0111-KDSB1-1.440.185.2026.3.AH
Wiążąca informacja stawkowa2026-08-27Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna
WIS USŁUGA (świadczenie kompleksowe) – wykonanie i trwały montaż kompletu zabudów meblowych na wymiar
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 20 maja 2026 r. (data wpływu 20 maja 2026 r.), uzupełnionego w dniu 22 lipca 2026 r. (data wpływu 22 lipca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa (świadczenie kompleksowe) – wykonanie i trwały montaż kompletu zabudów meblowych na wymiar
Opis usługi:
Świadczenie polegające na wykonaniu oraz trwałym montażu zabudów meblowych wykonywanych na indywidualne zamówienie w lokalu. W ramach planowanej usługi wykonane zostaną następujące zabudowy meblowe: (...). Meble zostaną wykonane z (...).
Czynności składające się na świadczenie kompleksowe:
- Etap przygotowawczy: pomiar laserowy oraz ręczny pomieszczenia oraz sprawdzanie wymiarów pomieszczenia, wycena, opracowanie projektu technicznego.
- Etap wykonania: zakup materiałów, rozkrój płyt meblowych, zlecenie oklejania formatek, obróbka materiału. Montowane są również okucia meblowe.
- Etap montażu i wykończenia: transport, trwały montaż do elementów konstrukcyjnych lokalu: elementy zabudowy są trwale mocowane do ścian, podłóg lub sufitów przy użyciu odpowiednich elementów montażowych (piany, kleje, kliny); prace wykończeniowe: po montażu wykonywane jest poziomowanie, silikonowanie połączeń blatów ze ścianami oraz akrylowanie szczelin przy blendach i panelach bocznych.
Celem przedmiotowego świadczenia jest wykonanie oraz trwały montaż zabudów meblowych na wymiar, dostosowanych do indywidualnych wymiarów i warunków konkretnego lokalu. Wszystkie elementy świadczenia są niezbędne do osiągnięcia tego celu. Poszczególne czynności nie mają dla zamawiającego żadnej samodzielnej wartości i osobno są dla niego bezużyteczne, a ich jedynym celem jest dostarczenie gotowej, trwale zamontowanej zabudowy meblowej. Demontaż zabudowy meblowej może spowodować uszkodzenia elementów konstrukcyjnych i wykończeniowych lokalu, w szczególności pozostawienie otworów po elementach mocujących, uszkodzenie powłok malarskich, gładzi, tynków oraz uszczelnień wykonanych z silikonu i akrylu.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 43
Stawka podatku:
23%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE:
W dniu 20 maja 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniu 22 lipca 2026 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):
Niniejszy wniosek dotyczy ustalenia, czy w przypadku wykonywania przeze mnie, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, kompleksowej usługi polegającej na wykonaniu oraz trwałym montażu zabudowy meblowej na indywidualne zamówienie w lokalach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym, właściwe jest zastosowanie obniżonej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8%, o której mowa w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, czy podlega opodatkowaniu stawką 23%.
Obecnie korzystam ze zwolnienia podmiotowego z VAT, jednak w związku z planowanym rozwojem działalności przewiduję objęcie swoich usług podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, celem niniejszego wniosku jest potwierdzenie, że świadczenia wykonywane przeze mnie spełniają przesłanki ustawowe do zastosowania preferencyjnej stawki VAT.
Przedmiotem mojej działalności jest wykonywanie zabudowy meblowej na indywidualne zamówienie, obejmującej między innymi (...). Meble są wykonywane z materiałów własnych wykonawcy.
Zabudowa taka powstaje po uprzednim dokonaniu szczegółowych pomiarów lokalu, a projekt jest dostosowany do konkretnego lokalu mieszkalnego i uwzględnia jego układ ścian, wnęk, skosów oraz istniejące instalacje. Zabudowa jest projektowana i wykonywana w taki sposób, aby idealnie pasowała do pomieszczenia, nie mając charakteru uniwersalnego ani modułowego. Po zdemontowaniu elementy te nie nadają się do ponownego wykorzystania w innym lokalu. W ramach wykonywanej przeze mnie usługi realizuję cały proces od wykonania, po montaż zabudowy w lokalu mieszkalnym.
Czynności takie jak dokonanie pomiarów, przygotowanie projektu oraz transport elementów zabudowy są czynnościami pomocniczymi niezbędnymi do realizacji świadczenia głównego i nie stanowią odrębnego przedmiotu sprzedaży. Koszty tych czynności są uwzględnione w cenie kompleksowej usługi wykonania i montażu zabudowy meblowej.
Montaż zabudowy meblowej odbywa się w sposób trwały, z wykorzystaniem typowych technik montażowych stosowanych w stolarce meblowej, zapewniających stabilne połączenie elementów zabudowy z konstrukcją lokalu, w tym ze ścianami, podłogą oraz sufitem.
W zależności od projektu stosowane są różne elementy mocujące i wykończeniowe, w tym kleje, łączniki oraz materiały uszczelniające, których celem jest trwałe zespolenie zabudowy z pomieszczeniem. Takie rozwiązania sprawiają, że zabudowa staje się integralną częścią lokalu, a jej demontaż prowadziłby do uszkodzenia zarówno mebli, jak i elementów konstrukcyjnych pomieszczenia, skutkując utratą walorów użytkowych i estetycznych. Zabudowa po zamontowaniu nie może zostać przeniesiona do innego pomieszczenia ani ponownie wykorzystana w dotychczasowej formie, co potwierdza jej trwały związek z lokalem mieszkalnym i utratę cech rzeczy ruchomej.
(…)
Stanowisko:
W mojej ocenie wykonywane przeze mnie czynności nie mają charakteru dostawy towarów w postaci mebli jako rzeczy ruchomych, lecz stanowią usługę modernizacji lokalu mieszkalnego. Zabudowa po montażu trwale zwiększa wartość użytkową pomieszczenia i wpływa na jego funkcjonalność, stając się integralnym elementem lokalu.
Tym samym spełnione są przesłanki określone w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, które przewidują stosowanie obniżonej stawki do świadczeń modernizacyjnych, remontowych lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części objętych społecznym programem mieszkaniowym.
Mając powyższe na uwadze, uważam, że wykonywane przeze mnie usługi mogą być opodatkowane preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%, gdyż odpowiadają definicji świadczenia modernizacyjnego i są trwale związane z konstrukcją lokalu, co wyłącza ich traktowanie jako zwykłej dostawy towarów.
Pytanie:
Czy wykonanie i montaż zabudowy meblowej na indywidualne zamówienie, trwale związanej z elementami konstrukcyjnymi lokalu mieszkalnego objętego społecznym programem mieszkaniowym, stanowi świadczenie podlegające opodatkowaniu obniżoną stawką VAT 8% na podstawie art. 41 ust. 12 ust. 1 ustawy o VAT, czy też podlega opodatkowaniu stawką 23%?
Do wniosku dołączono przykładowe zdjęcia przedstawiające wykonane zabudowy meblowe.
W uzupełnieniu, z dnia 22 lipca 2026 r. będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 17 lipca 2026 r. o sygn. 0111-KDSB1-1.440.185.2026.1.AH, Wnioskodawca wskazał:
(…) wyjaśniam, że przedmiotowy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, tj. świadczenia kompleksowego, które Wnioskodawca zamierza świadczyć na rzecz przyszłych zamawiających w ramach planowanego przejścia na status czynnego podatnika VAT. W chwili składania wniosku nie istnieje konkretna umowa ani konkretny lokal mieszkalny, wobec czego Wnioskodawca nie ma możliwości opisania świadczenia poprzez odniesienie do indywidualnej realizacji.
Przedmiotem wniosku pozostaje jedno świadczenie kompleksowe polegające na wykonaniu oraz trwałym montażu zabudowy meblowej wykonywanej na indywidualne zamówienie w lokalach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym stanowiące modernizację lokalu.
Przedmiot wniosku:
Usługa (świadczenie kompleksowe) – wykonanie i trwały montaż kompletu zabudów meblowych na wymiar
Opis usługi:
Świadczenie polegające na wykonaniu oraz trwałym montażu zabudów meblowych wykonywanych na indywidualne zamówienie w lokalu. W ramach planowanej usługi wykonane zostaną następujące zabudowy meblowe: (...). Meble zostaną wykonane z (...).
Czynności składające się na świadczenie kompleksowe:
- Etap przygotowawczy: pomiar laserowy oraz ręczny pomieszczenia oraz sprawdzanie wymiarów pomieszczenia, wycena, opracowanie projektu technicznego.
- Etap wykonania: zakup materiałów, rozkrój płyt meblowych, zlecenie oklejania formatek, obróbka materiału. Montowane są również okucia meblowe.
- Etap montażu i wykończenia: transport, trwały montaż do elementów konstrukcyjnych lokalu: elementy zabudowy są trwale mocowane do ścian, podłóg lub sufitów przy użyciu odpowiednich elementów montażowych (piany, kleje, kliny); prace wykończeniowe: po montażu wykonywane jest poziomowanie, silikonowanie połączeń blatów ze ścianami oraz akrylowanie szczelin przy blendach i panelach bocznych.
Celem przedmiotowego świadczenia jest wykonanie oraz trwały montaż zabudów meblowych na wymiar, dostosowanych do indywidualnych wymiarów i warunków konkretnego lokalu. Wszystkie elementy świadczenia są niezbędne do osiągnięcia tego celu. Poszczególne czynności nie mają dla zamawiającego żadnej samodzielnej wartości i osobno są dla niego bezużyteczne, a ich jedynym celem jest dostarczenie gotowej, trwale zamontowanej zabudowy meblowej. Demontaż zabudowy meblowej może spowodować uszkodzenia elementów konstrukcyjnych i wykończeniowych lokalu, w szczególności pozostawienie otworów po elementach mocujących, uszkodzenie powłok malarskich, gładzi, tynków oraz uszczelnień wykonanych z silikonu i akrylu.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 43
Stawka podatku:
23%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE:
W dniu 20 maja 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniu 22 lipca 2026 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):
Niniejszy wniosek dotyczy ustalenia, czy w przypadku wykonywania przeze mnie, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, kompleksowej usługi polegającej na wykonaniu oraz trwałym montażu zabudowy meblowej na indywidualne zamówienie w lokalach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym, właściwe jest zastosowanie obniżonej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8%, o której mowa w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, czy podlega opodatkowaniu stawką 23%.
Obecnie korzystam ze zwolnienia podmiotowego z VAT, jednak w związku z planowanym rozwojem działalności przewiduję objęcie swoich usług podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, celem niniejszego wniosku jest potwierdzenie, że świadczenia wykonywane przeze mnie spełniają przesłanki ustawowe do zastosowania preferencyjnej stawki VAT.
Przedmiotem mojej działalności jest wykonywanie zabudowy meblowej na indywidualne zamówienie, obejmującej między innymi (...). Meble są wykonywane z materiałów własnych wykonawcy.
Zabudowa taka powstaje po uprzednim dokonaniu szczegółowych pomiarów lokalu, a projekt jest dostosowany do konkretnego lokalu mieszkalnego i uwzględnia jego układ ścian, wnęk, skosów oraz istniejące instalacje. Zabudowa jest projektowana i wykonywana w taki sposób, aby idealnie pasowała do pomieszczenia, nie mając charakteru uniwersalnego ani modułowego. Po zdemontowaniu elementy te nie nadają się do ponownego wykorzystania w innym lokalu. W ramach wykonywanej przeze mnie usługi realizuję cały proces od wykonania, po montaż zabudowy w lokalu mieszkalnym.
Czynności takie jak dokonanie pomiarów, przygotowanie projektu oraz transport elementów zabudowy są czynnościami pomocniczymi niezbędnymi do realizacji świadczenia głównego i nie stanowią odrębnego przedmiotu sprzedaży. Koszty tych czynności są uwzględnione w cenie kompleksowej usługi wykonania i montażu zabudowy meblowej.
Montaż zabudowy meblowej odbywa się w sposób trwały, z wykorzystaniem typowych technik montażowych stosowanych w stolarce meblowej, zapewniających stabilne połączenie elementów zabudowy z konstrukcją lokalu, w tym ze ścianami, podłogą oraz sufitem.
W zależności od projektu stosowane są różne elementy mocujące i wykończeniowe, w tym kleje, łączniki oraz materiały uszczelniające, których celem jest trwałe zespolenie zabudowy z pomieszczeniem. Takie rozwiązania sprawiają, że zabudowa staje się integralną częścią lokalu, a jej demontaż prowadziłby do uszkodzenia zarówno mebli, jak i elementów konstrukcyjnych pomieszczenia, skutkując utratą walorów użytkowych i estetycznych. Zabudowa po zamontowaniu nie może zostać przeniesiona do innego pomieszczenia ani ponownie wykorzystana w dotychczasowej formie, co potwierdza jej trwały związek z lokalem mieszkalnym i utratę cech rzeczy ruchomej.
(…)
Stanowisko:
W mojej ocenie wykonywane przeze mnie czynności nie mają charakteru dostawy towarów w postaci mebli jako rzeczy ruchomych, lecz stanowią usługę modernizacji lokalu mieszkalnego. Zabudowa po montażu trwale zwiększa wartość użytkową pomieszczenia i wpływa na jego funkcjonalność, stając się integralnym elementem lokalu.
Tym samym spełnione są przesłanki określone w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, które przewidują stosowanie obniżonej stawki do świadczeń modernizacyjnych, remontowych lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części objętych społecznym programem mieszkaniowym.
Mając powyższe na uwadze, uważam, że wykonywane przeze mnie usługi mogą być opodatkowane preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%, gdyż odpowiadają definicji świadczenia modernizacyjnego i są trwale związane z konstrukcją lokalu, co wyłącza ich traktowanie jako zwykłej dostawy towarów.
Pytanie:
Czy wykonanie i montaż zabudowy meblowej na indywidualne zamówienie, trwale związanej z elementami konstrukcyjnymi lokalu mieszkalnego objętego społecznym programem mieszkaniowym, stanowi świadczenie podlegające opodatkowaniu obniżoną stawką VAT 8% na podstawie art. 41 ust. 12 ust. 1 ustawy o VAT, czy też podlega opodatkowaniu stawką 23%?
Do wniosku dołączono przykładowe zdjęcia przedstawiające wykonane zabudowy meblowe.
W uzupełnieniu, z dnia 22 lipca 2026 r. będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 17 lipca 2026 r. o sygn. 0111-KDSB1-1.440.185.2026.1.AH, Wnioskodawca wskazał:
(…) wyjaśniam, że przedmiotowy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, tj. świadczenia kompleksowego, które Wnioskodawca zamierza świadczyć na rzecz przyszłych zamawiających w ramach planowanego przejścia na status czynnego podatnika VAT. W chwili składania wniosku nie istnieje konkretna umowa ani konkretny lokal mieszkalny, wobec czego Wnioskodawca nie ma możliwości opisania świadczenia poprzez odniesienie do indywidualnej realizacji.
Przedmiotem wniosku pozostaje jedno świadczenie kompleksowe polegające na wykonaniu oraz trwałym montażu zabudowy meblowej wykonywanej na indywidualne zamówienie w lokalach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym stanowiące modernizację lokalu.
Kierując niniejszy wniosek, Wnioskodawca dąży do uzyskania jednoznacznej odpowiedzi na pytanie:
jaką stawką podatku VAT obniżoną 8% czy podstawową 23% będą opodatkowane usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej po rejestracji jako czynny podatnik VAT – obniżoną 8% czy podstawową 23% – będą opodatkowane usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej po rejestracji jako czynny podatnik VAT, tj. do ustalenia czy opisana kompleksowa usługa stanowi modernizację obiektu budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o której mowa w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji, czy podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku VAT. W ramach swojej działalności Wnioskodawca świadczy wyłącznie jeden rodzaj usług, tj. kompleksową realizację trwałej zabudowy meblowej na wymiar wraz z montażem (szczegółowo opisaną poniżej).
jaką stawką podatku VAT obniżoną 8% czy podstawową 23% będą opodatkowane usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej po rejestracji jako czynny podatnik VAT – obniżoną 8% czy podstawową 23% – będą opodatkowane usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej po rejestracji jako czynny podatnik VAT, tj. do ustalenia czy opisana kompleksowa usługa stanowi modernizację obiektu budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o której mowa w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji, czy podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku VAT. W ramach swojej działalności Wnioskodawca świadczy wyłącznie jeden rodzaj usług, tj. kompleksową realizację trwałej zabudowy meblowej na wymiar wraz z montażem (szczegółowo opisaną poniżej).
Potrzeba uzyskania wiążącej informacji stawkowej wynika z występujących w praktyce rozbieżności dotyczących opodatkowania tego rodzaju świadczeń.
Wnioskodawca występował wcześniej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, jednak organ uznał się za niewłaściwy w zakresie kwalifikacji stawek VAT i skierował sprawę do trybu wydania Wiążącej Informacji Stawkowej (WIS).
(…)
I. 1. Wnioskodawca wskazuje ponownie, że wniosek dotyczy planowanego zdarzenia przyszłego i odnosi się do pojedynczej umowy, której przedmiotem będzie jedno świadczenie kompleksowe, tj. jedna, kompleksowa usługa wykonania i trwałego montażu kompletu zabudów meblowych na wymiar na indywidualne zamówienie w lokalu mieszkalnym (do 150 m2).
Przedmiotem tej umowy jest komplet zabudów obejmujący:
1. Zabudowa szafek kuchennych.
- z jakich materiałów będzie wykonana: (...)
- z jakich elementów będzie się składać: (...)
- szczegółowego sposobu montażu zabudowy (z uwzględnieniem materiałów/narzędzi używanych przez Wnioskodawcę w celu zamontowania ww. zabudowy):(...)
2. Zabudowa szafek w łazience.
- z jakich materiałów będzie wykonana: (...)
- z jakich elementów będzie się składać: (...)
- szczegółowego sposobu montażu zabudowy (z uwzględnieniem materiałów/narzędzi używanych przez Wnioskodawcę w celu zamontowania ww. zabudowy): (...)
3. Zabudowa szafek garderoby.
- z jakich materiałów będzie wykonana: (...)
- z jakich elementów będzie się składać: (...)
- szczegółowego sposobu montażu zabudowy (z uwzględnieniem materiałów/narzędzi używanych przez Wnioskodawcę w celu zamontowania ww. zabudowy): (...)
4. Zabudowa RTV.
- z jakich materiałów będzie wykonana: (...)
- z jakich elementów będzie się składać: (...)
- szczegółowego sposobu montażu zabudowy (z uwzględnieniem materiałów/narzędzi używanych przez Wnioskodawcę w celu zamontowania ww. zabudowy): (...)
5. Zabudowa szafek w korytarzu.
- z jakich materiałów będzie wykonana: (...)
- z jakich elementów będzie się składać: (...)
- szczegółowego sposobu montażu zabudowy (z uwzględnieniem materiałów/narzędzi używanych przez Wnioskodawcę w celu zamontowania ww. zabudowy): (...)
6. Lamele ścienne.
- z jakich materiałów będzie wykonana: (...)
- z jakich elementów (...)
- szczegółowego sposobu montażu zabudowy (z uwzględnieniem materiałów/narzędzi używanych przez Wnioskodawcę w celu zamontowania ww. zabudowy: (...)
7. Zabudowa szafek w sypialni.
- z jakich materiałów będzie wykonana:(...)
- z jakich elementów będzie się składać:(...)
- szczegółowego sposobu montażu zabudowy (z uwzględnieniem materiałów/narzędzi używanych przez Wnioskodawcę w celu zamontowania ww. zabudowy): (...)
8. Szafa przesuwna.
- z jakich materiałów będzie wykonana: (...)
- z jakich elementów będzie się składać: (...)
9. Zabudowa szafy pod skosem.
- z jakich materiałów będzie wykonana: (...)
- z jakich elementów będzie się składać: (...)
- szczegółowego sposobu montażu zabudowy (z uwzględnieniem materiałów/narzędzi używanych przez Wnioskodawcę w celu zamontowania ww. zabudowy): (...)
Niezależnie od rodzaju wykonywanej zabudowy meblowej, na poszczególnych etapach realizacji wykorzystywane są te same narzędzia i urządzenia, a zakres ich użycia różni się jedynie w zależności od specyfiki danej zabudowy. W procesie montażu wykorzystywana jest frezarka górnowrzecionowa do frezowania elementów, paneli bocznych, blend oraz wykonywania otworów. Wkrętarka służy do skręcania korpusów, montażu okuć, frontów, szuflad oraz przykręcania wszystkich elementów łączonych za pomocą wkrętów. Młotowiertarka wykorzystywana jest do wykonywania otworów pod kołki rozporowe i elementy montażowe umożliwiające trwałe mocowanie zabudowy do ścian, sufitów oraz innych elementów konstrukcyjnych lokalu. Odkurzacz przemysłowy wykorzystywany jest do usuwania pyłu i odpadów powstających podczas montażu oraz do uporządkowania miejsca pracy po zakończeniu realizacji. Ukośnica służy do docinania cokołów, blend, listew oraz elementów metalowych pod wymaganym kątem. Zagłębiarka wykorzystywana jest do cięcia płyt meblowych oraz wykonywania cięć pod odpowiednim kątem, w szczególności przy zabudowach wykonywanych pod skosami. Wyrzynarka wykorzystywana jest do docinania płyt meblowych oraz wykonywania otworów i wycięć dostosowanych do indywidualnych wymiarów i warunków pomieszczenia.
Wszystkie te zabudowy w ramach danej umowy realizowane są według analogicznego procesu technologicznego (pomiar, wycena, projekt, zakup materiałów z hurtowni meblowych, rozkrój, zlecenie oklejania formatek, odróbka materiału, transport, trwały montaż do elementów konstrukcyjnych lokalu, prace wykończeniowe) i charakteryzują się jednakowym skutkiem w postaci uszkodzenia substancji lokalu przy ewentualnym demontażu.
Niezależnie od wybranego przez zamawiającego klienta pomieszczenia (kuchnia, łazienka, salon), efekt technologiczny i konstrukcyjny usługi jest zawsze analogiczny – jest nim trwale połączony z elementami konstrukcyjnymi lokalu element zabudowy meblowej, docięty i zamontowany na stałe pod geometrię konkretnego pomieszczenia.
Wnioskodawca wnosi o wydanie WIS dla tak zdefiniowanego, reprezentatywnego modelu świadczenia kompleksowego.
I. 2.
Ad. a) Katalog czynności, jakie składają się na świadczenie kompleksowe:
- Etap przygotowawczy:
1) Pomiar: wykonywany jest pomiar laserowy oraz ręczny pomieszczenia oraz sprawdzane są wymiary ścian, podłóg, sufitów i rozmieszczenie instalacji. Na jego podstawie określane są rzeczywiste wymiary zabudowy.
2) Wycena: na podstawie pomiaru i ustaleń z klientem sporządzana jest indywidualna wycena obejmująca materiały, wykonanie oraz montaż zabudowy.
3) Projekt: opracowywany jest projekt techniczny zawierający wymiary, podział elementów oraz rozwiązania konstrukcyjne. Stanowi on podstawę do wykonania zabudowy.
- Etap wykonania (produkcji):
4) Zakup materiałów z hurtowni meblowych: (...).
5) Rozkrój: płyty meblowe są rozkrawane na elementy o wymaganych wymiarach zgodnie z projektem technicznym.
6) Zlecenie oklejania formatek: docięte formatki bądź rozkrój przekazywane są do oklejania obrzeżami meblowymi.
7) Obróbka materiału: skręcanie poprzez konfirmaty, wykonywane są otwory, frezowania oraz wycięcia pod sprzęt AGD, zlewy i instalacje. Montowane są również okucia meblowe.
- Etap montażu i wykończenia:
8) Transport: gotowe elementy zabudowy transportowane są do miejsca montażu wraz z materiałami i akcesoriami montażowymi.
9) Trwały montaż do elementów konstrukcyjnych lokalu: elementy zabudowy są trwale mocowane do ścian, podłóg lub sufitów przy użyciu odpowiednich elementów montażowych (piany, kleje, kliny).
10) Prace wykończeniowe: po montażu wykonywane jest poziomowanie, silikonowanie połączeń blatów ze ścianami oraz akrylowanie szczelin przy blendach i panelach bocznych.
Ad. b) Element dominujący: etap wykonania (obróbki meblarskiej) połączony z trwałym montażem w lokalu, na który składają się czynności: rozkrój, oklejanie formatek, obróbka materiału, trwały montaż do elementów konstrukcyjnych lokalu oraz prace wykończeniowe.
Suma tych czynności tworzy fizyczną substancję i ostateczny kształt zabudowy meblowej oraz decyduje o jej trwałym wbudowaniu w lokal mieszkalny.
Czynności pomocnicze: pomiar, wycena, rysunek techniczny, zakup materiałów z hurtowni meblowych oraz transport.
O dominującym charakterze wykonania i trwałego montażu zabudowy meblowej przesądza fakt, że z punktu widzenia zamawiającego jedynym celem transakcji jest uzyskanie gotowej, trwale wkomponowanej w lokal zabudowy meblowej. Żadna z czynności pomocniczych (np. sam pomiar, sam projekt czy sam transport) nie stanowi dla klienta celu samego w sobie i nie zaspokaja jego potrzeb bez finalnego wykonania i montażu.
Czynności pomocnicze służą wyłącznie prawidłowemu wykonaniu świadczenia głównego. Wnioskodawca nie oferuje i nie sprzedaje ich osobno – nie świadczy usług samego transportu, samego rozkroju płyt na zlecenie ani samego wykonywania projektów.
Ad. c) Zdaniem Wnioskodawcy wszystkie usługi i towary składające się na przedmiot wniosku są ze sobą powiązane tak ściśle, że z ekonomicznego i funkcjonalnego punktu widzenia tworzą jedną, nierozerwalną całość sprzedawaną wyłącznie razem. Poszczególne czynności oraz dostarczane materiały są wzajemnie zależne. Poszczególne elementy nie mają dla zamawiającego żadnej samodzielnej wartości i osobno są dla niego bezużyteczne, a ich jedynym celem jest dostarczenie gotowej, trwale zamontowanej zabudowy meblowej. Z tego względu rozdzielanie tej transakcji na odrębne umowy lub pozycje na fakturze miałoby charakter całkowicie sztuczny i niezgodny z rzeczywistym celem gospodarczym.
Ad. d) Celem przedmiotowego świadczenia jest wykonanie oraz trwały montaż zabudowy meblowej na wymiar, dostosowanej do indywidualnych wymiarów i warunków konkretnego lokalu. Efektem końcowym świadczenia jest gotowa do użytkowania zabudowa, trwale połączona z elementami konstrukcyjnymi budynku.
Wszystkie elementy świadczenia są niezbędne do osiągnięcia tego celu. Pomiar umożliwia wykonanie zabudowy zgodnej z rzeczywistymi wymiarami pomieszczenia, przygotowywany projekt ma charakter wyłącznie techniczno-wykonawczy – jest to rysunek roboczy służący zwymiarowaniu elementów i zaplanowaniu linii cięcia, niezbędny jedynie do późniejszego odtworzenia i wykonania mebli; zakup materiałów zapewnia odpowiednie komponenty, rozkrój, oklejanie i obróbka przygotowują elementy do montażu, transport umożliwia ich dostarczenie do miejsca wykonania usługi, natomiast trwały montaż oraz prace wykończeniowe prowadzą do uzyskania gotowej, estetycznej i funkcjonalnej zabudowy.
Poszczególne towary i usługi są od siebie zależne i tworzą kolejne etapy jednego procesu technologicznego. Żaden z tych elementów nie stanowi dla klienta celu samego w sobie ani nie jest oferowany jako odrębne świadczenie. Towary są nabywane wyłącznie w celu wykonania konkretnej zabudowy, a wszystkie czynności usługowe służą ich przygotowaniu, montażowi i trwałemu połączeniu z lokalem. Dopiero wykonanie wszystkich opisanych czynności prowadzi do osiągnięcia celu świadczenia, dlatego z ekonomicznego punktu widzenia elementy te tworzą jedną, nierozłączną całość i nie mogą być świadczone odrębnie.
Ad. e) Demontaż zabudowy meblowej może spowodować uszkodzenia elementów konstrukcyjnych i wykończeniowych lokalu, w szczególności pozostawienie otworów po elementach mocujących, uszkodzenie powłok malarskich, gładzi, tynków oraz uszczelnień wykonanych z silikonu i akrylu. Ponadto, w przypadku zabudów wykonywanych do sufitu blendy są dopasowywane do jego przebiegu i uszczelniane, a przestrzeń pomiędzy blendą a sufitem może być wypełniona pianą montażową. W takich przypadkach demontaż wymaga usunięcia piany montażowej, co może spowodować uszkodzenie zarówno elementów wykończeniowych lokalu, jak i samej zabudowy meblowej, uniemożliwiając jej ponowny montaż bez napraw lub wykonania nowych elementów. Przywrócenie pomieszczenia do stanu pierwotnego po demontażu wymaga przeprowadzenia prac remontowo-budowlanych.
W zależności od rodzaju zabudowy demontaż może również wymagać odłączenia paneli i blend trwale połączonych ze ścianami lub sufitami, co wiąże się z uszkodzeniem ich powierzchni oraz miejsc mocowania.
Ad. f) Materiały i towary (...) stanowią około 60% całkowitej wartości zamówienia, natomiast robocizna (pomiar, rysunek, cięcie, obróbka materiału, transport i montaż) to około 40% ceny.
II.
(…). Z postanowień wzorca umowy jednoznacznie wynika, że jej przedmiotem jest usługa wykonania i trwałego montażu zabudowy, a nie zwykła dostawa czy sprzedaż towarów (mebli).
(...)
III. Informacje dotyczące lokalu / Obiektu budowlanego (Odpowiedź na pkt III wezwania)
W odniesieniu do żądania przedstawienia dokumentów dla konkretnego lokalu (np. KW, zaświadczenia Starosty), Wnioskodawca wyjaśnia:
Z uwagi na przyszły charakter zdarzenia objętego wnioskiem Wnioskodawca nie dysponuje obecnie konkretną umową ani dokumentami dotyczącymi konkretnego lokalu mieszkalnego, takimi jak księga wieczysta, czy zaświadczenie o samodzielności lokalu. Zakres przyszłych zleceń oraz dane identyfikujące poszczególne lokale będą znane dopiero na etapie zawierania umów z klientami. W ocenie Wnioskodawcy okoliczność ta nie powinna stanowić przeszkody do wydania wiążącej informacji stawkowej.
Wnioskodawca występował wcześniej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, jednak organ uznał się za niewłaściwy w zakresie kwalifikacji stawek VAT i skierował sprawę do trybu wydania Wiążącej Informacji Stawkowej (WIS).
(…)
I. 1. Wnioskodawca wskazuje ponownie, że wniosek dotyczy planowanego zdarzenia przyszłego i odnosi się do pojedynczej umowy, której przedmiotem będzie jedno świadczenie kompleksowe, tj. jedna, kompleksowa usługa wykonania i trwałego montażu kompletu zabudów meblowych na wymiar na indywidualne zamówienie w lokalu mieszkalnym (do 150 m2).
Przedmiotem tej umowy jest komplet zabudów obejmujący:
1. Zabudowa szafek kuchennych.
- z jakich materiałów będzie wykonana: (...)
- z jakich elementów będzie się składać: (...)
- szczegółowego sposobu montażu zabudowy (z uwzględnieniem materiałów/narzędzi używanych przez Wnioskodawcę w celu zamontowania ww. zabudowy):(...)
2. Zabudowa szafek w łazience.
- z jakich materiałów będzie wykonana: (...)
- z jakich elementów będzie się składać: (...)
- szczegółowego sposobu montażu zabudowy (z uwzględnieniem materiałów/narzędzi używanych przez Wnioskodawcę w celu zamontowania ww. zabudowy): (...)
3. Zabudowa szafek garderoby.
- z jakich materiałów będzie wykonana: (...)
- z jakich elementów będzie się składać: (...)
- szczegółowego sposobu montażu zabudowy (z uwzględnieniem materiałów/narzędzi używanych przez Wnioskodawcę w celu zamontowania ww. zabudowy): (...)
4. Zabudowa RTV.
- z jakich materiałów będzie wykonana: (...)
- z jakich elementów będzie się składać: (...)
- szczegółowego sposobu montażu zabudowy (z uwzględnieniem materiałów/narzędzi używanych przez Wnioskodawcę w celu zamontowania ww. zabudowy): (...)
5. Zabudowa szafek w korytarzu.
- z jakich materiałów będzie wykonana: (...)
- z jakich elementów będzie się składać: (...)
- szczegółowego sposobu montażu zabudowy (z uwzględnieniem materiałów/narzędzi używanych przez Wnioskodawcę w celu zamontowania ww. zabudowy): (...)
6. Lamele ścienne.
- z jakich materiałów będzie wykonana: (...)
- z jakich elementów (...)
- szczegółowego sposobu montażu zabudowy (z uwzględnieniem materiałów/narzędzi używanych przez Wnioskodawcę w celu zamontowania ww. zabudowy: (...)
7. Zabudowa szafek w sypialni.
- z jakich materiałów będzie wykonana:(...)
- z jakich elementów będzie się składać:(...)
- szczegółowego sposobu montażu zabudowy (z uwzględnieniem materiałów/narzędzi używanych przez Wnioskodawcę w celu zamontowania ww. zabudowy): (...)
8. Szafa przesuwna.
- z jakich materiałów będzie wykonana: (...)
- z jakich elementów będzie się składać: (...)
9. Zabudowa szafy pod skosem.
- z jakich materiałów będzie wykonana: (...)
- z jakich elementów będzie się składać: (...)
- szczegółowego sposobu montażu zabudowy (z uwzględnieniem materiałów/narzędzi używanych przez Wnioskodawcę w celu zamontowania ww. zabudowy): (...)
Niezależnie od rodzaju wykonywanej zabudowy meblowej, na poszczególnych etapach realizacji wykorzystywane są te same narzędzia i urządzenia, a zakres ich użycia różni się jedynie w zależności od specyfiki danej zabudowy. W procesie montażu wykorzystywana jest frezarka górnowrzecionowa do frezowania elementów, paneli bocznych, blend oraz wykonywania otworów. Wkrętarka służy do skręcania korpusów, montażu okuć, frontów, szuflad oraz przykręcania wszystkich elementów łączonych za pomocą wkrętów. Młotowiertarka wykorzystywana jest do wykonywania otworów pod kołki rozporowe i elementy montażowe umożliwiające trwałe mocowanie zabudowy do ścian, sufitów oraz innych elementów konstrukcyjnych lokalu. Odkurzacz przemysłowy wykorzystywany jest do usuwania pyłu i odpadów powstających podczas montażu oraz do uporządkowania miejsca pracy po zakończeniu realizacji. Ukośnica służy do docinania cokołów, blend, listew oraz elementów metalowych pod wymaganym kątem. Zagłębiarka wykorzystywana jest do cięcia płyt meblowych oraz wykonywania cięć pod odpowiednim kątem, w szczególności przy zabudowach wykonywanych pod skosami. Wyrzynarka wykorzystywana jest do docinania płyt meblowych oraz wykonywania otworów i wycięć dostosowanych do indywidualnych wymiarów i warunków pomieszczenia.
Wszystkie te zabudowy w ramach danej umowy realizowane są według analogicznego procesu technologicznego (pomiar, wycena, projekt, zakup materiałów z hurtowni meblowych, rozkrój, zlecenie oklejania formatek, odróbka materiału, transport, trwały montaż do elementów konstrukcyjnych lokalu, prace wykończeniowe) i charakteryzują się jednakowym skutkiem w postaci uszkodzenia substancji lokalu przy ewentualnym demontażu.
Niezależnie od wybranego przez zamawiającego klienta pomieszczenia (kuchnia, łazienka, salon), efekt technologiczny i konstrukcyjny usługi jest zawsze analogiczny – jest nim trwale połączony z elementami konstrukcyjnymi lokalu element zabudowy meblowej, docięty i zamontowany na stałe pod geometrię konkretnego pomieszczenia.
Wnioskodawca wnosi o wydanie WIS dla tak zdefiniowanego, reprezentatywnego modelu świadczenia kompleksowego.
I. 2.
Ad. a) Katalog czynności, jakie składają się na świadczenie kompleksowe:
- Etap przygotowawczy:
1) Pomiar: wykonywany jest pomiar laserowy oraz ręczny pomieszczenia oraz sprawdzane są wymiary ścian, podłóg, sufitów i rozmieszczenie instalacji. Na jego podstawie określane są rzeczywiste wymiary zabudowy.
2) Wycena: na podstawie pomiaru i ustaleń z klientem sporządzana jest indywidualna wycena obejmująca materiały, wykonanie oraz montaż zabudowy.
3) Projekt: opracowywany jest projekt techniczny zawierający wymiary, podział elementów oraz rozwiązania konstrukcyjne. Stanowi on podstawę do wykonania zabudowy.
- Etap wykonania (produkcji):
4) Zakup materiałów z hurtowni meblowych: (...).
5) Rozkrój: płyty meblowe są rozkrawane na elementy o wymaganych wymiarach zgodnie z projektem technicznym.
6) Zlecenie oklejania formatek: docięte formatki bądź rozkrój przekazywane są do oklejania obrzeżami meblowymi.
7) Obróbka materiału: skręcanie poprzez konfirmaty, wykonywane są otwory, frezowania oraz wycięcia pod sprzęt AGD, zlewy i instalacje. Montowane są również okucia meblowe.
- Etap montażu i wykończenia:
8) Transport: gotowe elementy zabudowy transportowane są do miejsca montażu wraz z materiałami i akcesoriami montażowymi.
9) Trwały montaż do elementów konstrukcyjnych lokalu: elementy zabudowy są trwale mocowane do ścian, podłóg lub sufitów przy użyciu odpowiednich elementów montażowych (piany, kleje, kliny).
10) Prace wykończeniowe: po montażu wykonywane jest poziomowanie, silikonowanie połączeń blatów ze ścianami oraz akrylowanie szczelin przy blendach i panelach bocznych.
Ad. b) Element dominujący: etap wykonania (obróbki meblarskiej) połączony z trwałym montażem w lokalu, na który składają się czynności: rozkrój, oklejanie formatek, obróbka materiału, trwały montaż do elementów konstrukcyjnych lokalu oraz prace wykończeniowe.
Suma tych czynności tworzy fizyczną substancję i ostateczny kształt zabudowy meblowej oraz decyduje o jej trwałym wbudowaniu w lokal mieszkalny.
Czynności pomocnicze: pomiar, wycena, rysunek techniczny, zakup materiałów z hurtowni meblowych oraz transport.
O dominującym charakterze wykonania i trwałego montażu zabudowy meblowej przesądza fakt, że z punktu widzenia zamawiającego jedynym celem transakcji jest uzyskanie gotowej, trwale wkomponowanej w lokal zabudowy meblowej. Żadna z czynności pomocniczych (np. sam pomiar, sam projekt czy sam transport) nie stanowi dla klienta celu samego w sobie i nie zaspokaja jego potrzeb bez finalnego wykonania i montażu.
Czynności pomocnicze służą wyłącznie prawidłowemu wykonaniu świadczenia głównego. Wnioskodawca nie oferuje i nie sprzedaje ich osobno – nie świadczy usług samego transportu, samego rozkroju płyt na zlecenie ani samego wykonywania projektów.
Ad. c) Zdaniem Wnioskodawcy wszystkie usługi i towary składające się na przedmiot wniosku są ze sobą powiązane tak ściśle, że z ekonomicznego i funkcjonalnego punktu widzenia tworzą jedną, nierozerwalną całość sprzedawaną wyłącznie razem. Poszczególne czynności oraz dostarczane materiały są wzajemnie zależne. Poszczególne elementy nie mają dla zamawiającego żadnej samodzielnej wartości i osobno są dla niego bezużyteczne, a ich jedynym celem jest dostarczenie gotowej, trwale zamontowanej zabudowy meblowej. Z tego względu rozdzielanie tej transakcji na odrębne umowy lub pozycje na fakturze miałoby charakter całkowicie sztuczny i niezgodny z rzeczywistym celem gospodarczym.
Ad. d) Celem przedmiotowego świadczenia jest wykonanie oraz trwały montaż zabudowy meblowej na wymiar, dostosowanej do indywidualnych wymiarów i warunków konkretnego lokalu. Efektem końcowym świadczenia jest gotowa do użytkowania zabudowa, trwale połączona z elementami konstrukcyjnymi budynku.
Wszystkie elementy świadczenia są niezbędne do osiągnięcia tego celu. Pomiar umożliwia wykonanie zabudowy zgodnej z rzeczywistymi wymiarami pomieszczenia, przygotowywany projekt ma charakter wyłącznie techniczno-wykonawczy – jest to rysunek roboczy służący zwymiarowaniu elementów i zaplanowaniu linii cięcia, niezbędny jedynie do późniejszego odtworzenia i wykonania mebli; zakup materiałów zapewnia odpowiednie komponenty, rozkrój, oklejanie i obróbka przygotowują elementy do montażu, transport umożliwia ich dostarczenie do miejsca wykonania usługi, natomiast trwały montaż oraz prace wykończeniowe prowadzą do uzyskania gotowej, estetycznej i funkcjonalnej zabudowy.
Poszczególne towary i usługi są od siebie zależne i tworzą kolejne etapy jednego procesu technologicznego. Żaden z tych elementów nie stanowi dla klienta celu samego w sobie ani nie jest oferowany jako odrębne świadczenie. Towary są nabywane wyłącznie w celu wykonania konkretnej zabudowy, a wszystkie czynności usługowe służą ich przygotowaniu, montażowi i trwałemu połączeniu z lokalem. Dopiero wykonanie wszystkich opisanych czynności prowadzi do osiągnięcia celu świadczenia, dlatego z ekonomicznego punktu widzenia elementy te tworzą jedną, nierozłączną całość i nie mogą być świadczone odrębnie.
Ad. e) Demontaż zabudowy meblowej może spowodować uszkodzenia elementów konstrukcyjnych i wykończeniowych lokalu, w szczególności pozostawienie otworów po elementach mocujących, uszkodzenie powłok malarskich, gładzi, tynków oraz uszczelnień wykonanych z silikonu i akrylu. Ponadto, w przypadku zabudów wykonywanych do sufitu blendy są dopasowywane do jego przebiegu i uszczelniane, a przestrzeń pomiędzy blendą a sufitem może być wypełniona pianą montażową. W takich przypadkach demontaż wymaga usunięcia piany montażowej, co może spowodować uszkodzenie zarówno elementów wykończeniowych lokalu, jak i samej zabudowy meblowej, uniemożliwiając jej ponowny montaż bez napraw lub wykonania nowych elementów. Przywrócenie pomieszczenia do stanu pierwotnego po demontażu wymaga przeprowadzenia prac remontowo-budowlanych.
W zależności od rodzaju zabudowy demontaż może również wymagać odłączenia paneli i blend trwale połączonych ze ścianami lub sufitami, co wiąże się z uszkodzeniem ich powierzchni oraz miejsc mocowania.
Ad. f) Materiały i towary (...) stanowią około 60% całkowitej wartości zamówienia, natomiast robocizna (pomiar, rysunek, cięcie, obróbka materiału, transport i montaż) to około 40% ceny.
II.
(…). Z postanowień wzorca umowy jednoznacznie wynika, że jej przedmiotem jest usługa wykonania i trwałego montażu zabudowy, a nie zwykła dostawa czy sprzedaż towarów (mebli).
(...)
III. Informacje dotyczące lokalu / Obiektu budowlanego (Odpowiedź na pkt III wezwania)
W odniesieniu do żądania przedstawienia dokumentów dla konkretnego lokalu (np. KW, zaświadczenia Starosty), Wnioskodawca wyjaśnia:
Z uwagi na przyszły charakter zdarzenia objętego wnioskiem Wnioskodawca nie dysponuje obecnie konkretną umową ani dokumentami dotyczącymi konkretnego lokalu mieszkalnego, takimi jak księga wieczysta, czy zaświadczenie o samodzielności lokalu. Zakres przyszłych zleceń oraz dane identyfikujące poszczególne lokale będą znane dopiero na etapie zawierania umów z klientami. W ocenie Wnioskodawcy okoliczność ta nie powinna stanowić przeszkody do wydania wiążącej informacji stawkowej.
Przedmiotem wniosku jest bowiem modelowe świadczenie przyszłe, natomiast spełnienie przesłanek dotyczących rodzaju obiektu budowlanego będzie podlegało każdorazowej weryfikacji przy realizacji konkretnego zlecenia. Wymaganie przedłożenia na etapie postępowania dokumentów dotyczących konkretnego lokalu prowadziłoby w praktyce do pozbawienia podatników możliwości uzyskania WIS dla zdarzeń przyszłych, podczas gdy instytucja ta została przewidziana również dla takich zdarzeń.
Dla celów wydania rozstrzygnięcia, Wnioskodawca określa modelowe miejsce wykonania usługi:
• Lokalizacja: Samodzielny lokal mieszkalny usytuowany w budynku mieszkalnym wielorodzinnym (sklasyfikowanym w PKOB 1122) lub jednorodzinnym (PKOB 1110).
• Powierzchnia: Powierzchnia użytkowa lokalu wynosi (...) m² (a zatem nie przekracza limitów określonych w art. 41 ust. 12b ustawy o VAT).
Mając na uwadze powyższe opisy, wnoszę o potwierdzenie, czy tak opisane świadczenie kompleksowe podlega opodatkowaniu wg preferencyjnej stawki VAT 8% na podstawie art. 41 ust. 12 pkt 1 w zw. z ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
(...)
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 18 sierpnia 2026 r. nr 0111-KDSB1-1.440.185.2026.2.AH, tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 18 sierpnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.
Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)
Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.
Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.
Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.
Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.
W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne.
Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.
Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.
Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku wskazać również należy, że:
- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku);
- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).
Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53, z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C 572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).
Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.
Świadczenie kompleksowe ma zatem miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej) niezależnie opodatkowane świadczenia.
W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94 Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko
Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będzie usługa, to, mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.
Podsumowując, w przypadku, gdy transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, w celu określenia po pierwsze, czy chodzi o dwa lub więcej świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie złożone z kilku czynności, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług. Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia.
Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia oraz uwzględniając opis zawarty we wniosku oraz uzupełnieniu należy wskazać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności polegające na wykonaniu i trwałym montażu zabudowy mebli na wymiar – zabudowy szafek kuchennych, zabudowy szafek w łazience, zabudowy szafek garderoby, zabudowy RTV, zabudowy szafek w korytarzu, lameli ściennych, zabudowy szafek w sypialni, szafy przesuwnej oraz zabudowy szafy pod skosem, są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie stanowią jedno świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.
Powyższe wynika z faktu, że poszczególne czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach przedmiotowego świadczenia będą prowadzić do realizacji jednego, określonego celu jakim jest wykonanie oraz trwały montaż zabudowy meblowej na wymiar, dostosowanej do indywidualnych wymiarów i warunków konkretnego lokalu.
Na świadczenie składa się:
1. Etap przygotowawczy: pomiar laserowy oraz ręczny pomieszczenia oraz sprawdzanie wymiarów pomieszczenia, wycena, opracowanie projektu technicznego.
2. Etap wykonania: zakup materiałów, rozkrój płyt meblowych, zlecenie oklejania formatek, obróbka materiału. Montowane są również okucia meblowe.
3. Etap montażu i wykończenia: transport, trwały montaż do elementów konstrukcyjnych lokalu: elementy zabudowy są trwale mocowane do ścian, podłóg lub sufitów przy użyciu odpowiednich elementów montażowych (piany, kleje, kliny); prace wykończeniowe: po montażu wykonywane jest poziomowanie, silikonowanie połączeń blatów ze ścianami oraz akrylowanie szczelin przy blendach i panelach bocznych.
Żadna z czynności nie stanowi dla klienta celu samego w sobie ani nie jest oferowany jako odrębne świadczenie.
Efektem końcowym świadczenia jest gotowa do użytkowania zabudowa, trwale połączona z elementami konstrukcyjnymi budynku. Wszystkie elementy świadczenia są niezbędne do osiągnięcia tego celu. Elementem dominującym świadczenia jest etap wykonania (obróbki meblarskiej) połączony z trwałym montażem w lokalu, na który składają się czynności: rozkrój, oklejanie formatek, obróbka materiału, trwały montaż do elementów konstrukcyjnych lokalu oraz prace wykończeniowe. Suma tych czynności tworzy fizyczną substancję i ostateczny kształt zabudowy meblowej oraz decyduje o jej trwałym wbudowaniu w lokal mieszkalny. Z punktu widzenia zamawiającego jedynym celem transakcji jest uzyskanie gotowej, trwale wkomponowanej w lokal zabudowy meblowej. Żadna z czynności pomocniczych (np. sam pomiar, sam projekt czy sam transport) nie stanowi dla klienta celu samego w sobie i nie zaspokaja jego potrzeb bez finalnego wykonania i montażu. Czynności pomocnicze służą wyłącznie prawidłowemu wykonaniu świadczenia głównego. Wnioskodawca nie oferuje i nie sprzedaje ich osobno. Poszczególne towary i usługi są od siebie zależne i tworzą kolejne etapy jednego procesu technologicznego. Żaden z tych elementów nie stanowi dla klienta celu samego w sobie ani nie jest oferowany jako odrębne świadczenie. Towary są nabywane wyłącznie w celu wykonania konkretnej zabudowy, a wszystkie czynności usługowe służą ich przygotowaniu, montażowi i trwałemu połączeniu z lokalem. Dopiero wykonanie wszystkich opisanych czynności prowadzi do osiągnięcia celu świadczenia.
Ponadto, we wzorze umowy wskazano, że wynagrodzenie jest określane jako całość, (...).
W przypadku zabudów objętych niniejszym wnioskiem, materiały i towary (płyty, blaty, okucia, systemy jezdne, itd.) stanowią około 60% całkowitej wartości zamówienia, natomiast robocizna (pomiar, rysunek, cięcie, obróbka materiału, transport i montaż) to około 40% ceny.
W odniesieniu do powyższego należy uznać, że przedstawione przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi usługę kompleksową.
W związku z powyższym, przedstawione przez Wnioskodawcę czynności będą stanowiły jedno świadczenie kompleksowe. Przy czym elementem dominującym będzie usługa montażu zabudowy mebli, natomiast pozostałe elementy składające się na świadczenie będą miały charakter pomocniczy, jednakże niezbędny dla jego pełnej realizacji.
Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). Tym samym, w dalszej części decyzji tutejszy Organ określi stawkę podatku klasyfikację dla usługi montażu (elementu dominującego).
Uzasadnienie klasyfikacji usługi:
Dla celów wydania rozstrzygnięcia, Wnioskodawca określa modelowe miejsce wykonania usługi:
• Lokalizacja: Samodzielny lokal mieszkalny usytuowany w budynku mieszkalnym wielorodzinnym (sklasyfikowanym w PKOB 1122) lub jednorodzinnym (PKOB 1110).
• Powierzchnia: Powierzchnia użytkowa lokalu wynosi (...) m² (a zatem nie przekracza limitów określonych w art. 41 ust. 12b ustawy o VAT).
Mając na uwadze powyższe opisy, wnoszę o potwierdzenie, czy tak opisane świadczenie kompleksowe podlega opodatkowaniu wg preferencyjnej stawki VAT 8% na podstawie art. 41 ust. 12 pkt 1 w zw. z ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
(...)
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 18 sierpnia 2026 r. nr 0111-KDSB1-1.440.185.2026.2.AH, tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 18 sierpnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.
Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)
Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.
Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.
Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.
Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.
W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne.
Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.
Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.
Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku wskazać również należy, że:
- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku);
- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).
Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53, z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C 572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).
Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.
Świadczenie kompleksowe ma zatem miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej) niezależnie opodatkowane świadczenia.
W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94 Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko
Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będzie usługa, to, mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.
Podsumowując, w przypadku, gdy transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, w celu określenia po pierwsze, czy chodzi o dwa lub więcej świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie złożone z kilku czynności, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług. Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia.
Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia oraz uwzględniając opis zawarty we wniosku oraz uzupełnieniu należy wskazać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności polegające na wykonaniu i trwałym montażu zabudowy mebli na wymiar – zabudowy szafek kuchennych, zabudowy szafek w łazience, zabudowy szafek garderoby, zabudowy RTV, zabudowy szafek w korytarzu, lameli ściennych, zabudowy szafek w sypialni, szafy przesuwnej oraz zabudowy szafy pod skosem, są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie stanowią jedno świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.
Powyższe wynika z faktu, że poszczególne czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach przedmiotowego świadczenia będą prowadzić do realizacji jednego, określonego celu jakim jest wykonanie oraz trwały montaż zabudowy meblowej na wymiar, dostosowanej do indywidualnych wymiarów i warunków konkretnego lokalu.
Na świadczenie składa się:
1. Etap przygotowawczy: pomiar laserowy oraz ręczny pomieszczenia oraz sprawdzanie wymiarów pomieszczenia, wycena, opracowanie projektu technicznego.
2. Etap wykonania: zakup materiałów, rozkrój płyt meblowych, zlecenie oklejania formatek, obróbka materiału. Montowane są również okucia meblowe.
3. Etap montażu i wykończenia: transport, trwały montaż do elementów konstrukcyjnych lokalu: elementy zabudowy są trwale mocowane do ścian, podłóg lub sufitów przy użyciu odpowiednich elementów montażowych (piany, kleje, kliny); prace wykończeniowe: po montażu wykonywane jest poziomowanie, silikonowanie połączeń blatów ze ścianami oraz akrylowanie szczelin przy blendach i panelach bocznych.
Żadna z czynności nie stanowi dla klienta celu samego w sobie ani nie jest oferowany jako odrębne świadczenie.
Efektem końcowym świadczenia jest gotowa do użytkowania zabudowa, trwale połączona z elementami konstrukcyjnymi budynku. Wszystkie elementy świadczenia są niezbędne do osiągnięcia tego celu. Elementem dominującym świadczenia jest etap wykonania (obróbki meblarskiej) połączony z trwałym montażem w lokalu, na który składają się czynności: rozkrój, oklejanie formatek, obróbka materiału, trwały montaż do elementów konstrukcyjnych lokalu oraz prace wykończeniowe. Suma tych czynności tworzy fizyczną substancję i ostateczny kształt zabudowy meblowej oraz decyduje o jej trwałym wbudowaniu w lokal mieszkalny. Z punktu widzenia zamawiającego jedynym celem transakcji jest uzyskanie gotowej, trwale wkomponowanej w lokal zabudowy meblowej. Żadna z czynności pomocniczych (np. sam pomiar, sam projekt czy sam transport) nie stanowi dla klienta celu samego w sobie i nie zaspokaja jego potrzeb bez finalnego wykonania i montażu. Czynności pomocnicze służą wyłącznie prawidłowemu wykonaniu świadczenia głównego. Wnioskodawca nie oferuje i nie sprzedaje ich osobno. Poszczególne towary i usługi są od siebie zależne i tworzą kolejne etapy jednego procesu technologicznego. Żaden z tych elementów nie stanowi dla klienta celu samego w sobie ani nie jest oferowany jako odrębne świadczenie. Towary są nabywane wyłącznie w celu wykonania konkretnej zabudowy, a wszystkie czynności usługowe służą ich przygotowaniu, montażowi i trwałemu połączeniu z lokalem. Dopiero wykonanie wszystkich opisanych czynności prowadzi do osiągnięcia celu świadczenia.
Ponadto, we wzorze umowy wskazano, że wynagrodzenie jest określane jako całość, (...).
W przypadku zabudów objętych niniejszym wnioskiem, materiały i towary (płyty, blaty, okucia, systemy jezdne, itd.) stanowią około 60% całkowitej wartości zamówienia, natomiast robocizna (pomiar, rysunek, cięcie, obróbka materiału, transport i montaż) to około 40% ceny.
W odniesieniu do powyższego należy uznać, że przedstawione przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi usługę kompleksową.
W związku z powyższym, przedstawione przez Wnioskodawcę czynności będą stanowiły jedno świadczenie kompleksowe. Przy czym elementem dominującym będzie usługa montażu zabudowy mebli, natomiast pozostałe elementy składające się na świadczenie będą miały charakter pomocniczy, jednakże niezbędny dla jego pełnej realizacji.
Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). Tym samym, w dalszej części decyzji tutejszy Organ określi stawkę podatku klasyfikację dla usługi montażu (elementu dominującego).
Uzasadnienie klasyfikacji usługi:
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).
Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług składa się z:
-niniejszych zasad metodycznych,
-uwag do poszczególnych sekcji,
-schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
-symbole grupowań,
-nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
-grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
-usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
-usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE”.
W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja F obejmuje:
- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,
- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,
- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,
- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.
Sekcja ta nie obejmuje:
- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,
- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,
- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.
W sekcji F zawarty jest m.in. dział PKWiU 43 „ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE”, który obejmuje:
- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.:
- wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,
- montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą jednostkę, która zajmuje się ich montażem,
- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,
- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.
Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:
-instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,
- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.
Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.
Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:
-szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.
W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.32 „ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ”.
Pod pozycją PKWiU 43.32.10.0 sklasyfikowane zostały „Roboty instalacyjne stolarki budowlanej”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług:
grupowanie to obejmuje także:
- roboty związane z instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału,
- roboty związane ze wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane z instalowaniem wzmocnionych drzwi,
- roboty związane z instalowaniem drzwi przeciwpożarowych,
- roboty związane z instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar,
- roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp.,
- roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej,
- roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach.
Grupowanie to nie obejmuje:
- robót związanych z instalowaniem ogrodzeń i balustrad, sklasyfikowanych w 43.29.12.0,
- robót związanych z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, sklasyfikowanych w 43.29.19.0,
- robót związanych z instalowaniem wyrobów kowalstwa artystycznego, sklasyfikowanych w 43.39.11.0,
- robót związanych z montażem mebli wolno stojących, sklasyfikowanych w 95.24.10.0.
Uwzględniając powyższe, usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 „ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).
Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług składa się z:
-niniejszych zasad metodycznych,
-uwag do poszczególnych sekcji,
-schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
-symbole grupowań,
-nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
-grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
-usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
-usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE”.
W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja F obejmuje:
- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,
- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,
- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,
- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.
Sekcja ta nie obejmuje:
- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,
- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,
- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.
W sekcji F zawarty jest m.in. dział PKWiU 43 „ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE”, który obejmuje:
- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.:
- wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,
- montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą jednostkę, która zajmuje się ich montażem,
- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,
- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.
Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:
-instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,
- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.
Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.
Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:
-szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.
W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.32 „ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ”.
Pod pozycją PKWiU 43.32.10.0 sklasyfikowane zostały „Roboty instalacyjne stolarki budowlanej”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług:
grupowanie to obejmuje także:
- roboty związane z instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału,
- roboty związane ze wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane z instalowaniem wzmocnionych drzwi,
- roboty związane z instalowaniem drzwi przeciwpożarowych,
- roboty związane z instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar,
- roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp.,
- roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej,
- roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach.
Grupowanie to nie obejmuje:
- robót związanych z instalowaniem ogrodzeń i balustrad, sklasyfikowanych w 43.29.12.0,
- robót związanych z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, sklasyfikowanych w 43.29.19.0,
- robót związanych z instalowaniem wyrobów kowalstwa artystycznego, sklasyfikowanych w 43.39.11.0,
- robót związanych z montażem mebli wolno stojących, sklasyfikowanych w 95.24.10.0.
Uwzględniając powyższe, usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 „ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%,
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
W myśl art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do: dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Dokonana analiza powołanego przepisu wskazała, że warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek.
Po pierwsze – zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie - obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy.
Rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.). Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.
Pojęcie „modernizacja” oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).
Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:
- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;
- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);
- użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.
Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części.
Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części, ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części, że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.
Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia czy komponenty meblowe, np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części.
Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części – lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonuje szereg czynności niezbędnych do zrealizowania celu kompleksowej usługi, jakim jest wykonanie i trwały montaż kompletu zabudów meblowych na wymiar – (...).
Wnioskodawca dokonuje pomiarów laserowych oraz ręcznych pomieszczenia oraz sprawdza wymiary ścian, podłóg, sufitów i rozmieszczenie instalacji w pomieszczeniu, w którym realizowana będzie zabudowa. Na podstawie pomiaru i ustaleń z klientem sporządzana jest wycena. Następnie opracowywany jest projekt techniczny. Kolejno, elementy zabudowy zakupywane są z hurtowni meblowych, są rozkrawane na elementy o wymaganych wymiarach i przekazywane do oklejania obrzeżami meblowymi. Następnie następuje skręcanie zabudów poprzez konfirmaty, wykonywanie otworów, frezowanie oraz wycięcia pod sprzęt AGD, zlewy i instalacje. Montowane są również okucia meblowe.
Montaż polega na trwałym mocowaniu elementów zabudowy do ścian, podłóg lub sufitów przy użyciu odpowiednich elementów montażowych (piany, kleje, kliny).
Kuchenne szafki stojące będą poziomowane przy ścianie, następnie skręcane ze sobą bezpośrednio wkrętami łączącymi. Wysokie szafki kuchenne dla stabilności są dodatkowo mocowane do ściany za pomocą kątowników oraz robione są otwory na kołki montażowe. W korpusach wycinane są otwory na przewody i gniazda elektryczne. Do ściany mocowana jest na kołki rozporowe szyna montażowa, na której zawiesza się szafki górne, nadstawki oraz pawlacze. Blat jest docinany na wymiar (z uwzględnieniem ewentualnego wpuszczenia w parapet/okno). Wycinane są otwory pod zlewozmywak oraz płytę indukcyjną. Łączenie fragmentów blatu odbywa się przy użyciu specjalistycznego, dedykowanego kleju do trwałych spoin, po czym blat jest przykręcany do szafek dolnych. Blendy górne są dopasowywane i docinane do płaszczyzny pomieszczenia.
W celu zamontowania szafek w łazience, w ścianie (płytkach) wykonywane będą otwory montażowe na kołki rozporowe, a następnie na zawieszkach montażowych wieszane będą szafki umywalkowe. Szafki będą poziomowane, w blacie wykonany zostanie otwór pod konkretny model umywalki. W szufladach wykonywane będą otwory (kołnierze) umożliwiające przeprowadzenie syfonu oraz węży przyłączeniowych baterii. Blat będzie trwale mocowany do szafki, natomiast umywalka osadzana będzie przy użyciu dedykowanego kleju montażowego. Szafki montowane nad stelażem podtynkowym (geberitem) oraz szafki słupkowe zostaną wypoziomowane i trwale zamocowane do elementów konstrukcyjnych lokalu poprzez pianę montażową lub przykręcenie do ścian/sufitu. Blendy górne będą dopasowywane i docinane do płaszczyzny pomieszczenia.
Montaż zabudowy szafek garderoby polegać będzie na poziomowaniu oraz trwałym skręcaniu ze sobą korpusów zabudowy. Następnie zabudowa będzie dodatkowo stabilizowana poprzez trwałe przymocowanie do ściany przy użyciu elementów montażowych lub zastosowanie piany montażowej w przestrzeni za górną blendą. Fronty wykonane zostaną na indywidualny wymiar, dostosowany do konkretnego pomieszczenia, a następnie montowane do korpusów wraz z odpowiednimi okuciami. Wykonywany jest również montaż oświetlenia LED wraz z prowadzeniem przewodów i zamocowaniem elementów oświetleniowych. Blendy górne będą dopasowywane i docinane do płaszczyzny pomieszczenia.
Zabudowa RTV będzie montowana poprzez wykonanie w ścianie otworów montażowych na kołki rozporowe, a następnie na zawieszkach montażowych wieszane będą szafki RTV. Szafki zostaną wypoziomowane oraz trwale zamocowane, a w blacie wykonane zostaną otwory umożliwiające przeprowadzenie przewodów telewizora, dekodera oraz instalacji elektrycznej. Blat będzie trwale przykręcany do szafek, a w wykonanych otworach zamontowane zostaną przelotki kablowe na kleju. Do ściany przykręcany będzie również panel przeznaczony pod telewizor, na którym rozmieszczone zostanie oświetlenie LED oraz zamontowane będą lamele na kleju do ściany. Witryna zostanie wypoziomowana i trwale mocowana do ściany. Całość zabudowy będzie indywidualnie dopasowywana do pomieszczenia. Blendy górne będą dopasowywane i docinane do płaszczyzny pomieszczenia.
W celu zamontowania zabudowy szafek w korytarzu, korpusy dolne będą poziomowane oraz trwale łączone ze sobą. Do konstrukcji zabudowy montowane będzie tapicerowane siedzisko oraz panele tapicerowane, tworzące funkcjonalną część użytkową zabudowy. Szafki górne zostaną zawieszone na szynie montażowej trwale przymocowanej do ściany przy użyciu kołków rozporowych i wkrętów. Przestrzeń pomiędzy górną częścią zabudowy a sufitem będzie stabilizowana poprzez trwałe mocowanie elementów do sufitu oraz zastosowanie piany montażowej. W zabudowie wykonany zostanie montaż oświetlenia wewnętrznego. Całość zabudowy będzie indywidualnie dopasowywana do pomieszczenia.
Lamele ścienne będą montowane poprzez wykonanie w ścianie otworów montażowych pod kołki rozporowe, za pomocą których trwale mocowany będzie podkład przeznaczony do montażu lameli. Następnie lamele zostaną przyklejone do podkładu przy użyciu dedykowanego kleju, zapewniającego trwałe połączenie. W razie potrzeby w podkładzie oraz lamelach wykonywane będą otwory umożliwiające montaż kontaktów, w szczególności włączników światła oraz gniazd elektrycznych. Całość będzie indywidualnie docinana do wymiarów i układu pomieszczenia, tworząc trwały element wykończenia wnętrza.
Zabudowa szafek w sypialni montowana będzie poprzez poziomowanie oraz trwałe połączenie ze sobą korpusów dolnych. Szafki górne oraz szafki nocne montowane będą z wykorzystaniem szyn montażowych trwale przymocowanych do ściany przy użyciu kołków rozporowych i wkrętów. Wszystkie elementy zabudowy są poziomowane i dopasowywane do szerokości oraz wysokości łóżka. W zabudowie wykonany zostanie również montaż oświetlenia wewnętrznego wraz z prowadzeniem przewodów i montażem elementów oświetleniowych. Górna część zabudowy będzie dodatkowo stabilizowana poprzez trwałe przykręcenie do sufitu oraz zastosowanie piany montażowej w przestrzeni nad szafkami. Całość będzie indywidualnie docinana do wymiarów i układu pomieszczenia, tworząc trwały element wykończenia wnętrza.
Szafa przesuwna montowana będzie poprzez poziomowanie oraz trwałe skręcenie ze sobą korpusów dolnych. Następnie zabudowa jest dodatkowo stabilizowana poprzez przymocowanie do ściany przy użyciu elementów montażowych lub zastosowanie piany montażowej w przestrzeni za górną blendą. Fronty przesuwne wykonywane będą na indywidualny wymiar dostosowany do konkretnego pomieszczenia, a następnie montowane wraz z systemem prowadnic jezdnych. Wykonywany będzie również montaż oświetlenia LED wraz z niezbędnym prowadzeniem przewodów i zamocowaniem elementów oświetleniowych. Całość będzie indywidualnie docinana do wymiarów i układu pomieszczenia, tworząc trwały element wykończenia wnętrza.
Zabudowa szafy pod skosem montowana będzie po docięciu do kąta nachylenia skosu sufitu elementów konstrukcyjnych tej zabudowy, zgodnie z wymiarami konkretnego pomieszczenia. Korpusy będą ustawiane, dokładnie poziomowane oraz trwale skręcane ze sobą, tworząc jednolitą konstrukcję zabudowy. Następnie zamontowane zostaną fronty skośne, wykonywane na indywidualny wymiar i dostosowane do geometrii pomieszczenia oraz kąta nachylenia. W końcowym etapie montowane będą elementy wyposażenia wewnętrznego, w szczególności szuflady, drążki na odzież, wieszaki oraz pozostałe akcesoria przewidziane w projekcie. Zabudowa dodatkowo stabilizowana będzie poprzez przymocowanie do ściany przy użyciu elementów montażowych lub zastosowanie piany montażowej w przestrzeni za górną blendą. Całość będzie indywidualnie docinana do wymiarów i układu pomieszczenia, tworząc trwały element wykończenia wnętrza.
Po montażu wykonywane będzie poziomowanie, silikonowanie połączeń blatów ze ścianami oraz akrylowanie szczelin przy blendach i panelach bocznych.
Demontaż zabudowy meblowej może spowodować uszkodzenia elementów konstrukcyjnych i wykończeniowych lokalu, w szczególności pozostawienie otworów po elementach mocujących, uszkodzenie powłok malarskich, gładzi, tynków oraz uszczelnień wykonanych z silikonu i akrylu. Ponadto w przypadku zabudów wykonywanych do sufitu blendy są dopasowywane do jego przebiegu i uszczelniane, a przestrzeń pomiędzy blendą a sufitem może być wypełniona pianą montażową. W takich przypadkach demontaż wymagać będzie usunięcia piany montażowej, co może spowodować uszkodzenie zarówno elementów wykończeniowych lokalu, jak i samej zabudowy meblowej, uniemożliwiając jej ponowny montaż bez napraw lub wykonania nowych elementów. Przywrócenie pomieszczenia do stanu pierwotnego po demontażu wymaga przeprowadzenia prac remontowo-budowlanych.
Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, jego uzupełnieniu, oraz powołane przepisy prawa należy uznać, że w wyniku usługi (świadczenia kompleksowego), która stanowi przedmiot wniosku, nastąpi unowocześnienie, ulepszenie części obiektu budowlanego, czyli jego modernizacja.
Z kolei, w odniesieniu do drugiego warunku wynikającego z art. 41 ust. 12 ustawy, należy ustalić czy budynek bądź jego część, w którym przedmiot wniosku będzie realizowany jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:
1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa kompleksowa opisana we wniosku będzie świadczona w lokalu mieszkalnym do 150 m2.
Powyższe informacje były natomiast niewystarczające dla jednoznacznej oceny mieszkalnego charakteru lokalu. Wnioskodawca nie przedłożył dokumentów umożliwiających weryfikację, czy lokal spełnia definicję obiektu budownictwa mieszkaniowego objętego programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy, tj. czy stanowi lokal mieszkalny.
Z uwagi na fakt, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. 2026 r. poz. 232).
Wskazać w tym miejscu należy, że zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 i 1a ww. ustawy, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, mogą stanowić odrębne nieruchomości.
Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy – samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
Spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 1a-2, stwierdza starosta w formie zaświadczenia (art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali).
Zgodnie z art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.
WIS zatem jest decyzją wydawaną w wyniku przeprowadzenia stosownego postępowania dowodowego. Jak sama nazwa wskazuje – wiążąca informacja stawkowa – ma charakter wiążący, co oznacza, że zawarte w niej rozstrzygnięcie wiąże zarówno organy podatkowe, jak i jej adresata. Wiążąca informacja stawkowa stanowi instytucję, która ma wskazywać wnioskodawcy, w szczególności właściwą klasyfikację towaru, usługi bądź świadczenia kompleksowego oraz stawkę podatku. Głównym zatem zadaniem Organu – w ramach ww. instytucji – jest w pierwszej kolejności przeprowadzenie wyczerpującego postępowania dowodowego, a następnie podjęcie rozstrzygnięcia.
W niniejszej sprawie, kluczowe są kryteria jakie ustawodawca wskazał do spełnienia, w celu zastosowania konkretnej stawki podatku od towarów i usług. Stąd też – zgodnie z art. 42b ust. 2 pkt 3 ustawy – obowiązkiem podmiotu wnioskującego o wydanie wiążącej informacji stawkowej jest przedstawienie tak szczegółowego opisu towaru, usługi bądź świadczenia kompleksowego, aby możliwe stało się dokonanie klasyfikacji oraz określenie stawki podatku. Kluczowe są zatem warunki, które Wnioskodawca musi spełnić aby umożliwić Organowi podjęcie rozstrzygnięcia.
Nie jest więc możliwe podejmowanie rozstrzygnięcia na podstawie oświadczenia Wnioskującego, – że w Jego ocenie – lokal, w którym wykonywane będzie świadczenie spełnia definicję obiektu objętego społecznym programem mieszkaniowym. Oświadczenie takie, jest niewystarczające dla weryfikacji spełnienia kryteriów stawianych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy oraz w art. 41 ust. 12a ustawy.
Organ podatkowy wydając WIS jest obowiązany wykazać istnienie poszczególnych faktów, dokonując ich oceny w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy.
Warto w tym miejscu przywołać wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 27 października 2021 r. sygn. akt I SA/Sz 675/21, w którym wyrażono opinię, że „(…) ciężar dowodzenia spoczywa na organie podatkowym prowadzącym postępowanie w sprawie WIS. Nie oznacza to jednak nieograniczonego niczym obowiązku poszukiwania i
przedstawiania dowodów odnośnie istotnych okoliczności w sprawie. W art. 42b ust. 7 ustawy o VAT przyjęto wręcz jako niezbędne rozłożenie ciężaru dowodzenia, a nawet przerzucono ciężar dowodzenia faktów częściowo na wnioskodawcę, stwarzając po jego stronie możliwość szeroko rozumianej inicjatywy dowodowej. Nadanie WIS formy decyzji administracyjnej oznacza, że jej wydanie powinno być poprzedzone przeprowadzeniem postępowania podatkowego, zgodnie z zasadami określonymi ww. przepisach Ordynacji podatkowej, a w jego ramach określonych przepisami prawa materialnego, również przeprowadzeniem postępowania wyjaśniającego w zakresie niezbędnym do wyjaśnienia
wszystkich okoliczności faktycznych i prawnych sprawy, stosownie do nakazu płynącego z zasady prawdy obiektywnej”.
Na uwagę zasługuje także wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z 16 kwietnia 2025 r. sygn. akt I SA/Op 11/25, z którego wynika m.in., że: „(…) Dyrektor KIS uprawiony jest do objęcia zakresem rozstrzygnięcia, a w konsekwencji także postępowaniem dowodowym, okoliczności pozwalających na ustalenie, czy usługa objęta przedmiotem wniosku dotyczy budownictwa objętego społecznym budownictwem mieszkaniowym, co ma znaczenie dla wysokości właściwej stawki podatkowej. Chociaż bowiem dla samej kwalifikacji nie jest istotne miejsce konkretnego montażu czy numer księgi wieczystej, to organ uprawiony jest do weryfikacji statusu obiektu, w którym ma być świadczona usługa, w kontekście możliwości zaliczenia go do nieruchomości, o których mowa w art. 41 ust. 12a w zw. z art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, tj. ustalenia, czy jest to budynek mieszkalny stałego miejsca zamieszkania, nieprzekraczający określonej powierzchni (…)”.
Ponadto, w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 lutego 2019 r. sygn. akt I FSK 1352/16, wskazano: „(…) dla oceny czy dany lokal jest lokalem mieszkalnym nie wystarczy, jeśli jako lokal rekreacyjny lub wypoczynkowy, a co za tym idzie użytkowy (co jest stwierdzone dokumentem urzędowym wydanym przez właściwy organ), spełnia on warunki techniczne lokalu mieszkalnego. Z preferencji bowiem może jedynie korzystać lokal spełniający definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego. O tym zaś przesądza, zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.), treść zaświadczenia wydanego przez starostę, gdzie określa się przedmiot sprzedaży (lokal użytkowy lub lokal mieszkalny).”
Zdaniem Sądu przedstawionym również w tym wyroku: „Zaświadczenie wydane przez starostę stanowi podstawę do ustanowienia odrębnej własności lokali i nie jest dokumentem abstrakcyjnym, gdyż ma rangę potwierdzającą przeznaczenie lokalu określoną w przepisach, a to nie budynki podlegające klasyfikacji będą przedmiotem dokonywanej przez stronę skarżącą dostawy, lecz apartamenty, które nie spełniają warunków, aby uznać je za lokale mieszalne.”
Zauważyć należy, że stosowanie obniżonych stawek podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, a wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie uprawnienie do ww. preferencji możliwe będzie jedynie, w sytuacji jednoznacznego i niebudzącego wątpliwości zastosowania przepisu dotyczącego stawki obniżonej.
Mając na uwadze przytoczone przepisy prawa, a także wyjaśnienia Organu, wskazać należy, że w niniejszej sprawie, nie ma możliwości weryfikacji, czy opisane świadczenie kompleksowe jest wykonywane w obiekcie budowlanym lub jego części zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Wnioskodawca wskazał, że lokal, w którym realizowane będzie świadczenie stanowić będzie lokal mieszkalny o powierzchni użytkowej (...) m2. Nie przedstawiono jednak żadnych dowodów, które potwierdzałyby to stwierdzenie. Organ nie może na podstawie samego oświadczenia Wnioskodawcy, przyjąć że lokal, w którym wykonywane będzie świadczenie, stanowić będzie lokal mieszkalny (ze względu na brak dokumentów dotyczących lokalu i budynku w którym znajdować się będzie lokal).
Tym samym, na podstawie zgromadzonych informacji Organ nie ma możliwości jednoznacznie ocenić, czy lokal, w którym wykonywane będzie świadczenie, które jest przedmiotem wniosku, spełnia warunki i zalicza się do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Uwzględniając powyższe, ponieważ opisana we wniosku usługa (świadczenie kompleksowe) polegająca na wykonaniu i trwałym montażu kompletu zabudów meblowych na wymiar, klasyfikowana jest do działu 43 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) „ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE” i nie spełnia warunków do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług, właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe:
Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%,
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
W myśl art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do: dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Dokonana analiza powołanego przepisu wskazała, że warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek.
Po pierwsze – zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie - obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy.
Rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.). Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.
Pojęcie „modernizacja” oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).
Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:
- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;
- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);
- użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.
Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części.
Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części, ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części, że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.
Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia czy komponenty meblowe, np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części.
Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części – lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonuje szereg czynności niezbędnych do zrealizowania celu kompleksowej usługi, jakim jest wykonanie i trwały montaż kompletu zabudów meblowych na wymiar – (...).
Wnioskodawca dokonuje pomiarów laserowych oraz ręcznych pomieszczenia oraz sprawdza wymiary ścian, podłóg, sufitów i rozmieszczenie instalacji w pomieszczeniu, w którym realizowana będzie zabudowa. Na podstawie pomiaru i ustaleń z klientem sporządzana jest wycena. Następnie opracowywany jest projekt techniczny. Kolejno, elementy zabudowy zakupywane są z hurtowni meblowych, są rozkrawane na elementy o wymaganych wymiarach i przekazywane do oklejania obrzeżami meblowymi. Następnie następuje skręcanie zabudów poprzez konfirmaty, wykonywanie otworów, frezowanie oraz wycięcia pod sprzęt AGD, zlewy i instalacje. Montowane są również okucia meblowe.
Montaż polega na trwałym mocowaniu elementów zabudowy do ścian, podłóg lub sufitów przy użyciu odpowiednich elementów montażowych (piany, kleje, kliny).
Kuchenne szafki stojące będą poziomowane przy ścianie, następnie skręcane ze sobą bezpośrednio wkrętami łączącymi. Wysokie szafki kuchenne dla stabilności są dodatkowo mocowane do ściany za pomocą kątowników oraz robione są otwory na kołki montażowe. W korpusach wycinane są otwory na przewody i gniazda elektryczne. Do ściany mocowana jest na kołki rozporowe szyna montażowa, na której zawiesza się szafki górne, nadstawki oraz pawlacze. Blat jest docinany na wymiar (z uwzględnieniem ewentualnego wpuszczenia w parapet/okno). Wycinane są otwory pod zlewozmywak oraz płytę indukcyjną. Łączenie fragmentów blatu odbywa się przy użyciu specjalistycznego, dedykowanego kleju do trwałych spoin, po czym blat jest przykręcany do szafek dolnych. Blendy górne są dopasowywane i docinane do płaszczyzny pomieszczenia.
W celu zamontowania szafek w łazience, w ścianie (płytkach) wykonywane będą otwory montażowe na kołki rozporowe, a następnie na zawieszkach montażowych wieszane będą szafki umywalkowe. Szafki będą poziomowane, w blacie wykonany zostanie otwór pod konkretny model umywalki. W szufladach wykonywane będą otwory (kołnierze) umożliwiające przeprowadzenie syfonu oraz węży przyłączeniowych baterii. Blat będzie trwale mocowany do szafki, natomiast umywalka osadzana będzie przy użyciu dedykowanego kleju montażowego. Szafki montowane nad stelażem podtynkowym (geberitem) oraz szafki słupkowe zostaną wypoziomowane i trwale zamocowane do elementów konstrukcyjnych lokalu poprzez pianę montażową lub przykręcenie do ścian/sufitu. Blendy górne będą dopasowywane i docinane do płaszczyzny pomieszczenia.
Montaż zabudowy szafek garderoby polegać będzie na poziomowaniu oraz trwałym skręcaniu ze sobą korpusów zabudowy. Następnie zabudowa będzie dodatkowo stabilizowana poprzez trwałe przymocowanie do ściany przy użyciu elementów montażowych lub zastosowanie piany montażowej w przestrzeni za górną blendą. Fronty wykonane zostaną na indywidualny wymiar, dostosowany do konkretnego pomieszczenia, a następnie montowane do korpusów wraz z odpowiednimi okuciami. Wykonywany jest również montaż oświetlenia LED wraz z prowadzeniem przewodów i zamocowaniem elementów oświetleniowych. Blendy górne będą dopasowywane i docinane do płaszczyzny pomieszczenia.
Zabudowa RTV będzie montowana poprzez wykonanie w ścianie otworów montażowych na kołki rozporowe, a następnie na zawieszkach montażowych wieszane będą szafki RTV. Szafki zostaną wypoziomowane oraz trwale zamocowane, a w blacie wykonane zostaną otwory umożliwiające przeprowadzenie przewodów telewizora, dekodera oraz instalacji elektrycznej. Blat będzie trwale przykręcany do szafek, a w wykonanych otworach zamontowane zostaną przelotki kablowe na kleju. Do ściany przykręcany będzie również panel przeznaczony pod telewizor, na którym rozmieszczone zostanie oświetlenie LED oraz zamontowane będą lamele na kleju do ściany. Witryna zostanie wypoziomowana i trwale mocowana do ściany. Całość zabudowy będzie indywidualnie dopasowywana do pomieszczenia. Blendy górne będą dopasowywane i docinane do płaszczyzny pomieszczenia.
W celu zamontowania zabudowy szafek w korytarzu, korpusy dolne będą poziomowane oraz trwale łączone ze sobą. Do konstrukcji zabudowy montowane będzie tapicerowane siedzisko oraz panele tapicerowane, tworzące funkcjonalną część użytkową zabudowy. Szafki górne zostaną zawieszone na szynie montażowej trwale przymocowanej do ściany przy użyciu kołków rozporowych i wkrętów. Przestrzeń pomiędzy górną częścią zabudowy a sufitem będzie stabilizowana poprzez trwałe mocowanie elementów do sufitu oraz zastosowanie piany montażowej. W zabudowie wykonany zostanie montaż oświetlenia wewnętrznego. Całość zabudowy będzie indywidualnie dopasowywana do pomieszczenia.
Lamele ścienne będą montowane poprzez wykonanie w ścianie otworów montażowych pod kołki rozporowe, za pomocą których trwale mocowany będzie podkład przeznaczony do montażu lameli. Następnie lamele zostaną przyklejone do podkładu przy użyciu dedykowanego kleju, zapewniającego trwałe połączenie. W razie potrzeby w podkładzie oraz lamelach wykonywane będą otwory umożliwiające montaż kontaktów, w szczególności włączników światła oraz gniazd elektrycznych. Całość będzie indywidualnie docinana do wymiarów i układu pomieszczenia, tworząc trwały element wykończenia wnętrza.
Zabudowa szafek w sypialni montowana będzie poprzez poziomowanie oraz trwałe połączenie ze sobą korpusów dolnych. Szafki górne oraz szafki nocne montowane będą z wykorzystaniem szyn montażowych trwale przymocowanych do ściany przy użyciu kołków rozporowych i wkrętów. Wszystkie elementy zabudowy są poziomowane i dopasowywane do szerokości oraz wysokości łóżka. W zabudowie wykonany zostanie również montaż oświetlenia wewnętrznego wraz z prowadzeniem przewodów i montażem elementów oświetleniowych. Górna część zabudowy będzie dodatkowo stabilizowana poprzez trwałe przykręcenie do sufitu oraz zastosowanie piany montażowej w przestrzeni nad szafkami. Całość będzie indywidualnie docinana do wymiarów i układu pomieszczenia, tworząc trwały element wykończenia wnętrza.
Szafa przesuwna montowana będzie poprzez poziomowanie oraz trwałe skręcenie ze sobą korpusów dolnych. Następnie zabudowa jest dodatkowo stabilizowana poprzez przymocowanie do ściany przy użyciu elementów montażowych lub zastosowanie piany montażowej w przestrzeni za górną blendą. Fronty przesuwne wykonywane będą na indywidualny wymiar dostosowany do konkretnego pomieszczenia, a następnie montowane wraz z systemem prowadnic jezdnych. Wykonywany będzie również montaż oświetlenia LED wraz z niezbędnym prowadzeniem przewodów i zamocowaniem elementów oświetleniowych. Całość będzie indywidualnie docinana do wymiarów i układu pomieszczenia, tworząc trwały element wykończenia wnętrza.
Zabudowa szafy pod skosem montowana będzie po docięciu do kąta nachylenia skosu sufitu elementów konstrukcyjnych tej zabudowy, zgodnie z wymiarami konkretnego pomieszczenia. Korpusy będą ustawiane, dokładnie poziomowane oraz trwale skręcane ze sobą, tworząc jednolitą konstrukcję zabudowy. Następnie zamontowane zostaną fronty skośne, wykonywane na indywidualny wymiar i dostosowane do geometrii pomieszczenia oraz kąta nachylenia. W końcowym etapie montowane będą elementy wyposażenia wewnętrznego, w szczególności szuflady, drążki na odzież, wieszaki oraz pozostałe akcesoria przewidziane w projekcie. Zabudowa dodatkowo stabilizowana będzie poprzez przymocowanie do ściany przy użyciu elementów montażowych lub zastosowanie piany montażowej w przestrzeni za górną blendą. Całość będzie indywidualnie docinana do wymiarów i układu pomieszczenia, tworząc trwały element wykończenia wnętrza.
Po montażu wykonywane będzie poziomowanie, silikonowanie połączeń blatów ze ścianami oraz akrylowanie szczelin przy blendach i panelach bocznych.
Demontaż zabudowy meblowej może spowodować uszkodzenia elementów konstrukcyjnych i wykończeniowych lokalu, w szczególności pozostawienie otworów po elementach mocujących, uszkodzenie powłok malarskich, gładzi, tynków oraz uszczelnień wykonanych z silikonu i akrylu. Ponadto w przypadku zabudów wykonywanych do sufitu blendy są dopasowywane do jego przebiegu i uszczelniane, a przestrzeń pomiędzy blendą a sufitem może być wypełniona pianą montażową. W takich przypadkach demontaż wymagać będzie usunięcia piany montażowej, co może spowodować uszkodzenie zarówno elementów wykończeniowych lokalu, jak i samej zabudowy meblowej, uniemożliwiając jej ponowny montaż bez napraw lub wykonania nowych elementów. Przywrócenie pomieszczenia do stanu pierwotnego po demontażu wymaga przeprowadzenia prac remontowo-budowlanych.
Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, jego uzupełnieniu, oraz powołane przepisy prawa należy uznać, że w wyniku usługi (świadczenia kompleksowego), która stanowi przedmiot wniosku, nastąpi unowocześnienie, ulepszenie części obiektu budowlanego, czyli jego modernizacja.
Z kolei, w odniesieniu do drugiego warunku wynikającego z art. 41 ust. 12 ustawy, należy ustalić czy budynek bądź jego część, w którym przedmiot wniosku będzie realizowany jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:
1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa kompleksowa opisana we wniosku będzie świadczona w lokalu mieszkalnym do 150 m2.
Powyższe informacje były natomiast niewystarczające dla jednoznacznej oceny mieszkalnego charakteru lokalu. Wnioskodawca nie przedłożył dokumentów umożliwiających weryfikację, czy lokal spełnia definicję obiektu budownictwa mieszkaniowego objętego programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy, tj. czy stanowi lokal mieszkalny.
Z uwagi na fakt, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. 2026 r. poz. 232).
Wskazać w tym miejscu należy, że zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 i 1a ww. ustawy, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, mogą stanowić odrębne nieruchomości.
Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy – samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
Spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 1a-2, stwierdza starosta w formie zaświadczenia (art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali).
Zgodnie z art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.
WIS zatem jest decyzją wydawaną w wyniku przeprowadzenia stosownego postępowania dowodowego. Jak sama nazwa wskazuje – wiążąca informacja stawkowa – ma charakter wiążący, co oznacza, że zawarte w niej rozstrzygnięcie wiąże zarówno organy podatkowe, jak i jej adresata. Wiążąca informacja stawkowa stanowi instytucję, która ma wskazywać wnioskodawcy, w szczególności właściwą klasyfikację towaru, usługi bądź świadczenia kompleksowego oraz stawkę podatku. Głównym zatem zadaniem Organu – w ramach ww. instytucji – jest w pierwszej kolejności przeprowadzenie wyczerpującego postępowania dowodowego, a następnie podjęcie rozstrzygnięcia.
W niniejszej sprawie, kluczowe są kryteria jakie ustawodawca wskazał do spełnienia, w celu zastosowania konkretnej stawki podatku od towarów i usług. Stąd też – zgodnie z art. 42b ust. 2 pkt 3 ustawy – obowiązkiem podmiotu wnioskującego o wydanie wiążącej informacji stawkowej jest przedstawienie tak szczegółowego opisu towaru, usługi bądź świadczenia kompleksowego, aby możliwe stało się dokonanie klasyfikacji oraz określenie stawki podatku. Kluczowe są zatem warunki, które Wnioskodawca musi spełnić aby umożliwić Organowi podjęcie rozstrzygnięcia.
Nie jest więc możliwe podejmowanie rozstrzygnięcia na podstawie oświadczenia Wnioskującego, – że w Jego ocenie – lokal, w którym wykonywane będzie świadczenie spełnia definicję obiektu objętego społecznym programem mieszkaniowym. Oświadczenie takie, jest niewystarczające dla weryfikacji spełnienia kryteriów stawianych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy oraz w art. 41 ust. 12a ustawy.
Organ podatkowy wydając WIS jest obowiązany wykazać istnienie poszczególnych faktów, dokonując ich oceny w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy.
Warto w tym miejscu przywołać wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 27 października 2021 r. sygn. akt I SA/Sz 675/21, w którym wyrażono opinię, że „(…) ciężar dowodzenia spoczywa na organie podatkowym prowadzącym postępowanie w sprawie WIS. Nie oznacza to jednak nieograniczonego niczym obowiązku poszukiwania i
przedstawiania dowodów odnośnie istotnych okoliczności w sprawie. W art. 42b ust. 7 ustawy o VAT przyjęto wręcz jako niezbędne rozłożenie ciężaru dowodzenia, a nawet przerzucono ciężar dowodzenia faktów częściowo na wnioskodawcę, stwarzając po jego stronie możliwość szeroko rozumianej inicjatywy dowodowej. Nadanie WIS formy decyzji administracyjnej oznacza, że jej wydanie powinno być poprzedzone przeprowadzeniem postępowania podatkowego, zgodnie z zasadami określonymi ww. przepisach Ordynacji podatkowej, a w jego ramach określonych przepisami prawa materialnego, również przeprowadzeniem postępowania wyjaśniającego w zakresie niezbędnym do wyjaśnienia
wszystkich okoliczności faktycznych i prawnych sprawy, stosownie do nakazu płynącego z zasady prawdy obiektywnej”.
Na uwagę zasługuje także wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z 16 kwietnia 2025 r. sygn. akt I SA/Op 11/25, z którego wynika m.in., że: „(…) Dyrektor KIS uprawiony jest do objęcia zakresem rozstrzygnięcia, a w konsekwencji także postępowaniem dowodowym, okoliczności pozwalających na ustalenie, czy usługa objęta przedmiotem wniosku dotyczy budownictwa objętego społecznym budownictwem mieszkaniowym, co ma znaczenie dla wysokości właściwej stawki podatkowej. Chociaż bowiem dla samej kwalifikacji nie jest istotne miejsce konkretnego montażu czy numer księgi wieczystej, to organ uprawiony jest do weryfikacji statusu obiektu, w którym ma być świadczona usługa, w kontekście możliwości zaliczenia go do nieruchomości, o których mowa w art. 41 ust. 12a w zw. z art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, tj. ustalenia, czy jest to budynek mieszkalny stałego miejsca zamieszkania, nieprzekraczający określonej powierzchni (…)”.
Ponadto, w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 lutego 2019 r. sygn. akt I FSK 1352/16, wskazano: „(…) dla oceny czy dany lokal jest lokalem mieszkalnym nie wystarczy, jeśli jako lokal rekreacyjny lub wypoczynkowy, a co za tym idzie użytkowy (co jest stwierdzone dokumentem urzędowym wydanym przez właściwy organ), spełnia on warunki techniczne lokalu mieszkalnego. Z preferencji bowiem może jedynie korzystać lokal spełniający definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego. O tym zaś przesądza, zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.), treść zaświadczenia wydanego przez starostę, gdzie określa się przedmiot sprzedaży (lokal użytkowy lub lokal mieszkalny).”
Zdaniem Sądu przedstawionym również w tym wyroku: „Zaświadczenie wydane przez starostę stanowi podstawę do ustanowienia odrębnej własności lokali i nie jest dokumentem abstrakcyjnym, gdyż ma rangę potwierdzającą przeznaczenie lokalu określoną w przepisach, a to nie budynki podlegające klasyfikacji będą przedmiotem dokonywanej przez stronę skarżącą dostawy, lecz apartamenty, które nie spełniają warunków, aby uznać je za lokale mieszalne.”
Zauważyć należy, że stosowanie obniżonych stawek podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, a wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie uprawnienie do ww. preferencji możliwe będzie jedynie, w sytuacji jednoznacznego i niebudzącego wątpliwości zastosowania przepisu dotyczącego stawki obniżonej.
Mając na uwadze przytoczone przepisy prawa, a także wyjaśnienia Organu, wskazać należy, że w niniejszej sprawie, nie ma możliwości weryfikacji, czy opisane świadczenie kompleksowe jest wykonywane w obiekcie budowlanym lub jego części zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Wnioskodawca wskazał, że lokal, w którym realizowane będzie świadczenie stanowić będzie lokal mieszkalny o powierzchni użytkowej (...) m2. Nie przedstawiono jednak żadnych dowodów, które potwierdzałyby to stwierdzenie. Organ nie może na podstawie samego oświadczenia Wnioskodawcy, przyjąć że lokal, w którym wykonywane będzie świadczenie, stanowić będzie lokal mieszkalny (ze względu na brak dokumentów dotyczących lokalu i budynku w którym znajdować się będzie lokal).
Tym samym, na podstawie zgromadzonych informacji Organ nie ma możliwości jednoznacznie ocenić, czy lokal, w którym wykonywane będzie świadczenie, które jest przedmiotem wniosku, spełnia warunki i zalicza się do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Uwzględniając powyższe, ponieważ opisana we wniosku usługa (świadczenie kompleksowe) polegająca na wykonaniu i trwałym montażu kompletu zabudów meblowych na wymiar, klasyfikowana jest do działu 43 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) „ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE” i nie spełnia warunków do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług, właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego), lub
- stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego), lub
- podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE:
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego), lub
- stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego), lub
- podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Wnioskodawcy odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ bedac uzytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów