0111-KDIB3-3.4013.225.2026.2.MAZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku akcyzowym jest:

-        nieprawidłowe w zakresie objętym pytaniem nr 1,

-        prawidłowe w zakresie objętym pytaniem nr 2.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 28 lipca 2026 r. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 września 2026r. (wpływ 3 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka (dalej także jako: „Wnioskodawca”) prowadzi działalność jako operator logistyczny – podmiot prowadzący skład podatkowy w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 11 u.p.a. Spółka posiada zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego zgodnie z art. 48 ust. 1 u.p.a. W ramach zezwolenia Spółka świadczy usługi związane z obrotem artykułami akcyzowymi (alkohol), obejmujące:

-        przyjmowanie do składu podatkowego towarów kontrahentów w procedurze zawieszonej akcyzy;

-        magazynowanie towarów w składzie podatkowym w procedurze zawieszonej akcyzy;

-        nakładanie znaków akcyzy na podstawie art. 116 ust. 1 u.p.a.;

-        wyprowadzanie towaru ze składu podatkowego.

Płatnikiem podatku akcyzowego dla towarów wyprowadzanych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszonej akcyzy, zgodnie z art. 13 ust. 1 u.p.a., jest Wnioskodawca.

Schemat współpracy z klientami

Wnioskodawca świadczy usługi składowania i oznaczania wyrobów akcyzowych na rzecz klientów – podmiotów zajmujących się obrotem hurtowym napojami alkoholowymi. W ramach prowadzonej działalności Spółka zawiera z klientami umowy składu podatkowego, na podstawie których przyjmuje ich wyroby akcyzowe do składu, przechowuje je i oznacza banderolami podatkowymi. Klienci Spółki prowadzą działalność w zakresie obrotu napojami alkoholowymi i posiadają aktualne zezwolenia na handel napojami alkoholowymi, wydane przez właściwy organ administracji. W zależności od modelu operacyjnego danego klienta, klienci Spółki mogą być zarejestrowanymi podmiotami akcyzowymi (wpisanymi do CRPA jako podatnicy podatku akcyzowego) lub podmiotami niezarejestrowanymi w CRPA. W obu przypadkach klienci nie posiadają zezwolenia na wyprowadzenie wyrobów akcyzowych z cudzego składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, o którym mowa w art. 54 ust. 1 u.p.a. W związku z tym nie zachodzi żaden z wyjątków przewidzianych w art. 116 ust. 1 pkt 6 i 7 u.p.a., a jedynym podmiotem obowiązanym do oznaczania wyrobów jest Wnioskodawca jako podmiot prowadzący skład podatkowy.

Do obowiązków Spółki jako prowadzącego skład podatkowy należy zamawianie i odbiór podatkowych znaków akcyzy, przechowywanie i oznaczanie nimi towarów oraz wydawanie wyrobów akcyzowych zgodnie z ustawą o podatku akcyzowym. Spółka jest zobowiązana do naklejenia znaków akcyzy na wyroby akcyzowe zgodnie z wymaganiami ustawowymi i procedurami wewnętrznymi przed zakończeniem procedury zawieszenia akcyzy (art. 117 ust. 1 u.p.a.).

Sposób zamawiania znaków akcyzy (banderol) we własnym imieniu

Wnioskodawca zawsze występuje jako podmiot prowadzący skład podatkowy, który jest obowiązany do nałożenia znaków akcyzy oraz rozliczenia podatku akcyzowego. Spółka składa wniosek o wydanie podatkowych znaków akcyzy (banderol podatkowych) do właściwego naczelnika urzędu skarbowego we własnym imieniu, wskazując siebie jako wnioskodawcę. Wniosek składany jest na formularzu określonym w załączniku nr 12 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973, z późn. zm.; dalej jako: „Rozporządzenie”) przez Spółkę jako wnioskodawcę i zawiera wskazanie pełnomocników Spółki uprawnionych do odbioru banderol, wpisanych bezpośrednio w treści wniosku.

Decyzja w sprawie wydania znaków akcyzy jest wydawana na Wnioskodawcę jako adresata i wyłączny podmiot obowiązany. Banderole są odczytywane [winno być: odbierane - przypis Organu] przez upoważnionych pracowników Spółki na podstawie protokołu – stanowią zatem składnik zasobów Spółki jako podmiotu obowiązanego.

Wnioskodawca jako podmiot prowadzący skład podatkowy prowadzi ewidencję znaków akcyzy, o której mowa w art. 138l u.p.a. Zgodnie z przepisami Spółka prowadzi ewidencję otrzymanych banderol oraz ewidencję banderol nałożonych na towar. W modelu operacyjnym Spółki banderole są zatem zamawiane przez Spółkę jako podmiot obowiązany.

Pytania (we wniosku pytania nr 1 i 2 przedstawione w uzupełnieniu)

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, gdy Spółka wyprowadza z prowadzonego przez siebie składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy, niebędące własnością Spółki, a właściciel tych wyrobów nie posiada zezwolenia, o którym mowa w art. 54 ust. 1 u.p.a.:

1) Spółka jest podatnikiem akcyzy z tytułu czynności określonej w art. 8 ust. 1 pkt 5 u.p.a., obowiązek podatkowy po stronie Spółki powstaje z dniem wyprowadzenia wyrobów ze składu podatkowego, a zobowiązanie podatkowe – z dniem zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy wskutek tego wyprowadzenia?

2) na Spółce, jako zarejestrowanym podmiocie prowadzącym skład podatkowy, ciąży obowiązek oznaczenia tych wyrobów podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź na wszystkie trzy elementy pytania jest twierdząca. W opisanym stanie faktycznym Spółka jest podatnikiem akcyzy z tytułu wyprowadzenia wyrobów klientów z jej składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy, jest podmiotem obowiązanym do oznaczenia tych wyrobów podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem tej procedury oraz może otrzymać znaki akcyzy i wystąpić o ich wydanie we własnym imieniu. W treści wniosku sporządzanego według wzoru z załącznika nr 12 do Rozporządzenia Spółka nie ma obowiązku wskazywania danych klienta będącego właścicielem wyrobów. [Powyższa część stanowiska Wnioskodawcy odnosi się do wszystkich trzech części składowych pytania oznaczonych jako 1, 2 i 3 - przypis Organu.]

1. Status Spółki jako podatnika oraz powstanie obowiązku podatkowego

Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 5 u.p.a., przedmiotem opodatkowania akcyzą jest wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład, z wyjątkami wskazanymi w tym przepisie. Stosownie do art. 13 ust. 1 u.p.a., podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą. W opisanym modelu czynność wyprowadzenia wyrobów poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy wykonuje Spółka jako podmiot prowadzący skład podatkowy.

Art. 13 ust. 3 u.p.a. przewiduje szczególną zasadę, zgodnie z którą podatnikiem z tytułu wyprowadzenia z cudzego składu podatkowego wyrobów niebędących własnością podmiotu prowadzącego skład jest właściciel tych wyrobów, jeżeli uzyskał zezwolenie wyprowadzenia, o którym mowa w art. 54 ust. 1 u.p.a.

Klienci Spółki takiego zezwolenia nie posiadają. Nie jest więc spełniona przesłanka zastosowania art. 13 ust. 3 u.p.a., a status podatnika z tytułu opisanej czynności przysługuje Spółce na zasadzie ogólnej, wynikającej z art. 13 ust. 1 u.p.a. Okoliczność, że wyroby stanowią własność klienta, nie wyłącza tego statusu, ponieważ art. 8 ust. 1 pkt 5 u.p.a. dotyczy właśnie wyrobów niebędących własnością podmiotu prowadzącego skład podatkowy.

Na podstawie art. 10 ust. 1 u.p.a. obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności podlegającej opodatkowaniu. Jednocześnie zgodnie z art. 42 ust. 1 pkt 1 u.p.a., z dniem wyprowadzenia wyrobów ze składu poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy następuje zakończenie tej procedury, a stosownie do art. 45 ust. 1 u.p.a. powstaje zobowiązanie podatkowe. W konsekwencji na Spółce spoczywają obowiązki określone w art. 21 ust. 2 u.p.a., obejmujące złożenie deklaracji, obliczenie i zapłatę akcyzy, oraz obowiązek dokonywania wpłat dziennych na zasadach określonych w art. 23 ust. 1 i 2 u.p.a.

Taką wykładnię potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 czerwca 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.92.2026.1.PJ. W analogicznym modelu Organ uznał, że gdy właściciele wyrobów nie posiadają zezwolenia z art. 54 ust. 1 u.p.a., podmiot prowadzący skład podatkowy jest podatnikiem z tytułu wyprowadzenia tych wyrobów poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy i wykonuje obowiązki wynikające z art. 21 ust. 2 i art. 23 ust. 1 u.p.a.

2. Obowiązek oznaczenia wyrobów podatkowymi znakami akcyzy

Na podstawie art. 114 u.p.a. obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby wskazane w załączniku nr 3 do ustawy. Zgodnie z art. 116 ust. 1 pkt 1 u.p.a. obowiązek oznaczania wyrobów podatkowymi znakami akcyzy ciąży na zarejestrowanym podmiocie prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem przypadków określonych w pkt 6 i 7. Przypadki te dotyczą właściciela wyrobów, o którym mowa w art. 13 ust. 3 u.p.a., oraz podmiotu zamierzającego nabyć wyroby i posiadającego zezwolenie z art. 54 ust. 1 u.p.a. Żaden z tych przypadków nie występuje w opisanym stanie faktycznym. W konsekwencji obowiązek wynikający z art. 116 ust. 1 pkt 1 u.p.a. ciąży na Spółce jako zarejestrowanym podmiocie prowadzącym skład podatkowy.

W interpretacji indywidualnej z 30 września 2025 r., sygn. 0111-KDIB3- 3.4013.206.2025.1.MAZ, Organ wskazał, że jeżeli właściciel wyrobów nie posiada zezwolenia wyprowadzenia, obowiązek oznaczenia wyrobów podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy ciąży na podmiocie prowadzącym skład podatkowy.

W interpretacji indywidualnej z 23 maja 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.84.2019.1.JS, Organ przyjął, że jeżeli właściciel wyrobów nie posiada zezwolenia z art. 54 ust. 1 u.p.a., nie występują przypadki z art. 116 ust. 1 pkt 6 i 7 u.p.a., a obowiązek oznaczenia wyrobów realizuje podmiot prowadzący skład podatkowy.

Zgodnie z art. 117 ust. 1 u.p.a. wyroby powinny zostać prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. W opisanej sytuacji obowiązek ten Spółka realizuje przed wyprowadzeniem wyrobów z prowadzonego składu podatkowego poza tę procedurę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

-        nieprawidłowe w zakresie objętym pytaniem nr 1,

-        prawidłowe w zakresie objętym pytaniem nr 2.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 412, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

Jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Użyte w ustawie określenie skład podatkowy oznacza - miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane – z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku akcyzowym:

Określenie podmiot prowadzący skład podatkowy oznacza podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy oznacza procedurę stosowaną podczas produkcji, w tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:

Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi oznaczania, obejmujące:

a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej wartość podatkowych znaków akcyzy,

b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych wyrobów do sprzedaży.

Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) produkcja wyrobów akcyzowych;

2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:

a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,

b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym składzie podatkowym,

c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego;

4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Stosownie do art. 8 ust. 6 ustawy:

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

W świetle art. 13 ust. 1 ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą […].

W myśl art. 13 ust. 3 ustawy:

Podatnikiem z tytułu wyprowadzenia ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy jest podmiot będący właścicielem tych wyrobów, który uzyskał od właściwego naczelnika urzędu skarbowego zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1.

Zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy:

W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe, według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.

Jak wskazano w art. 23 ust. 1-3 ustawy:

1. Zarejestrowani odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, podmioty prowadzące składy podatkowe oraz podatnicy, o których mowa w art. 13 ust. 3, są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne, na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

2. Wstępnych wpłat akcyzy za okresy dzienne, zwanych dalej „wpłatami dziennymi”, dokonuje się nie później niż 25. dnia po dniu, w którym powstał obowiązek podatkowy, a w przypadku podmiotu prowadzącego skład podatkowy - po dniu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało zobowiązanie podatkowe.

3. Wpłaty dzienne dokonane za miesiąc rozliczeniowy są uwzględniane w deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub ust. 2 pkt 1.

W myśl art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są w składzie podatkowym, w tym również w wyniku:

- zwrotu przez podmiot pośredniczący albo podmiot zużywający,

- wprowadzenia do składu podatkowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy, który odebrał te wyroby jako uprawniony odbiorca,

- dopuszczenia do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego, w miejscu importu znajdującym się w składzie podatkowym.

Procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się do wyrobów wskazanych w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym, stanowiącym „Wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG”.

Ponadto na mocy art. 40 ust. 6 ustawy:

Procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się na terytorium kraju również do wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1 pkt 1 i 5.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje z dniem wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 1a; zobowiązanie podatkowe nie powstaje i wygasa obowiązek podatkowy wobec podmiotu prowadzącego skład podatkowy, jeżeli powstał obowiązek podatkowy z tytułu czynności, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5.

Jak wynika z art. 45 ust. 1 ustawy:

W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Jak wskazano w art. 54 ust. 1 ustawy:

Zezwolenie na wyprowadzanie wyrobów akcyzowych z cudzego składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy przez podatnika, o którym mowa w art. 13 ust. 3, zwane dalej „zezwoleniem wyprowadzenia”, dotyczy konkretnego składu podatkowego i jest wydawane na czas oznaczony, nie dłuższy niż 3 lata, albo na czas nieoznaczony, na wniosek podmiotu, który spełnia łącznie warunki określone w art. 48 ust. 1 pkt 2-6.

Stosownie do art. 114 ustawy:

Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do ustawy.

Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:

Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie będącym:

1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;

2) importerem;

3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;

4) przedstawicielem podatkowym;

5) podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;

6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

7) podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1.

Jak stanowi art. 117 ust. 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.

W świetle art. 120 ust. 2 ustawy:

Znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób akcyzowy w sposób trwały.

Jak wynika z art. 125 ust. 1 ustawy:

Podatkowe znaki akcyzy otrzymuje zarejestrowany, zgodnie z art. 16, podmiot będący:

1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6;

2) importerem;

3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;

4) przedstawicielem podatkowym;

5) podmiotem dokonującym produkcji, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;

6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

7) podmiotem, o którym mowa w art. 116 ust. 1 pkt 7.

Stosownie do art. 126 ust. 1 ustawy:

Decyzję w sprawie wydania podatkowych znaków akcyzy lub sprzedaży legalizacyjnych znaków akcyzy wydaje właściwy naczelnik urzędu skarbowego w sprawach znaków akcyzy na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy.

Państwa wątpliwości wyrażone w pytaniach nr 1 i 2, związane z przedstawionym stanem faktycznym, dotyczą odpowiednio tego:

-        czy Spółka jest podatnikiem akcyzy z tytułu czynności określonej w art. 8 ust. 1 pkt 5 u.p.a., obowiązek podatkowy po stronie Spółki powstaje z dniem wyprowadzenia wyrobów ze składu podatkowego, a zobowiązanie podatkowe z dniem zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy wskutek tego wyprowadzenia;

-        czy na Spółce, jako zarejestrowanym podmiocie prowadzącym skład podatkowy, ciąży obowiązek oznaczenia tych wyrobów podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy

Należy wskazać, że podatnikiem akcyzy z tytułu wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy jest, co do zasady, podmiot prowadzący ten skład, który jest odpowiedzialny za dochowanie warunków tej procedury, niezależnie od tego, czy jest właścicielem wyprowadzanych wyrobów, czy też należą one do innego podmiotu. Na zasadzie wyjątku, podatnikiem z tego tytułu (wyprowadzenia ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy) może zostać również inny podmiot niż prowadzący skład podatkowy, który jest właścicielem wyprowadzanych wyrobów, o ile uzyskał zezwolenie wyprowadzenia, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy (stanowi o tym art. 13 ust. 3 ustawy).

W przedstawionych okolicznościach stanu faktycznego klienci Spółki (właściciele wyrobów akcyzowych) nie posiadają zezwolenia wyprowadzenia, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy. Zatem w takiej sytuacji to Spółka jest podatnikiem akcyzy z tytułu wyprowadzenia ze swojego składu podatkowego, poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych należących do klientów. W tym zakresie pytania nr 1 stanowisko Spółki jest prawidłowe.

Jak wynika z art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego. W konsekwencji - co wynika z art. 10 ust. 1 ustawy - w przypadku przyjmowania przez Spółkę do własnego składu podatkowego wyrobów akcyzowych (alkohol), należących do kontrahentów (klientów) Wnioskodawcy, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, obowiązek podatkowy powstaje z dniem przyjęcia tych wyrobów do składu podatkowego. Przyjęcie bowiem przez Spółkę wyrobów akcyzowych klientów do składu podatkowego jest wykonaniem czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, wskazanej w art. 8 ust. 1 pkt 2, co pociąga za sobą powstanie obowiązku podatkowego w myśl art. 10 ust. 1 ustawy. W tym zakresie pytania nr 1 stanowisko Spółki jest więc nieprawidłowe, ponieważ Spółka twierdzi, że obowiązek podatkowy po jej stronie powstaje z dniem wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego.

Należy pamiętać - jak wynika z definicji zawartej w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy - że procedura zawieszenia poboru akcyzy jest procedurą stosowaną podczas m.in. magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe. Zatem w sytuacji, gdy Wnioskodawca magazynuje w swoim składzie podatkowym, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, wyroby akcyzowe klientów, wówczas z obowiązku podatkowego z tytułu wprowadzenia tych wyrobów do składu podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe. W takim wypadku dopiero z dniem zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy powstanie zobowiązanie podatkowe, co wynika z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. W przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje zgodnie z art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy, tj. z dniem wyprowadzenia przez Spółkę wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. W tym zakresie pytania nr 1 stanowisko Spółki jest prawidłowe.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy - oceniane łącznie w zakresie wszystkich elementów składających się na pytanie nr 1 - należy uznać za nieprawidłowe.

Unormowania w zakresie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy mają na celu zapewnienie, że wyroby podlegające temu obowiązkowi zostaną prawidłowo oznaczone przed przeznaczeniem ich do konsumpcji. W art. 116 ust. 1 ustawy wskazany został zasadniczy katalog podmiotów obowiązanych do oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy.

Na podstawie art. 116 ust. 1 pkt 1 ustawy podmiot prowadzący skład podatkowy (w tym usługowy skład podatkowy, w którym podmiot ten magazynuje wyroby należące do innych podmiotów) jest – co do zasady – zobowiązany do oznaczania wyrobów znakami akcyzy. Wyłączeniem od tej reguły jest m.in. sytuacja wskazana w art. 116 ust. 1 pkt 6, gdy właściciel wyrobów akcyzowych, magazynowanych usługowo w składzie podatkowym, uzyska od właściwego naczelnika urzędu skarbowego zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1, będąc podatnikiem na mocy art. 13 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy należy zauważyć, że Spółka jest podmiotem prowadzącym skład podatkowy, w którym magazynuje, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, wyroby akcyzowe należące do swoich klientów. Przy czym klienci Spółki nie posiadają zezwolenia wyprowadzenia, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy. Zatem w świetle art. 116 ust. 1 pkt 1, w zw. z art. 117 ust. 1 ustawy, Wnioskodawca – jako podmiot prowadzący skład podatkowy, w którym stosowana jest procedura zawieszenia poboru akcyzy wobec wyrobów akcyzowych będących własnością innych podmiotów (klientów), którzy nie posiadają zezwolenia wyprowadzenia na mocy art. 54 ust. 1 ustawy – jest obowiązany prawidłowo oznaczać te wyroby podatkowymi znakami akcyzy przed ich wyprowadzeniem ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy. Spółka jest więc uprawniona - na podstawie art. 125 ust. 1 pkt 1 ustawy - do otrzymania znaków akcyzy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie objętym pytaniem nr 2 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W zakresie objętym pytaniem nr 3 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).

Odnosząc się do faktu, że na poparcie własnej argumentacji Wnioskodawca powołał się na funkcjonujące w obrocie prawnym interpretacje indywidualne, Organ pragnie zauważyć, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do okoliczności przedstawionych w inicjujących te sprawy wnioskach. Podkreślenia w tym miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych. Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.