0111-KDIB3-3.4013.92.2026.1.PJ

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego wpłynął 16 marca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(...) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polską spółką kapitałową, której przedmiotem przeważającej działalności jest działalność logistyczna. Spółka jest polskim rezydentem podatkowym, czynnym podatnikiem podatku VAT oraz zarejestrowanym podatnikiem VAT-UE.

W ramach prowadzonej działalności Spółka świadczy w szczególności usługi logistyczne, magazynowania i przechowywania towarów, pośrednictwa i transportu towarów, a także usługi administracyjne takie jak świadczenie usługi odprawy celnej towarów.

Spółka działając jako jeden z największych operatorów logistycznych, z uwagi na rodzaj prowadzonej działalności związany także z wyrobami akcyzowymi, prowadzi również własne składy podatkowe w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (dalej: „ustawa akcyzowa”), oferując swoim klientom szerszą gamę świadczonych usług.

Spółka współpracuje z wieloma podmiotami (dalej: „Kontrahenci”), których działalność dotyczy obrotu i sprzedaży wyrobów akcyzowych i które nie posiadają zezwolenia na wyprowadzenie wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego Spółki, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy akcyzowej.

Spółka posiadająca własny skład podatkowy pełni rolę magazynu dystrybucyjnego dla różnych rynków, zarówno europejskich jak i pozostałych, do których trafiają wyroby akcyzowe należące do Kontrahentów. Właścicielami wyrobów akcyzowych przez cały czas współpracy są Kontrahenci.

Spółka planuje współpracę z Kontrahentami, których zagraniczni dostawcy na zlecenie i koszt Kontrahentów, nanoszą znaki akcyzowe (banderole) na wyroby akcyzowe zanim wyroby te fizycznie trafią do składu podatkowego Spółki. Znaki akcyzy będą nabywane przez Kontrahentów. Wyroby akcyzowe będą trafiały w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy akcyzowej lub będą przemieszczane do składu podatkowego Spółki z importu przez zarejestrowanego wysyłającego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 13 ustawy akcyzowej. W obu wskazanych przypadkach, wyroby akcyzowe będą już poprawnie oznaczone znakami akcyzy (banderolami).

Spółka będzie składowała wyroby akcyzowe w procedurze zawieszenia akcyzy w składzie podatkowym i na zlecenie Kontrahenta, będzie wyprowadzała wyroby akcyzowe ze swojego składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Pytania

  1. Czy Spółka będąc podatnikiem podatku akcyzowego z tytułu wyprowadzenia wyrobów akcyzowych należących do Kontrahenta ze składu podatkowego Spółki, ma prawo pomniejszyć kwotę podatku akcyzowego o kwotę stanowiącą równowartość prawidłowo naniesionych na te wyroby akcyzowe przez zagranicznego dostawcę Kontrahenta na koszt i zlecenie Kontrahenta, znaków akcyzy (banderol)?

  2. Czy Spółka będąc podatnikiem podatku akcyzowego z tytułu wyprowadzenia wyrobów akcyzowych z własnego składu podatkowego w przypadku powstania nadwyżki wartości znaków akcyzy (nabytych przez Kontrahenta, naniesionych na wyroby akcyzowe przez zagranicznego dostawcę Kontrahenta) oraz wartości znaków akcyzy nabytych przez Spółkę nad należnym podatkiem akcyzowym, ma prawo do odliczenia kwoty nadwyżki w kolejnych okresach rozliczeniowych, w których powstanie zobowiązanie podatkowe Spółki w podatku akcyzowym?

Państwa stanowisko w sprawie

  1. W ocenie Wnioskodawcy Spółka będąc podatnikiem podatku akcyzowego z tytułu wyprowadzenia wyrobów akcyzowych należących do Kontrahenta ze składu podatkowego Spółki, ma prawo pomniejszyć kwotę podatku akcyzowego o kwotę stanowiącą wartość prawidłowo naniesionych na te wyroby akcyzowe przez zagranicznego dostawcę Kontrahenta na koszt i zlecenie Kontrahenta, znaków akcyzy (banderol).

  2. W ocenie Wnioskodawcy Spółka będąca podatnikiem podatku akcyzowego w przypadku powstania nadwyżki wartości znaków akcyzy (nabytych przez Kontrahenta, naniesionych na wyroby akcyzowe przez zagranicznego dostawcę Kontrahenta) oraz wartości znaków akcyzy nabytych przez Spółkę nad należnym podatkiem akcyzowym, ma prawo do odliczenia kwoty nadwyżki w kolejnych okresach rozliczeniowych, w których powstanie zobowiązanie podatkowe Spółki w podatku akcyzowym.

Uzasadnienie stanowiska

Ad 1.

Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do możliwości rozliczenia - pomniejszenia przez Spółkę kwoty podatku akcyzowego z tytułu wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego Spółki o kwotę stanowiącą wartość prawidłowo naniesionych na te wyroby akcyzowe znaków akcyzy (banderol). Co istotne, wyroby akcyzowe nie należą do Spółki, są wyprowadzane ze składu podatkowego Spółki, a znaki akcyzy zostały nabyte przez Kontrahenta, a naniesione na wyroby akcyzowe, zanim jeszcze trafiły do składu podatkowego Spółki, przez zagranicznego dostawcę Kontrahenta, na zlecenie Kontrahenta.

I tak, jak stanowi art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy akcyzowej, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego. Niemniej, w przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie powstaje co do zasady, z dniem zakończenia tej procedury, zgodnie z treścią art. 45 ust. 1 ustawy akcyzowej. Zgodnie z treścią tego przepisu - w przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

W myśl art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy akcyzowej, zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje z dniem wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 1a; zobowiązanie podatkowe nie powstaje i wygasa obowiązek podatkowy wobec podmiotu prowadzącego skład podatkowy, jeżeli powstał obowiązek podatkowy z tytułu czynności, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5.

Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy akcyzowej, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3.

A zatem, w momencie wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, powstaje obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym.

Co do zasady, podatnikiem akcyzy z tytułu wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy jest podmiot prowadzący ten skład podatkowy, niezależnie od tego czy jest on właścicielem wyprowadzanych wyrobów.

Co istotne, jak wynika z treści art. 13 ust. 3 ustawy akcyzowej, podatnikiem z tytułu wyprowadzenia ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy jest podmiot będący właścicielem tych wyrobów, który uzyskał od właściwego naczelnika urzędu skarbowego zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1.

W świetle powyższego, w sytuacji, gdy Kontrahenci, do których należą wyroby akcyzowe, nie dysponują zezwoleniem, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy akcyzowej, to Spółka będzie podatnikiem podatku akcyzowego i to na niej będą ciążyć obowiązki w zakresie rozliczenia podatku akcyzowego, tj. obliczenia wysokości podatku akcyzowego, złożenia deklaracji oraz jego zapłaty.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 października 2025 r., nr 0111-KDIB3-3.4013.203.2025.2.MAZ, który wskazał, że: „W przedstawionych okolicznościach zdarzenia przyszłego Spółka, prowadząc skład podatkowy, w którym znajdą się wyroby akcyzowe należące do Klienta, który nie będzie posiadał zezwolenia wyprowadzenia, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy, będzie podatnikiem akcyzy z tytułu wyprowadzenia tych wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy. W tych okolicznościach to na Spółce będą spoczywały obowiązki wynikające z art. 21 ust. 2 i art. 23 ust. 1 ustawy w zakresie składania deklaracji podatkowych, obliczania i zapłaty akcyzy”.

Bez wątpienia zatem, to Spółka w analizowanej sytuacji, z tytułu wyprowadzenia wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, będzie zobowiązana do rozliczenia podatku akcyzowego od tych wyrobów. Kluczowym jest jednak, czy Spółce będzie przysługiwać prawo do rozliczenia wartości podatkowych znaków akcyzy, które nie zostały przez Spółkę ani naniesione, ani nabyte.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy akcyzowej, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

   - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

 

Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 2 ustawy akcyzowej, w przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe, według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

   - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.

Co więcej, jak stanowi art. 23 ust. 1 ustawy akcyzowej, zarejestrowani odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, podmioty prowadzące składy podatkowe oraz podatnicy, o których mowa w art. 13 ust. 3, są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne, na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

 

Z kolei art. 21 ust. 7 ustawy akcyzowej przewiduje możliwość obniżenia kwoty akcyzy o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych. Zgodnie z treścią tego przepisu, z zastrzeżeniem art. 23 ust. 4 oraz art. 27 ust. 2, kwotę akcyzy obniża się o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej jednak niż:

    1) następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem pkt 4 lit. b;

    2) po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:

    a) produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5,

    b) zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,

    c) podatnika nabywającego wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej,

    d) nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, dokonanego za pośrednictwem przedstawiciela podatkowego, o którym mowa w art. 79 ust. 2,

    e) podmiotu dokonującego czynności, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 1 i 2;

    3) następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu podatkowego na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia wewnątrzwspólnotowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy na terytorium państwa trzeciego albo na terytorium państwa członkowskiego;

    4) następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:

    a) zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,

    b) właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3.

 

Wpłaty dzienne natomiast obniża się zgodnie z art. 23 ust. 4 pkt 1 ustawy akcyzowej, o:

    1) kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej jednak niż:

   a) następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem lit. c tiret pierwsze,

   b) następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu podatkowego na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia wewnątrzwspólnotowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy na terytorium państwa trzeciego albo na terytorium państwa członkowskiego,

   c) następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:

   - zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,

   - właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3.

Jednocześnie, w myśl art. 116 ust. 1 pkt 1, 6 i 7 ustawy akcyzowej, obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie będącym: podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7, właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3 oraz podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy akcyzowej.

Przenosząc powyższe teoretyczne rozważania na grunt niniejszej sprawy, skoro to Spółka - wobec braku posiadania przez danego Kontrahenta zezwolenia na wyprowadzenie wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego Spółki - jest podatnikiem podatku akcyzowego z uwagi na wyprowadzenie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, to również i Spółka winna mieć prawo do obniżenia kwoty podatku akcyzowego o kwotę stanowiącą równowartość prawidłowo naniesionych znaków akcyzy (banderol) zakupionych przez Kontrahenta i naniesionych na wyroby akcyzowe przez jego dostawców zagranicznych. Spółka w takim przypadku pozostaje podmiotem zobowiązanym do opłacenia podatku akcyzowego.

W ocenie Spółki nie może dojść do sytuacji, gdy wobec braku możliwości rozliczenia podatku akcyzowego od wyrobów akcyzowych przez Kontrahenta z uwagi na brak posiadania zezwolenia, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy akcyzowej, kwota akcyzy uregulowana w znakach akcyzy, za które Kontrahent zapłacił i przekazał do naniesienia zagranicznym dostawcom na wyroby akcyzowe, uległaby przepadkowi. Doszłoby wówczas bowiem do podwójnego, w pewnej części, opodatkowania wyrobu akcyzowego podatkiem akcyzowym, co nie powinno zostać zaakceptowane.

Za taką wykładnią przemawia zatem cel i istota znaków akcyzy. Jak bowiem wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w wyroku z dnia 23 marca 2012 r., sygn. akt I SA/Lu 118/12: „Znaki akcyzy pełnią rolę zaliczek na mający powstać w przyszłości należny podatek akcyzowy. Obowiązek podatkowy nie wynika z faktu naniesienia znaków akcyzy na wyrób akcyzowy, ale jest powiązany z dokonaniem czynności wymienionych w art. 8 u.p.a., z którymi ustawa wiąże powstanie takiego obowiązku”.

Uregulowana kwota tytułem znaków akcyzy stanowi w istocie zaliczkę na przyszły podatek akcyzowy od danego wyrobu akcyzowego i winna zostać rozliczona we właściwej kwocie podatku akcyzowego od danego wyrobu w momencie powstania obowiązku podatkowego (tu: wyprowadzenie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy ze składu podatkowego Spółki), niezależnie od tego, który podmiot, z uwagi na relacje biznesowe, uregulował i naniósł na przedmiotowe wyroby akcyzowe, znaki akcyzy.

Jak wskazał bowiem Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 marca 2014 r., sygn. I FSK 451/13: „Słusznie przy tym zwraca uwagę skarżąca w odpowiedzi na skargę kasacyjną, że celem wprowadzania obowiązku oznaczania niektórych wyrobów akcyzowych znakami akcyzy nie było wprowadzenie odrębnej od samego podatku daniny obciążającej producentów wyrobów akcyzowych z tytułu zakupu znaków akcyzowych. Ustawa określa bowiem, że dochodem budżetu państwa są wpływy z akcyzy (art. 1 ust. 2 u.p.a.) oraz wpływy uzyskane ze sprzedaży legalizacyjnych znaków akcyzy oraz wpływy z tytułu kwot wpłacanych na pokrycie kosztów wytworzenia podatkowych znaków akcyzy (art. 126 ust. 5 u.p.a.). Brak podobnych zapisów w odniesieniu do wartości podatkowych znaków akcyzy wskazuje na brak intencji uczynienia z wartości podatkowych znaków akcyzy odrębnego źródła dochodów budżetu państwa. Dlatego też można mówić o swoistej „neutralności” ponoszenia kosztów kwot stanowiących wartość banderol podatkowych wobec podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych. Do wniosku takiego prowadzi literalne brzmienie przepisów ustawy o podatku akcyzowym, gdzie w art. 21 ust. 7 pkt 1 u.p.a. wskazano, że kwotę akcyzy obniża się o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych. Kwoty podatku nie można natomiast obniżyć o kwotę wpłaconą na pokrycie kosztów wytworzenia znaków akcyzy. (…) Poza wymogiem prawidłowego naniesienia znaku akcyzowego na wyrób akcyzowy, brak jest natomiast innych warunków, których spełnienie byłoby konieczne do skorzystania z prawa obniżenia kwoty akcyzy”.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka rozliczając podatek akcyzowy z tytułu wyprowadzenia wyrobów akcyzowych należących do Kontrahenta ze składu podatkowego Spółki, oznaczonych prawidłowo znakami akcyzy przez zagranicznych dostawców Kontrahenta, ma prawo pomniejszyć kwotę podatku akcyzowego o kwotę stanowiącą równowartość prawidłowo naniesionych znaków akcyzy (banderol) zakupionych i naniesionych na wyroby akcyzowe przez Kontrahenta.

Ad 2.

Omówiona regulacja art. 21 ust. 7 oraz art. 23 ustawy akcyzowej przewiduje możliwość obniżenia przez podatnika wartości należnego podatku o kwotę stanowiącą równowartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych.

W praktyce może wystąpić w przypadku Spółki sytuacja, gdy nadwyżka nierozliczonych kwot stanowiących wartość podatkowych znaków akcyzowych prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe będzie wyższa aniżeli kwota podatku akcyzowego. W szczególności takie zdarzenie przyszłe może dotyczyć sytuacji, w których wyprowadzane są opakowania wyrobów spirytusowych o bardzo małych pojemnościach (np. 0,05 l) zawierających wyroby spirytusowe o niskiej mocy np. 5%. Wówczas wartość naniesionego znaku akcyzy wynosi 0,5 zł, a łączna wartość podatku akcyzowego za pojedyncze opakowanie wyniesie 0,209 zł (0,05 × 8391 x 5%/100). Wówczas, po uwzględnieniu wartości naniesionego znaku akcyzy, kwota podatku akcyzowego wychodzi ujemna (0,209 zł podatek akcyzowy minus 0,50 zł wartość banderoli = − 0,291 zł).

Przepisy ustawy akcyzowej nie przewidują w takiej sytuacji zwrotu podatku akcyzowego, a zatem kwota tak powstałej nadwyżki winna zostać rozliczona w kolejnych okresach rozliczeniowych wraz z powstaniem zobowiązania podatkowego po stronie Spółki z tytułu podatku akcyzowego.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy Spółka rozliczając podatek akcyzowy w przypadku powstania nadwyżki wartości nabytych i prawidłowo naniesionych znaków akcyzy, zarówno tych, które zostały nabyte przez Kontrahenta i naniesione przez zagranicznego dostawcę Kontrahenta, jak i tych, nabytych i naniesionych przez Spółkę ma prawo do jej rozliczenia w kolejnych okresach rozliczeniowych, w których powstanie zobowiązanie Spółki w podatku akcyzowym.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 lipca 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.108.2021.2.PJ: „Regulacja zawarta w art. 21 ust. 7 ustawy przewiduje w ramach rozliczenia podatku akcyzowego możliwość obniżenia przez podatnika wartości należnego podatku o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych. Przy czym, obniżenia tego dokonać można maksymalnie do wysokości zobowiązania podatkowego”.

Podobnie wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej o sygn. 0111-KDIB3-3.4013.106.2018.1.MPU z dnia 31 lipca 2018 r.: „(…) przepisy w zakresie podatku akcyzowego nie przewidują możliwości dokonania zwrotu kwoty nadwyżki podatku akcyzowego powstałej w wyniku nabycia znaków akcyzy, które zostały prawidłowo naniesione na wyroby akcyzowe. (…) Nadwyżka ta może być rozliczona jedynie wraz z ewentualnym powstaniem zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym”.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie również w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 lutego 2023 r., sygn. akt I GSK 1106/19, który wskazał, że: „Przepisy akcyzowe nie przewidują możliwości zwrotu kwoty nadwyżki podatku akcyzowego powstałej w wyniku nabycia znaków akcyzy, które zostały prawidłowo naniesione na wyroby akcyzowe. Nadwyżka ta może być rozliczona jedynie wraz z ewentualnym powstaniem zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 412, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Zgodnie z art. 2 pkt 10 ustawy:

 

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:

Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi oznaczania, obejmujące:

    a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej wartość podatkowych znaków akcyzy,

    b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych wyrobów do sprzedaży.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku akcyzowym:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:

Natomiast jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 14a ustawy:

 

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:

Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi oznaczania, obejmujące:

   a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej wartość podatkowych znaków akcyzy,

   b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych wyrobów do sprzedaży.

 

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

   1) produkcja wyrobów akcyzowych;

   2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

   3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:

   a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,

   b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym składzie podatkowym,

   c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego;

   4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

                4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

   5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

   6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 13 ust. 1 ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot:

   1) nabywający lub posiadający wyroby akcyzowe znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od wyrobów tych nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony;

   2) będący nabywcą końcowym zużywającym energię elektryczną, jeżeli od tej energii nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu;

               2a) będący nabywcą lub posiadaczem suszu tytoniowego niebędący podmiotem prowadzącym skład podatkowy, pośredniczącym podmiotem tytoniowym, grupą producentów, organizacją producentów lub producentem surowca tytoniowego, który wyprodukował susz tytoniowy, jeżeli nie została od niego zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży suszu tytoniowego;

   3) u którego powstają ubytki wyrobów akcyzowych lub doszło do całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. a-e , również gdy nie jest właścicielem tych wyrobów akcyzowych;

               3a) będący uprawnionym odbiorcą - w przypadku ubytków wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. f;

   4) będący wysyłającym podmiotem zagranicznym albo przedstawicielem podatkowym;

   5) będący zarejestrowanym odbiorcą, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca - z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych na rzecz innego podmiotu;

   6) będący zarejestrowanym wysyłającym, jeżeli wysyła z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe z miejsca importu;

   7) dokonujący użycia lub sprzedaży wyrobów węglowych, które uzyskał w drodze czynu zabronionego pod groźbą kary;

   8) będący pośredniczącym podmiotem tytoniowym zużywającym susz tytoniowy;

   9) będący podmiotem prowadzącym skład podatkowy zużywającym susz tytoniowy do innych celów niż produkcja wyrobów tytoniowych lub wyrobów nowatorskich;

               10) będący pośredniczącym podmiotem węglowym używającym wyrobów węglowych;

               11) będący finalnym nabywcą węglowym - w przypadku, o którym mowa w art. 9a ust. 1 pkt 5;

               12) będący pośredniczącym podmiotem gazowym używającym wyrobów gazowych;

               13) będący finalnym nabywcą gazowym - w przypadku, o którym mowa w art. 9c ust. 1 pkt 5;

               14) będący przedsiębiorstwem w spadku, o którym mowa w ustawie z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz.U. z 2021 r. poz. 170), w okresie od chwili śmierci przedsiębiorcy do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo do dnia upływu terminu do powołania zarządcy sukcesyjnego, o którym mowa w art. 12 ust. 10 tej ustawy, w przypadku gdy nie ustanowiono zarządu sukcesyjnego, a osoby, o których mowa w art. 14 tej ustawy, dokonały czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub zaistniał wobec nich stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, przy czym przedsiębiorstwo w spadku uznaje się za podatnika kontynuującego prowadzenie działalności gospodarczej zmarłego podatnika.

Zgodnie z art. 13 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

   - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

 

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 2 ustawy:

W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe, według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

   - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.

 

Jednocześnie stosownie do art. 21 ust. 7 ustawy:

Z zastrzeżeniem art. 23 ust. 4 oraz art. 27 ust. 2, kwotę akcyzy obniża się o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej jednak niż:

   1) następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem pkt 4 lit. b;

   2) po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:

   a) produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5,

   b) zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,

   c) podatnika nabywającego wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej,

   d) nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, dokonanego za pośrednictwem przedstawiciela podatkowego, o którym mowa w art. 79 ust. 2,

   e) podmiotu dokonującego czynności, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 1 i 2;

   3) następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu podatkowego na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia wewnątrzwspólnotowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy na terytorium państwa trzeciego albo na terytorium państwa członkowskiego;

   4) następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:

   a) zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,

   b) właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3.

 

Jak stanowi art. 23 ustawy:

   1. Zarejestrowani odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, podmioty prowadzące składy podatkowe oraz podatnicy, o których mowa w art. 13 ust. 3, są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne, na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

   2. Wstępnych wpłat akcyzy za okresy dzienne, zwanych dalej „wpłatami dziennymi”, dokonuje się nie później niż 25. dnia po dniu, w którym powstał obowiązek podatkowy, a w przypadku podmiotu prowadzącego skład podatkowy - po dniu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało zobowiązanie podatkowe.

   3. Wpłaty dzienne dokonane za miesiąc rozliczeniowy są uwzględniane w deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub ust. 2 pkt 1.

   4. Wpłaty dzienne obniża się o:

   1) kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej jednak niż:

   a) następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem lit. c tiret pierwsze,

   b) następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu podatkowego na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia wewnątrzwspólnotowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy na terytorium państwa trzeciego albo na terytorium państwa członkowskiego,

   c) następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:

    - zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,

   - właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

   2) kwoty przysługujących podatnikowi zwolnień i obniżeń akcyzy.

   5. Nadpłatę wpłat dziennych wykazaną w deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub ust. 2 pkt 1, rozlicza się przy wpłatach dziennych za następne okresy rozliczeniowe, jeżeli podatnik nie posiada zaległości podatkowych oraz bieżących zobowiązań podatkowych ani nie złoży wniosku o zaliczenie nadpłaty w całości albo w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.

   6. Wpłaty dzienne stanowią zaliczkę na akcyzę.

W myśl art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 45 ust. 1 i 2 ustawy:

   1. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

   2. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, do obliczenia wysokości zobowiązania podatkowego stosuje się stawkę akcyzy obowiązującą w dniu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Zgodnie z art. 54 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 114 ustawy:

Stosownie do art. 116 ust. 1 ustawy:

Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie będącym:

1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;

2) importerem;

3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;

4) przedstawicielem podatkowym;

5) podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;

6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

7) podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1.

W art. 117 ust. 1 ustawy wskazano:

Jednocześnie zgodnie z art. 117 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z przedstawionym opisem w ramach prowadzonej działalności prowadzą Państwo własne składy podatkowe. Współpracują Państwo z Kontrahentami, których działalność dotyczy obrotu i sprzedaży wyrobów akcyzowych i którzy nie posiadają zezwolenia na wyprowadzenie wyrobów akcyzowych z Państwa składu podatkowego, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy akcyzowej.

Wyroby akcyzowe będą trafiały do Państwa składu podatkowego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy akcyzowej lub będą przemieszczane do składu podatkowego Spółki z importu przez zarejestrowanego wysyłającego. We wskazanych przypadkach, wyroby akcyzowe będą już poprawnie oznaczone znakami akcyzy (banderolami). Spółka będzie składowała wyroby akcyzowe w procedurze zawieszenia akcyzy w składzie podatkowym i na zlecenie Kontrahenta, będzie wyprowadzała wyroby akcyzowe ze swojego składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest prawo do obniżenia kwoty podatku akcyzowego o kwotę stanowiącą wartość znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe przez zagranicznego dostawcę Kontrahenta na koszt i zlecenie Kontrahenta.

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że podatnikiem akcyzy z tytułu wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy jest, co do zasady, podmiot prowadzący ten skład, który jest odpowiedzialny za dochowanie warunków tej procedury, niezależnie od tego, czy jest właścicielem wyprowadzanych wyrobów, czy też należą one do innego podmiotu. Na zasadzie wyjątku, podatnikiem z tego tytułu może zostać również podmiot inny niż prowadzący skład podatkowy, gdy jest właścicielem wyprowadzanych wyrobów i o ile uzyskał zezwolenie wyprowadzenia, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy (stanowi o tym art. 13 ust. 3 ustawy).

W przedstawionych okolicznościach zdarzenia przyszłego Spółka, prowadząc skład podatkowy, w którym znajdą się wyroby akcyzowe należące do Kontrahentów, którzy nie będą posiadali zezwolenia wyprowadzenia, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy, będzie podatnikiem akcyzy z tytułu wyprowadzenia tych wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy. W tych okolicznościach to na Państwu będą spoczywały obowiązki wynikające z art. 21 ust. 2 i art. 23 ust. 1 ustawy w zakresie składania deklaracji podatkowych, obliczania i zapłaty akcyzy.

Zgodnie z art. 21 ust. 7 pkt 1 ustawy kwotę akcyzy obniża się o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych.

Zgodnie zatem z ww. przepisem, jako podatnik z tytułu wyprowadzenia wyrobów ze składu podatkowego będą Państwo uprawnieni do obniżenia kwoty akcyzy o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe, o których mowa we wniosku.

Jednocześnie należy wskazać, że obniżenia tego dokonać można maksymalnie do wysokości zobowiązania podatkowego. Należy bowiem zauważyć, że w takiej sytuacji przepisy nie przewidują możliwości zwrotu nadpłaty akcyzy wynikającej z rozliczenia znaków akcyzy. Zatem w szczególnych sytuacjach, w których kwota wartości znaków akcyzy będzie wyższa niż kwota należnej akcyzy – taką nadwyżkę akcyzy będą Państwo mogli rozliczyć poprzez obniżenie kwoty akcyzy należnej w następnych okresach rozliczeniowych.

Tym samym Państwa oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania 1 i 2 należy uznać je za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zadanych pytań), w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Okoliczność, że zagraniczni dostawcy Państwa Kontrahentów na zlecenie i koszt Kontrahentów, nanoszą znaki akcyzowe (banderole) na wyroby akcyzowe zostało przyjęte jako element opisu zdarzenia przyszłego, którym Organ jest związany i nie było przedmiotem analizy i oceny.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, Organ pragnie zauważyć, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do okoliczności przedstawionych w inicjujących tę sprawę wnioskach. Podkreślenia w tym miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych osadzonych w określonym stanie prawnym. Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.