0111-KDIB3-3.4019.6.2026.2.AM

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od sprzedaży detalicznej jest:

- w zakresie sprzedaży serwowanych na gorąco Przekąsek - nieprawidłowe;

- w zakresie sprzedaży Śniadań, Kanapek (…) przygotowywanych na miejscu w punkcie sprzedaży, Pizzy oraz Kawy, Herbaty i Soków - prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

Państwa wniosek z 8 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 8 marca 2026 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 marca 2026 r. (wpływ 16 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

X (dalej zamiennie „Wnioskodawca” lub „Podatnik”) jest osobą prawną posiadającą siedzibę oraz miejsce zarządu w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 poz. 278 ze zm. - dalej: „Ustawa o CIT”) na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest również zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775, z późn. zm., dalej: „Ustawa o VAT”), w ramach której dokonuje sprzedaży towarów (…) oraz świadczy usługi gastronomiczne.

Podstawową działalnością Wnioskodawcy jest produkcja i sprzedaż detaliczna: (…).

Produkcja (…) gotowych do spożycia (dalej „Wyroby gotowe”) odbywa się w należącym do Wnioskodawcy zakładzie (dalej „Zakład”). Następnie są one transportowane do punktów sprzedaży detalicznej.

 

Punkty sprzedaży detalicznej można podzielić na trzy grupy:

 1. Sklepy (dalej „Sklep”) - zajmują się sprzedażą detaliczną Wyrobów gotowych oraz w niewielkim zakresie innych towarów nabywanych od zewnętrznych dostawców, np. woda w butelkach, napoje gazowane (dalej „Towary”),

 2. Sklepy z punktem gastronomicznym (dalej „Sklep z punktem gastronomicznym”) - zajmują się przede wszystkim sprzedażą detaliczną Wyrobów gotowych oraz Towarów, ale posiadają część powierzchni wydzieloną do świadczenia usług gastronomicznych (z ofertą ograniczoną do niektórych usług Wnioskodawcy),

 3. Obiekty w pełną ofertą Wnioskodawcy zarówno z zakresie Wyrobów, jak i w zakresie świadczenia usług gastronomicznych (dalej „Punkty gastronomiczno-handlowe”) - są one w takim samym zakresie nastawione na sprzedaż Wyrobów, jak i na świadczenie pełnej oferty usług gastronomicznych Wnioskodawcy; prowadzona jest w nich również sprzedaż Towarów.

Sklepy są to najmniejsze punkty sprzedaży. Nie mają wydzielonej żadnej części gastronomicznej (stolików i krzeseł) umożliwiających konsumpcje na miejscu. Jest to spójne z ich ofertą - sprzedają jedynie Wyroby i Towary. Niniejszy wniosek nie dotyczy sprzedaży prowadzonej przez Sklepy.

Sklepy z punktem gastronomicznym to punkty sprzedaży o średniej powierzchni. Pozwala ona na wyodrębnienie przeznaczonej dla klientów usług części ze stolikami i krzesłami. Jednocześnie ograniczona powierzchnia pozwala na oferowanie tylko części usług gastronomicznych (jest ona dostosowana do powierzchni lokalu i jego lokalizacji). Niniejszy wniosek dotyczy Sklepów z punktem gastronomicznym w zakresie, w jakim świadczą usługi gastronomiczne.

Lokalizacja oraz sposób organizacji Punktów gastronomiczno-handlowych od początku planowane są z uwzględnieniem, że istotną częścią ich działalności będzie świadczenie usług gastronomicznych. (…). Punkty gastronomiczno-handlowe mają (…) powierzchni, z czego znaczna jej część jest przeznaczona dla klientów. Punkty gastronomiczno-handlowe mają wydzieloną dużą część dla klientów usług gastronomicznych (…).

 

Wnioskodawca oferuje następujące grupy usług gastronomicznych (dalej odpowiednio „Usługi gastronomiczne” i „Grupy usług gastronomicznych”; przy czym w Sklepach z punktem gastronomicznym oferowane są niektóre z nich, natomiast w Punktach gastronomiczno-handlowych co do zasady wszystkie):

1. śniadania (np. ...); są przygotowywane na miejscu w punkcie sprzedaży (wydzielonej części kuchennej); proces przygotowania następuje zgodnie z procedurą przekazaną pracownikom części kuchennej; są podawane na naczyniach wielorazowych; po zamówieniu śniadania klient zajmuje stolik i śniadanie jest mu podawane przez obsługę lub odbiera śniadanie w strefie gastronomicznej;

2. kanapki (…) przygotowywane na miejscu w punkcie sprzedaży podawane na zimno lub na ciepło („dalej „Kanapki (…)”) - Wnioskodawca ma w ofercie (…) rodzaje kanapek; (…); w ofercie gastronomiczne Wnioskodawca ma natomiast Kanapki (…), które są przygotowywane w punkcie sprzedaży; w przypadku Kanapki (…) klient ma możliwość wpływu na jej skład, (…); proces przygotowania następuje zgodnie z procedurą przekazaną pracownikom części kuchennej; są podawane na naczyniach wielorazowych; po zamówieniu kanapki klient zajmuje stolik i jest mu ona podawana przez obsługę lub klient odbiera kanapkę w strefie gastronomicznej;

3. świeżo wypiekana w punktach sprzedaży pizza (dalej „Pizza”); Pizza jest przygotowywana w punktach sprzedaży (do przygotowania pizzy wydzielona jest odrębna strefa kuchenna) zgodnie z procedurą przekazaną pracownikom (pracownicy przygotowujący pizzę muszą przejść odpowiednie przeszkolenie); pracownicy mają do dyspozycji (…), następny etap to (…); pizza zawsze jest podawana na gorąco (…); jest podawana przy zastosowaniu jednorazowych tekturowych naczyń, duża popularność pizzy uniemożliwia podawanie ich na naczyniach wielorazowych, ponieważ Wnioskodawca nie ma możliwości zorganizowania zmywania tak dużej liczby naczyń;

4. serwowane na gorąco przekąski (…) (dalej „Przekąski”); Przekąski dostarczane są z Zakładu tylko do Sklep z punktem gastronomicznym oraz Punktów gastronomiczno-handlowych; Wnioskodawca sprzedaje je bowiem tylko na gorąco (są przygrzewane …); w punkcie sprzedaży dochodzi zatem do odpowiedniego (zgodnie z procedurą przekazaną pracownikowi punktu) podgrzania przekąski - tak aby klient dostawał przekąskę gotową do spożycia; przekąski podawane są przy zastosowaniu opakowań jednorazowych (tacek/torebek); duża popularność Przekąsek uniemożliwia podawanie ich na naczyniach wielorazowych, ponieważ Wnioskodawca nie ma możliwości zorganizowania zmywania tak dużej liczby naczyń;

5. przygotowywana na miejscu kawa - w ramach usług gastronomicznych Wnioskodawca oferuje klientom różnego rodzaju (np. kilka rodzajów (…)), przygotowywaną na miejscu kawę (dalej „Kawa”); kawa jest przygotowywana przez pracownika Wnioskodawcy i podawana jako gotowa (w żadnym punkcie Wnioskodawcy nie jest stosowana samoobsługa polegająca na tym, że klient sam obsługuje ekspres do kawy); klient ma wpływ nie tylko na rodzaj kawy, ale także sposób jej przygotowania, np. może wybrać jeden z kilku oferowany rodzajów mleka (np. bez laktozy albo owsiane); w zależności od wyboru klienta kawa jest podawana w naczynia wielorazowych lub jednorazowych; sposób podania kawy nie determinuje sposobu spożycia - klienci zamawiający kawę w kubeczkach jednorazowych również korzystają z zaplecza gastronomicznego; do kawy oferowany jest cukier (różne rodzaje);

6. przygotowywana na miejscu herbata -w ramach usług gastronomicznych Wnioskodawca oferuje klientom przygotowywaną na miejscu herbatę (dalej „Herbata”); Herbata jest przygotowywana przez pracownika Wnioskodawcy i podawana jako gotowa; w zależności od wyboru klienta Herbata jest podawana w naczynia wielorazowych lub jednorazowych; sposób podania nie determinuje sposobu spożycia - klienci zamawiający herbatę w kubeczkach jednorazowych również korzystają z zaplecza gastronomicznego; do herbaty oferowany jest cukier (różne rodzaje);

7. Świeżo wyciskane soki (dalej „Soki”) - w ramach usług gastronomicznych Wnioskodawca oferuje klientom różnego rodzaju świeżo wyciskane soki; są one wyciskane w punktach sprzedaży przy zastosowaniu dedykowanej do tego wyciskarki; Soki przygotowywane są na miejscu ze świeżych składników (…); Soki podawane są w naczyniach jednorazowych (duża popularność Soków uniemożliwia podawanie ich na naczyniach wielorazowych, ponieważ Wnioskodawca nie ma możliwości zorganizowania zmywania tak dużej liczby naczyń).

Wnioskodawca podkreśla, że dla celów Ustawy o VAT Usługi gastronomiczne traktowane są jako usługi podlegające co do zasady opodatkowaniu 8% stawką VAT (usługi sprzedaży kawy Wnioskodawca opodatkowuje 23% VAT). Z kolei sprzedaż Wyrobów co do zasady jest opodatkowana 5% stawką VAT.

Niniejszy wniosek został złożony w celu weryfikacji prawidłowości określania podstawy opodatkowania Wnioskodawcy podatkiem od sprzedaży detalicznej (dalej „Podatek”), który jest uregulowany ustawą z dnia 6 lipca 2016 r. o podatku od sprzedaży detalicznej (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 148 z późn. zm.; dalej „Ustawa o PSD”).

Większość sprzedaży Wnioskodawcy dokonywana jest dla konsumentów w rozumieniu art. 3 pkt 3 Ustawy o PSD i stanowi ona sprzedaż detaliczną w rozumieniu art. 3 pkt 5 Ustawy o PSD (dalej „Sprzedaż detaliczna”),

Zgodnie z art. 3 pkt 3 Ustawy o PSD: „Ilekroć w ustawie jest mowa o (…) konsumencie - rozumie się przez to osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej oraz osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą nabywającą towary bez związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą, a także rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług”.

Zgodnie z art. 3 pkt 5 Ustawy o PSD: „: „Ilekroć w ustawie jest mowa o (…) sprzedaży detalicznej - rozumie się przez to dokonywanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w ramach działalności gospodarczej zbywcy, odpłatnego zbywania towarów konsumentom na podstawie umowy zawartej:

 a) w lokalu przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 3 ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta (Dz. U. z 2020 r. poz. 287, z 2021 r. poz. 2105 oraz z 2022 r. poz. 2337 i 2581),

 b) poza lokalem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta

         - także w przypadku, gdy zbywaniu towaru towarzyszy świadczenie usługi odrębnie niezaewidencjonowanej”.

Niniejszy Wniosek dotyczy tylko Sprzedaży detalicznej, a konkretnie sposobu określania podstawy opodatkowania Podatkiem.

Wnioskodawca podlegał Podatkowi od 2024 i 2025. Wnioskodawca podlega Podatkowi również za 2026 r. i będzie mu podlegał w latach kolejnych.

Za lata 2024 i 2025 oraz okres do złożenia niniejszego wniosku wnioskodawca składa niniejszy wniosek jako dotyczący zaistniałego stanu faktycznego. Jednocześnie Wnioskodawca składa niniejszy Wniosek w zakresie zdarzenia przyszłego - za kolejne okresy rozliczeniowe w 2026 r. i latach kolejnych.

Wnioskodawca rejestruje sprzedaż za pomocą kasy rejestrującej i wydaje Klientom paragony fiskalne. Dotychczas (w 2024 i 2025 r. i do złożenia wniosku) paragony fiskalne nie zawierają bezpośrednio użytych terminów takich jak „sprzedaż detaliczna/towarów” lub „usługa gastronomiczna” - odnoszą się one do konkretnych kategorii spożywczo-gastronomicznych w postaci opisu. Powyższe wynika z ekonomiki zarządzania procesami i zasobami w aktualnie wdrożonym systemie księgowo-magazynowo-produkcyjnym.

Wnioskodawca podkreśla, że rodzaj prowadzonej działalności powoduje, że zarządzanie zapasami jest niezwykle trudne. Z jednej strony Wnioskodawca pragnie zaoferować jak najszerszy zakres towarów i usług. Z drugiej strony konieczne jest minimalizowanie strat z tytułu niesprzedanych Wyrobów.

Stosowany przez Wnioskodawcę system ewidencjonowania najbardziej sprzyja prawidłowemu zarządzaniu produktami i zapasami przez pracowników Wnioskodawcy. Stosowany przez Spółkę system umożliwia przyporządkowanie konkretnych kwot do każdej z przedstawionej Grupy usług gastronomicznych (Śniadania, Kanapki (…), Pizza, Przekąski, Kawa, Herbata, Soki).

 

7 kwietnia 2026 r. zostało do Państwa wystosowane wezwanie do uzupełnienia wniosku, w odpowiedzi na które wskazali Państwo:

 1) Pytanie: „czy opisane we wniosku Przekąski na gorąco są sprzedawane wyłącznie do spożycia na miejscu czy również są oferowane na wynos?”.

Odpowiedź: „Serwowane na gorąco przekąski (…) („Przekąski”) dostarczane są z Zakładu tylko do Sklepów z punktem gastronomicznym oraz Punktów gastronomiczno-handlowych. Przekąski podawane są klientom przy zastosowaniu opakowań jednorazowych (tacek/torebek) do spożycia na miejscu lub na wynos. To klient decyduje, czy spożyje je na miejscu, czy zabierze ze sobą. Wnioskodawca nie narzuca w żaden sposób klientom, jak mają się zachować. Oznacza to, że w momencie sprzedaży Przekąsek Wnioskodawca nie prowadzi podziału na przekąski przeznaczone do spożycia na wynos oraz do spożycia na miejscu. Innymi słowy przekąski sprzedawane są ramach modelu podobnego do tzw. małej gastronomii, gdzie klientowi oferowane są szybkie posiłki i ograniczona infrastruktura.

Należy podkreślić, że Przekąski zawsze wydawane są jako gotowe do spożycia i są przygotowywane do spożycia w lokalu”.

 2) Pytanie: „czy w przypadku sprzedaży opisanych we wniosku Przekąsek na gorąco do spożycia na miejscu są świadczone dodatkowe usługi, np. usługa kelnerska? Jeżeli tak to proszę wskazać jakie to usługi”.

Odpowiedź: „W przypadku Przekąsek nie jest świadczona usługa kelnerska, konsument nabywa Przekąskę przy ladzie sprzedażowej i może spożyć ją na miejscu przy dedykowanych stolikach, o ile takie znajdują się w lokalu lub są rozstawione przez Wnioskodawcę w jego obrębie (ogródki, o ile takie są)”.

 3) Pytanie: „czy w przypadku sprzedaży opisanych we wniosku Przekąsek do spożycia na wynos, względem tych Przekąsek są świadczone jakiekolwiek dodatkowe usługi oprócz jej podgrzania, np. usługi kelnerskie? Jeżeli tak to proszę wskazać jakie to usługi”.

Odpowiedź: „W momencie sprzedaży Przekąsek Wnioskodawca nie prowadzi podziału na przekąski przeznaczone do spożycia na wynos oraz do spożycia na miejscu. Względem Przekąsek nie są świadczone dodatkowe usługi poza ich przygotowaniem do spożycia (podgrzaniem). Klient ma możliwość skorzystania ze znajdującej w lokalu infrastruktury. To klient decyduje, czy spożyje Przekąskę w lokalu, czy poza lokalem”.

 4) Pytanie: „czy w przypadku sprzedaży opisanych we wniosku Przekąsek do spożycia na wynos klient korzysta z infrastruktury lokalu (np. stoliki, krzesła, naczynia) w celu konsumpcji na miejscu?”.

Odpowiedź: „W momencie sprzedaży Przekąsek Wnioskodawca nie prowadzi podziału na przekąski przeznaczone do spożycia na wynos oraz do spożycia na miejscu. Względem tych wyrobów nie są świadczone dodatkowe usługi poza ich przygotowaniem do spożycia (podgrzaniem). Klient ma możliwość skorzystania ze znajdującej w lokalu infrastruktury. To klient decyduje, czy spożyje Przekąskę przy dedykowanych stolikach, czy poza lokalem”.

 5) Pytanie: „czy kawa, herbata oraz świeżo wyciskane soki są sprzedawane wyłącznie do spożycia na miejscu czy również są oferowane na wynos?”.

Odpowiedź: „W zależności od wyboru klienta kawa czy herbata jest podawana w naczynia wielorazowych lub jednorazowych. Podania kawy i herbaty w naczyniu jednorazowym nie determinuje sposobu spożycia - klienci zamawiający ww. napoje w kubeczkach jednorazowych również korzystają z zaplecza gastronomicznego. Ponadto do ww. napojów oferowany jest cukier (różne rodzaje). Oznacza to, że ww. napoje mogą być spożywane na miejscu (bez względu na rodzaj naczynia, w jaki są podane), jak i na wynos (tylko przy zakupie w naczyniach jednorazowych).

W przypadku, gdy klient zamawia śniadanie i jednocześnie zamówi sok, to jest on podawany w szklance, natomiast osobno kupowane soki podawane są w naczyniach jednorazowych. Duża popularność Soków uniemożliwia podawanie ich zawsze w naczyniach wielorazowych, ponieważ Wnioskodawca nie ma możliwości zorganizowania zmywania tak dużej liczby naczyń. Soki mogą być spożywane zarówno na miejscu, jak i na wynos. Sposób sprzedaży w naczyniach jednorazowych nie determinuje zatem faktu, że konsument jest zobowiązany opuścić lokal”.

 6) Pytanie: „czy w przypadku sprzedaży kawy, herbaty oraz świeżo wyciskanych soków do spożycia na miejscu są świadczone dodatkowe usługi, np. usługa kelnerska? Jeżeli tak to proszę wskazać jakie to usługi”.

Odpowiedź: „Sprzedaż kawy i herbaty w naczyniach wielorazowych odbywa się przy ladzie sprzedażowej. Konsument sam zabiera zakupione napoje do wybranego stolika albo sprzedawca oferuje zaniesienie napojów do stolika. W praktyce zależy to m.in. od liczby zamówionych napojów oraz czy konieczne jest oczekiwanie na ich przygotowanie - wówczas sprzedawca oferuje zaniesienie napojów do stolika.

Ponadto jeśli kawa/herbata/sok zamawiane są wraz ze śniadaniami, to wówczas podawane są przez personel do stolika w naczyniach wielorazowych.

Klienci nie mają obowiązku odnoszenia naczyń. W niektórych punktach gastronomiczno-handlowych wyznaczone jest miejsce do odnoszenia naczyń (nie dotyczy wszystkich punktów), ale jest to jedynie sugestia/prośba do klientów. Wnioskodawca nie świadczy zatem pełnej usługi kelnerskiej jak dla restauracji, tylko zapewnia obsługę typową dla lokali gastronomicznych typu bistro.

Kawa i herbata sprzedawana w wielorazowych naczyniach z oczywistych względów przeznaczona jest do spożycia na miejscu.

Nie znaczy to jednak, że kawa/herbata sprzedawana w naczyniach wielorazowych musi być spożywana poza lokalem (podobnie jak soki, które co do zasady są sprzedawane w naczyniach jednorazowych ze względów logistyczno-organizacyjnych)”.

 7) Pytanie: „czy w przypadku sprzedaży kawy, herbaty oraz świeżo wyciskanych soków do spożycia na wynos, względem tych wyrobów są świadczone jakiekolwiek dodatkowe usługi oprócz przygotowania danego napoju, np. usługi kelnerskie? Jeżeli tak to proszę wskazać jakie to usługi”.

Odpowiedź: „W przypadku sprzedaży kawy, herbaty oraz świeżo wyciskanych soków w naczyniach wielorazowych Wnioskodawca w momencie sprzedaży nie dokonuje podziału na napój przeznaczony do spożycia na wynos oraz do spożycia na miejscu. W konsekwencji nie różnicuje usług dodatkowych w zależności od zakupu na wynos i na miejscu (bo taki podział nie występuje). W każdym przypadku klient ma możliwość skorzystania ze znajdującej w lokalu infrastruktury: stolików, krzeseł, serwetek. To klient decyduje, czy wypije napój przy dedykowanych stolikach czy poza lokalem. Często zdarza się, że klient siada na chwilę w lokalu aby wypić kilka łyków kawy (czasem przy okazji zjeść Przekąskę), a resztę kawy zabiera na wynos”.

 8) Pytanie: „czy w przypadku sprzedaży kawy, herbaty oraz świeżo wyciskanych soków do spożycia na wynos klient korzysta z infrastruktury lokalu (np. stoliki, krzesła, naczynia) w celu konsumpcji na miejscu?”.

Odpowiedź: „W przypadku sprzedaży kawy, herbaty oraz świeżo wyciskanych soków w naczyniach jednorazowych Wnioskodawca w momencie sprzedaży nie dokonuje podziału na napój przeznaczone do spożycia na wynos oraz do spożycia na miejscu. W konsekwencji nie różnicuje usług dodatkowych w zależności od zakupu na wynos i na miejscu (bo taki podział nie występuje). W każdym przypadku klient ma możliwość skorzystania ze znajdującej w lokalu infrastruktury: stolików, krzeseł, serwetek. To klient decyduje, czy wypije napój przy dedykowanych stolikach czy poza lokalem. Często zdarza się, że klient siada na chwilę w lokalu aby wypić kilka łyków kawy (czasem przy okazji zjeść Przekąskę), a resztę kawy zabiera ze sobą”.

 9) Pytanie: „jaka jest możliwość ingerencji klienta w zamówienie w przypadku sprzedaży kawy, herbaty oraz świeżo wyciskanych soków zarówno sprzedawanych do spożycia na miejscu jak i do spożycia na wynos? Proszę opisać w jaki sposób ingerencja (modyfikacja) ta może mieć miejsce (np. ingerencja w skład soku, proporcje warzyw/owoców znajdujących się w sokach, skład herbaty)”.

Odpowiedź: „Kawa jest przygotowywana przez pracownika Wnioskodawcy i podawana jako gotowa (w żadnym punkcie Wnioskodawcy nie jest stosowana samoobsługa polegająca na tym, że klient sam obsługuje ekspres do kawy). Klient ma wpływ nie tylko na rodzaj kawy, ale także sposób jej przygotowania, np. może wybrać jeden z kilku oferowany rodzajów mleka (np. bez laktozy albo owsiane), do kawy oferowany jest cukier (różne rodzaje).

Herbata (różne rodzaje) jest przygotowywana przez pracownika Wnioskodawcy i podawana jako gotowa, do herbaty oferowany jest cukier (różne rodzaje).

Soki przygotowywane są na miejscu przy zastosowaniu dedykowanej do tego wyciskarki ze świeżych składników (np. pomarańcze, marchew). Wnioskodawca oferuje kilka rodzajów soków, Klient nie ma możliwości zmiany składu soku, musi wybrać sok z dedykowanej oferty”.

               10) Pytanie: „czy w Sklepach z punktem gastronomicznym oraz Punktach gastronomiczno-handlowych znajduje się zaplecze sanitarne lub dodatkowe, z którego mogą skorzystać klienci (np. toalety, szatnie, kącik zabaw dla dzieci)? Jeżeli tak, to czy możliwość skorzystania z tej infrastruktury jest uwarunkowana złożeniem zamówienia w celu jego konsumpcji na miejscu?”.

Odpowiedź: „W niektórych punktach gastronomicznych jest dostępna infrastruktura (toalety, wieszaki na ubrania, kącik dla dzieci). Możliwość skorzystania z tej infrastruktury jest uwarunkowana złożeniem zamówienia z oferty usług gastronomicznych (np. śniadania; przekąski; kawy/herbaty - także w naczyniach jednorazowych; soków, pizzy)”.

               11) Pytanie: „czy dokonują Państwo sprzedaży wskazanej we wniosku Grupy usług gastronomicznych w przypadku, gdy brak jest wolnych miejsc umożliwiających spożycie na miejscu? Proszę wskazać odrębnie dla każdego świadczenia składającego się na Grupę usług gastronomicznych”.

Odpowiedź: „Podobnie jak w innych lokalach typu bistro personel nie zajmuje się monitorowanie, które stoliki są zajęte oraz wskazywaniem miejsc klientom. Specyfika asortymentu (a także wybór miejsc sprzedaży - (…)) powoduje, że rotacja klientów jest bardzo duża (większość z nich zajmuje stolik przez kilka minut). W praktyce zatem każdy z klientów bez długiego oczekiwania może zająć miejsce przy stoliku.

Oznacza to, że w przypadku każdego świadczenia składającego się na każdą Grupę usług gastronomicznych sprzedaż jest dokonywana bez monitorowania liczby wolnych miejsc (a osoba dokonująca sprzedaży w praktyce nie wie, ile dokładnie w danym momencie jest wolnych miejsc; (…))”.

Pytania

1. Czy w poszczególnych miesiącach 2024 r. oraz 2025 r. kwoty ze Sprzedaży detalicznej którejkolwiek Grupy usług gastronomicznych (Śniadania, Kanapki (…), Pizza, Przekąski, Kawa, Herbata, Soki) powinny być uwzględniane przy określaniu podstawy opodatkowania Podatkiem na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o PSD?

2. Czy w poszczególnych miesiącach 2026 r. i w lat kolejnych kwoty ze Sprzedaży detalicznej którejkolwiek Grupy usług gastronomicznych (Śniadania, Kanapki (…), Pizza, Przekąski, Kawa, Herbata, Soki) powinny być uwzględniane przy określaniu podstawy opodatkowania Podatkiem na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o PSD?

Państwa stanowisko w sprawie

1. W poszczególnych miesiącach 2024 r. oraz 2025 r. kwoty ze Sprzedaży detalicznej jakiejkolwiek Grupy usług gastronomicznych (Śniadania, Kanapki (…), Pizza, Przekąski, Kawa, Herbata, Soki) nie powinny być uwzględniane przy określaniu podstawy opodatkowania Podatkiem na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o PSD?

2. W poszczególnych miesiącach 2026 r. i w lat kolejnych kwoty ze Sprzedaży detalicznej jakiejkolwiek Grupy usług gastronomicznych (Śniadania, Kanapki (…), Pizza, Przekąski, Kawa, Herbata, Soki) nie powinny być uwzględniane przy określaniu podstawy opodatkowania Podatkiem na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o PSD.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 3 pkt 3 Ustawy o PSD: „Ilekroć w ustawie jest mowa o (…) konsumencie - rozumie się przez to osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej oraz osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą nabywającą towary bez związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą, a także rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług”.

 

Zgodnie z art. 3 pkt 5 Ustawy o PSD: „: „Ilekroć w ustawie jest mowa o (…) sprzedaży detalicznej - rozumie się przez to dokonywanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w ramach działalności gospodarczej zbywcy, odpłatnego zbywania towarów konsumentom na podstawie umowy zawartej:

 a) w lokalu przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 3 ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta (Dz. U. z 2020 r. poz. 287, z 2021 r. poz. 2105 oraz z 2022 r. poz. 2337 i 2581),

 b) poza lokalem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta

       - także w przypadku, gdy zbywaniu towaru towarzyszy świadczenie usługi odrębnie niezaewidencjonowanej”.

Niniejszy Wniosek dotyczy tylko Sprzedaży detalicznej, a konkretnie sposobu określania podstawy opodatkowania Podatkiem.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 Ustawy o PSD: „Podstawę opodatkowania podatkiem stanowi osiągnięta w danym miesiącu nadwyżka przychodów ze sprzedaży detalicznej ponad kwotę 17 000 000 zł”.

Zgodnie z art. 6 ust. 2 Ustawy o PSD: „Przychodem ze sprzedaży detalicznej są kwoty otrzymane przez podatnika z tytułu sprzedaży, o której mowa w ust. 1, w tym zaliczki, raty, przedpłaty i zadatki, także w przypadku, gdy kwoty te podatnik otrzymał przed wydaniem towaru”.

Zgodnie z art. 6 ust. 3 Ustawy o PSD: „Przychód ze sprzedaży detalicznej określa się na podstawie wielkości sprzedaży zaewidencjonowanej przy użyciu kas rejestrujących oraz sprzedaży niezaewidencjonowanej zgodnie ze zwolnieniem określonym w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie art. 111 ust. 8 i art. 145a ust. 17 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług”.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 Ustawy o PSD: „Przychód ze sprzedaży detalicznej nie obejmuje należnego podatku od towarów i usług”.

Zgodnie z art. 6 ust. 5 Ustawy o PSD: „Przychód osiągnięty w danym miesiącu pomniejsza się o kwoty wypłacone w tym miesiącu z tytułu zwrotu towarów po odliczeniu podatku od towarów i usług”.

Brzmienie przepisów jednoznacznie wskazuje zatem, że przy określaniu podstawy opodatkowania nie bierze się pod uwagę usług. Oznacza to, że Wnioskodawca nie powinien uwzględniać dla Potrzeb podatku Usług gastronomicznych, a jedynie sprzedaż detaliczną Wyrobów gotowych oraz Towarów.

Podstawę opodatkowania podatkiem od sprzedaży detalicznej stanowi osiągnięta w danym miesiącu nadwyżka przychodów ze sprzedaży detalicznej ponad kwotę 17 000 000 zł (art. 6 ust. 1 Ustawy o PSD).

Zgodnie z art. 5 Ustawy o PSD przedmiot opodatkowania tym podatkiem stanowi przychód ze sprzedaży detalicznej. Legalna i autonomiczna na gruncie Ustawy o PSD definicja pojęcia sprzedaży detalicznej unormowana została w treści art. 3 pkt 5 Ustawy o PSD wskazującego, iż oznacza ona dokonywanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w ramach działalności gospodarczej zbywcy, odpłatnego zbywania towarów konsumentom na podstawie umowy zawartej w lokalu przedsiębiorstwa lub poza nim (w rozumieniu art. 2 pkt 3 i 2 ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta) - także w przypadku, gdy zbywaniu towaru towarzyszy świadczenie usługi odrębnie niezaewidencjonowanej.

Ta legalna definicja nie pozostawia wątpliwości, że przedmiotem opodatkowania nie są usługi, w tym świadczone przez Wnioskodawcę Usługi gastronomiczne.

W uzasadnieniu rządowego projektu ustawy o podatku od sprzedaży detalicznej (druk sejmowy nr 615) projektodawca wskazał, iż „Sprzedażą detaliczną nie będzie świadczenie usług”. Założenie to determinuje kierunek wykładni celowościowej wskazanego przepisu. W zdaniu kolejnym zastrzegł natomiast, że „w sytuacji gdy odpłatnemu zbyciu towaru towarzyszy świadczenie usługi, to na potrzeby ustawy usługę tę uważa się za sprzedaż detaliczną podlegającą opodatkowaniu. Na przykład sprzedaż książki łącznie z jej opakowaniem, sprzedaż pralki łącznie z jej wniesieniem. Niemniej jeżeli świadczona usługa zostanie odrębnie zaewidencjonowana od sprzedaży towaru, to usługa ta nie będzie przedmiotem opodatkowania” (str. 2 uzasadnienia).

Przedmiotowy wniosek w oczywisty sposób nie dotyczy sytuacji zbycia towaru, której towarzyszy świadczenie usług. W przypadku Usług gastronomicznych nie dochodzi bowiem do jakiegokolwiek zbycia towaru.

W orzeczeniu z 12 marca 2024 r. (I FSK 740/22) Naczelny Sąd Administracyjny wskazał: „Dokonywana przez Skarżącą, w warunkach wskazanych w jej wniosku o wydanie interpretacji podatkowej, sprzedaż samochodów osobowych i innych pojazdów oraz części, materiałów i akcesoriów motoryzacyjnych, podlega opodatkowaniu podatkiem od sprzedaży detalicznej. Powyższe dobra stanowią bowiem towary w rozumieniu art. 3 pkt 6 u.p.s.d., których odpłatne zbycie w obrocie konsumenckim, stanowi sprzedaż detaliczną, o której mowa w art. 3 pkt 5 tej ustawy, opodatkowaną na zasadach art. 5 i 6 u.p.s.d. Opodatkowaniu podatkiem od sprzedaży detalicznej nie podlega natomiast przychód uzyskiwany z tytułu wykonywania przez Skarżącą (w warunkach wskazanych w jej wniosku o wydanie interpretacji podatkowej) usług naprawy i konserwacji samochodów osobowych lub innych pojazdów, o ile to świadczenie usługi, a nie sprzedaż części, materiałów lub akcesoriów wykorzystanych do jej wykonania, miało na gruncie danej transakcji charakter dominujący.

Ocenę tego, czy w ramach danej transakcji to usługa, czy związana z nią sprzedaż towaru ma charakter dominujący, podejmowana być musi z punktu widzenia samego konsumenta, poprzez odpowiedź na pytanie - czy przedmiotem jego zainteresowania było w istocie nabycie usługi, dla wykonania której zasadne stało się nabycie określonych towarów (materiałów, części czy akcesoriów motoryzacyjnych), czy też nabycie towarów jako takich, których sprzedaż jedynie wzbogacona została o usługę, mającą charakter służebny i niesamoistny względem nabywanego towaru. Ocena taka dokonywana być musi a casu ad casum wobec każdej przeprowadzanej transakcji”.

 

W analizowanym przypadku nie może być wątpliwości, że z punktu widzenia konsumenta Usługi gastronomiczne stanowią usługi i nie podlegają Podatkowi. W praktyce wątpliwości wynikają jedynie z tego, że w tych samych punktach sprzedaży detalicznej Wnioskodawca zarówno sprzedaje Towary i Wyroby gotowe, jak i świadczy Usługi gastronomiczne. Warto zwrócić uwagę, że gdyby Wnioskodawca posiadał punkty świadczące wyłącznie usługi gastronomiczne (z odpowiednim zapleczem - stolikami itp.), np. tylko ze śniadaniami i pizzą, to nie byłoby żadnych wątpliwości, że Wnioskodawca świadczy Usługi gastronomiczne, które nie podlegają Podatkowi. Jedynie względy biznesowo-logistyczne powodują, że Wnioskodawca prowadzi:

   - Sklepy z punktem gastronomicznym - zajmujące się przede wszystkim sprzedażą detaliczną Wyrobów gotowych oraz Towarów, ale posiadają część powierzchni wydzieloną do świadczenia usług gastronomicznych (z ofertą ograniczoną do niektórych usług Wnioskodawcy),

   - Punkty gastronomiczno-handlowe - w takim samym zakresie nastawione na sprzedaż Wyrobów, jak i na świadczenie pełnej oferty usług gastronomicznych Wnioskodawcy; prowadzona jest w nich również sprzedaż Towarów.

Z brzmienia przepisów Ustawy o PSD oraz celów tej regulacji w żaden sposób nie wynika, że sam fakt świadczenia usług w lokalu, w którym dokonywana jest sprzedaż detaliczna towarów powoduje, że świadczenie usług zostaje objęte opodatkowaniem.

Stanowisko wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 listopada 2025 r. (0111-KDIB3-3.4019.20.2025.1.AM; wydanej bez wyroku sądowego, co wskazuje, że takie jest obecne stanowisko Dyrektora KIS).

Co istotne, zarówno cytowany powyżej wyrok NSA z 12 marca 2024 r. (I FSK 740/22), jak i interpretacja z 4 listopada 2025 r. (0111-KDIB3-3.4019.20.2025.1.AM) dotyczą dużo bardziej niejednoznacznej sytuacji - świadczenia usług naprawy samochodów z użyciem części stanowiących własność usługodawcy (które to części stanowią również przedmiot sprzedaży). W sprawach tych istniały zatem wątpliwości, co jest świadczeniem głównym, a co towarzyszącym.

W przypadkach rozpatrywanych w niniejszym wniosku takich wątpliwości nie może być - trudno bowiem twierdzić, że klient przychodząc na śniadanie i zamawiając (...) oraz herbatę lub kawę kupuje Towary i Wyroby gotowe z usługą ich przygotowania.

Wyrok NSA z 12 marca 2024 r. (I FSK 740/22) potwierdził prawidłowość wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 9 czerwca 2020 r. (I SA/Wr 983/19). Warto wskazać na jego fragment, ponieważ wprost, w szczegółowy sposób potwierdza on stanowisko Wnioskodawcy: „Końcowo wskazać trzeba na jeszcze jeden argument związany z procesem legislacyjnym dotyczącym omawianej ustawy podatkowej. Otóż, projekt u.p.s.d. (druk numer [...]) pierwotnie zakładał w jego art. 7 pkt 6, że „nie podlega opodatkowaniu sprzedaż detaliczna towarów zbywanych w ramach świadczenia usług gastronomicznych”.

Wyłączenie to zostało następnie wykreślone w trakcie prac Komisji Finansów Publicznych i projekt trafił do drugiego i trzeciego czytania w Sejmie już bez tej jednostki redakcyjnej. Zapis przebiegu posiedzenia komisji z dnia 5 lipca 2016 r. (dostępny na stronie www.sejm.gov.pl) wskazuje jednak wyraźnie na to, że poprawka w zakresie wykreślenia powołanego wyżej art. 7 pkt 6 u.p.s.d. miała charakter doprecyzowujący. Uznano mianowicie, że skoro z definicji sprzedaży detalicznej wynika, że świadczenie usług, nawet jeżeli towarzyszy mu dostawa towarów, nie jest przedmiotem opodatkowania, to regulacja omawianego pkt 6 jest zbędna. W szczególności stwierdzono, że powyższe wyłączenie, jako dotyczące jedynie sprzedaży towarów zbywanych w ramach świadczenia usług gastronomicznych, mogłoby sugerować, że sprzedaż towarów w ramach świadczenia usług innych niż gastronomiczne podlega opodatkowaniu, gdy tymczasem w zamyśle projektodawcy sprzedaż towarów w ramach prowadzenia działalności usługowej w ogóle nie miała być objęta podatkiem od sprzedaży detalicznej. W konsekwencji, w podjętym głosowaniu regulacja zawarta w pkt 6 artykułu 7 została wykreślona.

Powyższe wskazuje na to, iż zamiarem ustawodawcy nie było tak naprawdę objęcie sprzedaży towarów w ramach świadczenia usług (w szczególności usług gastronomicznych) zakresem u.p.s.d., a tym samym nie było celem ustawodawcy ich opodatkowanie”.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

- w zakresie sprzedaży serwowanych na gorąco Przekąsek - nieprawidłowe;

- w zakresie sprzedaży Śniadań, Kanapek (…) przygotowywanych na miejscu w punkcie sprzedaży, Pizzy oraz Kawy, Herbaty i Soków - prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

 

Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o podatku od sprzedaży detalicznej (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 148), zwanej dalej ustawą, ilekroć w ustawie jest mowa o:

 1) działalności gospodarczej - rozumie się przez to działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r. poz. 931, z późn. zm.);

 2) kasie rejestrującej - rozumie się przez to kasę rejestrującą, o której mowa w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

 3) konsumencie - rozumie się przez to osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej oraz osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą nabywającą towary bez związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą, a także rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

 4) sprzedawcy detalicznym - rozumie się przez to osobę fizyczną, osobę prawną, spółkę cywilną oraz jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej dokonujące sprzedaży detalicznej;

 5) sprzedaży detalicznej - rozumie się przez to dokonywanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w ramach działalności gospodarczej zbywcy, odpłatnego zbywania towarów konsumentom na podstawie umowy zawartej:

 a) w lokalu przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 3 ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta (Dz.U. z 2020 r. poz. 287, z 2021 r. poz. 2105 oraz z 2022 r. poz. 2337 i 2581),

 b) poza lokalem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta

       - także w przypadku, gdy zbywaniu towaru towarzyszy świadczenie usługi odrębnie niezaewidencjonowanej;

 6) towarze - rozumie się przez to rzeczy ruchome lub ich części.

Zatem opodatkowaniu podlega sprzedaż dokonana na podstawie umów zawartych w lokalu oraz poza nim, przy czym konieczna jest fizyczna obecność stron przynajmniej na etapie złożenia oferty, która inicjuje zawarcie umowy.

Jak stanowi art. 4 ustawy:

Stosownie natomiast do art. 5 ustawy:

Jak wynika z cytowanych przepisów, podatnikiem podatku od sprzedaży detalicznej (dalej zwanym podatkiem) jest podmiot (osoba fizyczna, osoba prawna, spółka cywilna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej) dokonujący - na terytorium Polski odpłatnego zbywania rzeczy ruchomych lub ich części na rzecz osób fizycznych (bez związku z prowadzoną przez nie działalnością gospodarczą jeżeli takową prowadzą) oraz rolnikom ryczałtowym w rozumieniu ustawy o VAT.

Zatem, już na wstępie, można stwierdzić, że nie podlega opodatkowaniu podatkiem od sprzedaży detalicznej sprzedaż usług.

W świetle art. 6 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy:

Z ww. przepisów wynika, że podstawą opodatkowania podatkiem od sprzedaży detalicznej jest nadwyżka - ponad kwotę 17 000 000 zł w danym miesiącu - przychodów ze sprzedaży towarów uznanej za sprzedaż detaliczną w rozumieniu ustawy, zaewidencjonowana przy pomocy kas rejestrujących oraz obrotu niezaewidencjonowanego zgodnie ze zwolnieniem przewidzianym w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2024 r. poz. 1902).

 

Należy zauważyć, że aby dany przychód ze sprzedaży był opodatkowany podatkiem od sprzedaży detalicznej, konieczne jest aby łącznie były spełnione następujące warunki:

 1. zbycie musi być dokonywana na rzecz określonej grupy podmiotów (konsumentów),

 2. zbycie winno następować w ramach działalności gospodarczej (w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT) zbywcy,

 3. zbycie musi mieć charakter odpłatny oraz musi mieć miejsce na podstawie umowy zawartej w lokalu przedsiębiorstwa lub poza lokalem przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o prawach konsumenta,

 4. przedmiotem zbycia muszą być towary (w rozumieniu ustawy).

Zatem, aby móc rozstrzygnąć czy dana działalność podlega opodatkowaniu podatkiem, konieczne jest ustalenie, czy są spełnione ww. warunki.

Pod pojęciem konsumenta rozumie się osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej oraz prowadzącą działalność gospodarczą, nabywającą towary bez związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą, a także rolnika ryczałtowego.

Jak zauważono w uzasadnieniu do ustawy, wyłączone z katalogu podmiotów uznawanych za konsumentów, będą osoby (przedsiębiorcy), dla których sprzedaż dokumentowana będzie fakturą VAT zawierającą numer identyfikacji podatkowej (NIP). Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.) jednym z elementów prawidłowo wystawionej faktury VAT jest, co do zasady, numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi. Oznacza to, że w zależności od statusu nabywcy i jego rezydencji podatkowej będzie to albo NIP (numer podatkowy, pod którym nabywca jest zidentyfikowany dla celów podatku), albo numer podatkowy innego państwa członkowskiego (pod którym nabywca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej). Z powyższego wynika, że NIP nabywcy zawiera jedynie faktura VAT wystawiona na rzecz zidentyfikowanego podatnika podatku VAT. Jednocześnie należy zauważyć, że wyłącznym identyfikatorem podatkowym dla podatników będących osobami fizycznymi objętymi rejestrem PESEL nieprowadzącymi działalności gospodarczej lub niebędącymi zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług jest PESEL. Takie osoby nie posługują się NIP-em (zgodnie z ustawą z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników - t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 237, ze zm.).

Pojęcie rolnika ryczałtowego określono przez odesłanie do definicji zawartej w art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którą:

 

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że przedmiotem opodatkowania podatkiem od sprzedaży detalicznej może być przychód ze sprzedaży towarów na rzecz podmiotów:

- nie będących przedsiębiorcami,

- będących przedsiębiorcami lecz nabycie to nie jest związane z ich działalności gospodarczą,

- rolników ryczałtowych.

Jak wskazano powyżej zbycie musi nastąpić w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Jak wynika z art. 15 ust. 2 tej ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Można zatem stwierdzić, że co do zasady opodatkowaniu podatkiem podlega tylko takie zbycie towarów, które jest dokonywane w ramach zorganizowanej działalności, natomiast nie podlega opodatkowaniu zbycie towarów, które jest dokonywane w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Odnośnie zaś „odpłatności zbycia towarów” wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku od sprzedaży detalicznej nie zawierają definicji legalnej tego pojęcia. Przez pojęcie „odpłatny”, zgodnie z potocznym znaczeniem tego wyrazu, rozumie się taki, „za który się płaci”, „wymagający zapłacenia”. Natomiast „zbywać” oznacza „sprzedać coś”, „przekazać”. Można też zauważyć, że przez „sprzedaż” rozumie się „odstąpić komuś coś za pieniądze”.

Jak stwierdzono w uzasadnieniu do ustawy: „Odpłatne zbycie towarów ma znaczenie szersze niż cywilistyczne ujęcie sprzedaży. Pod pojęciem odpłatnego zbycia należy rozumieć wszelkie postaci przeniesienia własności towarów, dokonywane zarówno w swoim imieniu i na swoją rzecz, jak i na rzecz osób trzecich (w tym dokonywane na podstawie umowy komisu lub umowy agencyjnej), za wynagrodzeniem”.

Zatem można stwierdzić, że gdy w ustawie jest mowa o odpłatnym zbyciu należy przez to rozumieć, że chodzi o przekazanie towaru za pieniądze przez sprzedawcę detalicznego na rzecz konsumenta (nabywcy).

Przy czym, aby takie zbycie stanowiło sprzedaż detaliczną w rozumieniu ustawy - a tym samym przychód z takiej sprzedaży podlegał opodatkowaniu podatkiem - konieczne jest, aby miało ono miejsce w Polsce, na podstawie umowy zawartej w lokalu przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 3 ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1796), albo poza lokalem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta.

 

Zgodnie z art. 2 pkt 2 ww. ustawy, przez umowę zawartą poza lokalem przedsiębiorstwa, rozumie się umowę z konsumentem zawartą:

 a) przy jednoczesnej fizycznej obecności stron w miejscu, które nie jest lokalem przedsiębiorstwa danego przedsiębiorcy,

 b) w wyniku przyjęcia oferty złożonej przez konsumenta w okolicznościach, o których mowa w lit. a,

 c) w lokalu przedsiębiorstwa danego przedsiębiorcy lub za pomocą środków porozumiewania się na odległość bezpośrednio po tym, jak nawiązano indywidualny i osobisty kontakt z konsumentem w miejscu, które nie jest lokalem przedsiębiorstwa danego przedsiębiorcy, przy jednoczesnej fizycznej obecności stron,

 d) podczas wycieczki zorganizowanej przez przedsiębiorcę, której celem lub skutkiem jest promocja oraz zawieranie umów z konsumentami,

 e) podczas pokazu zorganizowanego przez przedsiębiorcę, w którym uczestniczy zaproszona bezpośrednio lub pośrednio określona liczba konsumentów, w którego trakcie ma miejsce promocja, składanie ofert sprzedaży lub sprzedaż towarów lub usług, bez względu na to, czy został na niego zorganizowany transport.

Natomiast przez lokal przedsiębiorstwa - stosowanie do art. 2 pkt 3 ustawy o prawach konsumenta-rozumie się:

a) miejsce prowadzenia działalności będące nieruchomością albo częścią nieruchomości, w którym przedsiębiorca prowadzi działalność na stałe,

b) miejsce prowadzenia działalności będące rzeczą ruchomą, w którym przedsiębiorca prowadzi działalność zwyczajowo albo na stałe.

Na końcu pozostała do rozstrzygnięcia kwestia czym jest towar (przychód ze sprzedaży którego podlega opodatkowaniu podatkiem od sprzedaży detalicznej). Ustawodawca zdefiniował towar lakonicznie jako rzeczy ruchome i ich części.

Zgodnie z potocznym znaczeniem słowa „rzecz” rozumie się przez nie «materialny element otaczającego świata» lub «przedmiot będący czyjąś własnością» (Słownik Języka Polskiego PWN, https://sjp.pwn.pl/sjp/rzecz;2518559.html). Synonimem „rzeczy” jest: coś, eksponat, obiekt, przedmiot, przynależność, ruchomość (Internetowy słownik synonimów języka polskiego online Synonim.NET, https://synonim.net/synonim/rzecz).

 

Pomocniczo pojęcie towaru można zdefiniować jako przeciwstawność usługi, które nie podlegają podatkowi od sprzedaży detalicznej. Ze względu na brak legalnej definicji „usługi” należy odwołać się do potocznego znaczenia tego pojęcia. „usługa jest rozumiana jako:

- wykonywanie pracy służącej bezpośrednio zaspokajaniu potrzeb (Słownik SJP.PL, https://sjp.pl/us%C5%82uga),

- czynność obchodzenia się z czymś lub kimś (Wikisłownik, https://pl.wiktionary.org/wiki/obs%C5%82uga),

- działalność gospodarcza służąca do zaspokajania potrzeb ludzi (Słownik Języka Polskiego PWN, https://sjp.pwn.pl/szukaj/us%C5%82uga.html).

Zatem przez towar, na potrzeby podatku od sprzedaży detalicznej należy rozumieć każdy przedmiot (poza nieruchomościami), wyrób mający materialną postać który może być wytworzony bez udziału klienta i którego wartość użyteczna, a po części również materialna jest wytworzona w miejscu produkcji/wytworzenia towaru, a contrario nie ma postaci niematerialnej (np. czynności, postępowania, procesu, pracy) na rzecz czy dla korzyści usługodawcy i w przeciwieństwie do usługi, jego wartość nie wyniku - albo wynika w mniejszym stopniu - z interakcji z klientem.

Jednakże zauważyć należy, że zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w literaturze przedmiotu przy kwalifikacji świadczenia złożonego jako dostawy towarów (co będzie skutkowało uznaniem jej za sprzedaż detaliczną) bądź jako świadczenia usług decydować powinno to, w jaki sposób świadczenie to zostało potraktowane na gruncie podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że podstawową prowadzoną przez Państwa działalnością jest produkcja i sprzedaż detaliczna (…).

W ramach prowadzonej działalności zajmują się Państwo również sprzedażą towarów (…) oraz świadczą Państwo usługi gastronomiczne.

Produkcja (…) gotowych do spożycia (Wyroby gotowe) odbywa się w należącym do Państwa zakładzie. Następnie są one transportowane do punktów sprzedaży detalicznej.

Prowadzone przez Państwa punkty sprzedaży detalicznej dzielą Państwo na trzy grupy, przy czym - zgodnie z Państwa wskazaniem - niniejsza sprawa dotyczy wyłącznie sprzedaży prowadzonej w Sklepach z punktem gastronomicznym (które zajmują się przede wszystkim sprzedażą detaliczną Wyrobów gotowych oraz Towarów, ale posiadają część powierzchni wydzieloną do świadczenia usług gastronomicznych) oraz Punktach gastronomiczno-handlowych (które są obiektami z pełną ofertą zarówno w zakresie sprzedaży Wyrobów gotowych jak i świadczenia pełnej oferty usług gastronomicznych).

Z okoliczności sprawy wynika, że Sklepy z punktem gastronomicznym to punkty sprzedaży o średniej powierzchni. Pozwala ona na wyodrębnienie przeznaczonej dla klientów usług części ze stolikami i krzesłami. Jednocześnie ograniczona powierzchnia pozwala na oferowanie tylko części usług gastronomicznych (jest ona dostosowana do powierzchni lokalu i jego lokalizacji). Zastrzegli Państwo jednak, że niniejszy wniosek dotyczy Sklepów z punktem gastronomicznym w zakresie, w jakim świadczą usługi gastronomiczne.

Lokalizacja oraz sposób organizacji Punktów gastronomiczno-handlowych od początku planowane są z uwzględnieniem, że istotną częścią ich działalności będzie świadczenie usług gastronomicznych. Przykładowo powstają one blisko stacji metra albo wyższych uczelni, co zapewnia wielu klientów poszukujących szybkiej usługi gastronomicznej o wysokiej jakości za rozsądną cenę. Punkty gastronomiczno-handlowe mają (…) powierzchni, z czego znaczna jej część jest przeznaczona dla klientów. Punkty gastronomiczno-handlowe mają wydzieloną dużą część dla klientów usług gastronomicznych (stoliki i krzesła - jeden Punkt gastronomiczno-handlowy ma wydzielone miejsca (…)).

 

Podali Państwo również, że w ramach prowadzonej działalności oferują Państwo następujące grupy usług gastronomicznych:

1. śniadania (np. ...), które są przygotowywane na miejscu w punkcie sprzedaży (wydzielonej części kuchennej), a proces przygotowania których następuje zgodnie z procedurą przekazaną pracownikom części kuchennej. Śniadania są podawane na naczyniach wielorazowych, a po zamówieniu śniadania klient zajmuje stolik i śniadanie jest mu podawane przez obsługę lub odbiera śniadanie w strefie gastronomicznej;

2. kanapki (…) przygotowywane na miejscu w punkcie sprzedaży podawane na zimno lub na ciepło („dalej „Kanapki (…)”) - mają Państwo w ofercie (…) rodzaje kanapek; (…); w ofercie gastronomicznej posiadają Państwo natomiast Kanapki (…), które są przygotowywane w punkcie sprzedaży. W przypadku Kanapki (…) klient ma możliwość wpływu na jej skład, np. może poprosić, żeby nie dodawać rzodkiewki bo jej nie lubi. Proces przygotowania następuje zgodnie z procedurą przekazaną pracownikom części kuchennej, a Kanapki (…) są podawane na naczyniach wielorazowych. Po zamówieniu kanapki klient zajmuje stolik i jest mu ona podawana przez obsługę lub klient odbiera kanapkę w strefie gastronomicznej;

3. świeżo wypiekana w punktach sprzedaży pizza (dalej „Pizza”), która jest przygotowywana w punktach sprzedaży (do przygotowania pizzy wydzielona jest odrębna strefa kuchenna) zgodnie z procedurą przekazaną pracownikom (pracownicy przygotowujący pizzę muszą przejść odpowiednie przeszkolenie). Pracownicy mają do (…), następny etap to (…). Pizza zawsze jest podawana na gorąco (…) przy zastosowaniu jednorazowych tekturowych naczyń, bowiem duża popularność pizzy uniemożliwia podawanie ich na naczyniach wielorazowych, z uwagi na brak możliwości zorganizowania zmywania tak dużej liczby naczyń;

4. serwowane na gorąco przekąski (…) (dalej „Przekąski”), które dostarczane są z Zakładu tylko do Sklepu z punktem gastronomicznym oraz Punktów gastronomiczno-handlowych. Sprzedają je Państwo bowiem tylko na gorąco (są przygrzewane …). W punkcie sprzedaży dochodzi zatem do odpowiedniego (zgodnie z procedurą przekazaną pracownikowi punktu) podgrzania przekąski - tak aby klient dostawał przekąskę gotową do spożycia; przekąski podawane są przy zastosowaniu opakowań jednorazowych (tacek/torebek). Z uwagi na dużą popularność Przekąsek nie jest możliwe podawanie ich na naczyniach wielorazowych, ponieważ nie mają Państwo możliwości zorganizowania zmywania tak dużej liczby naczyń.

Jednocześnie z opisu sprawy wynika, że Przekąski są podawane są klientom przy zastosowaniu opakowań jednorazowych (tacek/torebek) do spożycia na miejscu lub na wynos. To klient decyduje, czy spożyje je na miejscu, czy zabierze ze sobą. Nie narzucają Państwo w żaden sposób klientom, jak mają się zachować. Oznacza to, że w momencie sprzedaży Przekąsek nie prowadzą Państwo podziału na przekąski przeznaczone do spożycia na wynos oraz do spożycia na miejscu. Przekąski sprzedawane są ramach modelu podobnego do tzw. małej gastronomii, gdzie klientowi oferowane są szybkie posiłki i ograniczona infrastruktura. Ponadto w przypadku sprzedaży przekąsek nie jest świadczona usługa kelnerska, konsument nabywa Przekąskę przy ladzie sprzedażowej i może spożyć ją na miejscu przy dedykowanych stolikach, o ile takie znajdują się w lokalu lub są rozstawione przez Państwa w jego obrębie (ogródki, o ile takie są).

Podkreślili Państwo, że Przekąski zawsze wydawane są jako gotowe do spożycia i są przygotowywane do spożycia w lokalu.

5. przygotowywana na miejscu kawa - w ramach usług gastronomicznych oferują Państwo klientom różnego rodzaju (np. kilka rodzajów (…)), przygotowywaną na miejscu kawę (dalej „Kawa”). Kawa jest przygotowywana przez pracownika i podawana jako gotowa (w żadnym prowadzonym przez Państwa punkcie nie jest stosowana samoobsługa polegająca na tym, że klient sam obsługuje ekspres do kawy). Jednocześnie klient ma wpływ nie tylko na rodzaj kawy, ale także sposób jej przygotowania, np. może wybrać jeden z kilku oferowany rodzajów mleka (np. bez laktozy albo owsiane), a do kawy oferowany jest cukier (różne rodzaje). Ponadto w zależności od wyboru klienta kawa jest podawana w naczyniach wielorazowych lub jednorazowych, przy czym sposób podania kawy nie determinuje sposobu spożycia - klienci zamawiający kawę w kubeczkach jednorazowych również korzystają z zaplecza gastronomicznego;

6. przygotowywana na miejscu herbata - w ramach usług gastronomicznych oferują Państwo klientom przygotowywaną na miejscu herbatę (dalej „Herbata”), która jest przygotowywana przez pracownika i podawana jako gotowa, a do herbaty oferowany jest cukier (różne rodzaje). W zależności od wyboru klienta Herbata jest podawana w naczynia wielorazowych lub jednorazowych, przy czym sposób podania nie determinuje sposobu spożycia - klienci zamawiający herbatę w kubeczkach jednorazowych również korzystają z zaplecza gastronomicznego;

7. Świeżo wyciskane soki (dalej „Soki”) - w ramach usług gastronomicznych oferują Państwo klientom również różnego rodzaju świeżo wyciskane soki, które są wyciskane w punktach sprzedaży przy zastosowaniu dedykowanej do tego wyciskarki. Soki przygotowywane są na miejscu ze świeżych składników (np. pomarańcze, marchew) i podawane są w naczyniach jednorazowych (duża popularność Soków uniemożliwia podawanie ich na naczyniach wielorazowych, z uwagi na brak możliwości zorganizowania zmywania tak dużej liczby naczyń). Wnioskodawca oferuje kilka rodzajów soków, a klient nie ma możliwości zmiany składu soku, musi wybrać sok z dedykowanej oferty.

Dodatkowo w przypadku sprzedaży Kawy, Herbaty i Soków, w zależności od wyboru klienta kawa czy herbata jest podawana w naczynia wielorazowych lub jednorazowych. Podania kawy i herbaty w naczyniu jednorazowym nie determinuje sposobu spożycia - klienci zamawiający ww. napoje w kubeczkach jednorazowych również korzystają z zaplecza gastronomicznego. Ponadto do ww. napojów oferowany jest cukier (różne rodzaje). Oznacza to, że ww. napoje mogą być spożywane na miejscu (bez względu na rodzaj naczynia, w jaki są podane), jak i na wynos (tylko przy zakupie w naczyniach jednorazowych).

W przypadku, gdy klient zamawia śniadanie i jednocześnie zamówi sok, to jest on podawany w szklance, natomiast osobno kupowane soki podawane są w naczyniach jednorazowych. Duża popularność Soków uniemożliwia podawanie ich zawsze w naczyniach wielorazowych, ponieważ Wnioskodawca nie ma możliwości zorganizowania zmywania tak dużej liczby naczyń. Soki mogą być spożywane zarówno na miejscu, jak i na wynos. Sposób sprzedaży w naczyniach jednorazowych nie determinuje zatem faktu, że konsument jest zobowiązany opuścić lokal.

Ponadto, sprzedaż kawy i herbaty w naczyniach wielorazowych odbywa się przy ladzie sprzedażowej. Konsument sam zabiera zakupione napoje do wybranego stolika albo sprzedawca oferuje zaniesienie napojów do stolika. W praktyce zależy to m.in. od liczby zamówionych napojów oraz czy konieczne jest oczekiwanie na ich przygotowanie -wówczas sprzedawca oferuje zaniesienie napojów do stolika.

Ponadto jeśli kawa/herbata/sok zamawiane są wraz ze śniadaniami, to wówczas podawane są przez personel do stolika w naczyniach wielorazowych.

Klienci nie mają obowiązku odnoszenia naczyń. W niektórych punktach gastronomiczno-handlowych wyznaczone jest miejsce do odnoszenia naczyń (nie dotyczy wszystkich punktów), ale jest to jedynie sugestia/prośba do klientów. Wnioskodawca nie świadczy zatem pełnej usługi kelnerskiej jak dla restauracji, tylko zapewnia obsługę typową dla lokali gastronomicznych typu bistro.

Kawa i herbata sprzedawana w wielorazowych naczyniach z oczywistych względów przeznaczona jest do spożycia na miejscu.

W przypadku sprzedaży kawy, herbaty oraz świeżo wyciskanych soków w momencie sprzedaży nie dokonują Państwo podziału na napój przeznaczony do spożycia na wynos oraz do spożycia na miejscu. W konsekwencji nie różnicuje usług dodatkowych w zależności od zakupu na wynos i na miejscu (bo taki podział nie występuje). W każdym przypadku klient ma możliwość skorzystania ze znajdującej w lokalu infrastruktury: stolików, krzeseł, serwetek. To klient decyduje, czy wypije napój przy dedykowanych stolikach czy poza lokalem. Często zdarza się, że klient siada na chwilę w lokalu aby wypić kilka łyków kawy (czasem przy okazji zjeść Przekąskę), a resztę kawy zabiera na wynos.

Wskazali Państwo również, że w niektórych punktach gastronomicznych jest dostępna infrastruktura (toalety, wieszaki na ubrania, kącik dla dzieci). Możliwość skorzystania z tej infrastruktury jest uwarunkowana złożeniem zamówienia z oferty usług gastronomicznych (np. śniadania; przekąski; kawy/herbaty - także w naczyniach jednorazowych; soków, pizzy).

Z okoliczności sprawy wynika również, że personel nie zajmuje się monitorowaniem, które stoliki są zajęte oraz wskazywaniem miejsc klientom. Specyfika asortymentu (a także wybór miejsc sprzedaży - np. pobliże stacji metra lub innych punktów komunikacyjnych) powoduje, że rotacja klientów jest bardzo duża (większość z nich zajmuje stolik przez kilka minut). W praktyce zatem każdy z klientów bez długiego oczekiwania może zająć miejsce przy stoliku. W przypadku każdego świadczenia składającego się na każdą Grupę usług gastronomicznych sprzedaż jest dokonywana bez monitorowania liczby wolnych miejsc (a osoba dokonująca sprzedaży w praktyce nie wie, ile dokładnie w danym momencie jest wolnych miejsc).

Ponadto w złożonym wniosku wskazali Państwo, że dla celów ustawy o VAT Usługi gastronomiczne traktowane są jako usługi podlegające co do zasady opodatkowaniu 8% stawką VAT (usługi sprzedaży kawy opodatkowują Państwo 23% VAT). Z kolei sprzedaż Wyrobów co do zasady opodatkowują Państwo 5% stawką VAT.

 

Państwa wątpliwości w zakresie pytań oznaczonych nr 1 i 2 dotyczą określenia:

   - czy w poszczególnych miesiącach 2024 r. oraz 2025 r. kwoty ze Sprzedaży detalicznej którejkolwiek Grupy usług gastronomicznych (Śniadania, Kanapki (…), Pizza, Przekąski, Kawa, Herbata, Soki) powinny być uwzględniane przy określaniu podstawy opodatkowania Podatkiem na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od sprzedaży detalicznej;

   - czy w poszczególnych miesiącach 2026 r. i w lat kolejnych kwoty ze Sprzedaży detalicznej którejkolwiek Grupy usług gastronomicznych (Śniadania, Kanapki (…), Pizza, Przekąski, Kawa, Herbata, Soki) powinny być uwzględniane przy określaniu podstawy opodatkowania Podatkiem na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od sprzedaży detalicznej.

W świetle omówionych wyżej przepisów odrębnie należy ocenić sprzedaż serwowanych na gorąco Przekąsek, natomiast odrębnie potraktować sprzedaż Śniadań, Kanapek (…) przygotowywanych na miejscu w punkcie sprzedaży, Pizzy oraz Kawy, Herbaty i Soków.

Analiza przedstawionego we wniosku zdarzenia oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów ustawy pozwala stwierdzić, że dokonywana przez Państwa sprzedaż serwowanych na gorąco Przekąsek, podlega opodatkowaniu podatkiem od sprzedaży detalicznej.

Przedmiotem sprzedaży są określone produkty, a więc niewątpliwie rzeczy, w rozumieniu art. 3 pkt 6 ustawy. Czynności, które służą przygotowaniu tych produktów, celem wydania konsumentowi w postaci np. podgrzewania Przekąsek, stanowią czynności dodatkowe, które dla celów opodatkowania podatkiem od sprzedaży detalicznej nie powinny zmieniać charakteru czynności głównej tj. czynności polegającej na sprzedaży produktu.

W świetle art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1061, ze zm.):

Sprzedawane przez Spółkę produkty mają postać materialną i wraz z ich sprzedażą zmienia się właściciel tych rzeczy. Usługi występujące wraz ze sprzedażą produktów gastronomicznych tj. rozmrażanie, podgrzanie, kompletowanie itp. nie wystąpiłyby gdyby nie produkt główny, przygotowaniu któremu one towarzyszą. Dlatego też przedmiotem sprzedaży, w okolicznościach opisanych we wniosku, są towary w postaci produktów gastronomicznego. Oznacza to, że czynność sprzedaży produktów gastronomicznych przez Spółkę, dokonywana na rzecz konsumentów podlega opodatkowaniu podatkiem od sprzedaży detalicznej.

W tym miejscu należy wskazać, ze Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 10 marca 2011 w połączonych sprawach C-497/09, C-499/09, C-501/09, C-502/09 wskazał, że gdy przygotowanie ciepłego produktu gotowego ogranicza się do czynności pobieżnych i znormalizowanych i zwykle nie następuje na życzenie konkretnego klienta, lecz w sposób stały i regularny, w zależności od popytu możliwego do przewidzenia w sposób ogólny, nie można uznać takiego świadczenia za usługę, ale powinno być traktowane dla celów VAT jako dostawa towarów (nawet jeżeli konieczne jest wykonanie wielu czynności, które zapewnić mają odpowiednie przygotowanie posiłku).

Taką sytuacją jest opisana przez Państwa sprzedaż serwowanych na gorąco Przekąsek gdzie - jak Państwo wskazali - przygotowywane są one poprzez podgrzanie, zgodnie z przekazaną pracownikom procedurą tak, aby klient dostał Przekąskę gotową do spożycia.

Jednocześnie okoliczności sprawy nie wskazują na to, aby w przypadku sprzedaży serwowanych na gorąco Przekąsek, były świadczone dodatkowe usługi (np. kelnerskie), świadczące o tym, aby można było uznać tą sprzedaż za sprzedaż usług.

Wobec powyższego sprzedaż serwowanych na gorąco Przekąsek stanowi/będzie stanowiła sprzedaż detaliczną w rozumieniu art. 3 pkt 5 ustawy o podatku od sprzedaży detalicznej, a tym samym przychód z niej osiągnięty wchodził w 2024 i 2025 r. i będzie wchodził w 2026 r. w podstawę opodatkowania tym podatkiem.

Tym samym, w zakresie sprzedaży serwowanych na gorąco Przekąsek, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Natomiast mając na uwadze przedstawiony przez Państwa opis sprawy należy wskazać, że w Państwa przypadku w zakresie Śniadań, Kanapek (…) przygotowywanych na miejscu w punkcie sprzedaży, Pizzy oraz Kawy, Herbaty i Soków, dokonują Państwo w rzeczywistości świadczenia usług.

Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku w sprawie C‑231/94 Faalborg-Gelting wypowiedział się, oceniając kiedy mamy do czynienia z usługą restauracyjną, a kiedy ze sprzedażą żywności „na wynos”, tj. de facto z dostawą towarów, że usługa restauracyjna jest rezultatem szeregu czynności, począwszy od gotowania potrawy do jej serwowania, przy czym jednocześnie do dyspozycji klienta pozostaje infrastruktura, w tym jadalnia z pomieszczeniami sąsiadującymi (np. szatnia), umeblowanie i zastawa stołowa. Osoby, które w ramach wykonywania swojego zawodu pracują w restauracjach, wykonują na rzecz nabywcy posiłków wiele czynności, takich jak nakrywanie do stołu, doradzanie klientowi i objaśnianie szczegółów dotyczących posiłków w menu, podawanie do stołu i sprzątanie po zakończeniu konsumpcji. Usługi restauracyjne charakteryzuje zatem cały zespół cech i czynności, przy czym dostawa posiłku jest jedynie częścią usługi, choć stanowi dominujący element.

Przedstawiona przez Państwa sprzedaż Śniadań, Kanapek (…) przygotowywanych na miejscu w punkcie sprzedaży, Pizzy oraz Kawy, Herbaty i Soków odbywa się na warunkach odpowiadających specyfice restauracyjnej, o której mowa w przywołanym orzeczeniu, bowiem w Sklepach z punktem gastronomicznym oraz Punktach gastronomiczno-handlowych wyodrębniona jest część dla klientów, w której znajdują się stoliki i krzesła, jak również w przypadku tej sprzedaży są świadczone dodatkowe usługi.

Jednocześnie w przypadku Śniadań wskazali Państwo, że są one przygotowywane w wydzielonej części kuchennej punktu sprzedaży, proces przygotowania następuje zgodnie z procedurą przekazaną pracownikom części kuchennej. Zamówione Śniadania są podawane na naczyniach wielorazowych, a po złożeniu zamówienia śniadania klient zajmuje stolik i śniadanie jest mu podawane przez obsługę lub odbiera śniadanie w strefie gastronomicznej.

W przypadku Kanapek (…) przygotowywanych na miejscu w punkcie sprzedaży natomiast są one przygotowywane na miejscu w punkcie sprzedaży podawane na zimno lub na ciepło i klient ma możliwość wpływu na jej skład. Proces przygotowania następuje zgodnie z procedurą przekazaną pracownikom części kuchennej. Zamówione Kanapki (…) są podawane na naczyniach wielorazowych; po zamówieniu kanapki klient zajmuje stolik i jest mu ona podawana przez obsługę lub klient odbiera kanapkę w strefie gastronomicznej.

Z kolei w przypadku sprzedaży Pizzy wskazali Państwo, że jest ona przygotowywana i świeżo wypiekana w strefie kuchennej znajdującej się w punktach sprzedaży zgodnie z procedurą przekazaną pracownikom, a pracownicy przygotowujący Pizzę muszą przejść odpowiednie przeszkolenie. Przygotowując Pizzę pracownicy mają do dyspozycji (…), następny etap to (…); pizza zawsze jest podawana na gorąco (…).

Jednocześnie w odniesieniu do sprzedaży Kawy, Herbaty i Soków wskazać należy, że w ocenie Organu transakcja ta z punktu widzenia klienta również stanowi usługę, z które chce on skorzystać. Powyższe napoje są bowiem przygotowywane przez obsługę punktu gastronomicznego (poprzez m.in. użycie wyciskarki do soków, ekspresu do kawy, możliwość wyboru dodatków).

Ponadto w ostatecznie uzupełnionym opisie sprawy wskazali Państwo, że klienci nie mają obowiązku odnoszenia naczyń. W niektórych punktach gastronomiczno-handlowych wyznaczone jest miejsce do odnoszenia naczyń (nie dotyczy wszystkich punktów), ale jest to jedynie sugestia/prośba do klientów. Zapewniają Państwo obsługę typową dla lokali gastronomicznych typu bistro.

Oznacza to, że - mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, w świetle których opodatkowaniu podatkiem od sprzedaży detalicznej nie podlega świadczenie usług - przedstawiona przez Państwa we wniosku sprzedaż Śniadań, Kanapek (…) przygotowywanych na miejscu w punkcie sprzedaży, Pizzy, Kawy, Herbaty i Soków nie stanowi/nie będzie stanowiła sprzedaży detalicznej w rozumieniu art. 3 pkt 5 ustawy o podatku od sprzedaży detalicznej, a tym samym przychód z niej osiągnięty nie wchodził w 2024 i 2025 r. i nie będzie wchodził w 2026 r. w podstawę opodatkowania tym podatkiem.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie sprzedaży Śniadań, Kanapek (…) przygotowywanych na miejscu w punkcie sprzedaży, Pizzy, Kawy, Herbaty i Soków należy uznać za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

 

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji prawnopodatkowej oraz sprawy będącej przedmiotem zadanych we wniosku pytań i została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanego przez Państwa orzecznictwa zaznaczyć należy, że wyroki sądowe co do zasady nie mają mocy powszechnie obowiązującej. Sąd wyrokiem lub postanowieniem rozstrzyga wyłącznie konkretną sprawę co do stwierdzenia naruszenia prawa i skutków prawnych tego naruszenia i jedynie w tej sprawie ma moc wiążącą. Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia, o czym stanowi art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143). Równocześnie istnienie orzecznictwa sądów administracyjnych nie odbiera organowi wydającemu interpretację prawa do samodzielnej oceny zdarzeń i wykładni przepisów w sprawach innych niż ta, w której konkretny wyrok zapadł. Organ wydający interpretację ma wręcz obowiązek dokonania samodzielnej oceny przedstawionego we wniosku zagadnienia (wyrok NSA z dnia 31 sierpnia 2017 r., sygn. akt II FSK 2211/15).

Końcowo, w odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnych indywidualnych sprawach, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

 

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.