Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wprowadzenie na rynek krajowy produktów, w których na pierwszym miejscu w wykazie składników znajduje się mleko odtworzone – odtworzone z połączenia wody i mleka w proszku – nie podlega opłacie od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy, stosownie do wyłączenia zawartego w art. 12b ust. 2 pkt 7 ustawy – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy przepisów ustawy o zdrowiu publicznym, w zakresie opłaty od środków spożywczych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest producentem różnego rodzaju napojów (...), w tym między innymi napojów z wysoką zawartością mleka odtworzonego z mleka w proszku.

Poniżej przedstawione są wykazy składników produktów, znajdujące się na ich etykietach:

(...)

Na pierwszym miejscu w składzie powyższych produktów znajduje się woda, jednak jej połączenie z drugim ze składników – mlekiem w proszku – powoduje powstanie mleka odtworzonego. Udział mleka odtworzonego w napoju wynosi od ok. (...) do ok. (...)%. Aby uzyskać mleko odtworzone z mleka w proszku, mleko w proszku jest mieszane z wodą, odtwarzając płynną formę produktu mlecznego (mleka). Następnie, do tak powstałego mleka odtworzonego, dodawane są poszczególne składniki sypkie, zgodnie z recepturą produktu. Na samym końcu dodawane są aromaty w formie płynnej.

Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że produkty te:

1. Nie są wyrobem medycznym w rozumieniu art. 2 pkt 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/745 z dnia 5 kwietnia 2017 r. w sprawie wyrobów medycznych, zmiany dyrektywy 2001/83/WE , rozporządzenia (WE) nr 178/2002 i rozporządzenia (WE) nr 1223/2009 oraz uchylenia dyrektyw Rady 90/385/EWG i 93/42/EWG (Dz. Urz. UE L 117 z 05.05.2017, str. 1, z późn. zm.);

2. Nie są suplementami diety w rozumieniu art. 3 ust. 3 pkt 39 ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz.U. z 2020 r. poz. 2021 oraz z 2022 r. poz. 24 i 138);

3. Nie są żywnością specjalnego przeznaczenia medycznego, preparatami do początkowego żywienia niemowląt, preparatami do dalszego żywienia niemowląt, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 609/2013 z dnia 12 czerwca 2013 r. w sprawie żywności przeznaczonej dla niemowląt i małych dzieci oraz żywności specjalnego przeznaczenia medycznego i środków spożywczych zastępujących całodzienną dietę, do kontroli masy ciała oraz uchylającym dyrektywę Rady 92/52/EWG , dyrektywy Komisji 96/8/WE, 1999/21/WE, 2006/125/WE i 2006/141/WE, dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/39/WE oraz rozporządzenia Komisji (WE) nr 41/2009 i (WE) nr 953/2009 (Dz. Urz. UE L 181 z 29.06.2013, str. 35, z późn. zm.);

4. Nie są wyrobem akcyzowym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2022 r. poz. 143 i 1137);

5. Nie są roztworami węglowodanowo-elektrolitowymi, o których mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 432/2012 z dnia 16 maja 2012 r. ustanawiającym wykaz dopuszczonych oświadczeń zdrowotnych dotyczących żywności, innych niż oświadczenia odnoszące się do zmniejszenia ryzyka choroby oraz rozwoju i zdrowia dzieci (Dz. Urz. UE L 136 z 25.05.2012, str. 1, z późn. zm.), zwanym dalej "rozporządzeniem nr 432/2012", w których zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju.

Stosownie do treści art. 12b ust. 2 pkt 7 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym, opłacie (...) nie podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów będących wyrobami, w których na pierwszym miejscu w wykazie składników znajduje się mleko albo jego przetwory, niezależnie od ich sklasyfikowania w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Mleko odtworzone (powstałe z mieszaniny mleka w proszku i wody), stanowi główny, przeważający składnik wymienionych powyżej produktów Wnioskodawcy.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wprowadzenie na rynek krajowy produktów, w których na pierwszym miejscu w wykazie składników znajduje się mleko odtworzone – odtworzone z połączenia wody i mleka w proszku – nie podlega opłacie od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym, stosownie do wyłączenia zawartego w art. 12b ust. 1 pkt 7 tej ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że mleko odtworzone wypełnia definicję „mleka albo przetworów mlecznych”, o której mowa w treści art. 12b ust. 2 pkt 7 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym. Ustawodawca nie zawęził użytego pojęcia do danego rodzaju mleka, np. mleka surowego. Przeciwnie, wskazując na możliwość zastosowania nie tylko mleka, ale także jego przetworów, rozszerzył zakres stosowania wyłączenia do wszystkich rodzajów mleka oraz wszystkiego, co powstało wskutek jego przetworzenia.

Mleko w proszku jest 100% produktem mlecznym, który powstaje w wyniku odparowania wody z mleka. Dzięki temu procesowi, mleko staje się bardziej stabilne, łatwiejsze do przechowywania i ma dłuższy okres przydatności do spożycia. Natomiast, uzyskanie z powrotem płynnej konsystencji takiego mleka wymaga zmieszania mleka w proszku z wodą. Wskutek tego procesu, powstaje mleko odtworzone.

W ocenie Wnioskodawcy, opisane procesy i zastosowanie w danym produkcie – jako głównego składnika – mleka odtworzonego, powoduje, że napój zawierający na pierwszym miejscu w wykazie składników mleko odtworzone (opisane jako woda oraz mleko w proszku), nie podlega tzw. podatkowi cukrowemu, to jest do opisanych produktów Wnioskodawcy znajduje zastosowanie wskazane w art. 12b ust. 2 pkt 7 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia, czy wprowadzenie na rynek krajowy produktów, w których na pierwszym miejscu w wykazie składników znajduje się mleko odtworzone – odtworzone z połączenia wody i mleka w proszku – nie podlega opłacie od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy, stosownie do wyłączenia zawartego w art. 12b ust. 2 pkt 7 ustawy - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12a ust. 1 ustawy z 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym (Dz. U. z 2026 r. poz. 149 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

wprowadzanie na rynek krajowy napojów z dodatkiem:

1) cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje oraz substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z 31.12.2008, str. 16, z późn. zm.) zwanym dalej "rozporządzeniem nr 1333/2008",

2) kofeiny lub tauryny

– podlega opłacie.

Stosownie do art. 12a ust. 2 ustawy:

przez wprowadzenie na rynek krajowy napojów, o których mowa w ust. 1, rozumie się sprzedaż napojów przez podmioty obowiązane do zapłaty opłaty, o których mowa w art. 12d ust. 1, do pierwszego punktu, w którym jest prowadzona sprzedaż detaliczna oraz sprzedaż detaliczna napojów przez: producenta, podmiot, o którym mowa w art. 12d ust. 1 pkt 2, podmiot nabywający napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importera napoju, albo sprzedaż w przypadku, o którym mowa w art. 12e ust. 3.

Natomiast w myśl art. 12b ust. 1 ustawy,

za napój, o którym mowa w art. 12a ust. 1, uważa się wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Zgodnie z art. 12b ust. 2 pkt 7 ustawy,

opłacie nie podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów będących wyrobami, w których na pierwszym miejscu w wykazie składników znajduje się mleko albo jego przetwory, niezależnie od ich sklasyfikowania w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Jak stanowi art. 12e ust. 1 ustawy:

obowiązek zapłaty opłaty powstaje z dniem wprowadzenia na rynek krajowy napoju, o którym mowa w art. 12a ust. 1.

Z opisu przedstawionego stanu faktycznego wynika, że są Państwo producentem różnego rodzaju napojów (…), w tym między innymi napojów z wysoką zawartością mleka odtworzonego z mleka w proszku. Przedmiotem złożonego wniosku są napoje, w których pierwszym składnikiem w wykazie składników jest mleko odtworzone z wody i mleka w proszku.

Państwa wątpliwość budzi kwestia ustalenia, czy wprowadzenie na rynek krajowy produktów, w których na pierwszym miejscu w wykazie składników znajduje się mleko odtworzone – odtworzone z połączenia wody i mleka w proszku – nie podlega opłacie od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy, stosownie do wyłączenia zawartego w art. 12b ust. 2 pkt 7 ustawy.

Jak wynika z wyżej powołanych przepisów ustawy, opłacie od środków spożywczych podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów ujętych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w składzie których znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Z kolei zgodnie z art. 12b ust. 2 pkt 7 ustawy, opłacie nie podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów będących wyrobami, w których na pierwszym miejscu w wykazie składników znajduje się mleko albo jego przetwory, niezależnie od ich sklasyfikowania w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Analiza przedstawionego przez Państwa składu poszczególnych napojów pozwoliła ustalić, że na pierwszym miejscu w wykazie składników znajduje się mleko odtworzone, powstałe z połączenia wody oraz mleka w proszku. Wobec powyższego stwierdzić należy, że opisany produkt zawiera mleko albo jego przetwory, a zatem spełnia kryteria wskazane w art. 12b ust. 2 pkt 7 ustawy. Tym samym wprowadzenie na rynek krajowy przedmiotowych napojów nie będzie podlegało opłacie od środków spożywczych.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wprowadzenie na rynek krajowy produktów, w których na pierwszym miejscu w wykazie składników znajduje się mleko odtworzone – odtworzone z połączenia wody i mleka w proszku – nie podlega opłacie od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy, stosownie do wyłączenia zawartego w art. 12b ust. 2 pkt 7 ustawy – jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.