0111-KDIB3-3.4013.198.2026.1.MAZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 16 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący energii elektrycznej, wpłynął 22 czerwca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

XXX z siedzibą w … (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku akcyzowego z tytułu produkcji i sprzedaży energii elektrycznej. Przedmiot działalności gospodarczej Spółki obejmuje w szczególności prowadzenie … . Spółka realizuje … .

W związku z działalnością gospodarczą Spółka jest również producentem energii elektrycznej. Spółka albo sprzedaje wyprodukowaną energię elektryczną, albo też dokonuje odsprzedaży energii elektrycznej od podmiotów będących płatnikami akcyzy. W związku z powyższym w cenie nabywanej energii elektrycznej nie jest zawarty podatek akcyzowy.

Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku akcyzowego na podstawie art. 16 AkcU, co potwierdzone jest wpisem do rejestru podmiotów akcyzowych (AKC-PR) [rejestry akcyzowe prowadzone przez naczelników urzędów skarbowych zostały zastąpione wprowadzonym od 1 lutego 2021 r. Centralnym Rejestrem Podmiotów Akcyzowych - przypis Organu]. Spółka prowadzi ewidencję ilościową energii elektrycznej, o której mowa w art. 91 AkcU [wskazany przepis został uchylony; winno być: art. 138h ust. 1 - przypis Organu].

Spółka zawarła ugodę z YYY . Przedmiotowa ugoda zawarta została w następujących okolicznościach faktycznych. W … r. została zawarta ugoda o … . W związku z … zawarto kolejną ugodę określającą sposób naprawy, który polegał na … . W … r. zawarta została kolejna ugoda o naprawie … .

W … r. YYY zwróciła się do Spółki o zawarcie kolejnej ugody w zakresie refundacji kosztów związanych z zakupem oraz dystrybucją energii elektrycznej ponoszonych przez YYY . W związku z powyższym strony zawarły ugodę, na mocy której Spółka zobowiązała się do refundacji kosztów związanych z zakupem energii elektrycznej oraz dystrybucją ponoszonych przez YYY na potrzeby funkcjonowania … . Strony ustaliły, że rozliczenie kosztów za zużytą energię elektryczną i dystrybucję odbywać się będzie zgodnie z okresem rozliczeniowym dostawcy energii elektrycznej, na podstawie faktur wystawionych przez YYY, na kwotę określoną w fakturach wystawionych przez dostawcę energii elektrycznej dla punktu poboru … .

Wnioskodawca dokonuje również zakupu energii elektrycznej od podmiotów posiadających koncesję na obrót energią elektryczną, którą zużywa w sieci swoich (...) oraz punktów sprzedaży.

Spółka mając świadomość obowiązków akcyzowych jako podmiotu posiadającego koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej, związanych z zużyciem wytwarzanej oraz zakupionej bez akcyzy energii elektrycznej:

- składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje AKC-4 według ustalonego wzoru;

- oblicza i wpłaca akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego;

- zgodnie z art. 138h ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym prowadzi ilościową ewidencję energii elektrycznej.

Spółka ponosi koszt zużycia mediów na podstawie wystawionych przez YYY refaktur, według stawek obowiązujących u dostawców energii oraz w oparciu o wskazania liczników i według ich zużycia przez Spółkę. YYY następnie refakturuje na Spółkę koszt zużytej energii elektrycznej według powyższych założeń.

Stąd też we wskazanej lokalizacji dochodzi do refaktury kosztów energii elektrycznej na Spółkę, energia elektryczna refakturowana na Spółkę jest już z zapłaconym podatkiem akcyzowym. Wobec powyższego Spółka podjęła wątpliwość odnośnie obowiązku opodatkowywania akcyzą energii elektrycznej, nabywanej przez Spółkę w związku z zawartą ugodą, której koszt został na Spółkę refakturowany. Wątpliwości te dotyczą również zakresu wymaganych danych, które należy umieszczać w ilościowej ewidencji energii elektrycznej.

Pytania

1. Czy Spółka jako podatnik, o którym mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, zużywający energię elektryczną wyprodukowaną przez siebie oraz zakupioną od podmiotu posiadającego koncesję na obrót energią elektryczną, jest zobowiązana do zadeklarowania, obliczenia i zapłaty podatku akcyzowego od ilości energii elektrycznej refakturowanej na Spółkę przez YYY w lokalizacji, w której Spółka jako podmiot, który wyrządził szkodę, ponosi koszt zużycia energii elektrycznej już z zapłaconym podatkiem akcyzowym, na podstawie refaktur wystawionych przez YYY - podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną?

2. Czy Spółka jako podatnik, o którym mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, zużywający energię elektryczną wyprodukowaną przez siebie oraz zakupioną od podmiotu posiadającego koncesję na obrót energią elektryczną, jest zobowiązana do wykazywania w ilościowej ewidencji energii elektrycznej, ilości energii elektrycznej refakturowanej na Spółkę w związku z zawartą ugodą, gdzie Spółka ponosi koszt zużycia energii elektrycznej już z zapłaconym podatkiem akcyzowym, na podstawie refaktur wystawionych przez YYY - podmiot nieposiadających koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Spółka jako podatnik, o którym mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, zużywający energię elektryczną wyprodukowaną przez siebie oraz zakupioną od podmiotu posiadającego koncesję na obrót energią elektryczną, nie jest zobowiązana do zadeklarowania, obliczenia i zapłaty podatku akcyzowego od ilości energii elektrycznej refakturowanej na Spółkę przez YYY w lokalizacji, w której Spółka jako podmiot który wyrządził szkodę ponosi koszt zużycia energii elektrycznej już z zapłaconym podatkiem akcyzowym, na podstawie refaktur wystawionych przez YYY - podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną.

2. Spółka jako podatnik, o którym mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, zużywający energię elektryczną wyprodukowaną przez siebie oraz zakupioną od podmiotu posiadającego koncesję na obrót energią elektryczną, nie jest zobowiązana do wykazywania w ilościowej ewidencji energii elektrycznej, ilości energii elektrycznej refakturowanej na Spółkę w związku z zawartą ugodą gdzie Spółka ponosi koszt zużycia energii elektrycznej już z zapłaconym podatkiem akcyzowym, na podstawie refaktur wystawionych przez YYY - podmiot nieposiadających koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną.

Uzasadnienie

Spółka jako podmiot posiadający koncesję, zużywający energię elektryczną wyprodukowaną przez siebie lub zakupioną bez akcyzy, dokonywać będzie czynności będącej przedmiotem opodatkowania akcyzą, w myśl art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym: Art. 9 [ust. 1.] W przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

3) zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w pkt 2.

W konsekwencji Spółka jest podatnikiem z tytułu czynności, o której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym oraz zobowiązanym w opisanym stanie faktycznym, do składania miesięcznych deklaracji podatkowych, zgodnie z art. 24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. Nie budzi zatem wątpliwości, że Spółka jako podmiot posiadający koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej nie posiada statusu nabywcy końcowego, a zatem zobowiązana jest jako podatnik podatku akcyzowego do obliczenia, zadeklarowania oraz wpłaty podatku akcyzowego.

Spółka powzięła wątpliwość, czy od ilości energii elektrycznej, która jest na Spółkę refakturowana przez YYY w lokalizacji, w której Spółka jako podmiot, który wyrządził szkodę ponosi koszt zużycia energii elektrycznej w oparciu o wskazania liczników i według ich zużycia, zobowiązana jest do zadeklarowania, obliczenia i zapłaty podatku akcyzowego. Energia ta jako zakupiona na terytorium kraju, przez podmiot nieposiadający koncesji (tj. YYY , który następnie refakturuje koszt tej energii na Spółkę), bez żadnej wątpliwości jest już z naliczonym podatkiem akcyzowym. Natomiast podkreślić należy, że energia ta jest kupowana przez YYY będącą podmiotem nieposiadającym koncesji w oparciu o zawartą umowę miedzy dystrybutorem energii, a tymże podmiotem. Stąd też, w ocenie Spółki, dalsza refaktura kosztów zużycia tejże energii na Spółkę nie będzie powodować po stronie Spółki obowiązku obliczania, deklarowania oraz zapłaty akcyzy od tej ilości energii.

Zdaniem Spółki, obowiązek ten ciąży na podmiocie dokonującym sprzedaży tej energii nabywcy końcowemu, czyli podmiotowi, który na wcześniejszym etapie tę energię otrzymuje tj. YYY, który to podmiot dopiero po rozliczeniu jej zużycia w oparciu o wskazania liczników i urządzeń pomiarowych, refakturuje jej koszt na Spółkę. Tym samym takie ujęcie obowiązków akcyzowych ma swoje uzasadnienie w związku z faktem zaistnienia na najwcześniejszym etapie czynności, z którą przepisy akcyzowe wiążą opodatkowanie akcyzą, to jest sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu w myśl art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym. Energia ta jest bowiem wykazywana przez podatnika dokonującego sprzedaży energii nabywcy końcowemu, co ma swoje uzasadnienie w związku z faktem zaistnienia czynności, z którą przepisy akcyzowe wiążą opodatkowanie akcyzą.

Jednocześnie przepisy akcyzowe oprócz obowiązków deklaratoryjnych nakładają na podatnika, o którym mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, również konieczność prowadzenia ewidencji energii elektrycznej.

Obowiązek jej prowadzenia wynika z art. 138h ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym:

Ewidencję ilościową energii elektrycznej prowadzą:

1) podatnik dokonujący sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu;

2) podatnik zużywający energię elektryczną w przypadku, o którym mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3 i 4;

3) podmiot reprezentujący, o którym mowa w art. 13 ust. 5;

4) podmiot dokonujący dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu energii elektrycznej.

Spółka ma świadomość konieczności prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej, jednakże wątpliwości Spółki odnoszą się do wymaganego zakresu danych w tej ewidencji, w szczególności pod kątem ilości energii zakupionej na terytorium kraju, która beż żadnej wątpliwości nabywana jest przez Spółkę już z naliczonym podatkiem akcyzowym.

Zgodnie bowiem z art. 138h ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym, ewidencja, o której mowa w ust. 1 powinna zawierać odpowiednio dane niezbędne do określenia w okresach miesięcznych, z dokładnością do 0,001 MWh, łącznej ilości:

1) energii elektrycznej wyprodukowanej, nabytej wewnątrzwspólnotowo, zaimportowanej lub zakupionej na terytorium kraju; (podkreślenie własne]

2) energii elektrycznej sprzedanej nabywcom końcowym na terytorium kraju;

3) energii elektrycznej sprzedanej podmiotom posiadającym koncesję w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne;

4) energii elektrycznej dostarczonej wewnątrzwspólnotowo i wyeksportowanej;

5) energii elektrycznej zużytej na potrzeby własne;

6) energii elektrycznej zwolnionej od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 6, 7 i 7a oraz przepisów wydanych na podstawie art. 39 ust. 1 pkt 2;

7) strat energii elektrycznej niepodlegających opodatkowaniu, o których mowa w art. 9 ust. 2.

Stąd też wskazać należy, że Spółka odczytuje brzmienie przepisu art. 138h ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym w korelacji z art. 138h ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, w ten sposób, iż zobowiązany jest do ewidencjonowania wolumenu energii w kontekście swojego statusu podatnika zużywającego energię wyprodukowaną przez siebie lub zakupioną bez akcyzy.

Powyższa konkluzja w pełni koresponduje z celem, któremu ma służyć ewidencja akcyzowa, w szczególności umożliwiać weryfikację podstawy i przedmiotu opodatkowania, czemu w przedstawionym stanie faktycznie czyni całkowicie zadość, obrazując całość ruchu wyprodukowanej i zużytej przez Spółkę energii, a także zakupionej bez akcyzy. Dlatego też wykazywanie w ewidencji ilościowej energii elektrycznej tej ilości energii, której koszt został na Spółkę refakturowany, zakupionej wcześniej na terytorium kraju z zapłaconym podatkiem akcyzowym, nie jest związane z żadną istotną czynnością z punktu widzenia akcyzowego. Innymi słowy dane te dotyczące energii elektrycznej już z naliczonym podatkiem akcyzowym są z punktu widzenia obowiązku ewidencyjnego całkowicie dodatkowe i niewymagane.

Natomiast podkreślić należy, że w odniesieniu do ilości energii zakupionej bez wątpienia już z zapłaconym podatkiem akcyzowym, ujmowanie jej w ewidencji wykracza całkowicie poza zakres „ryzyka akcyzowego”, a także, co nie mniej istotne, jest dublowaniem wykazywania energii już raz zewidencjowanej. Energia ta jest ujmowana bowiem w ewidencji podatnika dokonującego sprzedaży energii nabywcy końcowemu, co ma swoje uzasadnienie w związku z faktem zaistnienia czynności, z którą przepisy akcyzowe wiążą opodatkowanie akcyzą. Wobec powyższego Spółka stoi na stanowisku, iż nie jest zobowiązana do ewidencjonowania tej ilości energii elektrycznej zakupionej na terytorium kraju z zapłaconym podatkiem akcyzowym, której koszt został na Spółkę refakturowany.

Spółka pragnie podkreślić, że takie też stanowisko przedstawił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej interpretacji indywidualnej z dnia 8 kwietnia 2024 r. znak: 0111-KDIB3-3. 4013.4.2024.1.PJ:

„Zatem w prowadzonej m.in. przez podatnika ilościowej ewidencji energii elektrycznej, podatnik ten powinien wykazywać te dane, o których mowa w art. 138h ust. 5 ustawy, które wpływają na prawidłowe wywiązywanie się przez niego ze zobowiązań podatkowych, gdyż w przypadku podatnika podatku akcyzowego od energii elektrycznej ewidencja służy celom kontrolnym i stanowi podstawę do sporządzania deklaracji podatkowej.

Odnosząc się zatem do sformułowanego we wniosku pytania w kontekście przedstawionych we wniosku okoliczności faktycznych należy stwierdzić, że Spółka jako podatnik, zużywający wyprodukowaną przez siebie energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy przekraczającej 1MW, nie jest zobowiązana do wykazywania w prowadzonej ilościowej ewidencji energii elektrycznej, ilości energii elektrycznej zakupionej przez Spółkę na terytorium kraju jako nabywca końcowy energii z zapłaconym podatkiem akcyzowym, tj. energii elektrycznej, od której podatnikiem jest, co do zasady, jej sprzedawca”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, odnoszące się do treści obu zadanych pytań, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 412, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 33 załącznika nr 1 do ustawy, stanowiącego wykaz wyrobów akcyzowych, wymieniono energię elektryczną o kodzie CN 2716 00 00.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Użyte w ustawie określenie terytorium kraju oznacza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy:

Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych oznacza rejestr podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 1 i 1a.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Użyte w ustawie określenie faktura oznacza fakturę w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług zawierającą dane nabywcy i jego adres oraz dane dotyczące ilości (liczby) i miary nabywanych wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Użyte w ustawie określenie nabywca końcowy oznacza podmiot nabywający energię elektryczną, nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz.U. z 2026 r. poz. 43), z wyłączeniem:

 a) spółki prowadzącej giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (Dz.U. z 2025 r. poz. 1119 oraz z 2026 r. poz. 176 ) nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,

 b) towarowych domów maklerskich i domów maklerskich w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych lub nabywających energię elektryczną na rachunek dającego zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2024 r. poz. 722, z późn. zm.),

  c) giełdowej izby rozrachunkowej, Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych S.A. lub spółki, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,

 d) spółki prowadzącej jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 68a ust. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi lub w celu rozliczenia i rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 ustawy:

Użyte w ustawie określenie sprzedaż oznacza czynność faktyczną lub prawną, w której wyniku dochodzi do przeniesienia posiadania lub własności przedmiotu sprzedaży na inny podmiot.

Jak wskazano w art. 9 ustawy:

 1. W przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

 1) nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;

 2) sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię;

 3) zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w pkt 2;

 4) zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię;

 5) import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;

 6) zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.

 2. Za zużycie energii elektrycznej nie uznaje się strat powstałych w wyniku przesyłania, dystrybucji lub magazynowania energii elektrycznej, z wyłączeniem energii zużytej w związku z jej przesyłaniem, dystrybucją lub magazynowaniem oraz energii elektrycznej pobranej nielegalnie.

 3. Jeżeli w stosunku do energii elektrycznej powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

W rozumieniu art. 11 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym:

W przypadku energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje z momentem wydania energii elektrycznej nabywcy końcowemu, w przypadku sprzedaży energii elektrycznej na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 11 ust. 2 ustawy:

Wydanie energii elektrycznej, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nabywcy końcowemu jest związane z wystawieniem przez podatnika faktury lub innego dokumentu, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą […].

Jak wskazano w art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy:

Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności.

 

Jak wynika z art. 24 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o podatku akcyzowym:

W przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym:

 2) upłynął termin płatności określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej albo, jeżeli termin ten nie został określony w umowie - upłynął termin płatności wynikający z faktury lub innego dokumentu wystawionego przez podatnika, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną, a jeżeli termin płatności nie został określony w umowie ani w fakturze lub w tym dokumencie albo gdy z faktury nie wynika należność za energię elektryczną sprzedaną w tym okresie - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę lub ten dokument - w przypadku sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju;

 3) nastąpiło zużycie energii elektrycznej - w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, 4 i 6.

 

W myśl art. 138h ust. 1 i 5 ustawy o podatku akcyzowym:

1. Ewidencję ilościową energii elektrycznej prowadzą:

1) podatnik dokonujący sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu;

2) podatnik zużywający energię elektryczną w przypadku, o którym mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3 i 4;

3) podmiot reprezentujący, o którym mowa w art. 13 ust. 5;

4) podmiot dokonujący dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu energii elektrycznej.

5. Ewidencja, o której mowa w ust. 1, powinna zawierać odpowiednio dane niezbędne do określenia w okresach miesięcznych, z dokładnością do 0,001 MWh, łącznej ilości:

1) energii elektrycznej wyprodukowanej, nabytej wewnątrzwspólnotowo, zaimportowanej lub zakupionej na terytorium kraju;

2) energii elektrycznej sprzedanej nabywcom końcowym na terytorium kraju;

3) energii elektrycznej sprzedanej podmiotom posiadającym koncesję w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne;

4) energii elektrycznej dostarczonej wewnątrzwspólnotowo i wyeksportowanej;

5) energii elektrycznej zużytej na potrzeby własne;

6) energii elektrycznej zwolnionej od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 6, 7 i 7a oraz przepisów wydanych na podstawie art. 39 ust. 1 pkt 2;

7) strat energii elektrycznej niepodlegających opodatkowaniu, o których mowa w art. 9 ust. 2.

Przedstawiony opis stanu faktycznego wskazuje, że Wnioskodawca jest podatnikiem akcyzy z tytułu zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez siebie oraz zakupionej od podmiotów posiadających koncesje na obrót energia elektryczną. Spółka wskazała w obu pytaniach, że jest podatnikiem akcyzy, o którym mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, czyli podmiotem posiadającym koncesję, o której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy. Spółka zawarła ugodę z … (dalej jako: „YYY”) w zakresie refundacji kosztów związanych z zakupem oraz dystrybucją energii elektrycznej ponoszonych przez YYY na potrzeby … . Na mocy ugody Spółka zobowiązała się do refundacji kosztów związanych z zakupem energii elektrycznej oraz dystrybucją ponoszonych przez YYY na potrzeby funkcjonowania … . Z obu pytań wynika, że Spółka ponosi koszt zużycia energii elektrycznej z już zapłaconym podatkiem akcyzowym, na podstawie faktur wystawionych przez YYY (podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energia elektryczną).

Wątpliwości Spółki wyrażone w obu zadanych pytaniach dotyczą obowiązków deklarowania, obliczania i zapłaty akcyzy od ilości energii elektrycznej refakturowanej na Spółkę przez YYY, a także ewidencjonowania tej energii.

Zauważyć należy, że obowiązki składania deklaracji podatkowej, obliczania i wpłaty akcyzy od zużycia energii elektrycznej przez podmiot, o którym mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy (posiadający koncesję, o której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy) wynikają z wykonania czynności opodatkowanej przez podatnika. Właśnie jedną z takich czynności (przedmiotem opodatkowania akcyzą) jest zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, co wynika z art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca nabywa na podstawie refaktury od YYY energię elektryczną z zapłaconą akcyzą, a przy tym tej energii nie zużywa, jak również nie sprzedaje. Refaktura wystawiana przez YYY na podstawie zawartej ugody stanowi bowiem przeniesienie na Spółkę kosztów energii elektrycznej z zapłaconą akcyzą, związanych z funkcjonowaniem ... . Oznacza to więc, że w tym wypadku nie dochodzi do wykonania przez Spółkę czynności opodatkowanej akcyzą, związanej z energią elektryczną. W takim wypadku Spółka nie ma obowiązku składania deklaracji podatkowej, obliczania i wpłacania akcyzy od ilości energii elektrycznej refakturowanej przez YYY na Spółkę.

W prowadzonej m.in. przez podatnika ilościowej ewidencji energii elektrycznej, podatnik ten powinien wykazywać dane, o których mowa w art. 138h ust. 5 ustawy, które wpływają na prawidłowe wywiązywanie się przez niego z zobowiązań podatkowych, gdyż w przypadku podatnika podatku akcyzowego od energii elektrycznej ewidencja służy celom kontrolnym i stanowi podstawę do sporządzania deklaracji podatkowej.

Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca nie zużywa energii elektrycznej, której koszt jest refakturowany przez YYY na Spółkę. W tym wypadku więc nie dochodzi do wykonania czynności opodatkowanych, które wymagałyby prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej, służącej wywiązaniu się z zobowiązań podatkowych. Zatem Spółka nie ma obowiązku wykazywania w prowadzonej ewidencji ilościowej energii elektrycznej takich ilości energii, które są wykazywane w refakturach wystawianych przez YYY dla Spółki.

Tym samy stanowisko Wnioskodawcy w zakresie obu zadanych pytań należy uznać za prawidłowe.

Organ zastrzega, że wydana interpretacja stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie obu zadanych pytań. Zatem interpretacja nie rozstrzyga w kwestii obowiązków akcyzowych spoczywających na innych podmiotach w związku z zakupem i zużyciem energii elektrycznej przez YYY na potrzeby funkcjonowania ....

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań) i wyłącznie sytuacji prawnopodatkowej Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego, w zakresie podatku akcyzowego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).

Odnosząc się do faktu, że na poparcie własnej argumentacji Wnioskodawca powołał się na funkcjonującą w obrocie prawnym interpretację indywidualną, Organ pragnie zauważyć, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i odnosi się wyłącznie do okoliczności przedstawionych w inicjującym tę sprawę wniosku. Podkreślenia w tym miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych. Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.