0111-KDIB3-3.4013.258.2026.1.AM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 27 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 2 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) posiada status pośredniczącego podmiotu węglowego (dalej „PPW”), o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 23a ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 412, ze zm., dalej: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”).

Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest m.in. wydobycie i sprzedaż, węgla kamiennego objętego kodem CN 2701, kwalifikowanego na gruncie ustawy o podatku akcyzowym jako wyrób węglowy w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1a ustawy. W poprzednim roku ilość sprzedanych przez Spółkę wyrobów węglowych przekroczyła 30 milionów kilogramów. Spółka zakłada również, że w bieżącym roku oraz w kolejnych latach ilość sprzedawanych przez nią wyrobów węglowych będzie każdorazowo przekraczała 30 milionów kilogramów rocznie.

W ramach prowadzonej działalności Spółka dokonuje na terytorium kraju sprzedaży wyrobów węglowych m.in. na rzecz podmiotów posiadających status finalnych nabywców węglowych (dalej „FNW”) w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 23c ustawy. Nabywcy ci przeznaczają nabywane od Spółki wyroby węglowe do celów objętych zwolnieniem od akcyzy na podstawie art. 31a ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Wniosek dotyczy wyłącznie sprzedaży dokonywanej na rzecz takich finalnych nabywców węglowych. Sprzedaż objęła wnioskiem nie jest realizowana w ramach okresowej umowy ani umowy ramowej zawierającej oświadczenie zastępujące oświadczenie nabywcy, o którym mowa w art. 31a ust. 3e ustawy o podatku akcyzowym.

Wnioskodawca dokumentuje sprzedaż wyrobów węglowych fakturą. Po dostarczeniu wyrobów węglowych finalnemu nabywcy węglowemu, Spółka sporządza projekt e-DD na podstawie faktury dokumentującej tę sprzedaż, przesyła projekt e-DD do Systemu w terminach określonych odpowiednio w art. 46na ust. 3 i 4 ustawy oraz uzyskuje z Systemu e-DD z nadanym numerem referencyjnym.

Wnioskodawca korzysta i nadal zamierza korzystać z rozwiązania przewidzianego w art. 31a ust. 3i ustawy o podatku akcyzowym, odnoszącego się do odbioru faktury będącej podstawą sporządzenia projektu e-DD.

Od 1 lutego 2026 r. Wnioskodawca korzysta z Krajowego Systemu e-Faktur (dalej „KSeF”) i wystawia na rzecz nabywców objętych niniejszym wnioskiem faktury ustrukturyzowane przy użyciu KSeF. Wniosek dotyczy wyłącznie przypadków, w których faktura ustrukturyzowana jest otrzymywana przez nabywcę przy użyciu KSeF, a nie przypadków, w których faktura jest jedynie udostępniana nabywcy poza KSeF w sposób z nim uzgodniony.

Po przyjęciu faktury przez KSeF zostaje jej automatycznie przydzielony numer identyfikujący fakturę w tym systemie. Informacja o nadaniu numeru KSeF jest dostępna zarówno w KSeF, jak i w systemie wykorzystywanym przez Wnioskodawcę. Na tej podstawie Spółka może zidentyfikować fakturę oraz powiązać ją z konkretnym finalnym nabywcą węglowym, daną sprzedażą wyrobów węglowych oraz właściwym e-DD.

Obecnie, niezależnie od wystawienia i przesłania faktury przy użyciu KSeF, Wnioskodawca uzyskuje dodatkowo od finalnego nabywcy węglowego potwierdzenie odbioru faktury. Potwierdzenie to jest przekazywane drogą elektroniczną, w postaci odpowiedzi na wiadomość e-mail albo odrębnej wiadomości e-mail wysłanej z adresu poczty elektronicznej, którym posługuje się dany finalny nabywca węglowy. Wiadomości te są następnie przechowywane przez Wnioskodawcę jako dodatkowa dokumentacja potwierdzająca odbiór faktury.

Taki sposób dokumentowania odbioru faktur stosowany jest przez Wnioskodawcę w związku z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (…), wydaną na wniosek Spółki. W interpretacji tej organ potwierdził prawidłowość dokumentowania odbioru faktury elektronicznej za pomocą wiadomości zwrotnej przesyłanej z adresu e-mail używanego przez finalnego nabywcę węglowego.

W ramach zdarzenia przyszłego objętego niniejszym wnioskiem Wnioskodawca zamierza zrezygnować z uzyskiwania od finalnych nabywców węglowych dodatkowych potwierdzeń odbioru faktur ustrukturyzowanych przesyłanych przy użyciu KSeF. W konsekwencji, po wystawieniu faktury ustrukturyzowanej i przydzieleniu jej numeru identyfikującego w KSeF, Wnioskodawca nie będzie występował do finalnego nabywcy węglowego o odrębne potwierdzenie odbioru tej faktury w formie wiadomości e-mail ani w innej dodatkowej formie.

Pozostałe elementy procesu sprzedaży wyrobów węglowych oraz sporządzania projektu e-DD pozostaną bez zmian.

Pytanie

Czy otrzymanie przez finalnego nabywcę węglowego faktury ustrukturyzowanej w Krajowym Systemie e-Faktur - w dniu, w którym fakturze zostaje przydzielony w tym systemie numer identyfikujący - dokumentującej sprzedaż wyrobów węglowych i stanowiącej podstawę sporządzenia projektu e-DD, może zostać uznane za realizację warunku, o którym mowa w art. 31a ust. 3 pkt 1 lit. b tiret drugie ustawy o podatku akcyzowym, w trybie przewidzianym w art. 31a ust. 3i tej ustawy, jeżeli sprzedaż nie jest realizowana w ramach umów, o których mowa w art. 31a ust. 3c tej ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na pytanie jest twierdząca.

Zgodnie z art. 31a ust. 3 pkt 1 lit. b ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku sprzedaży wyrobów węglowych realizowanej przez pośredniczący podmiot węglowy, który w poprzednim roku kalendarzowym sprzedał powyżej 30 mln kg wyrobów węglowych, warunkiem zastosowania zwolnienia od akcyzy jest spełnienie określonych w tym przepisie obowiązków związanych z monitorowaniem sprzedaży przy wykorzystaniu e-DD oraz złożenie przez finalnego nabywcę węglowego oświadczenia, że odebrane przez niego wyroby węglowe zostaną zużyte do celów uprawniających do zwolnienia od akcyzy, w ilości wskazanej na fakturze wystawionej przez pośredniczący podmiot węglowy.

Art. 31a ust. 3i ustawy o podatku akcyzowym przewiduje szczególny sposób realizacji warunku dotyczącego złożenia tego oświadczenia. W przypadku sprzedaży, która nie jest realizowana w ramach wykonania umów, o których mowa w art. 31a ust. 3e tej ustawy, odbiór przez finalnego nabywcę węglowego faktury dokumentującej sprzedaż wyrobów węglowych, będącej podstawą do sporządzenia projektu e-DD, jest równoznaczny ze złożeniem przez tego nabywcę oświadczenia, że odebrane wyroby węglowe zostaną zużyte do celów uprawniających do zwolnienia od akcyzy w ilości wskazanej na fakturze.

Dla zastosowania powyższego rozwiązania istotne jest zatem, aby faktura dokumentująca konkretną sprzedaż wyrobów węglowych została odebrana przez finalnego nabywcę węglowego, a pośredniczący podmiot węglowy miał możliwość wykazania faktu i momentu jej odbioru.

Takie rozumienie art. 31a ust 3i ustawy o podatku akcyzowym wynika również z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (…), wydanej na rzecz Wnioskodawcy. Organ wskazał w niej, że ustawodawca nie określił szczególnej formy, jaką powinien przybrać odbiór faktury przez finalnego nabywcę węglowego, pozostawiając pośredniczącemu podmiotowi węglowemu swobodę wyboru sposobu udokumentowania tego zdarzenia. Jednocześnie przyjęty sposób powinien pozwalać na ustalenie, czy i kiedy faktura dotarła do finalnego nabywcy węglowego.

W powyższej interpretacji Organ zaakceptował m.in. określone formy potwierdzania odbioru faktur elektronicznych za pomocą wiadomości e-mail. Rozwiązania te miały umożliwić Wnioskodawcy wykazanie, że faktura została faktycznie odebrana przez finalnego nabywcę węglowego oraz ustalenie momentu jej odbioru. Organ wskazał przy tym, że zbieranie dowodów potwierdzających odbiór faktury służy udokumentowaniu spełnienia warunku zastosowania zwolnienia.

W przypadku faktur ustrukturyzowanych otrzymywanych przez finalnego nabywcę węglowego przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur sytuacja jest jednak odmienna od stanu faktycznego będącego przedmiotem interpretacji z 19 stycznia 2022 r.

Zgodnie bowiem z art. 106na ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług faktura ustrukturyzowana jest uznawana za otrzymaną przy użyciu KSeF w dniu przydzielenia jej w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę.

W konsekwencji w przypadku faktury otrzymanej przez finalnego nabywcę węglowego przy użyciu KSeF moment jej otrzymania nie wymaga ustalania na podstawie dodatkowego oświadczenia lub potwierdzenia nabywcy, lecz wynika bezpośrednio z przepisów ustawy o VAT oraz danych dotyczących faktury w KSeF.

Mechanizm działania KSeF pozwala przy tym na identyfikację konkretnej faktury oraz daty przydzielenia jej numeru KSeF. Faktura przyjęta do KSeF, której nadano numer KSeF, jest automatycznie dostępna po stronie nabywcy, jeżeli na fakturze wskazano jego NIP.

Wnioskodawca może ponadto powiązać numer identyfikujący nadany fakturze w KSeF z konkretną fakturą, finalnym nabywcą węglowym, sprzedażą wyrobów węglowych oraz właściwym e-DD. Faktura otrzymana przez finalnego nabywcę węglowego przy użyciu KSeF jest bowiem tą samą fakturą, która dokumentuje konkretną sprzedaż wyrobów węglowych i stanowi podstawę sporządzenia projektu e-DD.

Tym samym w przypadku objętym niniejszym wnioskiem możliwe jest ustalenie zarówno faktu otrzymania przez finalnego nabywcę węglowego konkretnej faktury, jak i momentu jej otrzymania, a także powiązanie tej faktury z konkretną sprzedażą wyrobów węglowych oraz właściwym e-DD.

W ocenie Wnioskodawcy oznacza to, że cel, któremu służy dokumentowanie odbioru faktury - tj. możliwość wykazania że konkretna faktura została otrzymana przez finalnego nabywcę węglowego oraz ustalenia momentu jej otrzymania - jest w przypadku faktury otrzymanej przy użyciu KSeF realizowany na podstawie danych wynikających z tego systemu oraz regulacji ustawowej określającej moment otrzymania faktury.

W tych okolicznościach uzyskiwanie od finalnego nabywcy węglowego dodatkowego potwierdzenia odbioru tej samej faktury w wiadomości e-mail lub w innej odrębnej formie prowadziłoby jedynie do ponownego dokumentowania zdarzenia którego wystąpienie oraz moment można ustalić na podstawie KSeF.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w aktualnej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

W interpretacji indywidualnej nr 0111-KDIB3-3.4013.128.2026.1.PJ, wydanej w czerwcu 2026 r., Organ rozpatrywał m.in. przypadek sprzedaży wyrobów węglowych objętych zwolnieniem od akcyzy, dokumentowanej fakturą ustrukturyzowaną wystawioną w KSeF w trybie Online. Organ potwierdził, że w takim przypadku warunek odbioru faktury w rozumieniu art. 31a ust. 3i ustawy o podatku akcyzowym może zostać zrealizowany poprzez odbiór faktury w KSeF.

Jednocześnie Organ odmiennie ocenił szczególny przypadek faktury wystawionej w trybie awaryjnym, która została faktycznie otrzymana przez nabywcę poza KSeF przed przydzieleniem jej numeru KSeF. Rozróżnienie to potwierdza znaczenie sposobu faktycznego otrzymania faktury przez nabywcę i uzasadnia ograniczenie niniejszego wniosku do przypadków, w których faktura ustrukturyzowaną jest otrzymywana przez finalnego nabywcę węglowego przy użyciu KSeF.

Analogiczny kierunek wykładni został przyjęty w interpretacji indywidualnej z 20 listopada 2025 r., nr 0111-KDIB3-3.4013.259.2025.2.AM, w której Organ uznał, że odbiór faktury ustrukturyzowanej w KSeF przez finalnego nabywcę węglowego może stanowić złożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 31a ust. 3 pkt 1 lit. b tiret drugie, w sposób przewidziany w art. 31a ust. 3i ustawy o podatku akcyzowym.

Powyższe pozostaje również spójne z interpretacją indywidualną (…), wydaną na rzecz Wnioskodawcy. Interpretacja ta potwierdza bowiem potrzebę zapewnienia możliwości wykazania, czy i kiedy faktura została odebrana przez finalnego nabywcę węglowego, nie przesądzając jednocześnie jednej, wymaganej prawem formy dokumentowania tego zdarzenia.

W stanie faktycznym będącym przedmiotem interpretacji z (…) r. Wnioskodawca wykazywał fakt i moment odbioru faktur elektronicznych m in. przy wykorzystaniu wiadomości e-mail. W przypadku faktur otrzymywanych przy użyciu KSeF możliwość wykazania tych samych okoliczności wynika natomiast z mechanizmu funkcjonowania KSeF oraz z art. 106na ust. 3 ustawy o VAT.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez finalnego nabywcę węglowego przy użyciu KSeF faktury ustrukturyzowanej dokumentującej sprzedaż wyrobów węglowych i stanowiącej podstawę sporządzenia projektu e-DD jest wystarczające dla realizacji warunku, o którym mowa w art. 31a ust. 3 pkt 1 lit. b tiret drugie w zw. z art. 31a ust. 3i ustawy o podatku akcyzowym.

Wnioskodawca nie jest zatem zobowiązany do uzyskiwania od finalnego nabywcy węglowego dodatkowego potwierdzenia odbioru tej samej faktury w wiadomości e-mail ani w innej odrębnej formie, jeżeli fakt i moment otrzymania faktury przez tego nabywcę wynikają z KSeF.

Stanowisko Wnioskodawcy dotyczy wyłącznie wskazanego sposobu realizacji warunku określonego w art. 31a ust. 3 pkt 1 lit. b tiret drugie w zw. z art. 31a ust. 3i ustawy o podatku akcyzowym, przy założeniu spełnienia pozostałych warunków zastosowania zwolnienia od akcyzy, i odnosi się wyłącznie do przypadków, w których faktura ustrukturyzowaną jest otrzymywana przez finalnego nabywcę węglowego przy użyciu KSeF.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 412, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1a ustawy:

W poz. 19 załącznika nr 1 do ustawy, pod kodem CN ex 2701, wymieniono węgiel; brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych.

Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy:

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 18b lit. b ustawy:

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 21 ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 23a ustawy:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 23c ustawy:

Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 26 lit. c ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. d ustawy:

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. c ustawy:

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 37 ustawy:

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 38 ustawy:

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy:

W myśl art. 9a ust. 3 ustawy:

Jak stanowi art. 9a ust. 4 ustawy:

Stosownie do art. 10 ust. 1, 1a i 1b ustawy:

Jak wynika z art. 13 ust. 1 pkt 11 ustawy:

Zgodnie z art. 21a ust. 1 ustawy:

W świetle art. 31a ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 31a ust. 3 pkt 1 ustawy:

Jak stanowi art. 31a ust. 3e ustawy:

W myśl art. 31a ust. 3h ustawy:

Stosownie do art. 31a ust. 3i ustawy:

Zgodnie z art. 46ba ustawy:

W myśl art. 46na ust. 3 ustawy:

Jednocześnie jak stanowi art. 46na ust. 8 ustawy:

Stosownie do art. 138i ust. 1 i 2 ustawy:

Jak stanowi § 5 ust. 2 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie danych umieszczanych w Systemie oraz trybu postępowania w przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych przy użyciu Systemu z dnia 9 lutego 2023 r. (Dz.U. z 2023 r. poz. 276):

Zgodnie z art. 2 pkt 31, 32 i 32a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.; dalej jako „ustawa o VAT”):

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:

Jak wynika z art. 106gb ustawy o VAT:

W świetle art. 106na ust. 1, 3 i 4 ustawy o VAT:

W tym miejscu Organ zaznacza, że co do zasady w toku postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej, Organ jest związany z indywidualnym opisem sprawy przedstawionym przez zainteresowanego, treścią sformułowanego we wniosku pytania oraz obowiązującymi przepisami prawa podatkowego, w tym zasadami i regułami interpretacyjnymi, do których należy m.in. zasada autonomii prawa podatkowego.

Przechodząc do oceny Państwa stanowiska względem przestawionych we wniosku okoliczności sprawy, na wstępie zaznaczenia wymaga fakt, że w analizowanej sprawie czynnością podlegającą zwolnieniu jest sprzedaż wyrobów węglowych finalnemu nabywcy węglowemu, tj. czynność, w wyniku której dochodzi do przeniesienia posiadania lub własności przedmiotu sprzedaży na inny podmiot. Co więcej, podmiotem korzystającym ze zwolnienia jest pośredniczący podmiot węglowy dokonujący właśnie sprzedaży wyrobów węglowych finalnemu nabywcy węglowemu. Równocześnie co do zasady okresem rozliczeniowym w przypadku wyrobów węglowych, jest okres miesięczny i do tego okresu odnoszą zasadniczo obowiązki związane ze sprzedażą wyrobów węglowych, w tym te związane z monitorowaniem sprzedaży wyrobów węglowych, wprowadzone nowelizacją ustawy obowiązującą od 1 lutego 2021 r. na podstawie ustawy z dnia 10 grudnia 2020 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 72).

W nowelizacji tej, prawodawca ustanowił nowe zasady dotyczące obrotu wyrobami węglowymi z zastosowaniem zwolnień. Nowe zasady dotyczą zarówno ściśle samych warunków uprawniających do zastosowania zwolnień, jak i innych obowiązków towarzyszących obrotowi wyrobami węglowymi w ramach tych zwolnień, które spoczywają na podmiotach uczestniczących w obrocie wyrobami węglowymi i w istocie łącznie umożliwiają realizację zwolnienia od akcyzy.

Wolą ustawodawcy, wynikającą z nowelizacji obowiązującej od 1 lutego 2021 r. oraz nowelizacji obowiązującej od 1 stycznia 2022 r. (ustawa z dnia 9 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. z 2021 r. poz. 2427), warunki stosowania tych zwolnień zostały podzielone na trzy grupy odnoszące się do wolumenu sprzedaży wyrobów węglowych przez pośredniczące podmioty węglowe oraz do sytuacji transakcji sprzedaży realizowanej w postaci wydań deputatu węglowego.

W przypadku będącym przedmiotem niniejszego wniosku, tj. w przypadku sprzedaży wyrobów węglowych finalnemu nabywcy węglowemu przez pośredniczący podmiot węglowy, który w poprzednim roku kalendarzowym sprzedał powyżej 30 mln kg wyrobów węglowych (będącego podmiotem wysyłającym w rozumieniu ustawy), co do zasady warunkiem zwolnienia z akcyzy jest spełnienie wymagań o których mowa w art. 31a ust. 3 pkt 1 lit. b ustawy, które dotyczą:

  - sporządzenia, po dostarczeniu finalnemu nabywcy węglowemu wyrobów węglowych, projektu e‑DD na podstawie faktury dokumentującej tę sprzedaż, przesłanie tego projektu e-DD do Systemu w terminie określonym w art. 46na ust. 3 i uzyskanie z Systemu e-DD z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie, zgodnie z art. 46na ust. 8, oraz dokonanie czynności wymaganych do zakończenia monitorowania sprzedaży wyrobów węglowych z użyciem Systemu w terminie, o którym mowa w art. 46ba;

  - złożenia oświadczenia przez finalnego nabywcę węglowego, że odebrane przez niego wyroby węglowe zostaną zużyte do celów uprawniających do zwolnienia w ilości wskazanej na fakturze wystawionej przez pośredniczący podmiot węglowy.

Wypełnienie pierwszego z ww. warunków polega na niezwłocznym sporządzeniu i przesłaniu projektu e-DD do Systemu przez pośredniczący podmiot węglowy, nie później jednak niż do 16. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym sprzedał objęte zwolnieniem od akcyzy wyroby węglowe finalnemu nabywcy węglowemu, uzyskaniu z Systemu e-DD z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie. Podstawą sporządzenia projektu jest faktura dokumentująca sprzedaż.

Z uwagi na specyfikę monitorowania sprzedaży wyrobów węglowych z wykorzystaniem Systemu, nie sporządza się raportu odbioru, a przemieszczenie uznaje się za zakończone z chwilą uzyskania z Systemu e-DD z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie.

Drugi z ww. warunków zastosowania zwolnienia dotyczy złożenia oświadczenia przez finalnego nabywcę węglowego, że odebrane przez niego wyroby węglowe zostaną zużyte do celów uprawniających do zwolnienia w ilości wskazanej na fakturze wystawionej przez pośredniczący podmiot węglowy.

Wskazania dalej wymaga, że obowiązująca od 1 lutego 2021 r. nowelizacja objęła monitorowaniem w Systemie EMCS PL2 - Krajowym Systemie Przemieszczania oraz Nadzoru Wyrobów Akcyzowych - sprzedaż zwolnionych od akcyzy wyrobów węglowych, realizowaną przez pośredniczący podmiot węglowy, który w poprzednim roku kalendarzowym sprzedał powyżej 30 mln kg wyrobów węglowych. Przy czym, monitorowanie sprzedaży wyrobów węglowych w ramach zwolnień polega w istocie na dorejestrowaniu tej sprzedaży już po odbiorze wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego.

Oznacza to, że pośredniczący podmiot węglowy poprzez dokonanie określonych czynności w określonych terminach, obowiązany jest „odwzorować” w Systemie daną sprzedaż wyrobów węglowych objętych zwolnieniem do określonego podmiotu. Podstawą tego odwzorowania - sporządzenia projektu e-DD - jest faktura dokumentująca sprzedaż wyrobów węglowych objętych zwolnieniem, która zawiera m.in. jednoznaczną ilość wyrobów węglowych, które zostały sprzedane i dostarczone finalnemu nabywcy węglowemu w ramach zwolnienia.

Z uwagi na to, że sporządzenie projektu e-DD następuje po dostarczeniu finalnemu nabywcy węglowemu wyrobów węglowych na podstawie faktury dokumentującej tę sprzedaż, jak również, że faktura w okolicznościach określonych w art. 31a ust. 3i ustawy (gdy sprzedaż nie jest realizowana w ramach wykonania umów, o których mowa w art. 31a ust. 3e ustawy), zastępuje oświadczenie o przeznaczeniu wyrobów węglowych, ustawodawca nadał temu dokumentowi - fakturze dokumentującej sprzedaż wyrobów węglowych objętych zwolnieniem - istotnego znaczenia.

Tym samym co do zasady podstawą do wypełnienia pierwszego z ww. warunków zwolnienia - sporządzenia projektu e-DD, jest faktura (spełniająca ustawowe warunki), która będzie odzwierciedlała ilość faktycznie sprzedanych wyrobów węglowych finalnemu nabywcy węglowemu w ramach zwolnień. Tylko bowiem w stosunku do tej ilości sprzedanych wyrobów węglowych możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania akcyzą.

Z kolei wypełnienie drugiego z ww. warunków dotyczącego oświadczenia jest w głównej mierze uzależnione od określonego stanu faktycznego będącego przedmiotem danej transakcji pomiędzy pośredniczącym podmiotem węglowym a finalnym nabywcą węglowym.

W przypadku sprzedaży, która nie jest realizowana w ramach wykonania umów o których mowa w art. 31a ust. 3e ustawy, zgodnie z intencją ustawodawcy przewidzianą w art. 31a ust. 3i ustawy, odbiór przez finalnego nabywcę węglowego faktury dokumentującej sprzedaż, będzie jego oświadczeniem, że odebrane przez niego wyroby węglowe zostaną zużyte do celów uprawniających do zwolnienia w ilości wskazanej na fakturze wystawionej przez pośredniczący podmiot węglowy. Tym samym odbiór faktury dokumentującej sprzedaż wyrobów węglowych będzie równoznaczny ze złożeniem oświadczenia przez finalnego nabywcę węglowego.

Ustawodawca nie precyzuje formy jaką winien przybrać odbiór faktury przez finalnego nabywcę węglowego. Zdaniem Organu analiza całości uregulowań ustawy, w tym cel nowelizacji obowiązującej od 1 lutego 2021 r. pozwala w niebudzący sposób stwierdzić, że pośredniczący podmiot węglowy stosując ułatwienie przewidziane w treści art. 31a ust. 3i ustawy winien jest móc udowodnić fakt odbioru faktury przez finalnego nabywcę węglowego, tj. udowodnić w toku odpowiedniego postępowania fakt spełnienia warunków do realizacji zwolnienia. Przyjąć zatem należy, że w świetle ustawy o podatku akcyzowym dopuszczalna jest każda forma uzyskania potwierdzenia odbioru faktury, która będzie w sposób niebudzący wątpliwości potwierdzała fakt dostarczenia przez pośredniczący podmiot węglowy faktury dokumentującej sprzedaż zwolnionych od akcyzy wyrobów węglowych konkretnemu finalnemu nabywcy węglowemu.

Brak wskazania przez ustawodawcę konkretnej formy potwierdzenia odbioru oznacza, że ustawodawca pozostawił w tym zakresie swobodę wyboru tej formy pośredniczącym podmiotom węglowym, przy czym dopiero wiedza pośredniczego podmiotu węglowego, kiedy faktura została odebrana (odbiór przez finalnego nabywcę węglowego faktury dokumentującej sprzedaż będzie jego oświadczeniem, że odebrane przez niego wyroby węglowe zostaną zużyte do celów uprawniających do zwolnienia w ilości wskazanej na fakturze wystawionej przez pośredniczący podmiot węglowy), oznacza że została spełniona jedna z przesłanek do zastosowania zwolnienia.

Akceptowalna zatem będzie każda forma, która pozwalać będzie bez żadnych wątpliwości ustalić, czy i kiedy faktura dotarła do finalnego nabywcy węglowego.

Podkreślić przy tym należy, że w świetle słownikowych definicji „odbiór” oznacza - „odebranie czegoś, co jest dla danej osoby przeznaczone”; „przyjęcie skierowanych do kogoś rzeczy lub osób”; „oficjalne przyjęcie efektu czyjejś pracy po sprawdzeniu sposobu jej wykonania”; „odebranie jakiejś rzeczy, która została przysłana specjalnie dla nas” (vide: sjp.pwn.pl; wsjp.pl; sjp.pl).

Zgodnie z przedstawionym opisem sprawy, od 1 lutego 2026 r. korzystają Państwo z Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) i wystawiają Państwo na rzecz finalnych nabywców węglowych faktury ustrukturyzowane przy użyciu KSeF. Po przyjęciu faktury przez KSeF zostaje automatycznie przydzielony numer identyfikujący fakturę w tym systemie. Informacja o nadaniu numeru KSeF jest dostępna zarówno w KSeF, jak i w wykorzystywanym przez Państwa systemie. Na tej podstawie mogą Państwo zidentyfikować fakturę oraz powiązać ją z konkretnym finalnym nabywcą węglowym, daną sprzedażą wyrobów węglowych oraz właściwym e-DD.

Obecnie, niezależnie od wystawienia i przesłania faktury przy użyciu KSeF, uzyskują Państwo dodatkowo od finalnego nabywcy węglowego potwierdzenie odbioru faktury. Potwierdzenie to jest przekazywane drogą elektroniczną, w postaci odpowiedzi na wiadomość e-mail albo odrębnej wiadomości e-mail wysłanej z adresu poczty elektronicznej, którym posługuje się dany finalny nabywca węglowy. Wiadomości te są następnie przez Państwa przechowywane jako dodatkowa dokumentacja potwierdzająca odbiór faktury.

W ramach opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, zamierzają Państwo zrezygnować z uzyskiwania od finalnych nabywców węglowych dodatkowych potwierdzeń odbioru faktur ustrukturyzowanych przesyłanych przy użyciu KSeF. W konsekwencji, po wystawieniu faktury ustrukturyzowanej i przydzieleniu jej numeru identyfikującego w KSeF, nie będą Państwo występować do finalnego nabywcy węglowego o odrębne potwierdzenie odbioru tej faktury w formie wiadomości e-mail ani w innej dodatkowej formie.

Państwa wątpliwości dotyczą określenia czy otrzymanie przez finalnego nabywcę węglowego faktury ustrukturyzowanej w Krajowym Systemie e-Faktur - w dniu, w którym fakturze zostaje przydzielony w tym systemie numer identyfikujący - dokumentującej sprzedaż wyrobów węglowych i stanowiącej podstawę sporządzenia projektu e-DD, może zostać uznane za realizację warunku, o którym mowa w art. 31a ust. 3 pkt 1 lit. b tiret drugie ustawy o podatku akcyzowym, w trybie przewidzianym w art. 31a ust. 3i tej ustawy, jeżeli sprzedaż nie jest realizowana w ramach umów, o których mowa w art. 31a ust. 3c tej ustawy. Jednocześnie zastrzegli Państwo w opisie sprawy, Państwa wniosek dotyczy wyłącznie przypadków, w których faktura ustrukturyzowana jest otrzymywana przez nabywcę przy użyciu KSeF, a nie przypadków, w których faktura jest jedynie udostępniana nabywcy poza KSeF w sposób z nim uzgodniony.

Jak wynika z powołanego wyżej art. 106na ustawy o podatku VAT, fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłania do Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF). Natomiast zgodnie z art. 106na ust. 3 ustawy o podatku VAT, faktura ustrukturyzowana jest uznana za otrzymaną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur w dniu przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę. Otrzymywanie e-Faktur nie wymaga akceptacji odbiorcy tej faktury. Data nadania numeru KSeF, będąca równocześnie datą otrzymania e-Faktury przez nabywcę jest wskazana na Urzędowym Poświadczeniu Odbioru. Datą otrzymania faktury ustrukturyzowanej będzie więc, co do zasady, data przydzielenia tej fakturze numeru KSeF. Następuje to po przesłaniu pliku xml do systemu oraz weryfikacji, czy jest on zgodny z obowiązującą strukturą logiczną oraz czy fakturę wystawia osoba lub podmiot do tej czynności uprawniony.

Tym samym za moment złożenia oświadczenia finalnego nabywcy, że odebrane przez niego wyroby węglowe zostaną zużyte do celów uprawniających do zwolnienia w ilości wskazanej na fakturze wystawionej przez pośredniczący podmiot węglowy w trybie online, należy uznać moment przydzielenia tej fakturze numeru KSeF, który jest traktowany na podstawie przepisów o podatku VAT jako moment otrzymania faktury przez nabywcę.

W świetle powyższego, zdaniem Organu objęty wnioskiem sposób potwierdzania odbioru faktur ustrukturyzowanych, dokumentujących sprzedaż wyrobów węglowych przez Spółkę na rzecz finalnych nabywców węglowych - w przypadku w którym faktura ustrukturyzowana jest otrzymywana przez nabywcę przy użyciu KSeF, a nie przypadku, w którym faktura jest jedynie udostępniana nabywcy poza KSeF w sposób z nim uzgodniony - będzie można uznać za złożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 31a ust. 3 pkt 1 lit. b tiret drugie ustawy o podatku akcyzowym, w trybie przewidzianym w art. 31a ust. 3i tej ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko, względem zadanego we wniosku pytania, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego i obowiązujących przepisów. Zatem kwestie, które nie zostały objęte wskazanym we wniosku pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.