0111-KDSB1-1.440.71.2025.19.GB

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 14 lutego 2025 r. (data wpływu 14 lutego 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 3 kwietnia 2025 r. (data wpływu 3 kwietnia 2025 r.), 28 maja 2025 r. (data wpływu 28 maja 2025 r.) oraz 6 października 2025 r. (data wpływu 6 października 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – (…) (uda)

Opis usługi: Zabieg (…) wykonywany na obszarze ud, wykorzystujący (…). Zabieg przeprowadzany jest za pomocą urządzenia kosmetycznego - (…)

(…)

Usługę w salonie wykonuje kosmetolog i technik usług kosmetycznych. Przedmiotowy zabieg nie wymaga wiedzy medycznej ani posiadania prawa do wykonywania zawodu lekarza.

Konkretne czynności, które składają się na zabieg:

(…)

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 96.04

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 14 lutego 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniu 3 kwietnia 2025 r., 28 maja 2025 r. oraz 6 października 2025 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

(…)

Wniosek dotyczy usługi: (…)

CHARAKTERYSTYKA

(…) zabieg modelująco-wyszczuplający (…)

(…)

Przedmiot wniosku: (…)

Cel zabiegu: Celem usługi jest (…)

Spodziewane efekty zabiegu:

(…)

Konkretne czynności podczas zabiegu (przebieg): Klient przygotowuje się do zabiegu, zachowując odpowiednią higienę i ubiór. Specjalista przeprowadza wywiad z klientem, aby upewnić się, że brak jest przeciwwskazań do zabiegu. W zależności od wykorzystywanego sprzętu, na skórę aplikuje się odpowiedni preparat lub żel, który ułatwia przeprowadzenie zabiegu. Przy pomocy urządzenia (…), specjalista wykonuje ruchy na wybranych obszarach ciała, (…). (…). Zabieg trwa zwykle od 30 minut do 1 godziny, w zależności od obszaru i intensywności działania. Po zabiegu klient może wrócić do codziennych aktywności, bez konieczności rekonwalescencji.

Osoby mogące wykonywać zabieg: Usługę w salonie wykonuje kosmetolog i technik usług kosmetycznych. (…) nie wymaga wiedzy medycznej ani posiadania prawa do wykonywania zawodu lekarza. Wystarczy posiadanie wykształcenia kierunkowego (technik usług kosmetycznych, licencjat/magister kosmetologii lub kierunki pokrewne) lub ukończenie specjalistycznych kursów kosmetycznych. Przepisy prawa nie wymagają specjalistycznego wykształcenia medycznego w zakresie medycyny estetycznej do przeprowadzenia tego typu zabiegów kosmetycznych. Kluczowe jest przestrzeganie norm bezpieczeństwa.

Okoliczności wykonywania usługi: Usługa wykonywana jest w salonie kosmetycznym, po rezerwacji terminu przez klienta i przeprowadzeniu wywiadu zdrowotnego, aby upewnić się, że brak jest przeciwwskazań do zabiegu. Zabieg jest bezinwazyjny i nie wymaga zgody lekarza, jest wykonywany przez wykwalifikowanego pracownika, który posiada odpowiednie przeszkolenie.

UZASADNIENIE WNIOSKU

W związku z wprowadzeniem zmian do Rozporządzenia i obniżeniem stawki VAT na usługi kosmetyczne, Wnioskodawca zgłasza wątpliwości co do zastosowania obniżonej stawki VAT w przypadku usługi (…). Usługa ta była do tej pory świadczona z zastosowaniem stawki 23%, jednak od 1 kwietnia 2024 r. usługi kosmetyczne mogą być objęte obniżoną stawką VAT 8%, zgodnie z nowym rozporządzeniem.

Zabieg (…) to typowa usługa kosmetyczna, której głównym celem jest poprawa wyglądu zewnętrznego poprzez (…) Zabieg ten jest bezinwazyjny, a jego głównym celem jest poprawa estetyki ciała, nie ma charakteru leczniczego, nie wymaga wiedzy medycznej ani specjalistycznych uprawnień lekarskich. W salonie zabieg ten wykonuje kosmetolog oraz technik usług kosmetycznych.

Na podstawie uzasadnienia do Rozporządzenia, które stwierdza, że obniżoną stawką VAT 8% objęte są zabiegi kosmetyczne, które nie wymagają specjalistycznej wiedzy lekarskiej i mają na celu poprawę urody oraz pielęgnację ciała, zabieg (…) spełnia te kryteria, ponieważ jest to zabieg wyłącznie kosmetyczny, nieleczniczy.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem, czy usługa (…) może być objęta obniżoną stawką VAT 8%.

Całokształt opisanych wyżej okoliczności nie pozwala na przyjęcie, że przedmiotowa usługa jest usługą medyczną, ani tym bardziej inwazyjną i mającą na celu leczenie. Osoba zgłaszająca się nie posiada schorzenia, które można by zakwalifikować jako chorobę, lecz defekt kosmetyczny (…)

Wnioskodawca jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej NIP.

Przedmiotem wniosku jest pojedyncza usługa.

Wnioskodawca informuje, że przed wykonaniem usługi nie zawiera z klientem umowy na piśmie.

Pismem z dnia 3 kwietnia 2025 r. (data wpływu 3 kwietnia 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 14 marca 2025 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.71.2025.1.GB, Wnioskodawca wskazał:

(…)

1. Obszar zabiegowy, którego dotyczy usługa będąca przedmiotem wniosku: nogi.

2. Konkretne czynności, które składają się na zabieg:

(…)

3. Urządzenie, za pomocą którego wykonywany jest zabieg: (…)

4. Przeciwwskazania do zabiegu:

(…)

Klient jest informowany o przeciwwskazaniach (…)

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył (…)

W dniu 28 maja 2025 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku, w odpowiedzi na wezwanie z dnia 23 maja 2025 r. o sygn. 0111-KDSB1-1.440.71.2025.2.GB, w którym wskazano:

(…)

(…)

(…) to zabieg, który trwa 40 min. Podczas jego wykonywania wszystkie technologie działają wspólnie i się uzupełniają. (…)

(…)

Działania:

(…)

(…)

Do uzupełnienia dołączono:

(…)

(…)

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 29 września 2025 r. znak 0111-KDSB1-1.440.71.2025.8.GB, pismem z dnia 6 października 2025 r., Wnioskodawca wskazał (…)

Do uzupełnienia przedłożono:

(…)

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 4 września 2026 r., znak 0111-KDSB1-1.440.71.2024.18.GB, tutejszy Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 11 września 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku – (…) (uda), konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech, w tym sposobu wykonania, użytych środków, okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania oraz efektów, jakie zabieg ten wywołuje/ma wywołać. Rozróżnić bowiem należy zabiegi typowo kosmetyczne, pielęgnacyjne, upiększające oraz zabiegi, których główną istotą jest masaż.

Jak wynika z opisu sprawy, zabieg w głównej mierze polega na użyciu (…) urządzenia (…)

(…)

Zabieg zatem skupia się na masażu ciała, który odbywa się za pomocą (…) urządzenia (…) po obszarze uda. Podczas zabiegu (…) Jest to zabieg modelująco-wyszczuplający wykonywany na obszarze ud, wykorzystujący (…)

Powyższe cechy zabiegu przemawiają za stwierdzeniem, że w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z usługą kosmetyczną – zabiegiem pielęgnacyjnym/upiększającym, lecz z usługą, w której to masaż jest istotą i celem przeprowadzonego zabiegu. Potwierdza to również Wnioskodawca, wskazując, że: „Co więcej efekty (…) można porównać do efektów masażu manualnego (…)”.

Zgodnie z tytułem, Sekcja S Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje POZOSTAŁE USŁUGI.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja S obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji S zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI mieści się także klasa 96.04 USŁUGI ZWIĄZANE Z POPRAWĄ KONDYCJI FIZYCZNEJ, a w niej pozycja 96.04.10.0 o tej samej nazwie, która obejmuje usługi świadczone przez łaźnie tureckie, sauny i łaźnie parowe, solaria, salony odchudzające, salony masażu (z wyłączeniem masażu leczniczego) i podobne usługi mające na celu poprawę samopoczucia.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie masaży i terapii leczniczych, sklasyfikowanych w 86.90.13.0, 86.90.19.0,

- usług obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (centra fitness) i kulturystyce, sklasyfikowanych w 93.13.10.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy - „(…) (uda)” - spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych klasą 96.04 „USŁUGI ZWIĄZANE Z POPRAWĄ KONDYCJI FIZYCZNEJ”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w klasie 96.04 „USŁUGI ZWIĄZANE Z POPRAWĄ KONDYCJI FIZYCZNEJ”. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).