0111-KDIB3-3.4019.23.2026.2.AW

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od gier hazardowych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

Państwa wniosek z 23 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący skutków podatkowych opisanych zwrotów stawek w podatku od gier hazardowych, wpłynął 30 czerwca 2026 r. Wniosek - w odpowiedzi na wezwanie Organu - uzupełnili Państwo pismem z 6 sierpnia 2026 r.,  które wpłynęło 12 sierpnia 2026 r.

 

Opis stanu faktycznego

 

ABC (dalej zwana: „Wnioskodawcą” lub „Spółka”) organizuje Zakłady Wzajemne urządzane przez Internet. Jak wynika z „Regulaminu zakładów wzajemnych urządzanych przez ABC przez internet” Spółka oferuje następujące rodzaje zakładów:

- zakłady proste zwykłe,

- zakłady proste akumulowane,

- zakłady systemowe,

- zakłady mieszane - zakłady wirtualne.

 

Zgodnie z (...)„Regulaminu zakładów wzajemnych urządzanych przez ABC przez internet” Spółka umożliwia korzystanie przez Graczy z dodatkowych opcji:

- „(…).

Spółka przyjmuje zakłady na różne zdarzenia o charakterze okołosportowym, politycznym, kulturalnym, społecznym i rozrywkowym, a także inne konkursy, teleturnieje, turnieje, zabawy oraz symulowane gry karciane, co do których nie zachodzą żadne wątpliwości, że ich wynik jest wcześniej znany lub ustalony, przy czym w żadnym przypadku nie będą to zakłady na wyniki gier liczbowych. Uczestnik ma możliwość obstawiania zakładów na wyniki zdarzeń w postaci symulowanych gier karcianych: black jack, poker i baccarat. Symulowane gry karciane, będące przedmiotem zakładów oferowanych przez Spółkę, są transmitowane za pośrednictwem strony internetowej na żywo tj. w czasie rzeczywistym, a ich wyniki ustalane są każdorazowo podczas samej transmisji i nie są nikomu znane. Uczestnik zakładu wzajemnego nie jest uczestnikiem zdarzenia, na którego przebieg lub rezultat zawiera zakład. Spółka nie przyjmuje zakładów na symulowane gry (prowadzone poprzez transmisję w sieci internet), w szczególności symulowane gry na automatach, gry cylindryczne (w tym tzw. koła fortuny) oraz gry w kości, które nie mogą być przedmiotem zakładów wzajemnych.

Spółka rozważa czy kwoty zwróconych stawek z tytułu unieważnienia zakładów wzajemnych powinny pomniejszać podstawę opodatkowania podatkiem od gier w miesiącu dokonania zwrotu, czy też korekta podstawy opodatkowania powinna każdorazowo odnosić się do okresu pierwotnego wniesienia stawki, tj. do momentu zawarcia zakładu.

Unieważnienia następują z różnych przyczyn, w tym regulaminowych, technicznych, fraudowych lub związanych z weryfikacją zdarzeń. Część kuponów jest anulowana dopiero po kilku miesiącach a nawet latach.

Okoliczności w jakich Spółka dokonuje zwrotu wpłaconych przez uczestników zakładów stawek, a które są przedmiotem zapytania zostały określone w paragrafie (…) Regulaminu.

Zwrot „unieważnienie zakładu” określa § (…) Regulaminu zakładów wzajemnych urządzanych przez sieć Internet:

(…).

Zgodnie z § (…) ww. Regulaminu - „Zwrot stawek następuje (…)”.

Aby Gracz otrzymał zwrot kwot wpłaconych Spółka musi dokonać anulacji kuponów.

Strona posiada zezwolenie z dnia (…) r. udzielone przez Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej na urządzanie zakładów wzajemnych przez sieć Internet.

Uzupełnienie przedstawionego opisu stanu faktycznego

Na pytanie Organu:

Proszę o precyzyjne i jednoznaczne wskazanie wszystkich sytuacji objętych zadanym pytaniem, których dotyczy Państwa wniosek w zakresie anulowania zakładów wzajemnych.

Wskazali Państwo:

1. Wszystkie sytuacje anulowania zakładów wzajemnych (RZW § (…), § (…)):

(…).

Na pytanie Organu:

Czy w przedstawionych okolicznościach, będących przedmiotem Państwa zapytania (sytuacjach doprecyzowanych w ramach odpowiedzi na pytanie nr 1 niniejszego wezwania), mają Państwo obligatoryjny obowiązek unieważnienia (anulowania) zakładu, a następnie zwrotu stawki z anulowanego zakładu, który to obowiązek wynika z zatwierdzonego przez właściwego Ministra do spraw finansów publicznych dla Państwa Spółki Regulaminu? Proszę o jednoznaczne wskazanie.

Wskazali Państwo:

Spółka informuje, że wszystkie sytuacje, wymienione w tej odpowiedzi wynikają z Regulaminu Zakładów Wzajemnych zatwierdzonego przez Ministra Finansów.

Spółka informuje, że w powyżej wymienionych przypadkach ma obowiązek unieważnienia (anulowania) zakładu, a następnie zwrotu stawki z anulowanego zakładu.

Na pytanie Organu:

Z czego wynika, że w danej sytuacji mają Państwo prawo, a nie obowiązek unieważnienia (anulowania) zakładu, a następnie zwrotu stawki z anulowanego zakładu?

Wskazali Państwo:

We wszystkich punktach za wyłączeniem punktu (...) anulowanie zakładów jest obligatoryjne. W przypadku (...) dochodzi jedna zmienna „o ile na koncie Gracza znajdują się środki”. Jeśli na koncie Gracza nie znajdują się żadne środki, to zakłady z uzyskanych wygranych nie są anulowane. Sformułowania „mają prawo” są informacją dla Gracza, żeby była świadomość z jakiego powodu zakład został anulowany. Przykład: Gracz stawia, że w meczu będzie powyżej 3 goli, lecz okazuje się, że mecz piłkarski jest rozgrywany w innym wymiarze czasowym (zamiast standardowych dwóch części po 45 minut grają 3 razy po 30 minut). Zakład ten jest anulowany ze względu na inny wymiar czasowy i Gracz w przypadku reklamacji jest informowany, że zgodnie z regulaminem Spółka ma prawo do anulowania tego zakładu.

Na pytanie Organu

Jaki wpływ na anulowanie zakładu, a następnie zwrot stawki z anulowanego zakładu mają podane przez Państwa w opisie stanu faktycznego informacje dotyczące zablokowania lub zamknięcia konta gracza? Czy naturalną konsekwencją tego działania jest obowiązek anulowania zakładu, a następnie zwrotu stawki?

Wskazali Państwo:

Jeśli mowa o przypadkach zamknięcia konta Gracza przez Spółkę (§ (…) i na koncie Gracza znajdują się środki, jest to naturalną konsekwencją zamknięcia konta oraz anulowanie zakładów i zwrot stawek (maksymalnie tyle, ile znajdowało się na saldzie Gracza). W przypadku gdy przy zamknięciu konta ze względu na regulamin § (…) Gracz nie ma środków na saldzie, to żadne kupony nie są anulowane. W innych przypadkach zamknięć konta Gracza (prośby o zamknięcie od Graczy, problemy z hazardem) Spółka również nie anuluje żadnych kuponów.

Przykład pomagający lepiej zrozumieć zaistniały problem:

   1) Gracz jest zarejestrowany w Państwa serwisie 1 stycznia 2026.

   2) Stawia zakłady regularnie co kilka dni.

   3) 1 lutego 2026 zleca swoją pierwszą wypłatę i zostaje poproszony o potwierdzenie depozytu swojej pierwszej wpłaty.

   4) Gracz ignoruje prośbę, anuluje zlecenie wypłaty i nie wysyła Państwu dokumentów, oraz kontynuuje grę. Państwo nie mają podstaw do jakiegokolwiek zamknięcia, sytuacja jest jak najbardziej normalna (zmiana decyzji o wypłacie).

   5) W kwietniu Gracz znowu chce zlecić wypłatę środków i dostaje informacje, że jego proces weryfikacji jest nadal w toku.

   6) Gracz oznajmia Państwu, że konto bankowe podane przy rejestracji nie należy do niego i wszystkie wpłaty zostały dokonane z kont osób trzecich. Konto zostaje zamknięte. Przed zamknięciem konta Gracz wpłacił 200 zł, a po wszystkich wygranych na saldzie widnieje kwota 400 zł. Zakłady zostają anulowane, na koncie widnieje kwota 200 zł (pozostają wpłaty). Wpłaty te zostają zwrócone.

   7) Powstaje problem z podatkiem i konieczność korygowania wszystkich miesięcy, w których Gracz stawiał kupony. Należy korygować styczeń, luty, marzec i kwiecień.

Te skorygowane miesiące mogą wymagać ponownego skorygowania, jeśli nastąpi kolejny, podobny przypadek. Dlatego korekty dokonywane w związku z podatkiem od gier powinny być zaliczane do miesiąca, w którym zakłady zostały anulowane a nie do miesiąca, w którym zakłady zostały pierwotnie obstawione. Takie sytuacje są częste co powoduje, że korekta miesiąca może występować kilkanaście lub kilkadziesiąt razy. Może to być w skrajnym przypadku niekończący się proces. Co więcej należy zwrócić uwagę, że konieczność zaliczania unieważniania zakładów do miesiąca, w którym zakład został postawiony implikuje dalsze konsekwencje zarówno dla Spółki jak i dla organów skarbowych bowiem powoduje konieczność poprawiania kolejnych rejestrów i dokumentów tj. ewidencji podstaw opodatkowania i ewidencji podatku - dane miesięczne z POG 5/5A muszą się bowiem zgadzać z danymi w tych ewidencjach. Ponadto może to też powodować konieczność dokonywania zmian w ewidencji wygranych powyżej 2280 PLN oraz w ewidencji zaświadczeń o wydanych i anulowanych wygranych.

Co więcej interpretacja prezentowana przez Wnioskodawcę jako prawidłowa jest korzystniejsza z perspektywy dochodów Budżetu Państwa - bowiem podatek od gier od unieważnionego obstawionego zakładu został zapłacony już w momencie jego obstawienia, a więc niejako nienależnie (co okazuje się dopiero po czasie) i stąd kwota stawki tego już pobranego podatku od gier jest odejmowana od podstawy opodatkowania w miesiącu, w którym nastąpiło unieważnienie zakładu.

 

Pytanie

Czy kwoty zwróconych stawek z tytułu unieważnienia zakładów wzajemnych powinny pomniejszać podstawę opodatkowania podatkiem od gier w miesiącu dokonania zwrotu, czy też korekta podstawy opodatkowania powinna każdorazowo odnosić się do okresu pierwotnego wniesienia stawki, tj. do momentu zawarcia zakładu?

 

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, kwoty zwróconych stawek z tytułu unieważnienia zakładów wzajemnych powinny pomniejszać podstawę opodatkowania podatkiem od gier w miesiącu dokonania zwrotu, korekta podstawy opodatkowania nie powinna każdorazowo odnosić się do okresu pierwotnego wniesienia stawki, tj. do momentu zawarcia zakładu. Przyjęcie odmiennego poglądu oznaczałoby konieczność wielokrotnego korygowania deklaracji wstecz w związku z unieważnieniem kuponów, w tym również tych rozliczanych po dłuższym czasie. W ocenie Spółki zagadnienie to wymaga uwzględnienia specyfiki branży hazardowej oraz praktycznych konsekwencji przyjęcia odmiennego poglądu, którego przyjęcie oznaczałoby konieczność nieustannego, wielokrotnego korygowania deklaracji wstecz w związku z unieważnieniem kuponów. Nie można pomijać praktycznego aspektu dokonywania korekt. Przyjęcie poglądu, że korektę powinno się odnosić do okresu pierwotnego oznaczałoby, że ilość korekt byłaby niezmiernie duża. W praktyce Spółka nieustająco musiałaby dokonywać ponownych korekt tych samych okresów (proces ten „nie miałby końca”).

Stosownie do brzmienia art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o podatku od gier (Dz. U. z 2025 r., poz. 595, zwana dalej: „ustawą o grach hazardowych”) zakładami wzajemnymi są zakłady o wygrane pieniężne lub rzeczowe, polegające na odgadywaniu:

   1) wyników sportowego współzawodnictwa ludzi lub zwierząt, w których uczestnicy wpłacają stawki, a wysokość wygranej zależy od łącznej kwoty wpłaconych stawek - totalizatory;

   2) zaistnienia różnych zdarzeń, w tym zdarzeń wirtualnych, w których uczestnicy wpłacają stawki, a wysokość wygranych zależy od umówionego, między przyjmującym zakład a wpłacającym stawkę, stosunku wpłaty do wygranej - bukmacherstwo.

Zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy działalność w zakresie zakładów wzajemnych może być prowadzona - stosownie do udzielonego zezwolenia - wyłącznie w punktach przyjmowania zakładów wzajemnych albo przez sieć Internet po uzyskaniu zezwolenia na urządzanie zakładów wzajemnych.

Na podstawie art. 71 ust. 1 ustawy podatnikiem podatku od gier jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która urządza gry hazardowe na podstawie udzielonej koncesji lub udzielonego zezwolenia, z wyłączeniem loterii promocyjnych, podmiot urządzający gry objęte monopolem państwa oraz uczestnik turnieju gry w pokera organizowanego przez podmiot posiadający koncesję na prowadzenie kasyna gry.

W myśl artykułu 71 ust. 2 pkt 1 ustawy o grach hazardowych przedmiotem opodatkowania podatkiem od gier jest urządzanie gier hazardowych, z wyłączeniem urządzania loterii promocyjnych, loterii fantowych i gry bingo fantowe, o których mowa w art. 7 ust. 1a, oraz urządzania pokera rozgrywanego w formie turnieju gry pokera.

Stosownie do brzmienia art. 73 ust. 1 pkt 4 ustawy podstawę opodatkowania podatkiem od gier stanowi w zakładach wzajemnych - suma wpłaconych stawek.

W świetle powyższych przepisów należy uznać, że podatnikiem podatku od gier jest podmiot urządzający albo organizujący gry hazardowe na podstawie stosownego zezwolenia czy koncesji, a przedmiotem opodatkowania podatkiem od gier jest urządzenie lub organizacja tych gier.

Z gramatycznej wykładni art. 2 ust. 2 ustawy wynika, że warunkiem skutecznego zawarcia zakładu jest łączne spełnienie dwóch przesłanek, a mianowicie: wytypowanie określonego zdarzenia i wpłacenie stawki.

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że „wpłacona stawka” w rozumieniu art. 73 ust. 1 pkt 4 ustawy o grach hazardowych to wyłącznie taka kwota, która faktycznie bierze udział w zakładzie wzajemnym. Oznacza to, że musi ona zostać przeznaczona na konkretny, ważnie zawarty zakład, spełniający wszystkie elementy konstrukcyjne określone w art. 2 ust. 2 ustawy, a więc w szczególności: musi dojść do skutecznego zawarcia zakładu, uczestnik musi wpłacić stawkę, a zakład musi móc zostać rozstrzygnięty zgodnie z jego warunkami i zasadami gry. Tylko taka stawka wpływa na możliwość uzyskania wygranej i kształtuje jej wysokość, a tym samym może być uwzględniona w podstawie opodatkowania podatkiem od gier.

Jeżeli uczestnik zawierając umowę o zakład wzajemny wpłaca stawkę, to powinna być ona wliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od gier. Jak to już bowiem zostało wyżej wskazane, podstawę opodatkowania podatkiem od gier stanowi w zakładach wzajemnych - suma wpłaconych stawek.

Dyrektor DKIS w jednej z interpretacji z dnia 16 stycznia 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4019.28.2025.3.AW wskazał: Gdy mowa o sumie wpłaconych stawek, które stanowią podstawę opodatkowania, należy mieć na uwadze wartość wszystkich (suma) kwot (stawek) wpłaconych przez gracza. O wpłacie stawki można mówić, gdy określona kwota zostanie przeznaczona na określony zakład. Stawka, przesądza o możliwości gry w zakładzie wzajemnym. Według słownika języka polskiego stawka to m.in. „kwota, którą można zyskać lub stracić w grze hazardowej”, „to, czym się ryzykuje lub co można zyskać, podejmując jakieś działanie”. W konsekwencji, za podstawę opodatkowania w zakładach wzajemnych, czyli stawkę, należy przyjąć wartość, która bierze udział w grze - zakładzie wzajemnym.

Przepisy ustawy o grach hazardowych nie regulują wprost kwestii anulowania, wycofania ani unieważnienia zakładu. W sytuacjach nieprzewidzianych, wynikających z przyczyn niezależnych od gracza oraz podmiotu przyjmującego zakłady wzajemne konieczne jest zatem oparcie się na regulaminie zakładów wzajemnych zatwierdzonym przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

DKIS odnosząc się do kwestii dotyczących Regulaminu zakładów wzajemnych, wskazuje na Wyrok z 24 października 2018 r., Sądu Rejonowego dla Łodzi-Widzewa, sygn. akt: VIII C 2202/17, z którego to wyroku wynika, że regulamin zakładu wzajemnego kształtuje relację pomiędzy organizatorem, a uczestnikiem. Sąd podkreśla, że ustawodawca nałożył na przedsiębiorcę obowiązek sporządzenia regulaminu i uzyskania jego zatwierdzenia w drodze decyzji administracyjnej, a następnie wprowadził zasadę, że treść tego regulaminu wiąże obie strony. To związanie ma charakter ustawowy i zastępuje mechanizmy typowe dla swobody umów, takie jak kontrola klauzul abuzywnych. Regulamin staje się więc elementem stosunku prawnego, który określa prawa i obowiązki zarówno organizatora, jak i uczestników zakładów, przy czym jego treść podlega wyłącznie kontroli administracyjnej ograniczonej do zgodności z przepisami prawa.

W przedstawionym stanie faktycznym Spółka opisuje szereg sytuacji, w których - zgodnie z Regulaminem urządzania zakładów wzajemnych - dochodzi do unieważnienia zakładu i zwrotu wpłaconej przez uczestnika stawki. Każda z tych sytuacji ma odmienny charakter faktyczny, a jak wynika z wniosku gra w tej części nie zostaje faktycznie urządzona.

Odnosząc się do przedstawionych sytuacji - skoro zakład zostaje anulowany, a Spółka zgodnie z zatwierdzonym Regulaminem jest zobowiązana do zwrotu stawki, to strony wracają do stanu sprzed zawarcia zakładu. W takich okolicznościach kwota zwrócona uczestnikowi nie jest stawką biorącą udział w zakładzie wzajemnym i nie może być traktowana jako element podstawy opodatkowania. Należy wskazać, że w przypadku unieważnienia zakładu - a więc w sytuacji, w której zgodnie z zatwierdzonym przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych Regulaminem, Spółka jest zobowiązana do zwrotu wniesionej stawki (w opisanych stanach faktycznych) - dochodzi w istocie do odstąpienia od zakładu. Skutkiem tego jest powrót stron do stanu sprzed jego zawarcia, tak jakby zakład w ogóle nie został przyjęty. W takich okolicznościach zwrócona uczestnikowi kwota nie stanowi stawki biorącej udział w zakładzie wzajemnym, nie wywołuje skutków prawnych właściwych dla zawartego zakładu i tym samym nie może być traktowana jako element podstawy opodatkowania podatkiem od gier. Spółka prawidłowo więc pomniejsza podstawę opodatkowania o kwoty zwrócone uczestnikom.

W ocenie Wnioskodawcy, ujęcie korekty podatku w odpowiednim okresie rozliczeniowym uzależnione jest od ich przyczyn. W analizowanej sytuacji Wnioskodawca w sposób właściwy obliczył zobowiązanie podatkowe (nie doszło w tym zakresie do błędu czy omyłki), a zdarzenie powodujące obniżenie podstawy opodatkowania (zwrot części wpłaconej stawki) wystąpiło po okresie, w którym Wnioskodawca prawidłowo obliczył podstawę opodatkowania. W takim przypadku gdy dochodzi do zwrotu części wpłaconej stawki korektę podstawy opodatkowania i wysokości podatku należy dokonać w deklaracji POG-5/A za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zwrotu części stawki.

Na mocy art. 75 ustawy podatnicy, z wyłączeniem podatników w pokerze rozgrywanym w formie turnieju gry pokera, są obowiązani, bez wezwania, do:

   1) składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji podatkowych dla podatku od gier, według ustalonego wzoru,

   2) obliczania oraz wpłacania podatku od gier na rachunek właściwego urzędu skarbowego - za okresy miesięczne, w terminie do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy rozliczenie.

Artykuł 75 ust. 8 ustawy stanowi, że zobowiązanie podatkowe w podatku od gier przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że organ podatkowy określi je w innej wysokości.

Stosownie do brzmienia art. 76 ustawy Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowej dla podatku od gier, uwzględniając specyfikę prowadzenia poszczególnych rodzajów gier hazardowych, jak również zapewniając możliwość prawidłowego obliczenia wysokości podatku od gier, zamieszczając objaśnienia co do sposobu prawidłowego składania tych deklaracji, informację o terminach i miejscu ich składania oraz pouczenie, że deklaracja podatkowa stanowi podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego.

Na mocy § 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 25 kwietnia 2017 r. (Dz. U. z 2017 r. poz. 853) w sprawie wzorów deklaracji podatkowej dla podatku od gier: określa się wzory deklaracji podatkowej dla podatku od gier:

   1) POG-5 - deklaracja dla podatku od gier przeznaczona dla wszystkich podatników podatku od gier z wyłączeniem podatników w pokerze rozgrywanym w formie turnieju gry pokera, stanowiąca załącznik nr 1 do rozporządzenia;

   2) POG-5/A - załącznik do deklaracji dla podatku od gier POG-5 przeznaczony dla podatników prowadzących kasyna gry, salony gry bingo pieniężne oraz urządzających zakłady wzajemne i loterie audioteksowe, stanowiący załącznik nr 2 do rozporządzenia.

Z powyższych uwarunkowań prawnych wynika, że podatnicy podatku od gier są zobowiązania do samoobliczenia podatku i wykazania go w deklaracji podatkowej, której wzór jest określony w drodze rozporządzenia.

Generalnie korekty podatku można podzielić na te, które powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego oraz te, w wyniku których podstawa opodatkowania oraz kwota podatku należnego ulega podwyższeniu.

Sposób rozliczenia korekty uzależniony jest zatem od przyczyn, które ją spowodowały, tj.: - istniejącymi w momencie pierwotnego rozliczenia podatku np. błędnym obliczeniem podatku, - które zaistniały po dokonaniu po dokonaniu rozliczenia (np. anulowanie zakładu).

W pierwszym przypadku, który powoduje zaniżenie podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego za dany okres rozliczeniowy, podatek powinien być rozliczony w deklaracji za okres pierwotny.

W drugim natomiast przypadku, gdy korekta jest podyktowana okolicznościami, które zaistniały po dokonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu, rozlicza się ją na bieżąco tj. w okresie rozliczeniowym, w którym powstała przyczyna korekty.

Powyższy sposób dokonania korekty potwierdza m in. interpretacja z dnia 1 lipca 2020 r., czy interpretacja indywidualna z dnia 16 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4019.28.2025.3.AW nr 111-KDIB3-3.4013.100.2020.1.PK.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją gdy zdarzenie powodujące obniżenie podstawy opodatkowania (zwrot części wpłaconej stawki) wystąpiło po okresie w którym Wnioskodawca prawidłowo obliczył podstawę opodatkowania. Zatem, w sytuacjach gdy dochodzi do zwrotu części wpłaconej stawki korektę podstawy opodatkowania i wysokości podatku należy dokonać w deklaracji POG-5/A za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zwrotu części stawki.

Reasumując, w przedstawionych przypadkach dotyczących unieważnienia zakładów a tym samym zwrotu stawek w ocenie Spółki właściwym jest dokonanie rozliczenia tych zwrotów w bieżącej ewidencji podatku od gier, zmniejszając podstawę opodatkowania o zwrócone kwoty. Działanie takie jest zgodne z brzmieniem i celem przepisów ustawy o grach hazardowych regulujących podstawę opodatkowania oraz z zasadami uczciwego i efektywnego poboru podatku.

W rezultacie, podatek od gier odprowadzany jest wyłącznie od tych stawek, które faktycznie uczestniczyły w grze (nie zostały zwrócone graczom), co odpowiada literalnej wykładni przepisów, oraz utrwalonej praktyce ich stosowania.

 

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 i 2 z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 595) - zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o grach”:

  1. Ustawa określa warunki urządzania gier hazardowych i zasady prowadzenia działalności w tym zakresie oraz zasady opodatkowania podatkiem od gier hazardowych, zwanym dalej „podatkiem od gier”.

  2. Grami hazardowymi są gry losowe, zakłady wzajemne, gry w karty, gry na automatach

 

Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy:

Zakładami wzajemnymi są zakłady o wygrane pieniężne lub rzeczowe, polegające na odgadywaniu:

  1) wyników sportowego współzawodnictwa ludzi lub zwierząt, w których uczestnicy wpłacają stawki, a wysokość wygranej zależy od łącznej kwoty wpłaconych stawek - totalizatory;

  2) zaistnienia różnych zdarzeń, w tym zdarzeń wirtualnych, w których uczestnicy wpłacają stawki, a wysokość wygranych zależy od umówionego, między przyjmującym zakład a wpłacającym stawkę, stosunku wpłaty do wygranej - bukmacherstwo.

 

Zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy:

Działalność w zakresie zakładów wzajemnych może być prowadzona - stosownie do udzielonego zezwolenia - wyłącznie w punktach przyjmowania zakładów wzajemnych albo przez sieć Internet po uzyskaniu zezwolenia na urządzanie zakładów wzajemnych.

 

Jak stanowi art. 9 ustawy o grach:

  1. Warunkiem urządzania gier objętych monopolem państwa jest zatwierdzenie ich regulaminu, w tym jego każdorazowej zmiany, przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

  2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych zatwierdza regulamin, o którym mowa w ust. 1, w terminie 6 miesięcy od dnia przedłożenia regulaminu do zatwierdzenia.

Na podstawie art. 71 ust. 1 ustawy:

Art. 71 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy stanowi, że:

Przedmiotem opodatkowania podatkiem od gier jest:

   1) urządzanie gier hazardowych, z wyłączeniem urządzania loterii promocyjnych, loterii fantowych i gry bingo fantowe, o których mowa w art. 7 ust. 1a, oraz urządzania pokera rozgrywanego w formie turnieju gry pokera;

   2) udział w pokerze rozgrywanym w formie turnieju gry pokera.

Stosowne do art. 73 ust. 1 pkt 4 ustawy

Zgodnie z art. 75 ust. 1 ustawy o grach hazardowych:

Podatnicy, z wyłączeniem podatników w pokerze rozgrywanym w formie turnieju gry pokera, są obowiązani, bez wezwania, do:

1) składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji podatkowych dla podatku od gier, według ustalonego wzoru,

2) obliczania oraz wpłacania podatku od gier na rachunek właściwego urzędu skarbowego

     - za okresy miesięczne, w terminie do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy rozliczenie.

W świetle powyższych przepisów należy uznać, że podatnikiem podatku od gier jest podmiot urządzający zakłady wzajemne na podstawie udzielonego zezwolenia, a przedmiotem opodatkowania podatkiem od gier jest urządzanie zakładów wzajemnych. Do uznania więc, że zakład jest zakładem wzajemnym w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o grach niezbędne jest ustalenie, że taki zakład posiada wszystkie cechy wymienione w tym przepisie, a nie tylko niektóre z nich.

Zgodnie z powołanym wyżej art. 2 ust. 2 ustawy zakładami wzajemnymi są przedsięwzięcia, w których występują wszystkie następujące elementy:

   1) zawarto zakład,

   2) umówiona wygrana ma charakter pieniężny lub rzeczowy,

   3) zakład polega na odgadywaniu: sportowego współzawodnictwa ludzi lub zwierząt (totalizatory - art. 2 ust. 2 pkt 1 ustawy.), bądź zaistnienia różnych zdarzeń (bukmacherstwo - art. 2 ust. 2 pkt 2 ustawy),

   4) uczestnicy wpłacają stawki,

   5) wysokość wygranej zależy odpowiednio - od łącznej kwoty wpłaconych składek, bądź od umówionego, pomiędzy przyjmującym zakład a wpłacającym stawkę, stosunku wpłaty do wygranej.

Z gramatycznej wykładni art. 2 ust. 2 ustawy wynika, że warunkiem skutecznego zawarcia zakładu jest łączne spełnienie dwóch przesłanek, a mianowicie: wytypowanie określonego zdarzenia i wpłacenie stawki.

W świetle przedstawionych regulacji należy podkreślić, że „wpłacona stawka” w rozumieniu art. 73 ust. 1 pkt 4 ustawy o grach hazardowych to wyłącznie taka kwota, która faktycznie bierze udział w zakładzie wzajemnym. Oznacza to, że musi ona zostać przeznaczona na konkretny, ważnie zawarty zakład, spełniający wszystkie elementy konstrukcyjne określone w art. 2 ust. 2 ustawy, a więc w szczególności: musi dojść do skutecznego zawarcia zakładu, uczestnik musi wpłacić stawkę, a zakład musi móc zostać rozstrzygnięty zgodnie z jego warunkami i zasadami gry. Tylko taka stawka wpływa na możliwość uzyskania wygranej i kształtuje jej wysokość, a tym samym może być uwzględniona w podstawie opodatkowania podatkiem od gier.

Jeżeli uczestnik zawierając umowę o zakład wzajemny wpłaca stawkę, to powinna być ona wliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od gier. Jak to już bowiem zostało wyżej wskazane, podstawę opodatkowania podatkiem od gier stanowi w zakładach wzajemnych - suma wpłaconych stawek.

Gdy mowa o sumie wpłaconych stawek, które stanowią podstawę opodatkowania, należy mieć na uwadze wartość wszystkich (suma) kwot (stawek) wpłaconych przez gracza. O wpłacie stawki można mówić, gdy określona kwota zostanie przeznaczona na określony zakład. Stawka, przesądza o możliwości gry w zakładzie wzajemnym. Według słownika języka polskiego stawka” to m.in. „kwota, którą można zyskać lub stracić w grze hazardowej”, „to, czym się ryzykuje lub co można zyskać, podejmując jakieś działanie”. W konsekwencji, za podstawę opodatkowania w zakładach wzajemnych, czyli stawkę, należy przyjąć wartość, która bierze udział w grze - zakładzie wzajemnym.

Wątpliwości Spółki dotyczą tego czy kwoty zwróconych stawek z tytułu unieważnienia zakładów wzajemnych powinny pomniejszać podstawę opodatkowania podatkiem od gier w miesiącu dokonania zwrotu, czy też korekta podstawy opodatkowania powinna każdorazowo odnosić się do okresu pierwotnego wniesienia stawki, tj. do momentu zawarcia zakładu.

Warto tutaj podkreślić, że przepisy ustawy o grach hazardowych nie regulują wprost kwestii anulowania, wycofania ani unieważnienia zakładu. W sytuacjach nieprzewidzianych, wynikających z przyczyn niezależnych od gracza oraz podmiotu przyjmującego zakłady wzajemne konieczne jest zatem oparcie się na regulaminie zakładów wzajemnych zatwierdzonym przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Odnosząc się do kwestii dotyczących Regulaminu zakładów wzajemnych, wskazać należy na Wyrok z 24 października 2018 r., Sądu Rejonowego dla Łodzi-Widzewa, sygn. akt: VIII C 2202/17, z którego to wyroku wynika, że regulamin zakładu wzajemnego kształtuje relację pomiędzy organizatorem, a uczestnikiem. Sąd podkreśla, że ustawodawca nałożył na przedsiębiorcę obowiązek sporządzenia regulaminu i uzyskania jego zatwierdzenia w drodze decyzji administracyjnej, a następnie wprowadził zasadę, że treść tego regulaminu wiąże obie strony. To związanie ma charakter ustawowy i zastępuje mechanizmy typowe dla swobody umów, takie jak kontrola klauzul abuzywnych. Regulamin staje się więc elementem stosunku prawnego, który określa prawa i obowiązki zarówno organizatora, jak i uczestników zakładów, przy czym jego treść podlega wyłącznie kontroli administracyjnej ograniczonej do zgodności z przepisami prawa.

W przedstawionym stanie faktycznym unieważnienia następują z różnych przyczyn, w tym regulaminowych, technicznych, fraudowych lub związanych z weryfikacją zdarzeń. Część kuponów jest anulowana dopiero po kilku miesiącach a nawet latach.

Okoliczności w jakich Spółka dokonuje zwrotu wpłaconych przez uczestników zakładów stawek, a które są przedmiotem zapytania zostały określone w paragrafie (...) Regulaminu.

Zwrot „unieważnienie zakładu” określa § (...) Regulaminu zakładów wzajemnych urządzanych przez sieć Internet:

(…).

Przy czym, w ramach uzupełnienia wniosku, wskazali Państwo na wszystkie sytuacje anulowania zakładów wzajemnych, które dotyczą sytuacji objętych zadanym pytaniem, a których dotyczy Państwa wniosek w zakresie anulowania zakładów wzajemnych. Jednocześnie wskazali Państwo, że wszystkie sytuacje, wymienione w tej odpowiedzi wynikają z Regulaminu Zakładów Wzajemnych zatwierdzonego przez Ministra Finansów. Spółka w wymienionych przypadkach ma obowiązek unieważnienia (anulowania) zakładu, a następnie zwrotu stawki z anulowanego zakładu.

Jednocześnie z przesłanego uzupełnienia wynika, że pkt  (...), uzależnia anulowanie od tego, czy na koncie gracza znajdują się środki, zwrot stawki następuje tylko wtedy, gdy faktycznie istnieje kwota podlegająca zwrotowi. Z kolei w ramach zamknięcia konta gracza na podstawie § (...) Regulaminu, anulowanie zakładów oraz zwrot stawek następują wyłącznie do wysokości środków pochodzących z wpłat, ponieważ tylko te środki podlegają zwrotowi. Jeżeli na koncie gracza nie ma środków, kupony nie są anulowane. Z opisu tego wynika, że okoliczność zamknięcia konta nie tworzy więc automatycznego obowiązku anulowania zakładów - obowiązek ten powstaje wyłącznie wtedy, gdy Regulamin przewiduje zwrot stawki.

Odnosząc się do przedstawionych sytuacji - skoro zakład zostaje anulowany, a Spółka zgodnie z zatwierdzonym Regulaminem jest zobowiązana do zwrotu stawki, to strony wracają do stanu sprzed zawarcia zakładu. W takich okolicznościach kwota zwrócona uczestnikowi nie jest stawką biorącą udział w zakładzie wzajemnym i nie może być traktowana jako element podstawy opodatkowania.

Należy wskazać, że w przypadku unieważnienia zakładu - a więc w sytuacji, w której zgodnie z zatwierdzonym przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych Regulaminem, Spółka jest zobowiązana do zwrotu wniesionej stawki (w opisanych stanach faktycznych) - dochodzi w istocie do odstąpienia od zakładu. Skutkiem tego jest powrót stron do stanu sprzed jego zawarcia, tak jakby zakład w ogóle nie został przyjęty. W takich okolicznościach zwrócona uczestnikowi kwota nie stanowi stawki biorącej udział w zakładzie wzajemnym, nie wywołuje skutków prawnych właściwych dla zawartego zakładu i tym samym nie może być traktowana jako element podstawy opodatkowania podatkiem od gier. W takiej sytuacji, powinna zostać pomniejszona podstawę opodatkowania o kwoty zwrócone uczestnikom.

 

Odnosząc się z kolei do okresu, w którym należy dokonać korekty rozliczenia, wskazać należy, że zgodnie z art. 75 ustawy o grach hazardowych:

Podatnicy, z wyłączeniem podatników w pokerze rozgrywanym w formie turnieju gry pokera, są obowiązani, bez wezwania, do:

1) składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji podatkowych dla podatku od gier, według ustalonego wzoru,

2) obliczania oraz wpłacania podatku od gier na rachunek właściwego urzędu skarbowego

     - za okresy miesięczne, w terminie do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy rozliczenie.

Artykuł 75 ust. 8 ustawy stanowi, że:

W art. 76 ustawy stwierdzono, że:

 

Na mocy § 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 25 kwietnia 2017 r. (Dz.U. z 2017 r. poz. 853) w sprawie wzorów deklaracji podatkowej dla podatku od gier:

określa się wzory deklaracji podatkowej dla podatku od gier:

   1) POG-5 - deklaracja dla podatku od gier przeznaczona dla wszystkich podatników podatku od gier z wyłączeniem podatników w pokerze rozgrywanym w formie turnieju gry pokera, stanowiąca załącznik nr 1 do rozporządzenia;

   2) POG-5/A - załącznik do deklaracji dla podatku od gier POG-5 przeznaczony dla podatników prowadzących kasyna gry, salony gry bingo pieniężne oraz urządzających zakłady wzajemne i loterie audioteksowe, stanowiący załącznik nr 2 do rozporządzenia.

Z powyższego wynika, że podatnicy podatku od gier są zobowiązania do samobliczenia podatku i wykazania go w deklaracji podatkowej, której wzór jest określony w drodze rozporządzenia.

Generalnie korekty podatku można podzielić na te, które powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego oraz te, które wywołują skutki odwrotne, tj. gdy podstawa opodatkowania oraz kwota podatku należnego ulega podwyższeniu. W ramach powyższego rozróżnienia można również dokonać podziału ze względu na powód powodujący korektę.

Sposób rozliczenia korekty uzależniony jest od przyczyn, które ją spowodowały, tj.:

- istniejącymi w momencie pierwotnego rozliczenia podatku np. błędnym obliczeniem podatku,

- które zaistniały po dokonaniu po dokonaniu rozliczenia (np. anulowanie zakładu).

W pierwszym przypadku, który powoduje zaniżenie podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego za dany okres rozliczeniowy, podatek powinien być rozliczony w deklaracji za okres pierwotny.

W drugim natomiast przypadku, gdy korekta jest podyktowana okolicznościami, które zaistniały po dokonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu, rozlicza się ją na bieżąco tj. w okresie rozliczeniowym, w którym powstała przyczyna korekty.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją gdy zdarzenie powodujące obniżenie podstawy opodatkowania wystąpiło po okresie, w którym Wnioskodawca prawidłowo obliczył podstawę opodatkowania. Anulowanie zakładu jest zdarzeniem następczym, które powstaje po pierwotnym rozliczeniu, dlatego obniżenie podstawy opodatkowania następuje w bieżącym okresie rozliczeniowym, a nie w okresie zawarcia zakładu.

Tym samym Państwa stanowisko w odniesieniu do przedstawionego pytania należy uznać za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy nadmienić, że przedmiotowa interpretacja dotyczy jedynie Państwa sytuacji prawnopodatkowej, wyłącznie zagadnień objętych treścią pytania w zakresie podatku od gier hazardowych i została wydana w oparciu o przedstawiony przez Państwa opis stanu faktycznego, w tym jego doprecyzowanie wskazane w przesłanym uzupełnieniu, w którym zostali Państwo poproszeni o precyzyjne i jednoznaczne wskazanie wszystkich sytuacji objętych zadanym pytaniem, których dotyczy Państwa wniosek w zakresie anulowania zakładów wzajemnych.

Dodatkowo zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.