.:
1) zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części lub stanowić mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii i być funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b;
2) obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy.
Jak wynika z przedstawionego opisu, świadczenie polegające na dostawie i montażu wodorowego magazynu energii realizowane jest na terenie (...), nie będzie realizowane w budynku mieszkalnym, ani na budynku mieszkalnym, ani innym obiekcie budownictwa mieszkaniowego.
W związku z powyższym, ponieważ opisana wyżej usługa (świadczenie kompleksowe) klasyfikowana jest do działu 33 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego), lub
- stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego), lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.
POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów