0111-KDSB1-1.440.223.2026.3.ND
Wiążąca informacja stawkowa2026-08-24Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna
WIS USŁUGA (ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE) – pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, dostawa i montaż blatu kuchennego
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 26 czerwca 2026 r. (data wpływu 26 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia 22 lipca 2026 r. (data wpływu 22 lipca 2026 r.), 31 lipca 2026 r. (data wpływu 31 lipca 2026 r.) oraz 11 sierpnia 2026 r. (data wpływu 11 sierpnia 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa (świadczenie kompleksowe) – pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, dostawa i montaż blatu kuchennego (...)
Opis usługi:
Kompleksowa usługa montażu blatu kuchennego z kamienia naturalnego obejmuje swym zakresem: pomiar (w tym pomiar ścian, w których na stałe będzie zamontowany blat), projekt, wykonanie elementów z kamienia poprzez jego cięcie według pomiaru, transport do miejsca montażu, a następnie trwały montaż.
Zleceniodawca oczekuje pomiaru, wykonania oraz montażu blatu kuchennego (...), wykonanego według indywidualnego projektu, na podstawie indywidualnego pomieszczenia, dostosowanego do krzywizn ścian i istniejącej zabudowy meblowej. Usługa montażu blatu kuchennego wykonanego z kamienia naturalnego wymaga specjalistycznej wiedzy oraz sprzętu. Dlatego nie ma możliwości, aby montażu dokonał sam kupujący. Ponadto cena ustalana jest za całość świadczenia.
Świadczenie Wnioskodawca wykonuje w budynku mieszkalnym jednorodzinnym.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 43
Stawka podatku:
8%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE:
W dniu 26 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 22 lipca 2026 r., 31 lipca 2026 r. i 11 sierpnia 2026 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):
Przedmiotem wniosku jest ustalenie właściwej stawki VAT dla kompleksowej usługi polegającej na wykonaniu, dostawie i trwałym montażu blatów kuchennych, blatów kuchennych zintegrowanych z parapetami oraz blatów wysp kuchennych z kamienia naturalnego lub konglomeratu, wykonywanych na indywidualne zamówienie klientów.
Wnioskodawca wskazuje, że świadczona usługa obejmuje pomiar, projekt, wykonanie elementów na wymiar, transport oraz trwały montaż przy użyciu specjalistycznych mocowań i klejów. Poszczególne czynności są ze sobą ściśle powiązane i stanowią jedno świadczenie kompleksowe, którego efektem jest trwałe związanie wykonanych elementów z budynkiem lub lokalem mieszkalnym.
Zdaniem Wnioskodawcy usługa ta stanowi usługę modernizacji obiektów budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, i w związku z tym powinna podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%. Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca powołuje się na wcześniej wydane Wiążące Informacje Stawkowe dotyczące analogicznych świadczeń.
Do wniosku dołączono pismo, w którym wskazano:
Wnioskodawca (...) zajmującą się wykonywaniem i montażem elementów wyposażenia wnętrz z kamienia naturalnego oraz konglomeratu.
Przedmiotem wniosku jest klasyfikacja wymienionej poniżej usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.
Usługa wymagająca klasyfikacji to kompleksowe świadczenie polegające na wykonaniu i montażu blatów kuchennych, blatów kuchennych wraz ze zintegrowanym parapetem oraz zabudowań tzw. blatów wysp kuchennych wraz z nogami na indywidualne zamówienie klientów w lokalach mieszkalnych oraz budynkach mieszkalnych jednorodzinnych objętych społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, a w szczególności:
– budynkach mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 metrów kwadratowych,
– lokalach mieszkalnych w budynkach wielorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 metrów kwadratowych.
Kompleksowa usługa obejmuje następujące czynności:
1. dokonanie pomiarów pomieszczenia, ścian, zabudowy meblowej oraz wnęk okiennych w miejscu montażu;
2. przygotowanie indywidualnego projektu dostosowanego do konkretnego pomieszczenia i zabudowy meblowej, a następnie podpisanie umowy z klientem;
3. wykonanie elementów z kamienia naturalnego lub konglomeratu poprzez cięcie, obróbkę i przygotowanie na wymiar, w tym rozplanowanie niezbędnych otworów w blacie uwzględniając indywidualną wysokość mebli, wysokość parapetów oraz krzywiznę ścian i mebli;
4. transport gotowych elementów do miejsca montażu;
5. trwały montaż blatów kuchennych oraz wysp kuchennych za pomocą silikonu oraz klejów dwuskładnikowych.
Wymienione czynności są ze sobą ściśle powiązane i tworzą jedno świadczenie gospodarcze. Klient nabywa rezultat w postaci zamontowanego blatu kuchennego, blatu wraz ze zintegrowanym parapetem zamocowanym do ścian budynku lub wyspy kuchennej wraz z nogami zamocowanymi do posadzki, a nie poszczególne czynności odrębnie.
Blaty są trwale montowane i przyklejane do dolnych modułów zabudowy a w przypadku blatów schodzących do podłogi są również przyklejane do podłogi oraz korpusów mebli. Montaż odbywa się za pomocą specjalistycznych mocowań i mas klejowych. Spoiną między blatem a ścianą, elementem meblowym i podłogą jest silikon bądź klej dwuskładnikowy epoksydowy. W przypadku wysp lub półwyspów opierających się na nóżkach, montaż obejmuje również trwałe przymocowanie nóżek tychże blatów do podłogi. Co więcej, w przypadku blatów wchodzących w okna, blat jest zintegrowany z parapetem i w takim przypadku blaty są trwale połączone z ramą okienną. Zwykle podczas takiego montażu blatu wraz z parapetem, blat jest dodatkowo wkuwany w ścianę i mocowany. Poszczególne elementy blatów są również ze sobą trwale łączone. Nie ma możliwości zamontowania blatu kuchennego w innym miejscu, z uwagi na to, iż usługa jest wykonana zgodnie z projektem oraz wymiarami konkretnego pomieszczenia. Po demontażu blat kuchenny nie nadawałby się do ponownego wykorzystania. Demontaż spowodowałby uszkodzenie ścian, podłóg, zabudowy kuchennej oraz samego blatu, skutkujące brakiem możliwości ponownego wykorzystania blatu. Co więcej, płyty blatów kuchennych uległyby pęknięciu, w efekcie pozostałby gruz.
Klient zleca kompleksową usługę, ponieważ to Wnioskodawca bierze pełną odpowiedzialność za prawidłowe wykonanie blatów kuchennych. Bez dokładnych pomiarów nie jest możliwe wykonanie kompleksowej usługi tzn. wyprodukowanie i prawidłowe zamontowanie blatów kuchennych. Nabywca jest zainteresowany nabyciem kompleksowej usługi z racji tego, że obróbka blatów wymaga wyspecjalizowanych maszyn.
Co więcej, Wnioskodawca chciałby wskazać iż w licznie wydanych WIS potwierdzono, że usługi analogicznie do opisanej powyżej podlegają VAT 8%, jeśli stanowią świadczenie kompleksowe w budynkach mieszkalnych do 300 metrów kwadratowych jako element modernizacji:
– WIS sygn. 0111-KDSB1-2.440.278.2022.5.LSP
– WIS sygn. 0111-KDSB1-2.440.11.2023.2.SM
– WIS sygn. 0111-KDSB1-2.440.109.2024.2.PKG
– WIS sygn. 0111-KDSB1-1.440.166.2025.5.GB
– WIS sygn. 0111-KDSB1-2.440.400.2025.6.ES
Wnioskodawca nie świadczy usługi polegającej wyłącznie na montażu elementów dostarczonych przez klienta lub inny podmiot. Montaż wykonywany jest wyłącznie w odniesieniu do elementów wykonanych przez Wnioskodawcę według indywidualnego projektu. Jest to kompleksowa, kilkuetapowa usługa.
Wynagrodzenie ustalane jest za całość świadczenia obejmującego pomiar, projekt, wykonanie, dostawę i montaż. Klient nie ma możliwości nabycia poszczególnych elementów usługi jako odrębnych świadczeń w ramach realizacji objętej niniejszym wnioskiem. Po wykonaniu usługi Klient nie może dokonać demontażu tychże blatów i przeniesienia ich w inne miejsce, ponieważ sposób mocowania (kleje dwuskładnikowe oraz silikony) sprawi, że podczas demontażu kamień potłucze się lub pęknie, a pozostała zabudowa meblowa oraz glazura ulegną zniszczeniu. Trwały montaż blatów skutkuje tym, że poszczególne elementy są integralne i trwałe.
Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy VAT, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.
Warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy VAT, jest spełnienie dwóch przesłanek:
– Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części.
– Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.
Biorąc pod uwagę okoliczności, należy uznać, iż przedstawione we wniosku kompleksowe świadczenie składające się z zaprojektowania, wycięcia według indywidualnego projektu dostosowanego do ścian oraz wysokości, dostawy, transportu i montażu blatów, świadczona w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m² lub budynkach mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m² stanowi usługę modernizacji obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12a.
Mając na uwadze powyższy pogląd Wnioskodawca występuje z niniejszym wnioskiem o wydanie stosownej wiążącej informacji skarbowej w zakresie prawidłowej stawki podatku od towarów i usług należnej od opisanego świadczenia kompleksowego.
W piśmie z dnia 22 lipca 2026 r. (data wpływu 22 lipca 2026 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 15 lipca 2026 r., sygn. 0111-KDSB1-1.440.223.2026.1.ND, Wnioskodawca wskazał:
(…)
Wnioskodawca wnosi o dokonanie klasyfikacji podatkowej jednego kompleksowego świadczenia usługi montażu blatu kuchennego w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 metrów kwadratowych.
Kompleksowa usługa montażu blatu kuchennego obejmuje swym zakresem: pomiar, w tym pomiar ścian, w których na stałe będzie zamontowany blat, projekt, wykonanie elementów z kamienia poprzez jego cięcie według pomiaru, transport do miejsca montażu, a następnie trwały montaż.
Ponadto, poniżej wyjaśniam, iż:
Wniosek dotyczy kompleksowej usługi montażu blatu kuchennego wykonanego z kamienia naturalnego, który poprzez zakotwiczenie w ścianach (...). Montaż blatu kuchennego (...) polega na przyklejeniu całej powierzchni blatu do dolnych modułów zabudowy meblowej kuchennej, oraz (...), do muru budynku, trwałym klejem dwuskładnikowym epoksydowym, a następnie uzupełnieniem łączeń ze ścianą budynku oraz ramą okienną za pomocą kleju montażowego lub uszczelniaczy w postaci silikonów. Co więcej, montaż blatu (...) wymaga wkucia się w ściany budynku i (...), a następnie zaklejenie tynkiem powstałych bruzd. Sprawia to, że w efekcie blat ten staje się stale połączony ze ścianami budynku. Ponadto, blat ten jest położony na zabudowie meblowej, która poprzez trwałe połączenie ze ścianami budynku tworzy również trwałą zabudowę.
Blat samoistnie nie posiada żadnej funkcji użytkowej. Dopiero połączenie blatów z trwałą zabudową stanowi jako całość określoną funkcję użytkową, pozwalającą spełniać swoją rolę użytkową jedynie w tym obiekcie budowlanym. Blaty są przeznaczone wyłącznie na użytek danego miejsca, bowiem są wykonane pod konkretnie pomieszczenie w mieszkaniu lub budynku mieszkalnym (z dokładnością do 1 mm), nie ma więc możliwości zamontowania danego blatu w innym pomieszczeniu z uwagi na ich unikatowość. Zamówiony blat jest bowiem dostosowany do istniejących w konkretnym pomieszczeniu mebli kuchennych, przyłączy, ścian, parapetów, podłoża. Podkreślić bowiem należy, iż blaty posiadają częstokroć otwory na zlew, płytę grzewczą (elektryczną, gazową, indukcyjną) - które są konkretnie ustalane pod dane pomieszczenie, co w sposób oczywisty powoduje, iż blat ten nie może być wykorzystany w innym pomieszczeniu.
Demontaż (...) Co więcej, próba odklejenia blatu mogłaby zniszczyć korpusy oraz fronty szafek, które również montowane są na wymiar i trwale połączone z budynkiem. Z uwagi na cechy kamienia, przede wszystkim jego kruchość w cienkiej płaszczyźnie (grubość blatu kuchennego ma (...) mm) demontowany blat ulegnie zniszczeniu całkowitemu w trakcie odklejania, ponieważ Wykonawca jest pewien, że zdemontowanie blatu i (...) byłoby niemożliwe bez uprzedniego stłuczenia (...) na gruz. Demontaż skutkowałby uszkodzeniem ścian, mebli, ościeżnicy okiennej, a co więcej - uszkodzeniem samego blatu, co w efekcie uniemożliwiłoby ponowne wykorzystanie tego produktu.
Celem tego świadczenia jest remont, modernizacja lub przebudowa. Zleceniodawca zleca kompleksową usługę oczekując, by Wnioskodawca przejął pełną odpowiedzialność za prawidłowe wykonanie świadczenia.
Zleceniodawca oczekuje pomiaru, wykonania oraz montażu blatu kuchennego (...), wykonanego według indywidualnego projektu, na podstawie indywidualnego pomieszczenia, dostosowanego do krzywizn ścian i istniejącej zabudowy meblowej. Usługa montażu blatu kuchennego wykonanego z kamienia naturalnego wymaga specjalistycznej wiedzy oraz sprzętu. Dlatego nie ma możliwości, aby montażu dokonał sam kupujący.
Dominującym elementem w kompleksowym świadczeniu Wykonawcy jest usługa montażu blatu kuchennego (...) wykonanego z kamienia naturalnego na podstawie indywidualnych wymiarów budynku mieszkalnego i trwałej zabudowy meblowej.
Czynności dodatkowe to: pomiar, wykonanie projektu oraz transport. Są jednak nierozerwalne i ze sobą ściśle powiązane. Pomiar wykonywany specjalistycznym laserem dostosowuje przyszły projekt do ścian budynku, wykonanie projektu wymagane jest przed cięciem i obróbką materiału, transport jest usługą wymaganą jako integralna część wykonania montażu.
Wnioskodawca prosi o wydanie decyzji dotyczącej klasyfikacji podatkowej pełnej kompleksowej usługi montażowej blatów kuchennych (...), uwzględniając wszystkie czynności, gdyż bez poprzedzających kroków element końcowy w postaci montażu nie mógłby zostać zrealizowany. Każde zamówienie jest indywidualne - w związku z tym pomiar wykonany zostaje każdorazowo, a blaty za każdym razem mają inne wymiary, pozostałe czynności również muszą być wykonywane kolejno, aby finalnie doszło do usługi montażowej. Każda z czynności wchodzącej w skład kompleksowej usługi montażowej blatu kuchennego (...) musi zostać wykonana kolejno, aby świadczenie zostało należycie i w pełni wykonane. Nie ma możliwości wycięcia blatu bez uprzedniej wizji lokalnej z dokonaniem laserowego pomiaru pomieszczenia, nie da się wyciąć blatu, bez stworzenia projektu i programu do maszyny tnącej i obróbczej formatki kamienne, montaż blatu również nie zostanie wykonany bez uprzedniego przetransportowania wykonanych blatów. Każda z powyższych czynności zostaje wykonana kolejno, w porządku niezmiennym, aby finalnie zrealizować zamówienie. W związku z powyższym jest to kompleksowa usługa.
Przybliżona wartość poszczególnych elementów świadczenia: (...)
(…)
Do ww. uzupełniania dołączono:
(…)
W uzupełnieniu z dnia 31 lipca 2026 r. (data wpływu 31 lipca 2026 r.) Wnioskodawca doprecyzował przedmiot wniosku wskazując m.in.:
(…)
Wnioskodawca wnosi o dokonanie klasyfikacji podatkowej jednego kompleksowego świadczenia usługi montażu blatu kuchennego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 metrów kwadratowych.
(…)
Blaty są przeznaczone wyłącznie na użytek danego miejsca, bowiem są wykonane pod konkretne pomieszczenie w budynku mieszkalnym jednorodzinnym (z dokładnością do 1 mm), nie ma więc możliwości zamontowania danego blatu w innym pomieszczeniu z uwagi na ich unikatowość. Zamówiony blat jest bowiem dostosowany do istniejących w konkretnym pomieszczeniu mebli kuchennych, przyłączy, ścian, parapetów, podłoża. Podkreślić bowiem należy, iż blat posiada otwory na zlew, płytę grzewczą (elektryczną, gaz ową, indukcyjną) - które są konkretnie ustalane pod dane pomieszczenie, co w sposób oczywisty powoduje, iż blat ten nie może być wykorzystany w innym pomieszczeniu.
(…)
Celem tego świadczenia jest wykonanie zlecenia w postaci kompleksowej usługi montażu blatu kuchennego (...).
(…)
Zlecenie, które wnioskodawca otrzymuje i realizuje tyczy się budynku mieszkalnego jednorodzinnego (PKOB 111-10). (...)
W uzupełnieniu z dnia 11 sierpnia 2026 r. (data wpływu 11 sierpnia 2026 r.) Wnioskodawca wskazał m.in.:
(...)
Do ww. uzupełnienia dołączono:
(...)
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 12 sierpnia 2026 r., sygn. 0111-KDSB1-1.440.223.2026.2.ND, tutejszy Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 13 sierpnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.
Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)
Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.
Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.
Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.
Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.
W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy „dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej”.
Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.
Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.
Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.
W przypadku świadczeń kompleksowych, jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będzie usługa, to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.
Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.
Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia oraz uwzględniając opis zawarty we wniosku i uzupełnieniach należy wskazać, że przedstawione przez Wnioskodawcę elementy świadczenia (tj. zarówno towary, jak i usługi) są ze sobą tak ściśle powiązane, że z ekonomicznego punktu widzenia tworzą jedną nierozerwalną całość.
Wszystkie czynności tj. pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, dostawa i montaż blatu kuchennego (...) są niezbędne, aby zrealizować cel świadczenia. Nabywca jest zainteresowany nabyciem kompleksowej usługi, a nie tylko samego towaru, z racji tego, że montaż blatu kuchennego (...) wykonanego z kamienia naturalnego wymaga specjalistycznej wiedzy oraz sprzętu. Ponadto cena jest ustalana za całe świadczenie.
Montaż blatu kuchennego (...) polega na przyklejeniu całej powierzchni blatu do dolnych modułów zabudowy meblowej kuchennej, oraz przyklejenie części blatu, (...), do muru budynku, trwałym klejem dwuskładnikowym epoksydowym, a następnie uzupełnieniem łączeń ze ścianą budynku oraz ramą okienną za pomocą kleju montażowego lub uszczelniaczy w postaci silikonów. Co więcej, montaż blatu (...) wymaga wkucia się w ściany budynku i (...), a następnie zaklejenie tynkiem powstałych bruzd. Sprawia to, że w efekcie blat ten staje się stale połączony ze ścianami budynku. Ponadto, blat ten jest położony na zabudowie meblowej, która poprzez trwałe połączenie ze ścianami budynku tworzy również trwałą zabudowę.
W związku z powyższym, przedstawione przez Wnioskodawcę czynności będą stanowiły jedno świadczenie kompleksowe, przy czym elementem dominującym jest usługa montażu blatu kuchennego (...), natomiast wykonywane w powiązaniu z usługą montażu, czynności pomiaru, projektu, wykonania oraz transportu będą miały charakter pomocniczy.
Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). Tym samym, w dalszej części decyzji tut. Organ dokona klasyfikacji usługi montażu blatu kuchennego (...).
Uzasadnienie klasyfikacji usługi:
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).
Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE”.
W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje:
- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,
- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,
- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,
- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.
Sekcja ta nie obejmuje:
- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,
- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,
- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.
W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 „ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE”, który obejmuje:
- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.:
- wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,
- montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą jednostkę, która zajmuje się ich montażem,
- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,
- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.
Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:
- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,
- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.
Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.
Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:
- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.
W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.32 „ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ”.
Pod pozycją PKWiU 43.32.10.0 sklasyfikowane zostały „Roboty instalacyjne stolarki budowlanej”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług:
grupowanie to obejmuje także:
- roboty związane z instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału,
- roboty związane ze wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane z instalowaniem wzmocnionych drzwi,
- roboty związane z instalowaniem drzwi przeciwpożarowych,
- roboty związane z instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar,
- roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp.,
- roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej,
- roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach.
Grupowanie to nie obejmuje:
- robót związanych z instalowaniem ogrodzeń i balustrad, sklasyfikowanych w 43.29.12.0,
- robót związanych z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, sklasyfikowanych w 43.29.19.0,
- robót związanych z instalowaniem wyrobów kowalstwa artystycznego, sklasyfikowanych w 43.39.11.0,
- robót związanych z montażem mebli wolno stojących, sklasyfikowanych w 95.24.10.0.
Uwzględniając powyższe, usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 „ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
W myśl art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Dokonana analiza powołanego przepisu wskazała, że warunkiem zastosowania 8% stawki podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze – zakres wykonywanych czynności musi obejmować dostawę, budowę, remont, modernizację, termomodernizację lub przebudowę budynków lub ich części. Przy czym – wziąwszy pod uwagę przywołane wcześniej definicje – czynności budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji powinny dotyczyć elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego. Po drugie – budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej 8% stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy.
Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.), zwanej dalej „Prawem budowlanym”. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.
Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, „budować” to m.in. wznosić jakiś obiekt. Na zbliżone rozumienie wskazuje Wielki Słownik Języka Polskiego PAN, budować, w znaczeniu dom, to łącząc ze sobą różne elementy, tworzyć obiekty, a zwłaszcza budowle.
Dodatkowo orzecznictwo sądowe w zakresie „budowy” wskazuje:
- wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 15 kwietnia 2010 r. sygn. akt I SA/Rz 96/10: „Pojęcie: „budować” w języku polskim ogólnym i prawnym nie różnią się istotnie. W Słowniku Języka Polskiego PWN pod redakcją Mieczysława Szymczaka (3-tomowym) wskazano, że wyraz: „budowa” oznacza m.in. wznoszenie obiektu budowlanego, budowanie, a wyraz: „budować” oznacza wznosić budowlę, jej części lub zespoły. Także w Uniwersalnym Słowniku Języka Polskiego PWN (wydanie standardowe 4-tomowe) wskazano, że wyraz: „budowa” oznacza m.in. budowanie domu, mostu, drogi, a wyraz: „budować” oznacza m.in. wznoszenie jakiegoś obiektu”.
- wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 12 września 2024 r. sygn. akt I SA/Op 427/24: „Mając na uwadze legalne definicje sformułowane na gruncie prawa budowlanego dostrzec należy, że zgodnie z art. 3 pkt 6 Prawa budowlanego przez budowę rozumie się m.in. wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu”.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wykonuje świadczenie kompleksowe polegające na wykonaniu pomiaru, zaprojektowaniu, dostawie i montażu blatu kuchennego (...) w budynku znajdującym się w trakcie budowy, wykańczania.
Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, jego uzupełnieniach oraz powołane przepisy prawa należy uznać, że usługa (świadczenie kompleksowe), która stanowi przedmiot wniosku spełnia przesłanki dla uznania jej za usługę z art. 41 ust. 12 ustawy, czyli budowę.
Z kolei, w odniesieniu do drugiego warunku wynikającego z art. 41 ust. 12 ustawy, należy ustalić czy budynek, w którym realizowany jest przedmiot wniosku, to budynek zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:
1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.
W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędne jest określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy.
W niniejszym zagadnieniu mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym polegającym na pomiarze, zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie i montażu blatu kuchennego (...). We wniosku Wnioskodawca wskazuje, że świadczenie będzie wykonywane w budynku znajdującym się w (...).
(...)
Zatem, mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że budynek znajdujący się w (...) jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione w niniejszej sprawie oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe) – pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, dostawa i montaż blatu kuchennego (...) w budynku mieszkalnym jednorodzinnym – wykonywana jest w ramach budowy, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, a zatem podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.
Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego), lub
- stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego), lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 26 czerwca 2026 r. (data wpływu 26 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia 22 lipca 2026 r. (data wpływu 22 lipca 2026 r.), 31 lipca 2026 r. (data wpływu 31 lipca 2026 r.) oraz 11 sierpnia 2026 r. (data wpływu 11 sierpnia 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa (świadczenie kompleksowe) – pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, dostawa i montaż blatu kuchennego (...)
Opis usługi:
Kompleksowa usługa montażu blatu kuchennego z kamienia naturalnego obejmuje swym zakresem: pomiar (w tym pomiar ścian, w których na stałe będzie zamontowany blat), projekt, wykonanie elementów z kamienia poprzez jego cięcie według pomiaru, transport do miejsca montażu, a następnie trwały montaż.
Zleceniodawca oczekuje pomiaru, wykonania oraz montażu blatu kuchennego (...), wykonanego według indywidualnego projektu, na podstawie indywidualnego pomieszczenia, dostosowanego do krzywizn ścian i istniejącej zabudowy meblowej. Usługa montażu blatu kuchennego wykonanego z kamienia naturalnego wymaga specjalistycznej wiedzy oraz sprzętu. Dlatego nie ma możliwości, aby montażu dokonał sam kupujący. Ponadto cena ustalana jest za całość świadczenia.
Świadczenie Wnioskodawca wykonuje w budynku mieszkalnym jednorodzinnym.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 43
Stawka podatku:
8%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE:
W dniu 26 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 22 lipca 2026 r., 31 lipca 2026 r. i 11 sierpnia 2026 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):
Przedmiotem wniosku jest ustalenie właściwej stawki VAT dla kompleksowej usługi polegającej na wykonaniu, dostawie i trwałym montażu blatów kuchennych, blatów kuchennych zintegrowanych z parapetami oraz blatów wysp kuchennych z kamienia naturalnego lub konglomeratu, wykonywanych na indywidualne zamówienie klientów.
Wnioskodawca wskazuje, że świadczona usługa obejmuje pomiar, projekt, wykonanie elementów na wymiar, transport oraz trwały montaż przy użyciu specjalistycznych mocowań i klejów. Poszczególne czynności są ze sobą ściśle powiązane i stanowią jedno świadczenie kompleksowe, którego efektem jest trwałe związanie wykonanych elementów z budynkiem lub lokalem mieszkalnym.
Zdaniem Wnioskodawcy usługa ta stanowi usługę modernizacji obiektów budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, i w związku z tym powinna podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%. Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca powołuje się na wcześniej wydane Wiążące Informacje Stawkowe dotyczące analogicznych świadczeń.
Do wniosku dołączono pismo, w którym wskazano:
Wnioskodawca (...) zajmującą się wykonywaniem i montażem elementów wyposażenia wnętrz z kamienia naturalnego oraz konglomeratu.
Przedmiotem wniosku jest klasyfikacja wymienionej poniżej usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.
Usługa wymagająca klasyfikacji to kompleksowe świadczenie polegające na wykonaniu i montażu blatów kuchennych, blatów kuchennych wraz ze zintegrowanym parapetem oraz zabudowań tzw. blatów wysp kuchennych wraz z nogami na indywidualne zamówienie klientów w lokalach mieszkalnych oraz budynkach mieszkalnych jednorodzinnych objętych społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, a w szczególności:
– budynkach mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 metrów kwadratowych,
– lokalach mieszkalnych w budynkach wielorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 metrów kwadratowych.
Kompleksowa usługa obejmuje następujące czynności:
1. dokonanie pomiarów pomieszczenia, ścian, zabudowy meblowej oraz wnęk okiennych w miejscu montażu;
2. przygotowanie indywidualnego projektu dostosowanego do konkretnego pomieszczenia i zabudowy meblowej, a następnie podpisanie umowy z klientem;
3. wykonanie elementów z kamienia naturalnego lub konglomeratu poprzez cięcie, obróbkę i przygotowanie na wymiar, w tym rozplanowanie niezbędnych otworów w blacie uwzględniając indywidualną wysokość mebli, wysokość parapetów oraz krzywiznę ścian i mebli;
4. transport gotowych elementów do miejsca montażu;
5. trwały montaż blatów kuchennych oraz wysp kuchennych za pomocą silikonu oraz klejów dwuskładnikowych.
Wymienione czynności są ze sobą ściśle powiązane i tworzą jedno świadczenie gospodarcze. Klient nabywa rezultat w postaci zamontowanego blatu kuchennego, blatu wraz ze zintegrowanym parapetem zamocowanym do ścian budynku lub wyspy kuchennej wraz z nogami zamocowanymi do posadzki, a nie poszczególne czynności odrębnie.
Blaty są trwale montowane i przyklejane do dolnych modułów zabudowy a w przypadku blatów schodzących do podłogi są również przyklejane do podłogi oraz korpusów mebli. Montaż odbywa się za pomocą specjalistycznych mocowań i mas klejowych. Spoiną między blatem a ścianą, elementem meblowym i podłogą jest silikon bądź klej dwuskładnikowy epoksydowy. W przypadku wysp lub półwyspów opierających się na nóżkach, montaż obejmuje również trwałe przymocowanie nóżek tychże blatów do podłogi. Co więcej, w przypadku blatów wchodzących w okna, blat jest zintegrowany z parapetem i w takim przypadku blaty są trwale połączone z ramą okienną. Zwykle podczas takiego montażu blatu wraz z parapetem, blat jest dodatkowo wkuwany w ścianę i mocowany. Poszczególne elementy blatów są również ze sobą trwale łączone. Nie ma możliwości zamontowania blatu kuchennego w innym miejscu, z uwagi na to, iż usługa jest wykonana zgodnie z projektem oraz wymiarami konkretnego pomieszczenia. Po demontażu blat kuchenny nie nadawałby się do ponownego wykorzystania. Demontaż spowodowałby uszkodzenie ścian, podłóg, zabudowy kuchennej oraz samego blatu, skutkujące brakiem możliwości ponownego wykorzystania blatu. Co więcej, płyty blatów kuchennych uległyby pęknięciu, w efekcie pozostałby gruz.
Klient zleca kompleksową usługę, ponieważ to Wnioskodawca bierze pełną odpowiedzialność za prawidłowe wykonanie blatów kuchennych. Bez dokładnych pomiarów nie jest możliwe wykonanie kompleksowej usługi tzn. wyprodukowanie i prawidłowe zamontowanie blatów kuchennych. Nabywca jest zainteresowany nabyciem kompleksowej usługi z racji tego, że obróbka blatów wymaga wyspecjalizowanych maszyn.
Co więcej, Wnioskodawca chciałby wskazać iż w licznie wydanych WIS potwierdzono, że usługi analogicznie do opisanej powyżej podlegają VAT 8%, jeśli stanowią świadczenie kompleksowe w budynkach mieszkalnych do 300 metrów kwadratowych jako element modernizacji:
– WIS sygn. 0111-KDSB1-2.440.278.2022.5.LSP
– WIS sygn. 0111-KDSB1-2.440.11.2023.2.SM
– WIS sygn. 0111-KDSB1-2.440.109.2024.2.PKG
– WIS sygn. 0111-KDSB1-1.440.166.2025.5.GB
– WIS sygn. 0111-KDSB1-2.440.400.2025.6.ES
Wnioskodawca nie świadczy usługi polegającej wyłącznie na montażu elementów dostarczonych przez klienta lub inny podmiot. Montaż wykonywany jest wyłącznie w odniesieniu do elementów wykonanych przez Wnioskodawcę według indywidualnego projektu. Jest to kompleksowa, kilkuetapowa usługa.
Wynagrodzenie ustalane jest za całość świadczenia obejmującego pomiar, projekt, wykonanie, dostawę i montaż. Klient nie ma możliwości nabycia poszczególnych elementów usługi jako odrębnych świadczeń w ramach realizacji objętej niniejszym wnioskiem. Po wykonaniu usługi Klient nie może dokonać demontażu tychże blatów i przeniesienia ich w inne miejsce, ponieważ sposób mocowania (kleje dwuskładnikowe oraz silikony) sprawi, że podczas demontażu kamień potłucze się lub pęknie, a pozostała zabudowa meblowa oraz glazura ulegną zniszczeniu. Trwały montaż blatów skutkuje tym, że poszczególne elementy są integralne i trwałe.
Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy VAT, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.
Warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy VAT, jest spełnienie dwóch przesłanek:
– Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części.
– Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.
Biorąc pod uwagę okoliczności, należy uznać, iż przedstawione we wniosku kompleksowe świadczenie składające się z zaprojektowania, wycięcia według indywidualnego projektu dostosowanego do ścian oraz wysokości, dostawy, transportu i montażu blatów, świadczona w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m² lub budynkach mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m² stanowi usługę modernizacji obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12a.
Mając na uwadze powyższy pogląd Wnioskodawca występuje z niniejszym wnioskiem o wydanie stosownej wiążącej informacji skarbowej w zakresie prawidłowej stawki podatku od towarów i usług należnej od opisanego świadczenia kompleksowego.
W piśmie z dnia 22 lipca 2026 r. (data wpływu 22 lipca 2026 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 15 lipca 2026 r., sygn. 0111-KDSB1-1.440.223.2026.1.ND, Wnioskodawca wskazał:
(…)
Wnioskodawca wnosi o dokonanie klasyfikacji podatkowej jednego kompleksowego świadczenia usługi montażu blatu kuchennego w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 metrów kwadratowych.
Kompleksowa usługa montażu blatu kuchennego obejmuje swym zakresem: pomiar, w tym pomiar ścian, w których na stałe będzie zamontowany blat, projekt, wykonanie elementów z kamienia poprzez jego cięcie według pomiaru, transport do miejsca montażu, a następnie trwały montaż.
Ponadto, poniżej wyjaśniam, iż:
Wniosek dotyczy kompleksowej usługi montażu blatu kuchennego wykonanego z kamienia naturalnego, który poprzez zakotwiczenie w ścianach (...). Montaż blatu kuchennego (...) polega na przyklejeniu całej powierzchni blatu do dolnych modułów zabudowy meblowej kuchennej, oraz (...), do muru budynku, trwałym klejem dwuskładnikowym epoksydowym, a następnie uzupełnieniem łączeń ze ścianą budynku oraz ramą okienną za pomocą kleju montażowego lub uszczelniaczy w postaci silikonów. Co więcej, montaż blatu (...) wymaga wkucia się w ściany budynku i (...), a następnie zaklejenie tynkiem powstałych bruzd. Sprawia to, że w efekcie blat ten staje się stale połączony ze ścianami budynku. Ponadto, blat ten jest położony na zabudowie meblowej, która poprzez trwałe połączenie ze ścianami budynku tworzy również trwałą zabudowę.
Blat samoistnie nie posiada żadnej funkcji użytkowej. Dopiero połączenie blatów z trwałą zabudową stanowi jako całość określoną funkcję użytkową, pozwalającą spełniać swoją rolę użytkową jedynie w tym obiekcie budowlanym. Blaty są przeznaczone wyłącznie na użytek danego miejsca, bowiem są wykonane pod konkretnie pomieszczenie w mieszkaniu lub budynku mieszkalnym (z dokładnością do 1 mm), nie ma więc możliwości zamontowania danego blatu w innym pomieszczeniu z uwagi na ich unikatowość. Zamówiony blat jest bowiem dostosowany do istniejących w konkretnym pomieszczeniu mebli kuchennych, przyłączy, ścian, parapetów, podłoża. Podkreślić bowiem należy, iż blaty posiadają częstokroć otwory na zlew, płytę grzewczą (elektryczną, gazową, indukcyjną) - które są konkretnie ustalane pod dane pomieszczenie, co w sposób oczywisty powoduje, iż blat ten nie może być wykorzystany w innym pomieszczeniu.
Demontaż (...) Co więcej, próba odklejenia blatu mogłaby zniszczyć korpusy oraz fronty szafek, które również montowane są na wymiar i trwale połączone z budynkiem. Z uwagi na cechy kamienia, przede wszystkim jego kruchość w cienkiej płaszczyźnie (grubość blatu kuchennego ma (...) mm) demontowany blat ulegnie zniszczeniu całkowitemu w trakcie odklejania, ponieważ Wykonawca jest pewien, że zdemontowanie blatu i (...) byłoby niemożliwe bez uprzedniego stłuczenia (...) na gruz. Demontaż skutkowałby uszkodzeniem ścian, mebli, ościeżnicy okiennej, a co więcej - uszkodzeniem samego blatu, co w efekcie uniemożliwiłoby ponowne wykorzystanie tego produktu.
Celem tego świadczenia jest remont, modernizacja lub przebudowa. Zleceniodawca zleca kompleksową usługę oczekując, by Wnioskodawca przejął pełną odpowiedzialność za prawidłowe wykonanie świadczenia.
Zleceniodawca oczekuje pomiaru, wykonania oraz montażu blatu kuchennego (...), wykonanego według indywidualnego projektu, na podstawie indywidualnego pomieszczenia, dostosowanego do krzywizn ścian i istniejącej zabudowy meblowej. Usługa montażu blatu kuchennego wykonanego z kamienia naturalnego wymaga specjalistycznej wiedzy oraz sprzętu. Dlatego nie ma możliwości, aby montażu dokonał sam kupujący.
Dominującym elementem w kompleksowym świadczeniu Wykonawcy jest usługa montażu blatu kuchennego (...) wykonanego z kamienia naturalnego na podstawie indywidualnych wymiarów budynku mieszkalnego i trwałej zabudowy meblowej.
Czynności dodatkowe to: pomiar, wykonanie projektu oraz transport. Są jednak nierozerwalne i ze sobą ściśle powiązane. Pomiar wykonywany specjalistycznym laserem dostosowuje przyszły projekt do ścian budynku, wykonanie projektu wymagane jest przed cięciem i obróbką materiału, transport jest usługą wymaganą jako integralna część wykonania montażu.
Wnioskodawca prosi o wydanie decyzji dotyczącej klasyfikacji podatkowej pełnej kompleksowej usługi montażowej blatów kuchennych (...), uwzględniając wszystkie czynności, gdyż bez poprzedzających kroków element końcowy w postaci montażu nie mógłby zostać zrealizowany. Każde zamówienie jest indywidualne - w związku z tym pomiar wykonany zostaje każdorazowo, a blaty za każdym razem mają inne wymiary, pozostałe czynności również muszą być wykonywane kolejno, aby finalnie doszło do usługi montażowej. Każda z czynności wchodzącej w skład kompleksowej usługi montażowej blatu kuchennego (...) musi zostać wykonana kolejno, aby świadczenie zostało należycie i w pełni wykonane. Nie ma możliwości wycięcia blatu bez uprzedniej wizji lokalnej z dokonaniem laserowego pomiaru pomieszczenia, nie da się wyciąć blatu, bez stworzenia projektu i programu do maszyny tnącej i obróbczej formatki kamienne, montaż blatu również nie zostanie wykonany bez uprzedniego przetransportowania wykonanych blatów. Każda z powyższych czynności zostaje wykonana kolejno, w porządku niezmiennym, aby finalnie zrealizować zamówienie. W związku z powyższym jest to kompleksowa usługa.
Przybliżona wartość poszczególnych elementów świadczenia: (...)
(…)
Do ww. uzupełniania dołączono:
(…)
W uzupełnieniu z dnia 31 lipca 2026 r. (data wpływu 31 lipca 2026 r.) Wnioskodawca doprecyzował przedmiot wniosku wskazując m.in.:
(…)
Wnioskodawca wnosi o dokonanie klasyfikacji podatkowej jednego kompleksowego świadczenia usługi montażu blatu kuchennego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 metrów kwadratowych.
(…)
Blaty są przeznaczone wyłącznie na użytek danego miejsca, bowiem są wykonane pod konkretne pomieszczenie w budynku mieszkalnym jednorodzinnym (z dokładnością do 1 mm), nie ma więc możliwości zamontowania danego blatu w innym pomieszczeniu z uwagi na ich unikatowość. Zamówiony blat jest bowiem dostosowany do istniejących w konkretnym pomieszczeniu mebli kuchennych, przyłączy, ścian, parapetów, podłoża. Podkreślić bowiem należy, iż blat posiada otwory na zlew, płytę grzewczą (elektryczną, gaz ową, indukcyjną) - które są konkretnie ustalane pod dane pomieszczenie, co w sposób oczywisty powoduje, iż blat ten nie może być wykorzystany w innym pomieszczeniu.
(…)
Celem tego świadczenia jest wykonanie zlecenia w postaci kompleksowej usługi montażu blatu kuchennego (...).
(…)
Zlecenie, które wnioskodawca otrzymuje i realizuje tyczy się budynku mieszkalnego jednorodzinnego (PKOB 111-10). (...)
W uzupełnieniu z dnia 11 sierpnia 2026 r. (data wpływu 11 sierpnia 2026 r.) Wnioskodawca wskazał m.in.:
(...)
Do ww. uzupełnienia dołączono:
(...)
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 12 sierpnia 2026 r., sygn. 0111-KDSB1-1.440.223.2026.2.ND, tutejszy Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 13 sierpnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.
Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)
Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.
Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.
Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.
Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.
W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy „dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej”.
Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.
Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.
Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.
W przypadku świadczeń kompleksowych, jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będzie usługa, to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.
Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.
Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia oraz uwzględniając opis zawarty we wniosku i uzupełnieniach należy wskazać, że przedstawione przez Wnioskodawcę elementy świadczenia (tj. zarówno towary, jak i usługi) są ze sobą tak ściśle powiązane, że z ekonomicznego punktu widzenia tworzą jedną nierozerwalną całość.
Wszystkie czynności tj. pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, dostawa i montaż blatu kuchennego (...) są niezbędne, aby zrealizować cel świadczenia. Nabywca jest zainteresowany nabyciem kompleksowej usługi, a nie tylko samego towaru, z racji tego, że montaż blatu kuchennego (...) wykonanego z kamienia naturalnego wymaga specjalistycznej wiedzy oraz sprzętu. Ponadto cena jest ustalana za całe świadczenie.
Montaż blatu kuchennego (...) polega na przyklejeniu całej powierzchni blatu do dolnych modułów zabudowy meblowej kuchennej, oraz przyklejenie części blatu, (...), do muru budynku, trwałym klejem dwuskładnikowym epoksydowym, a następnie uzupełnieniem łączeń ze ścianą budynku oraz ramą okienną za pomocą kleju montażowego lub uszczelniaczy w postaci silikonów. Co więcej, montaż blatu (...) wymaga wkucia się w ściany budynku i (...), a następnie zaklejenie tynkiem powstałych bruzd. Sprawia to, że w efekcie blat ten staje się stale połączony ze ścianami budynku. Ponadto, blat ten jest położony na zabudowie meblowej, która poprzez trwałe połączenie ze ścianami budynku tworzy również trwałą zabudowę.
W związku z powyższym, przedstawione przez Wnioskodawcę czynności będą stanowiły jedno świadczenie kompleksowe, przy czym elementem dominującym jest usługa montażu blatu kuchennego (...), natomiast wykonywane w powiązaniu z usługą montażu, czynności pomiaru, projektu, wykonania oraz transportu będą miały charakter pomocniczy.
Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). Tym samym, w dalszej części decyzji tut. Organ dokona klasyfikacji usługi montażu blatu kuchennego (...).
Uzasadnienie klasyfikacji usługi:
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).
Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE”.
W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje:
- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,
- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,
- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,
- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.
Sekcja ta nie obejmuje:
- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,
- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,
- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.
W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 „ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE”, który obejmuje:
- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.:
- wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,
- montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą jednostkę, która zajmuje się ich montażem,
- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,
- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.
Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:
- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,
- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.
Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.
Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:
- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.
W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.32 „ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ”.
Pod pozycją PKWiU 43.32.10.0 sklasyfikowane zostały „Roboty instalacyjne stolarki budowlanej”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług:
grupowanie to obejmuje także:
- roboty związane z instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału,
- roboty związane ze wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane z instalowaniem wzmocnionych drzwi,
- roboty związane z instalowaniem drzwi przeciwpożarowych,
- roboty związane z instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar,
- roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp.,
- roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej,
- roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach.
Grupowanie to nie obejmuje:
- robót związanych z instalowaniem ogrodzeń i balustrad, sklasyfikowanych w 43.29.12.0,
- robót związanych z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, sklasyfikowanych w 43.29.19.0,
- robót związanych z instalowaniem wyrobów kowalstwa artystycznego, sklasyfikowanych w 43.39.11.0,
- robót związanych z montażem mebli wolno stojących, sklasyfikowanych w 95.24.10.0.
Uwzględniając powyższe, usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 „ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
W myśl art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Dokonana analiza powołanego przepisu wskazała, że warunkiem zastosowania 8% stawki podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze – zakres wykonywanych czynności musi obejmować dostawę, budowę, remont, modernizację, termomodernizację lub przebudowę budynków lub ich części. Przy czym – wziąwszy pod uwagę przywołane wcześniej definicje – czynności budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji powinny dotyczyć elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego. Po drugie – budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej 8% stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy.
Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.), zwanej dalej „Prawem budowlanym”. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.
Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, „budować” to m.in. wznosić jakiś obiekt. Na zbliżone rozumienie wskazuje Wielki Słownik Języka Polskiego PAN, budować, w znaczeniu dom, to łącząc ze sobą różne elementy, tworzyć obiekty, a zwłaszcza budowle.
Dodatkowo orzecznictwo sądowe w zakresie „budowy” wskazuje:
- wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 15 kwietnia 2010 r. sygn. akt I SA/Rz 96/10: „Pojęcie: „budować” w języku polskim ogólnym i prawnym nie różnią się istotnie. W Słowniku Języka Polskiego PWN pod redakcją Mieczysława Szymczaka (3-tomowym) wskazano, że wyraz: „budowa” oznacza m.in. wznoszenie obiektu budowlanego, budowanie, a wyraz: „budować” oznacza wznosić budowlę, jej części lub zespoły. Także w Uniwersalnym Słowniku Języka Polskiego PWN (wydanie standardowe 4-tomowe) wskazano, że wyraz: „budowa” oznacza m.in. budowanie domu, mostu, drogi, a wyraz: „budować” oznacza m.in. wznoszenie jakiegoś obiektu”.
- wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 12 września 2024 r. sygn. akt I SA/Op 427/24: „Mając na uwadze legalne definicje sformułowane na gruncie prawa budowlanego dostrzec należy, że zgodnie z art. 3 pkt 6 Prawa budowlanego przez budowę rozumie się m.in. wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu”.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wykonuje świadczenie kompleksowe polegające na wykonaniu pomiaru, zaprojektowaniu, dostawie i montażu blatu kuchennego (...) w budynku znajdującym się w trakcie budowy, wykańczania.
Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, jego uzupełnieniach oraz powołane przepisy prawa należy uznać, że usługa (świadczenie kompleksowe), która stanowi przedmiot wniosku spełnia przesłanki dla uznania jej za usługę z art. 41 ust. 12 ustawy, czyli budowę.
Z kolei, w odniesieniu do drugiego warunku wynikającego z art. 41 ust. 12 ustawy, należy ustalić czy budynek, w którym realizowany jest przedmiot wniosku, to budynek zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:
1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.
W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędne jest określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy.
W niniejszym zagadnieniu mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym polegającym na pomiarze, zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie i montażu blatu kuchennego (...). We wniosku Wnioskodawca wskazuje, że świadczenie będzie wykonywane w budynku znajdującym się w (...).
(...)
Zatem, mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że budynek znajdujący się w (...) jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione w niniejszej sprawie oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe) – pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, dostawa i montaż blatu kuchennego (...) w budynku mieszkalnym jednorodzinnym – wykonywana jest w ramach budowy, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, a zatem podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.
Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego), lub
- stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego), lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów