0111-KDSB1-1.440.238.2026.4.ND

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 5 lipca 2026 r. (data wpływu 5 lipca 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia 20 sierpnia 2026 r. (data wpływu 20 sierpnia 2026 r.), 26 sierpnia 2026 r. (data wpływu 26 sierpnia 2026 r.) oraz 22 września 2026 r. (data wpływu 22 września 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa (świadczenie kompleksowe) – dostawa oraz montaż pergoli ściennej

Opis usługi:
Wnioskodawca realizuje świadczenie, na które składają się następujące czynności: wykonanie pomiarów budynku, opracowanie indywidualnego projektu, przedłożenie oferty, zamówienie produktów od dostawców zewnętrznych, wykonanie stóp betonowych, skompletowanie towarów i materiałów (wraz z ich wstępnym montażem, przycięciem), transport, montaż i połączenie elementów zadaszenia ze stopami betonowymi oraz elementami konstrukcyjnymi budynku. Realizacja przedmiotowego świadczenia wymaga podjęcia wielu czynności, które nie stanowią celu samego w sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń podlegających odrębnym stawkom podatkowym, lecz są środkami służącymi każdorazowo do wykonania ww. kompleksowego świadczenia. W wyniku usługi nastąpi unowocześnienie, ulepszenie obiektu budowlanego, czyli jego modernizacja.

Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 43

Stawka podatku:
8%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE:
W dniu 28 stycznia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 20 sierpnia 2026 r., 26 sierpnia 2026 r. oraz 22 września 2026 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przestawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):
(…)
Przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie pergole aluminiowe wykonywane przy budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym.

Pergole aluminiowe wykonywane są każdorazowo na indywidualne zamówienie klienta oraz według wymiarów dostosowanych do konkretnego budynku mieszkalnego i warunków technicznych miejsca montażu. Nie są to gotowe, seryjne konstrukcje oferowane w standardowych wymiarach, ani towary sprzedawane bez montażu. Wnioskodawca realizuje sprzedaż wyłącznie wraz z usługą montażu. Nie prowadzi sprzedaży samych konstrukcji aluminiowych bez montażu.

Pergole aluminiowe będące przedmiotem niniejszego wniosku są każdorazowo trwale połączone z budynkiem mieszkalnym. Konstrukcja mocowana jest do ściany budynku za pomocą aluminiowego profilu przyściennego oraz przy użyciu prętów gwintowanych, nakrętek, podkładek oraz kotwy chemicznej. Połączenie ma charakter trwały i zapewnia stabilność całej konstrukcji. Od strony ogrodu pergola oparta jest na aluminiowych słupach konstrukcyjnych trwale związanych z podłożem poprzez ich zabetonowanie lub zamocowanie za pomocą kotwy chemicznej do wcześniej przygotowanego fundamentu lub podstawy betonowej.

Pergola posiada stałe zadaszenie wykonane z (...).

Demontaż pergoli wymaga ingerencji w elewację budynku. Po usunięciu konstrukcji konieczne jest usunięcie elementów mocujących pozostających w ścianie budynku oraz wykonanie prac naprawczych elewacji. Oznacza to, że demontaż nie polega wyłącznie na odłączeniu konstrukcji, lecz powoduje naruszenie elementów budynku i wymaga przywrócenia elewacji do stanu pierwotnego.

W ocenie Wnioskodawcy opisane pergole aluminiowe nie stanowią wolnostojących obiektów małej architektury ani ruchomych elementów wyposażenia ogrodu. Ze względu na sposób wykonania, indywidualne dopasowanie do budynku oraz trwałe połączenie z budynkiem i gruntem stanowią one element funkcjonalnie związany z budynkiem mieszkalnym.
(...)

Pytania do organu
1. Czy dostawa wraz z montażem opisanej pergoli aluminiowej wykonywanej na indywidualne zamówienie, trwale połączonej z budynkiem mieszkalnym oraz gruntem, wykonywanej przy budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym, może korzystać z preferencyjnej stawki 8% podatku VAT?
2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wykonanie, dostawa i montaż opisanej pergoli aluminiowej stanowią usługę modernizacji budynku mieszkalnego objętego społecznym programem mieszkaniowym, do której zastosowanie znajduje stawka 8% VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy
Zdaniem Wnioskodawcy dostawa wraz z montażem opisanej pergoli aluminiowej powinna korzystać z preferencyjnej stawki 8% VAT.

Pergola aluminiowa nie jest samodzielnym towarem sprzedawanym bez montażu, lecz elementem wykonywanym na indywidualne zamówienie i trwale integrowanym z budynkiem mieszkalnym. Konstrukcja jest projektowana pod konkretny budynek, mocowana do jego ściany przy użyciu trwałych elementów montażowych oraz trwale związana z gruntem. Demontaż pergoli powoduje konieczność ingerencji w elewację budynku oraz usunięcia elementów konstrukcyjnych osadzonych w ścianie budynku, co świadczy o trwałym związaniu konstrukcji z budynkiem.

W rezultacie wykonanie i montaż pergoli prowadzi do podniesienia walorów użytkowych budynku mieszkalnego poprzez wykonanie trwałego zadaszenia strefy przylegającej do budynku, zapewniającego ochronę przed opadami atmosferycznymi i nadmiernym nasłonecznieniem.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie między innymi w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 marca 2023 r., sygn. akt I FSK 152/20, w którym wskazano, że pergola może korzystać z preferencyjnej stawki VAT, jeżeli jest trwale związana z budynkiem, montaż ingeruje w strukturę budynku, tworzy z nim funkcjonalną całość oraz zwiększa jego walory użytkowe.

Po wydaniu powyższego wyroku Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną nr 0115-KDIT1-1.4012.220.2019.8.MŻ, w której uznał, że dostawa i montaż pergoli trwale związanej z konstrukcją budynku stanowi usługę modernizacji podlegającą opodatkowaniu stawką 8% VAT.

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane również w sprawie zakończonej wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego o sygnaturze I FSK 745/20.

W ocenie Wnioskodawcy przedstawiony stan faktyczny odpowiada okolicznościom wskazanym w powyższych orzeczeniach oraz interpretacjach, co uzasadnia zastosowanie stawki 8% VAT dla opisanych usług.

Do wniosku dołączono (...)

W piśmie z dnia 20 sierpnia 2026 r. (data wpływu 20 sierpnia 2026 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 4 sierpnia 2026 r., sygn. 0111-KDSB1-1.440.238.2026.1.ND, Wnioskodawca wskazał m.in.:
(…)
1. Uszczegółowienie przedmiotu wniosku:
Przedmiotem wniosku jest usługa (świadczenie kompleksowe) – dostawa oraz montaż pergoli ściennej w ramach modernizacji istniejącego budynku mieszkalnego, jednorodzinnego, (...) o powierzchni (...), zlokalizowanego w (...), obiektu zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Opis usługi:
Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe, w ramach którego wykonuje następujące czynności: wykonanie pomiarów budynku, opracowanie indywidualnego projektu, przedłożenie oferty, zamówienie produktów od dostawców zewnętrznych, wykonanie stóp betonowych, skompletowanie towarów i materiałów (wraz z ich wstępnym montażem, przycięciem), transport, montaż i połączenie elementów zadaszenia ze stopami betonowymi oraz elementami konstrukcyjnymi budynku.
Zadaszenie składa (...). Świadczenie kompleksowe opisane we wniosku będzie dotyczyć budynku mieszkalnego jednorodzinnego (...), sklasyfikowanego w PKOB 1110 powierzchni (...), zlokalizowanego w (...).

Klasyfikacja towaru/usługi wg. PKWiU:
43 Roboty Budowlane Specjalistyczne

2. Doprecyzowanie opisu świadczenia:
Wnioskodawca świadczy usługi montażu przyściennych zadaszeń tarasowych - kompleksowe świadczenie usług budowlanych.
Świadczenie to jest oferowane przez Wnioskodawcę w całości, nie jest możliwe zatem zakupienie przez klienta odrębnie poszczególnych elementów świadczenia, ponieważ usługa montażu przyściennego zadaszenia tarasowego wymaga dokonania odpowiednich pomiarów oraz dostosowania rozwiązania do konstrukcji danego budynku.
Przed rozpoczęciem montażu u Klienta konieczne jest wykonanie prac przedmontażowych. (...). Po dostarczeniu elementów na miejsce montażu, przygotowywane są elementy i Wnioskodawca samodzielnie dokonuje montażu i połączenia elementów zadaszenia tarasowego z elementami konstrukcyjnymi budynku oraz z przygotowanym wcześniej podłożem w postaci punktowych stóp betonowych, sprzedając usługę bezpośrednio klientom indywidualnym.

Cena za dostarczenie i wykonanie montażu przyściennego zadaszenia tarasowego jest określona jedną kwotą, którą zamawiający poznał na etapie ofertowania.
Przedmiotem sprzedaży jest usługa montażu przyściennego zadaszenia tarasowego, wobec czego nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi montażu, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna itp.).
Koszty poszczególnych etapów prac oraz zużywanych materiałów nie są przedstawiane klientowi - mają one istotne znaczenie informacyjne przy wewnętrznym ustalaniu ceny usługi, jednak wyliczenie to nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów objętych usługą dla celów podatkowych.

Wszystkie działania związane z wykonaniem kompleksowej usługi są ściśle związane ze sobą i mają charakter jednego nierozerwalnego świadczenia gospodarczego. Świadczenie tworzy jedną czynność kompleksową, obejmującą również kilka świadczeń pomocniczych.
Istotą transakcji jest usługa, która wiąże się z wydaniem towaru - jednak jest to czynność poboczna. Realizacja dotyczy wykonania zadaszenia.

Biorąc pod uwagę powyższe, realizowane przez Wnioskodawcę czynności w ramach dostarczenia zamawiającemu zadaszenia tarasowego, zakończone jego montażem, są ze sobą ściśle powiązane, a cena określona jest wyłącznie jedną kwotą bez wyszczególnienia poszczególnych składowych świadczenia.

Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności składają się więc na świadczenie kompleksowe polegające na wykonaniu montażu zadaszenia tarasowego. Przy czym elementem dominującym i jednocześnie oczekiwanym przez nabywcę jest usługa w zakresie montażu przyściennego zadaszenia tarasowego, natomiast pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w powiązaniu z ww. usługą mają zasadniczo charakter pomocniczy.

W sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanego montażu przyściennego zadaszenia tarasowego decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów konstrukcji z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego w sposób uniemożliwiający jego przesunięcie w inne miejsce lub zastosowanie w innym budynku, natomiast po usunięciu konstrukcja ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez ich trwałego przymocowania do budynku) nie spełniają pod względem użytkowym przedmiotu zadaszenia tarasowego - wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie montażu zadaszenia.

Z perspektywy nabywców świadczenia będącego przedmiotem niniejszego wniosku, najważniejszy jest rezultat końcowy w postaci poprawnie zainstalowanego produktu we wskazanej lokalizacji, a nie zakup samego towaru. Montaż jest zatem elementem dominującym świadczenia z perspektywy klienta, ponieważ gwarantuje profesjonalny charakter instalacji pergoli ściennej, zapewniając trwałość konstrukcji oraz bezpieczeństwo jej użytkowania. Dzięki usłudze montażu klient nie ponosi ryzyka uszkodzenia pergoli podczas montażu, które występuje w przypadku instalacji wykonywanej przez osoby bez doświadczenia. Zyskuje natomiast gwarancję prawidłowego zainstalowania pergoli, a w razie ewentualnych uszkodzeń produktu podczas montażu, odpowiedzialność za uszkodzenia zostaje przeniesiona na Wnioskodawcę.

Wszystkie elementy świadczenia są niezbędne do zrealizowania celu świadczenia, bowiem stanowią one jedną kompleksową usługę. Bez zrealizowania jednego elementu prac, nie jest możliwym końcowe zrealizowanie celu świadczenia. Każdy kolejny element łańcucha usługi jest niezbędny celem wykonania całości świadczenia. Towary i usługi wchodzące w skład łańcucha świadczenia umożliwiają jego całościowe wykonanie.

Nabywca jest zainteresowany nabyciem jednego (złożonego) świadczenia. Klient jest świadomy złożoności przedsięwzięcia, w tym konieczności wykonania prac przygotowawczych oraz następnie montażowych.

Przyścienne zadaszenie tarasowe powstające w wyniku realizacji usług Wnioskodawcy jest trwale połączone z budynkiem, stając się jego integralną częścią. Nie jest możliwy demontaż zamontowanego zadaszenia tarasowego bez uszkodzenia jego elementów składowych oraz elementów konstrukcyjnych budynku. Ewentualne usunięcie przyściennego zadaszenia wymaga wykonania dalszych prac budowlano-remontowych, w wyniku których przywraca się poprzedni stan faktyczny czy wartość użytkową budynku (przy czym jest to wartość niższa w porównaniu ze stanem sprzed usunięcia zadaszenia) - brak realizacji prac podemontażowych powoduje utratę wartości użytkowej budynku w wyniku zniszczenia jego elewacji oraz uszkodzenia jego elementów konstrukcyjnych. W wyniku usunięcia przyściennego zadaszenia tarasowego zmianie ulegają parametry użytkowe i techniczne budynku, w szczególności w zakresie zmniejszenia komfortu termicznego, zwiększenia kosztów użytkowania, mniejszej ochrony przed niekorzystnymi warunkami atmosferycznymi i hałasem. Jednocześnie samo przyścienne zadaszenie tarasowe, które zostaje usunięte z budynku, całkowicie traci swoją podstawową funkcjonalność, która nie może być realizowana bez budynku, do którego jest mocowane.
Powyższe ma zastosowanie zarówno do konstrukcji montowanych wyłącznie do ścian budynku (które bez budynku i dodatkowych słupów podtrzymujących nie mogą̨ spełniać swojej roli), jak i do przyściennych zadaszeń tarasowych montowanych zarówno do budynku, jak i do podłoża (słupy montowane po jednej stronie zadaszenia przyściennego nie są w stanie samodzielnie, bez budynku utrzymać zadaszenia).

Wobec powyższego należy stwierdzić, że w przypadku usunięcia przyścienne zadaszenie tarasowe nie będzie w pełni funkcjonalne, a poszczególne jego składowe będą stanowiły zestaw niepełnowartościowych półproduktów.

Przyścienne zadaszenie tarasowe jest przygotowane pod indywidualny wymiar według konkretnych oczekiwań danego klienta (uwzględniając przy tym specyfikę danego budynku, dlatego też pasuje jedynie do konkretnego miejsca, dla którego złożono zamówienie) i trwale łączone z elementami konstrukcyjnymi budynku. Nie jest możliwe, aby po usunięciu przyścienne zadaszenie tarasowe było przedmiotem powtórnej instalacji w innym budynku bez jego rozdzielenia na podstawowe elementy konstrukcyjne, przy czym część z nich w wyniku odłączania od budynku ulegnie trwałemu uszkodzeniu.

3. Określenie miejsca świadczenia:
Świadczenie kompleksowe opisane we wniosku będzie dotyczyć budynku mieszkalnego jednorodzinnego (...) sklasyfikowanego w PKOB 1110 powierzchni (...), zlokalizowanego w (...).
Nieruchomość ta jest oddana do użytku.

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:
(...)

W piśmie z dnia 26 sierpnia 2026 r. Wnioskodawca wskazał m.in.:
(…) Wnioskodawca wyjaśnia, że przedmiot wniosku będzie wykonywany w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, który został oddany do użytkowania.
Budynek ten, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB), został sklasyfikowany w klasie PKOB 1110 – budynki mieszkalne jednorodzinne.

Ponadto do uzupełnienia wniosku niniejszym przedstawiam dodatkowe informacje dotyczące sposobu trwałego połączenia pergoli aluminiowej z budynkiem mieszkalnym. Pergole aluminiowe będące przedmiotem niniejszego wniosku są każdorazowo wykonywane na indywidualne zamówienie oraz trwale połączone z budynkiem mieszkalnym.

Konstrukcja pergoli mocowana jest do ściany budynku za pomocą aluminiowego profilu przyściennego. Profil ten jest trwale montowany do konstrukcji budynku, przy czym sposób montażu uzależniony jest od rodzaju materiału oraz elementu konstrukcyjnego, do którego następuje mocowanie.

(...)

Trwały charakter połączenia z budynkiem
Demontaż opisanej konstrukcji nie polega na prostym odłączeniu lub przestawieniu pergoli. Usunięcie pergoli wymaga ingerencji w miejsca jej trwałego połączenia z konstrukcją budynku, w szczególności demontażu lub usunięcia elementów kotwiących, prętów gwintowanych oraz innych elementów mocujących. Po demontażu konieczne jest również odpowiednie zabezpieczenie i odtworzenie miejsc, w których wykonano otwory oraz mocowania. W zależności od rodzaju elewacji i sposobu wykonania ocieplenia może być konieczne przeprowadzenie prac obejmujących odtworzenie warstw izolacyjnych oraz elewacyjnych w większym zakresie niż wyłącznie punktowe uzupełnienie miejsc po mocowaniach. Nieprawidłowe lub niepełne odtworzenie warstwy termoizolacyjnej może prowadzić do powstawania mostków termicznych, a w konsekwencji do zawilgocenia oraz ryzyka rozwoju pleśni i grzybów wewnątrz budynku.

W ocenie Wnioskodawcy opisane pergole aluminiowe, ze względu na sposób ich wykonania, indywidualne dopasowanie do konkretnego budynku, trwałe połączenie z konstrukcją budynku oraz trwałe posadowienie od strony ogrodu, nie stanowią wolnostojących obiektów małej architektury, ani ruchomych elementów wyposażenia ogrodu. Pergola stanowi konstrukcję funkcjonalnie i technicznie związaną z budynkiem mieszkalnym, której montaż wymaga ingerencji w elementy budynku oraz wykonania trwałych połączeń zarówno z konstrukcją budynku, jak i z podłożem.

W związku z powyższym Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko, że opisane pergole aluminiowe należy traktować jako konstrukcje trwale związane z budynkiem mieszkalnym, a nie jako samodzielne, wolnostojące elementy wyposażenia ogrodu.

Do ww. uzupełniania Wnioskodawca dołączył:
(...)

W piśmie z dnia 22 września 2026 r. Wnioskodawca doprecyzował przedmiot wniosku wskakując m.in.:
(…)

Natomiast w odniesieniu do sposobu montażu pergoli do budynku wskazanego we wniosku, którego ściany wykonane są z (...), konieczne jest zastosowanie specjalistycznej technologii mocowania. (...) Tak wykonane mocowanie zapewnia trwałe i stabilne połączenie aluminiowego profilu przyściennego z konstrukcją budynku. Do przygotowanych w ten sposób punktów kotwienia montowany jest aluminiowy profil przyścienny, który za pomocą podkładek i nakrętek zostaje trwale połączony z konstrukcją budynku. Zastosowane połączenie zostało zaprojektowane w sposób umożliwiający bezpieczne przenoszenie obciążeń działających na pergolę, w tym obciążeń wynikających z zalegania śniegu i lodu oraz oddziaływania wiatru.

(...)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 24 września 2026 r., znak 0111-KDSB1-1.440.238.2026.3.ND, tutejszy Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 24 września 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy „dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej”.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku wskazać również należy, że:
- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (pkt 22 wyroku);
- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53, z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C 572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Świadczenie kompleksowe ma zatem miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru, ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej) niezależnie opodatkowane świadczenia.

W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94 Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będzie usługa, to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Podsumowując, w przypadku gdy transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, w celu określenia po pierwsze, czy chodzi o dwa lub więcej świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie złożone z kilku czynności, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług. Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia.

W niniejszej sprawie wskazać należy, iż przedmiotowe świadczenie kompleksowe obejmuje zarówno dostawę pergoli ściennej, jak również jej prawidłowy montaż do ściany budynku za pomocą aluminiowego profilu przyściennego oraz do wcześniej przygotowanego fundamentu.

W ramach niniejszego przedmiotu wniosku realizowane są poszczególne czynności takie jak: wykonanie pomiarów budynku, opracowanie indywidualnego projektu, przedłożenie oferty, zamówienie produktów od dostawców zewnętrznych, wykonanie stóp betonowych, skompletowanie towarów i materiałów (wraz z ich wstępnym montażem, przycięciem), transport, montaż i połączenie elementów zadaszenia ze stopami betonowymi oraz elementami konstrukcyjnymi budynku.

Wszystkie działania związane z wykonaniem kompleksowej usługi są ściśle związane ze sobą i mają charakter jednego nierozerwalnego świadczenia gospodarczego. Świadczenie tworzy jedną czynność kompleksową, obejmującą również kilka świadczeń pomocniczych.

Realizowane przez Wnioskodawcę czynności w ramach dostarczenia zamawiającemu zadaszenia tarasowego, zakończone jego montażem, są ze sobą ściśle powiązane, a cena określona jest wyłącznie jedną kwotą bez wyszczególnienia poszczególnych składowych świadczenia.

Z perspektywy nabywcy świadczenia będącego przedmiotem niniejszego wniosku, najważniejszy jest rezultat końcowy w postaci poprawnie zainstalowanego produktu we wskazanej lokalizacji, a nie zakup samego towaru. Co prawda, świadczenie polega także na dostawie towaru – pergoli przyściennej, jednakże w tym przypadku najistotniejsze nie będzie przeniesienie prawa do rozporządzania nią jak właściciel. Patrząc „oczami przeciętnego klienta” większe znaczenie będzie miała praca, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach usługi montażu (bowiem jak wskazał Wnioskodawca przy wykonywaniu montażu pergoli konieczne jest zastosowanie specjalistycznej technologii mocowania), niż sama pergola. Podkreślić należy także, że nabywca jest zainteresowany nabyciem jednego (złożonego) świadczenia, a nie jego poszczególnych elementów.

Wobec powyższego, stwierdzić należy, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na dostawie i montażu zadaszenia tarasowego, przy czym elementem dominującym i jednocześnie oczekiwanym przez nabywcę jest usługa w zakresie montażu przyściennego zadaszenia tarasowego, natomiast pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w powiązaniu z ww. usługą mają zasadniczo charakter pomocniczy.

W związku z powyższym w dalszej części decyzji tut. Organ określi stawkę podatku oraz klasyfikację dla usługi (elementu dominującego) – montażu pergoli przyściennej.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi:
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE”.
W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje:
- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,
- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,
- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,
- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.
Sekcja ta nie obejmuje:
- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,
- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,
- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 „ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE”, który obejmuje:
- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj. wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,
- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,
- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.
Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:
- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,
- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.
Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.
Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:
- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.

W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.29 „POZOSTAŁE ROBOTY ZWIĄZANE Z WYKONYWANIEM INSTALACJI”.

Z kolei pod pozycją PKWiU 43.29.19.0 sklasyfikowane zostały „Pozostałe roboty związane z wykonywaniem instalacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pozycja ta obejmuje:
- specjalistyczne roboty związane z instalowaniem dźwigów towarowych i wind osobowych, schodów ruchomych i ruchomych chodników, włączając naprawy i konserwację,
- roboty związane z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych,
- roboty związane z instalowaniem rolet i markiz,
- roboty związane z instalowaniem znaków świetlnych i znaków pozostałych,
- roboty związane z wykonywaniem instalacji odgromowych,
- roboty instalacyjne związane z wyrobami niestanowiącymi części konstrukcji obiektu budowlanego.

Uwzględniając powyższe, usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 „ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2025 r. poz. 825, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W myśl art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2026 r. poz. 68, 516, 900 i 912), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Z treści art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania 8% stawki podatku jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy.

Z kolei w myśl art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:
1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.). Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. Potwierdzeniem powyższego jest uchwała z dnia 24 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 2/13, w której Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził że, „czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, w tym pojęcie modernizacji, zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. W takim znaczeniu modernizacja oznacza unowocześnienie, ulepszenie, udoskonalenie, podniesienie standardu obiektu budowlanego lub jego części”.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 474, kol. 2), pojęcie „modernizacja” – oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś.

Zatem modernizacja ma prowadzić do unowocześnienia obiektu, podniesienia jego standardu, czyli poprzez montaż z wykorzystaniem w sposób istotny elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego winno dojść do podniesienia jego standardu – unowocześnienia obiektu budowlanego.

W niniejszej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym sklasyfikowanym w PKWiU 43 „ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE”.

Z opisu sprawy wynika, że pergola aluminiowa jest wykonywana na indywidualne zamówienie oraz trwale połączona z budynkiem mieszkalnym, stając się jego integralną częścią. Przy wykonywaniu montażu pergoli ściennej przy budynku wskazanym w niniejszej sprawie, którego ściany wykonane są z (...), konieczne jest zastosowanie specjalistycznej technologii mocowania. (...) Tak wykonane mocowanie zapewnia trwałe i stabilne połączenie aluminiowego profilu przyściennego z konstrukcją budynku. Do przygotowanych w ten sposób punktów kotwienia montowany jest aluminiowy profil przyścienny, który za pomocą podkładek i nakrętek zostaje trwale połączony z konstrukcją budynku. Jak wskazał Wnioskodawca, zastosowane połączenie zostało zaprojektowane w sposób umożliwiający bezpieczne przenoszenie obciążeń działających na pergolę, w tym obciążeń wynikających z zalegania śniegu i lodu oraz oddziaływania wiatru.

Ponadto demontaż opisanej konstrukcji nie polega na prostym odłączeniu lub przestawieniu pergoli. Usunięcie pergoli wymaga ingerencji w miejsca jej trwałego połączenia z konstrukcją budynku. Po demontażu konieczne jest również odpowiednie zabezpieczenie i odtworzenie miejsc, w których wykonano otwory oraz mocowania.

Wskazać należy także, że ewentualne usunięcie przyściennego zadaszenia wymaga wykonania dalszych prac budowlano-remontowych, w wyniku których przywraca się poprzedni stan faktyczny czy wartość użytkową budynku (przy czym jest to wartość niższa w porównaniu ze stanem sprzed usunięcia zadaszenia) - brak realizacji prac podemontażowych powoduje utratę wartości użytkowej budynku w wyniku zniszczenia jego elewacji oraz uszkodzenia jego elementów konstrukcyjnych. W wyniku usunięcia przyściennego zadaszenia tarasowego zmianie ulegają parametry użytkowe i techniczne budynku, w szczególności w zakresie zmniejszenia komfortu termicznego, zwiększenia kosztów użytkowania, mniejszej ochrony przed niekorzystnymi warunkami atmosferycznymi i hałasem. Jednocześnie samo przyścienne zadaszenie tarasowe, które zostaje usunięte z budynku, całkowicie traci swoją podstawową funkcjonalność, która nie może być realizowana bez budynku, do którego jest mocowane.

Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, jego uzupełnieniach, jak również powołane przepisy prawa, należy uznać, że w wyniku usługi (świadczenia kompleksowego), która stanowi przedmiot wniosku, nastąpi unowocześnienie, ulepszenie obiektu budowlanego, czyli jego modernizacja.

Z kolei, w odniesieniu do drugiego warunku wynikającego z art. 41 ust. 12 ustawy, należy ustalić czy budynek (bądź jego część), którego będzie dotyczyć przedmiot wniosku jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.). Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.

Zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB – przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla).

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:
- powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;
- powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;
- powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że świadczenie kompleksowe opisane we wniosku będzie dotyczyć istniejącego (oddanego do użytkowania) budynku mieszkalnego jednorodzinnego, (...) o powierzchni (...), zlokalizowanego w (...)

Ponadto w materiale dowodowym zgromadzonym w niniejszej sprawie znajduje się (...)

Z kolei z (...) wynika, że (...)

Natomiast z (...) wynika, że (...)

W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) Budynki w dziale 11 „Budynki mieszkalne” w grupie 111 „Budynki mieszkalne jednorodzinne” mieści się klasa 1110 „Budynki mieszkalne jednorodzinne”.

W związku z powyższym, stwierdzić należy, że obiekt budowlany, którego dotyczą czynności będące przedmiotem wniosku, jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym klasyfikowanym w PKOB 11, przeznaczonym do stałego zamieszkania, którego powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2, a zatem spełnia kryteria dla uznania go za obiekt zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Tym samym, biorąc pod uwagę powyższe, uznać należy, że przedmiotowa usługa (świadczenie kompleksowe) – dostawa oraz montaż pergoli ściennej – podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego), lub
- stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego), lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyzna czając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).