0111-KDSB1-1.440.46.2026.4.JJ

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 20 lutego 2026 r. (data wpływu 20 lutego 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 10 kwietnia 2026 r. (data wpływu 10 kwietnia 2026 r.), oraz pismem z dnia 21 maja 2026 r. (data wpływu 21 maja 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa (świadczenie kompleksowe) – zaprojektowanie, dostawa oraz montaż zabudowy meblowej: kuchni, szafy do przedpokoju, szafy w sypialni oraz zabudowy łazienki w lokalu mieszkalnym

Opis usługi:
Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, dostawie oraz montażu zabudowy meblowej: kuchni, szafy do przedpokoju, szafy w sypialni oraz zabudowy łazienki w lokalu mieszkalnym, znajdującym się (...). Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie stanowią jedno świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Każdy element zabudowy meblowej, jest w sposób ścisły powiązany z pozostałymi i tylko wspólnie tworzą projektowaną całość. Użycie ich samodzielnie w innym miejscu jest niemożliwe, gdyż pojedynczo nie spełniają zamierzonej funkcji. Montaż elementów konstrukcyjnych zabudowy meblowej realizuje się przy wykorzystaniu elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego (ścian, podłóg, sufitów). Nabywca chce nabyć jedno złożone świadczenie i nie jest zainteresowany nabyciem odrębnych, poszczególnych elementów składowych wchodzących w skład świadczenia. Wszystkie elementy świadczenia są niezbędne do zrealizowania celu zawartego w umowie.

Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 43

Stawka podatku:
8%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE:
W dniu 20 lutego 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 10 kwietnia 2026 r., oraz 21 maja 2026 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):

Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, dostawie oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej, w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej (...) , sklasyfikowanym wg PKOB do działu 11, znajdującym się pod adresem (...). (...). Usługi wykonywane przez Podatnika składające się na świadczenie kompleksowe są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Wszystkie elementy świadczenia są niezbędne do zrealizowania celu usługi kompleksowej. Zależność między towarami i usługami wchodzącymi w skład świadczenia polega na tym, że tworzą one funkcjonalnie i technicznie zintegrowaną całość, jaką jest kompletna zabudowa kuchenna, wykonywana na wymiar i dostosowana indywidualnie do danego wnętrza.

Wszystkie elementy tego świadczenia są wzajemnie powiązane i współzależne, a ich łączna realizacja stanowi warunek osiągnięcia celu, jakim jest wykonanie i oddanie do użytkowania stałej, funkcjonalnej i zintegrowanej zabudowy kuchennej. W skład świadczenia wchodzą: - meble kuchenne (korpusy, fronty, szuflady, szafy, zabudowa na sprzęt AGD), - blaty robocze, - elementy montażowe i wykończeniowe, - usługa transportu - usługi pomiaru, projektowania, produkcji i montażu - są one ze sobą ściśle powiązane i nie mogą być świadczone w oderwaniu od siebie bez utraty przeznaczenia i funkcjonalności całości. Wszystkie meble są wykonywane na wymiar, czyli że są przeznaczone i dopasowane do użytku wyłącznie w konkretnym pomieszczeniu, dla którego są dedykowane. Te meble są sprzedawane wyłącznie na wymiar i nie funkcjonują w obrocie jako meble „wolnostojące”.

Klient oczekuje otrzymania funkcjonalnej, estetycznie wyglądającej i przede wszystkim trwałej zabudowy kuchennej, która będzie odpowiadać indywidualnym potrzebom i preferencjom. Oddzielne świadczenie któregokolwiek z elementów kompleksowej usługi, nie pozwoliłoby na osiągnięcie spójnego i funkcjonalnego rozwiązania, które jest oczekiwane przez klienta. Wyłączenie jednego z etapów świadczenia uniemożliwia realizację celu, którym jest dostarczenie klientowi wysokiej jakości, indywidualnie zaprojektowanej kuchennej zabudowy meblowej. Montaż zabudowy kuchennej polega na zawieszeniu górnych szafek za pomocą kołków, które są przykręcone bezpośrednio do ściany. Dolne szafki są stawiane na nóżkach, które są poziomowane/pionowane. Następnie po wypoziomowaniu/pionowaniu, jest docinany blat na wymiar ściany i jest montowany. Blaty są sklejane i silikonowane. Wszystkie elementy mebli są złączane ze sobą wkrętami lub klejem. Montaż całej zabudowy kuchennej wykorzystuje elementy konstrukcyjne mieszkania, do którego są one przeznaczone. Zabudowa meblowa jest zakotwiczona/przyklejona/przykręcona do elementów konstrukcyjnych lokalu. Ponadto wymiary i rozkład pomieszczenia kuchennego wyznaczają wymiary zabudowy meblowej.

Kolejność i opis prac: Pomiary pomieszczeń, w których ma zostać zainstalowana zabudowa meblowa. Projektowanie elementów zabudowy meblowej zintegrowanej ze ścianami, podłogą i sufitem budynku/pomieszczenia — ściany, podłoga i sufit wyznaczają obrys i kształt zabudowy meblowej. Meble są projektowane z uwzględnieniem indywidualnych cech pomieszczenia, takich jak: odchylenia od równych poziomów, krzywizny, nieprawidłowa geometria ścian, sufity, podłogi, Produkcja elementów konstrukcji, oklejanie krawędzi materiałem obrzeżowym, rozkrój i formatowanie płyty, frezowanie i wiercenie odpowiednich otworów. Montaż korpusów meblowych, montaż okuć meblowych. Załadunek elementów konstrukcji, ich transport do klienta, rozładunek komponentów konstrukcji i zespołów meblowych na miejscu instalacji. Dostosowanie elementów zabudowy meblowej do elementów instalacji mediów (np. przyłącza wody, gazu, gniazdka elektryczne) poprzez wycięcie odpowiednich otworów. Docięcie do wymiaru blatów roboczych oraz wycięcie w nich otworów pod zlew, baterię itp. Ustawienie (zgodnie z projektem zabudowy meblowej) i wypoziomowanie konstrukcji względem elementów konstrukcyjnych budynku/pomieszczenia. Docinanie i dopasowanie niektórych elementów mebli do krzywizn ścian/podłogi/sufitu konkretnego pomieszczenia. Połączenie ze sobą poszczególnych elementów zabudowy meblowej stojących na podłodze w sposób uniemożliwiający ich swobodne przemieszczanie. Przytwierdzenie poszczególnych, wiszących elementów zabudowy meblowej do ścian w sposób trwały uniemożliwiający ich swobodne przemieszczanie. Uszczelnienie silikonem/akrylem wybranych miejsc łączenia zabudowy meblowej ze ścianami, dla utrwalenia mebli, zamaskowania połączeń oraz aby uniknąć widoczności ewentualnych różnic między zabudową meblową a ścianami/sufitem/podłogą, jak również w celu uniknięcia przedostawania się wilgoci.

Zabudowa kuchenna spełnia określoną funkcję, cel, do którego została przeznaczona, w konkretnym mieszkaniu. W przypadku odłączenia zabudowy kuchennej od pomieszczenia, dla którego została ona przeznaczona, meble utracą swoją dotychczasową wartość użytkową. Konstrukcja mebli nie może być zamontowana ani użytkowana oddzielnie od pomieszczenia, dla którego została przeznaczona. Dane meble bez ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla. Wynagrodzenie za świadczenie kompleksowe jest kalkulowane jako całość, obejmująca wszystkie elementy procesu, na który składa się projektowanie, produkcja, dostawa i montaż. Cena obejmuje zarówno koszt materiałów, jak i pracę związaną z każdym etapem. Koszt kalkulowany jest za całość świadczenia złożonego, bez podziału na poszczególne czynności, ponieważ Klient zainteresowany jest nabyciem całej usługi, a nie jej części składowych. Nie jest zainteresowany wyłącznie dostawą samych elementów, ponieważ dopiero ich profesjonalny montaż wykonany przez nas gwarantuje, że zabudowa jest w pełni funkcjonalna i bezpieczna w użytkowaniu. Opisane usługi są ze sobą nierozerwalnie powiązane i Klient oczekuje zarówno wykonania, jak i dostawy oraz montażu zabudowy meblowej; jeden element bez drugiego nie ma dla nabywcy praktycznej przydatności. Klient nabywa usługę jako całość i nie będzie zmuszony do odrębnego nabywania jej poszczególnych składników.

10 kwietnia 2026 r. wpłynęło uzupełnienie do wniosku, będące odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 3 kwietnia 2026 r., znak 0111-KDSB1-1.440.46.2026.1.JJ, w którym Wnioskodawca wskazał:

(…)
W skład zabudowy meblowej wchodzą następujące elementy:
- korpusy meblowe,
- fronty,
- szuflady,
- szafy i elementy zabudowy pod sprzęt AGD,
- blaty robocze,
- uchwyty oraz okucia meblowe (zawiasy, prowadnice, łączniki),
- elementy montażowe i konstrukcyjne (kołki, wkręty, kotwy, listwy montażowe, nogi meblowe),
- elementy wykończeniowe (listwy maskujące, silikon, akryl, klej).
Elementy zabudowy wykonywane są z materiałów: płyt wiórowych laminowanych.

(…)
Montaż zabudowy meblowej polega na trwałym połączeniu wszystkich jej elementów zarówno między sobą, jak i z elementami konstrukcyjnymi lokalu (ścianami oraz podłogą), w sposób uniemożliwiający ich swobodne przemieszczanie.
Górne szafki są montowane poprzez ich zawieszenie na ścianach przy użyciu listew montażowych z wykorzystaniem kołków rozporowych oraz wkrętów, które zapewniają trwałe i stabilne połączenie z konstrukcją ściany. Dolne szafki, mimo że ustawiane są na nóżkach poziomujących, są trwale łączone między sobą za pomocą wkrętów oraz elementów łączeniowych, a następnie stabilizowane poprzez ich połączenie z blatem roboczym oraz dodatkowymi elementami konstrukcyjnymi. Blat roboczy jest trwale przyklejony do szafek dolnych oraz dosunięty i uszczelniony przy ścianie przy użyciu silikonu, co powoduje trwałe związanie całej konstrukcji z pomieszczeniem. Dodatkowo, poszczególne elementy zabudowy są przytwierdzane do ścian przy użyciu kleju, kołków oraz wkrętów, co powoduje ich trwałe zakotwiczenie w strukturze budynku.
W procesie montażu wykorzystywane są standardowe narzędzia stolarsko-montażowe, w szczególności wiertarki, wkrętarki oraz narzędzia pomiarowe.

(…), ewentualny demontaż przedmiotowej zabudowy będzie skutkował uszkodzeniem elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego w sposób opisany poniżej:
Demontaż zabudowy meblowej skutkuje naruszeniem połączeń konstrukcyjnych oraz uszkodzeniem elementów wykończeniowych lokalu. Demontaż wymaga odkręcenia elementów trwale zamocowanych do ścian przy użyciu kołków rozporowych oraz wkrętów, co powoduje powstanie dużej ilości otworów w ścianach wymagających uzupełnienia i naprawy.
Ponadto usunięcie zabudowy wiąże się z naruszeniem połączeń wykonanych przy użyciu kleju, silikonu lub akrylu w miejscach styku zabudowy ze ścianami, co prowadzi do uszkodzenia warstw wykończeniowych (np. powłok malarskich lub okładzin ściennych). Blat roboczy jest trwale połączony z korpusami szafek dolnych przy użyciu kleju oraz elementów montażowych, w związku z czym jego demontaż prowadzi do uszkodzenia połączeń konstrukcyjnych oraz może skutkować uszkodzeniem samych korpusów meblowych. Demontaż powoduje również rozłączenie elementów konstrukcyjnych zabudowy, które zostały ze sobą trwale połączone, co skutkuje utratą pierwotnej funkcjonalności oraz koniecznością ponownego dopasowania elementów do innego pomieszczenia. Dodatkowo, demontaż zabudowy wymaga użycia specjalistycznych narzędzi montażowych (w szczególności wkrętarek, narzędzi do demontażu połączeń klejonych oraz narzędzi pomiarowych) oraz znajomości konstrukcji zabudowy, a jego przeprowadzenie bez odpowiednich narzędzi i wiedzy technicznej jest w praktyce niemożliwe bez ryzyka poważnego uszkodzenia elementów zabudowy oraz lokalu. W konsekwencji demontaż zabudowy meblowej wymaga ingerencji zarówno w strukturę połączeń samej zabudowy, jak i w elementy wykończeniowe lokalu.

(…)
W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca potwierdza, że w ramach świadczenia będącego przedmiotem niniejszego wniosku nie dostarcza sprzętu AGD. Przedmiotem świadczenia jest wyłącznie kompleksowa usługa zaprojektowania, wykonania, dostawy oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej. Ewentualne urządzenia AGD nie stanowią elementu świadczenia Wnioskodawcy i nie są przez niego sprzedawane ani dostarczane. Wnioskodawca wykonuje jedynie odpowiednie przygotowanie zabudowy meblowej do montażu sprzętu AGD (np. wykonanie otworów, dostosowanie wymiarów), co stanowi integralny element usługi montażu zabudowy, jednak sam sprzęt AGD nie jest przedmiotem dostawy.
(…)
Świadczenie będące przedmiotem wniosku nie zostało jeszcze ostatecznie wykonane.
(…)
Aktualnie dla lokalu nie została wyodrębniona księga wieczysta, (...)

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył:
(...)

Pismem z dnia 21 maja 2026 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek odpowiadając na wezwanie Organu z dnia 14 maja 2026 r., znak 0111-KDSB1-1.440.46.2026.2.JJ, wskazując:

(…)
W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy występują różne przypadki. Są klienci, którzy wykupują wszystkie usługi, całość jak w przypadku umowy znajdującej się w aktach sprawy. Są to zazwyczaj nowo wybudowane lokale, w których zleceniodawca jest zainteresowany maksymalnym wyposażeniem lokalu „od A do Z”.
W ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku Wnioskodawca wykonuje zabudowę meblową w kuchni, łazience oraz przedpokoju na rzecz klienta. Świadczenie polega na zaprojektowaniu i wykonaniu na indywidualne zamówienie zabudowy meblowej wraz z jej dostawą i montażem u klienta.

Na świadczenie kompleksowe składa się zaprojektowanie zabudowy meblowej wraz z przygotowywaniem wizualizacji, wykonanie zabudowy meblowej poprzez przygotowanie poszczególnych elementów konstrukcyjnych zabudowy, dostawa komponentów meblowych do nabywcy oraz montaż zabudowy meblowej. Montaż elementów konstrukcyjnych zabudowy meblowej realizuje się przy wykorzystaniu elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego (ścian, podłóg, sufitów).
W danym przypadku, nabywca był zainteresowany nabyciem i montażem następujących mebli:
Nazwa – Ilość - Cena
Kuchnia - (...)
Szafa do przedpokoju - (...)
Szafa sypialnia – (...)
Łazienka - (...)

Z punktu widzenia nabywcy jest on zainteresowany nabyciem usługi kompleksowej, na której realizację składają się ww. usługi nierozerwalnie związane ze sobą. Nabywca chce nabyć jedno złożone świadczenie i nie jest zainteresowany nabyciem odrębnych, poszczególnych elementów składowych wchodzących w skład świadczenia. Nabywca oczekuje zarówno zaprojektowania, wykonania, dostawy jak i montażu zabudowy meblowej. Każda z czynności jest na tyle ściśle ze sobą związana, że w przypadku ich rozdzielenia nie miałaby dla nabywcy istotnej wartości oraz przeczyłaby charakterowi tego kompleksowego świadczenia, które nabywca chce nabyć.

Elementem dominującym jest usługa montażowa polegająca na modernizacji obiektu budowlanego.
Nabywca jest zainteresowany przede wszystkim usługą montażu zabudowy meblowej, a nie samym wykonaniem projektu zabudowy, czy samą dostawą. Z puntu widzenia nabywcy nabycie samych elementów zabudowy bez usługi montażu w nieruchomości jest pozbawione sensu ekonomicznego. Nabywca nie byłby zainteresowany zakupem samej zabudowy, ponieważ bez montażu nie spełnia dla niego funkcji użytkowej.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia oraz uwzględniając opis zawarty we wniosku oraz uzupełnieniach, należy wskazać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności polegające na zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie oraz montażu zabudowy meblowej w kuchni, łazience oraz przedpokoju są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie stanowią jedno świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Powyższe wynika z faktu, że poszczególne czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach przedmiotowego świadczenia będą prowadzić do realizacji jednego, określonego celu jakim jest stworzenie trwałej zabudowy meblowej dostosowanej do indywidualnych potrzeb.
Każdy element zabudowy meblowej, jest w sposób ścisły powiązany z pozostałymi i tylko wspólnie tworzą projektowaną całość. Użycie ich samodzielnie w innym miejscu jest niemożliwe, gdyż pojedynczo nie spełniają zamierzonej funkcji. Nabywca chce nabyć jedno złożone świadczenie i nie jest zainteresowany nabyciem odrębnych, poszczególnych elementów składowych. Nabywca oczekuje zarówno zaprojektowania, wykonania, dostawy, jak i montażu zabudowy meblowej. Każda z czynności jest na tyle ściśle ze sobą związana, że w przypadku ich rozdzielenia nie miałaby dla nabywcy istotnej wartości. Ponadto wynagrodzenie kalkulowane jest dla całości świadczenia, bez podziału na poszczególne czynności.
Realizacja przedmiotowego świadczenia wymaga podjęcia wielu czynności, które nie stanowią celu samego w sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń, lecz są środkami służącymi każdorazowo do wykonania ww. kompleksowego świadczenia. Bez wykonania szeregu opisanych czynności nie byłoby możliwe zrealizowanie usługi wykonania stałej zabudowy meblowej w kuchni, łazience oraz przedpokoju.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w decyzji WIS (...).

Zatem wobec powyższego, potwierdzam, że przedmiotem złożonego wniosku jest świadczenie polegające na zaprojektowaniu, dostawie oraz montażu zabudowy meblowej: kuchni, szafy do przedpokoju, szafy w sypialni oraz zabudowy łazienki, realizowane w ramach przedłożonej umowy.

(…)

Informuję, że w odniesieniu do zabudowy kuchennej szczegółowe informacje zostały przedstawione w odpowiedzi na pierwsze wezwanie Organu. Zatem w niniejszym piśmie Wnioskodawca odnosi się wyłącznie do pozostałych mebli.

a) Określenie materiałów
Pozostałe zabudowy meblowe wykonywane poza kuchnią (tj. zabudowa łazienkowa, zabudowa w sypialni oraz zabudowa w przedpokoju) wykonywane są z materiałów stosowanych do produkcji trwałej zabudowy meblowej na wymiar, tj.: płyty meblowej laminowanej, płyty HDF, blatów z płyty kompaktowej, lustra, elementów metalowych konstrukcyjnych i montażowych, okuć meblowych.
Elementy montażowe obejmują w szczególności: kołki rozporowe, wkręty, kotwy montażowe, listwy montażowe, kleje montażowe, silikon, akryl.

b) Elementy składowe zabudów
Zabudowa łazienkowa składa się z: korpusów meblowych, frontów, szuflad, półek stałych i regulowanych, zabudowy pionowej, szafek podumywalkowych, blatów, luster, elementów wykończeniowych, szuflad, systemów otwierania TIP-ON, oświetlenia LED, okuć meblowych, elementów montażowych. Zabudowa w sypialni składa się z: korpusów meblowych, frontów, półek stałych oraz regulowanych, szuflad, drążków ubraniowych, elementów konstrukcyjnych, okuć meblowych, elementów montażowych i wykończeniowych. Zabudowa w przedpokoju stanowi funkcjonalnie oraz konstrukcyjnie jednolitą i trwale połączoną całość z zabudową kuchenną i składa się z: korpusów meblowych, frontów, półek, szafek, zabudowy pionowej, elementów wykończeniowych, okuć meblowych, elementów montażowych.
Projekt zabudowy przewiduje również zastosowanie elementów stałych i niedemontowalnych, bez naruszenia konstrukcji zabudowy, co wynika z projektu technicznego zabudowy.

c) Szczegółowy opis montażu
Montaż wszystkich zabudów meblowych wykonywany jest jako trwały montaż i polega na trwałym połączeniu elementów zabudowy zarówno między sobą, jak i z elementami konstrukcyjnymi lokalu, tj. ścianami oraz wnękami konstrukcyjnymi.
Korpusy zabudowy są skręcane ze sobą przy użyciu wkrętów oraz elementów łączeniowych. Następnie zabudowy są trwale mocowane do ścian przy użyciu kołków rozporowych, kotew montażowych oraz listew montażowych. Elementy pionowe zabudowy są przytwierdzane do ścian oraz stabilizowane poprzez połączenie z sąsiadującymi elementami konstrukcyjnymi zabudowy. W zabudowie łazienkowej blaty są trwale osadzane na korpusach przy użyciu kleju montażowego oraz dodatkowo uszczelniane silikonem w miejscu styku ze ścianą.
W zabudowach zastosowano również elementy stałe, niewyjmowane oraz nieruchome bez uprzedniego rozłączenia konstrukcji zabudowy, co wynika z projektu technicznego. W procesie montażu wykorzystywane są: wiertarki, wkrętarki, poziomice, narzędzia pomiarowe, wyrzynarka, zagłębiarka, wykrywacz przewodów, lutownice, narzędzia do montażu i klejenia elementów konstrukcyjnych. Po wykonaniu montażu zabudowy nie mogą zostać przeniesione do innego pomieszczenia bez ich wcześniejszego demontażu oraz naruszenia połączeń konstrukcyjnych. Wykonana zabudowa meblowa jest projektowana i wykonywana indywidualnie pod konkretny lokal oraz jego układ konstrukcyjny i po zamontowaniu stanowi trwały element funkcjonalny lokalu.

d) Demontaż i uszkodzenia
Demontaż zabudów meblowych skutkuje uszkodzeniem zarówno elementów zabudowy, jak i elementów wykończeniowych lokalu. Demontaż wymaga: odkręcenia elementów trwale przymocowanych do ścian, usunięcia kotew montażowych, usunięcia kołków rozporowych, rozłączenia elementów klejonych, usunięcia połączeń silikonowych i akrylowych.
W wyniku demontażu powstają: otwory w ścianach, płytkach, uszkodzenia powłok malarskich, uszkodzenia okładzin ściennych, uszkodzenia silikonów oraz warstw wykończeniowych, uszkodzenia korpusów i elementów konstrukcyjnych zabudowy. Demontaż powoduje również utratę pierwotnej sztywności konstrukcyjnej zabudowy oraz uniemożliwia ponowne dopasowanie elementów do innego pomieszczenia.
(…)
Wskazanie z jakich elementów składa się zabudowa kuchenna:
Zabudowa kuchenna składa się z: korpusów meblowych, frontów, szafek dolnych, szafek górnych, słupków zabudowy, półek stałych i regulowanych, szuflad, zabudowy pod piekarnik, zabudowy pod lodówkę, zabudowy pod zmywarkę, zabudowy pod płytę grzewczą, zabudowy pod okap, blatów roboczych, paneli maskujących, listew wykończeniowych, uchwytów, zawiasów, prowadnic, elementów montażowych, oświetlenia LED. Zabudowa wykonywana jest jako indywidualna trwała zabudowa meblowa przeznaczona wyłącznie do konkretnego lokalu zgodnie z projektem technicznym.
(…) wraz z zabudową meblową dostarczane są akcesoria stanowiące integralny element zabudowy, tj.:
systemy cargo, prowadnice szuflad, zawiasy, systemy TIP-ON, drążki ubraniowe, półki regulowane, kosze wewnętrzne, oświetlenie LED, uchwyty, kratki wentylacyjne, elementy maskujące, elementy montażowe i stabilizujące konstrukcję zabudowy. Elementy regulowane i ruchome stanowią wyłącznie wyposażenie wewnętrzne zabudowy i nie wpływają na trwały charakter całej konstrukcji. Akcesoria te są montowane jako element trwałej zabudowy meblowej i nie stanowią odrębnego przedmiotu sprzedaży.
(…)
Lokal na razie nie został wyodrębniony (istnieje jedna wspólna księga wieczysta dla całej nieruchomości). (...)
Lokal składa się z:
• pokoju dziennego z aneksem,
• sypialni,
• łazienki,
• holu.
Całkowita powierzchnia użytkowa lokalu wynosi (...) m2.

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył:
(...)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 28 maja 2026 r., znak 0111-KDSB1-1.440.46.2026.3.JJ, tutejszy Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 28 maja 2026 r. Wnioskodawca wypowiedział się w sprawie materiału dowodowego pismem z dnia 5 czerwca 2026 r. (data wpływu 5 czerwca 2026 r.), wskazując następujące informacje:

(...)
Niniejszym informuję, że Wnioskodawca podtrzymuje swoje dotychczasowe stanowisko w sprawie zgodnie z którym, w jego ocenie realizowane przez niego czynności opisane w umowie znajdującej się w aktach sprawy stanowią jedną usługę kompleksową, której elementem dominującym jest montaż trwałej zabudowy meblowej wykonywany z wykorzystaniem elementów konstrukcyjnych lokalu mieszkalnego, a tym samym świadczenie to powinno zostać zaklasyfikowane jako usługa modernizacji obiektu budowlanego lub jego części, opodatkowana stawką VAT 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Wnioskodawca stoi również na stanowisku, że w sposób wystarczający potwierdził, że usługa objęta przedmiotem niniejszego postępowania nie została jeszcze wykonana (przedstawił on w tym celu m.in. własne oświadczenie i powołał się na odpowiednie postanowienie umowne). W sytuacji, jeżeli dla Organu to potwierdzenie jest niewystarczające, wnoszę o skierowanie do Wnioskodawcy stosownego pisma ze wskazaniem oceny Organu przedstawionego oświadczenia oraz ponowne wezwanie Wnioskodawcy do przedstawienia innego dokumentu, które miałby potwierdzić powyższą okoliczność.

I. Charakter świadczenia jako świadczenia kompleksowego

Zebrany w sprawie materiał dowodowy potwierdza, że przedmiotem wniosku nie jest dostawa gotowych mebli ani sprzedaż poszczególnych komponentów, lecz wykonanie na rzecz klienta jednego gospodarczego świadczenia obejmującego zaprojektowanie, wykonanie, dostawę oraz montaż zabudowy meblowej.

Celem nabywcy nie jest zakup samych elementów meblowych, lecz uzyskanie finalnego rezultatu w postaci trwałej, funkcjonalnej i indywidualnie dopasowanej zabudowy zamontowanej w konkretnym lokalu. Poszczególne czynności, takie jak pomiar, projekt, wykonanie elementów, dostawa i montaż, nie mają dla nabywcy samodzielnego znaczenia gospodarczego. Są one wyłącznie etapami prowadzącymi do wykonania świadczenia głównego.

(...)

Analogicznie w niniejszej sprawie świadczenie ma jednolity cel gospodarczy. Rozdzielenie poszczególnych czynności miałoby charakter sztuczny i nie odpowiadałoby ekonomicznej treści transakcji. Elementem dominującym jest montaż trwałej zabudowy, natomiast czynności projektowe, produkcyjne i dostawa komponentów mają charakter pomocniczy wobec usługi montażowej.

II. Trwałe związanie zabudowy z lokalem mieszkalnym

Z materiału sprawy wynika, że zabudowa jest wykonywana na indywidualne zamówienie, według wymiarów i warunków konkretnego lokalu. Nie ma ona charakteru mebli wolnostojących ani seryjnych.

Jej elementy są projektowane z uwzględnieniem układu pomieszczeń, przebiegu instalacji, ścian, sufitów, podłóg oraz funkcji poszczególnych części zabudowy.

Istotne jest również, że zabudowa jest trwale mocowana do elementów konstrukcyjnych lokalu. W przywołanej WIS Organ uznał za istotne, że elementy zabudowy meblowej są mocowane do ścian i sufitów przy użyciu kleju, kołków oraz kotew chemicznych, a przedmiotowe świadczenie wykonywane jest w lokalu mieszkalnym stałego zamieszkania zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W niniejszej sprawie zachodzą te same cechy: zabudowa jest wykonywana pod konkretny lokal, połączona funkcjonalnie i technicznie z jego elementami, a jej demontaż prowadziłby do utraty zasadniczych funkcji użytkowych. Nie może ona zostać potraktowana jako zwykły towar możliwy do przeniesienia i ponownego wykorzystania w dowolnym miejscu.

III. Zabudowa w kuchni, łazience i przedpokoju jako jedna usługa modernizacji

Szczególne znaczenie dla niniejszej sprawy ma fakt, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w decyzji WIS (...) rozstrzygał stan faktyczny obejmujący właśnie zabudowę meblową wykonywaną jednocześnie w kuchni, łazience oraz przedpokoju.
W tamtej sprawie opis obejmował m.in.:
(...)

Organ uznał, że takie świadczenie stanowi usługę kompleksową zaklasyfikowaną do PKWiU 2015 dział 43 i podlega opodatkowaniu stawką 8% VAT.

Powyższe rozstrzygnięcie ma istotne znaczenie argumentacyjne dla niniejszej sprawy, ponieważ potwierdza, że objęcie jednym świadczeniem zabudowy w kilku pomieszczeniach — kuchni, łazience i przedpokoju — nie wyłącza możliwości zastosowania stawki 8%, jeżeli zabudowa jest trwale związana z lokalem i spełnia funkcję modernizacji części obiektu budowlanego.

IV. Spełnienie przesłanek z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT

Wnioskodawca wskazuje, że świadczenie spełnia obie przesłanki warunkujące zastosowanie stawki 8% VAT.

Po pierwsze, zakres czynności mieści się w pojęciu modernizacji obiektu budowlanego lub jego części.

Wykonanie trwałej zabudowy meblowej nie ogranicza się do dostawy elementów wyposażenia, lecz prowadzi do ulepszenia i unowocześnienia lokalu mieszkalnego poprzez wykonanie trwałego, funkcjonalnego elementu jego wykończenia. Zabudowa zastępuje w odpowiednim zakresie klasyczne wykończenie ścian, wykorzystuje elementy konstrukcyjne lokalu i tworzy z nimi funkcjonalną całość.

Po drugie, świadczenie dotyczy lokalu mieszkalnego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Tym samym spełniona jest przesłanka przedmiotowo-podmiotowa wynikająca z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT.

W przywołanej WIS Organ wprost stwierdził, że usługa zaprojektowania, wykonania, dostawy i montażu zabudowy meblowej w kuchni, łazience i przedpokoju w lokalu mieszkalnym stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, opodatkowaną stawką 8%. Jednocześnie Organ zastrzegł, że preferencja nie obejmuje sytuacji, w której zamontowana zabudowa mogłaby być ponownie zamontowana w innym miejscu i pełnić dalej swoją funkcję ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi obiektu (Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w jego przypadku dana sytuacja nie występuje, ponieważ meble są montowane do elementów konstrukcyjnych budynku w sposób trwały – o czym jest mowa poniżej).

W niniejszej sprawie taka negatywna przesłanka nie zachodzi. Zabudowa nie ma charakteru uniwersalnego ani wolnostojącego, lecz jest wykonywana na wymiar i trwale związana z konkretnym lokalem. Jej funkcja użytkowa zależy od montażu w określonym miejscu i od powiązania z elementami konstrukcyjnymi lokalu.

V. Wniosek

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o wydanie wiążącej informacji stawkowej potwierdzającej, że opisane świadczenie kompleksowe, obejmujące zaprojektowanie, wykonanie, dostawę i montaż trwałej zabudowy meblowej w lokalu mieszkalnym, w szczególności w kuchni, łazience oraz przedpokoju, stanowi usługę modernizacji obiektu budowlanego lub jego części, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że zebrany w sprawie materiał dowodowy jest wystarczający do wydania decyzji zgodnej ze stanowiskiem Wnioskodawcy.

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy „dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej”.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadku świadczeń kompleksowych, jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będzie usługa, to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia oraz uwzględniając opis zawarty we wniosku i uzupełnieniach należy wskazać, że przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, dostawie oraz montażu zabudowy meblowej: kuchni, szafy do przedpokoju, szafy w sypialni oraz zabudowy łazienki w ramach umowy o wykonanie trwałej zabudowy meblowej (...) w lokalu mieszkalnym, znajdującym się (...).

Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie stanowią jedno świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Powyższe wynika z faktu, że poszczególne czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach przedmiotowego świadczenia będą prowadzić do realizacji jednego, określonego celu jakim jest stworzenie trwałej zabudowy meblowej dostosowanej do indywidualnych potrzeb.
Każdy element zabudowy meblowej, jest w sposób ścisły powiązany z pozostałymi i tylko wspólnie tworzą projektowaną całość. Użycie ich samodzielnie w innym miejscu jest niemożliwe, gdyż pojedynczo nie spełniają zamierzonej funkcji. Elementem dominującym jest usługa montażowa polegająca na modernizacji obiektu budowlanego. Montaż elementów konstrukcyjnych zabudowy meblowej realizuje się przy wykorzystaniu elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego (ścian, podłóg, sufitów). Demontaż zabudów meblowych skutkuje uszkodzeniem zarówno elementów zabudowy, jak i elementów wykończeniowych lokalu. W wyniku demontażu powstają: otwory w ścianach, płytkach, uszkodzenia powłok malarskich, uszkodzenia okładzin ściennych, uszkodzenia silikonów oraz warstw wykończeniowych, uszkodzenia korpusów i elementów konstrukcyjnych zabudowy. Demontaż powoduje również utratę pierwotnej sztywności konstrukcyjnej zabudowy oraz uniemożliwia ponowne dopasowanie elementów do innego pomieszczenia.

Nabywca jest zainteresowany przede wszystkim usługą montażu zabudowy meblowej, a nie samym wykonaniem projektu zabudowy, czy samą dostawą. Z puntu widzenia nabywcy nabycie samych elementów zabudowy bez usługi montażu w nieruchomości jest pozbawione sensu ekonomicznego. Nabywca nie byłby zainteresowany zakupem samej zabudowy, ponieważ bez montażu nie spełnia dla niego funkcji użytkowej. Z punktu widzenia nabywcy jest on zainteresowany nabyciem usługi kompleksowej, na której realizację składają się ww. usługi nierozerwalnie związane ze sobą. Nabywca chce nabyć jedno złożone świadczenie i nie jest zainteresowany nabyciem odrębnych, poszczególnych elementów składowych wchodzących w skład świadczenia. Nabywca oczekuje zarówno zaprojektowania, wykonania, dostawy jak i montażu zabudowy meblowej. Każda z czynności jest na tyle ściśle ze sobą związana, że w przypadku ich rozdzielenia nie miałaby dla nabywcy istotnej wartości oraz przeczyłaby charakterowi tego kompleksowego świadczenia, które nabywca chce nabyć. Wszystkie elementy świadczenia są niezbędne do zrealizowania celu zawartego w umowie.

W związku z powyższym, przedstawione przez Wnioskodawcę czynności będą stanowiły jedno świadczenie kompleksowe. Przy czym elementem dominującym jest montaż zabudów meblowych. Natomiast wykonywane w powiązaniu z usługą montażu, czynności zaprojektowania, oraz dostawy zabudowy meblowej: kuchni, szafy do przedpokoju, szafy w sypialni oraz zabudowy łazienki będą miały charakter pomocniczy.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). Tym samym, w dalszej części decyzji tut. Organ dokona klasyfikacji usługi montażu zabudowy meblowej: kuchni, szafy do przedpokoju, szafy w sypialni oraz zabudowy łazienki.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi:
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE”.

W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), „sekcja F obejmuje:
- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,
- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,
- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,
- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:
- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,
- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,
- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.”

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 „ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE”, który obejmuje:
- „specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.:
- wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,
- montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą jednostkę, która zajmuje się ich montażem,
- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,
- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:
- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,
- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:
- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe”.

W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.32 „ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ”.

Pod pozycją PKWiU 43.32.10.0 sklasyfikowane zostały „Roboty instalacyjne stolarki budowlanej”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług:
„grupowanie to obejmuje także:
- roboty związane z instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału,
- roboty związane ze wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane z instalowaniem wzmocnionych drzwi,
- roboty związane z instalowaniem drzwi przeciwpożarowych,
- roboty związane z instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar,
- roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp.,
- roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej,
- roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach.

Grupowanie to nie obejmuje:
- robót związanych z instalowaniem ogrodzeń i balustrad, sklasyfikowanych w 43.29.12.0,
- robót związanych z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, sklasyfikowanych w 43.29.19.0,
- robót związanych z instalowaniem wyrobów kowalstwa artystycznego, sklasyfikowanych w 43.39.11.0,
- robót związanych z montażem mebli wolno stojących, sklasyfikowanych w 95.24.10.0.”

Uwzględniając powyższe, usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 „ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W myśl art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:
1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa kompleksowa opisana we wniosku będzie świadczona w lokalu mieszkalnym stałego zamieszkania o powierzchni użytkowej (...) m2, znajdującym się w (...).

Z uwagi na fakt, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz.U. z 2026 r. poz. 232).

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy o własności lokali, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej lokalami, mogą stanowić odrębne nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy, samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Lokal, w którym wykonywane będzie świadczenie będące przedmiotem wniosku, będzie stanowić samodzielny lokal mieszkalny w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali, (...).

W związku z powyższym, stwierdzić należy, że ww. lokal będzie obiektem zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2026 r. poz. 524).

Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Potwierdzeniem powyższego jest uchwała z dnia 24 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 2/13, w której Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził że: „czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, w tym pojęcie modernizacji, zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. W takim znaczeniu modernizacja oznacza unowocześnienie, ulepszenie, udoskonalenie, podniesienie standardu obiektu budowlanego lub jego części”.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 474, kol. 2), pojęcie „modernizacja” – oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś.

Zatem modernizacja ma prowadzić do unowocześnienia obiektu, podniesienia jego standardu, czyli poprzez montaż z wykorzystaniem w sposób istotny elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego winno dojść do podniesienia jego standardu – unowocześnienia obiektu budowlanego.

Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej. Przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:
- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;
- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);
- o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do świadczenia kompleksowego polegającego na zaprojektowaniu, dostawie oraz montażu zabudowy meblowej: kuchni, szafy do przedpokoju, szafy w sypialni oraz zabudowy łazienki, wykonanych w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia zabudowy meblowej: kuchni, szafy do przedpokoju, szafy w sypialni oraz zabudowy łazienki i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Nie chodzi tutaj o badanie powiązania zabudowy meblowej: kuchni, szafy do przedpokoju, szafy w sypialni oraz zabudowy łazienki z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne zabudowy meblowej: kuchni, szafy do przedpokoju, szafy w sypialni oraz zabudowy łazienki i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.

Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy zabudowa meblowa: kuchni, szafy do przedpokoju, szafy w sypialni oraz zabudowy łazienki jest ze sobą zespolona i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tej zabudowy szafy wnękowej z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej: kuchni, szafy do przedpokoju, szafy w sypialni oraz zabudowy łazienki decyduje ich trwałe połączenie z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający ich przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu jest ona niezdatna do użytku – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonuje szereg czynności niezbędnych do zrealizowania celu kompleksowej usługi, jakim jest modernizacja, ulepszenie i unowocześnienie lokalu mieszkalnego, poprzez wykonanie zabudowy meblowej: kuchni, szafy do przedpokoju, szafy w sypialni oraz zabudowy łazienki.

Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe) polegająca na zaprojektowaniu, dostawie oraz montażu kuchni, szafy do przedpokoju, szafy w sypialni oraz zabudowy łazienki w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej (...) m2, znajdującym się w (...), będącego obiektem objętym społecznym programem mieszkaniowym - stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że nie stanowi modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i nie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% świadczenie polegające na zaprojektowaniu, dostawie oraz montażu kuchni, szafy do przedpokoju, szafy w sypialni oraz zabudowy łazienki, jeżeli zamontowana zabudowa meblowa: kuchni, szafy do przedpokoju, szafy w sypialni oraz zabudowy łazienki mogą stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym, dowolnym miejscu, tj. mogą pełnić dalej użytkową funkcję ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego.

Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego), lub
- stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego), lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).