0111-KDIB3-3.4013.175.2026.2.AM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 31 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 2 czerwca 2026 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 lipca 2026 r. (wpływ 8 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka jest podatnikiem podatku akcyzowego. Jako podatnik posiada m.in. zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego oraz numer akcyzowy uprawnionego odbiorcy. Wnioskodawca jako podmiot prowadzący skład podatkowy świadczy, m.in. usługę, dzięki której kontrahenci mogą przemieścić z zagranicy wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a następnie je wprowadzić do składu podatkowego Wnioskodawcy.

Wnioskodawca chciałby także świadczyć usługę dzięki której kontrahenci mogą przemieścić z zagranicy wyroby akcyzowe poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, a następnie je wprowadzić do składu podatkowego Wnioskodawcy i objąć procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Wnioskodawca nie zajmuje się sprzedażą alkoholu, nigdy nie występuje jako właściciel towaru.

Usługi Wnioskodawcy ograniczają się do obsługi logistycznej: transport do Polski, magazynowanie w składzie podatkowym, oklejanie towaru znakami akcyzy, rozliczanie i zapłata akcyzy oraz transport towaru ze składu podatkowego do końcowego odbiorcy.

W ramach opisanej wyżej działalności Wnioskodawca - jako podmiot prowadzący skład podatkowy - może świadczyć na rzecz swoich Klientów usługę związaną z obsługą akcyzową nabycia wewnątrzwspólnotowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy („WNT”) wyrobów wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy akcyzowej do składu podatkowego Wnioskodawcy.

Wyroby te są wówczas przemieszczane z użyciem systemu EMCS, na podstawie dokumentu e-SAD, do składu podatkowego Spółki, w celu objęcia ich w tym składzie procedurą zawieszenia poboru akcyzy. W ramach obsługi WNT Wyrobów Spółka odbierać ma nabyte wewnątrzwspólnotowo Wyroby i wprowadzać je do swojego składu podatkowego.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

1) Kod CN nabywanych wyrobów akcyzowych to CN 2203, 2204, 2205, 2206, 2207, 2208.

2) Właściciel wyrobów akcyzowych nie będzie posiadał zezwolenia wyprowadzania wyrobów ze składu podatkowego Wnioskodawczyni.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy Wnioskodawca może odbierać towary klientów, nie będąc ich właścicielem ale jako uprawniony odbiorca z jednoczesnym ich wprowadzeniem do własnego składu podatkowego, w sytuacji gdy odbywa się to jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy?

2. Czy takie towary mogą być oklejane banderolami (znakami akcyzy) w składzie podatkowym?

3. Czy w takiej procedurze (opisanej we wniosku) Wnioskodawca jako podmiot prowadzący skład podatkowy jest podatnikiem podatku akcyzowego?

4. W jaki sposób jest rozliczany podatek akcyzowy - w ramach deklaracji AKC-UA, czy w ramach deklaracji AKC-4?

5. Czy Wnioskodawca jest właścicielem banderol nanoszonych na wyroby akcyzowe w procedurze opisanej we wniosku?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1

W ramach obsługi WNT Wnioskodawczyni uprawniona będzie do wprowadzenia nabytych wewnątrzwspólnotowo Wyrobów Klienta do swojego składu podatkowego i objęcia ich w tym składzie procedurą zawieszenia poboru akcyzy, zgodnie z art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. a tiret drugie ustawy akcyzowej, ponieważ odbierając w swoim składzie podatkowym nabyte wewnątrzwspólnotowo Wyroby w związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą i posługując się przy tym nadanym jej w tym celu numerem akcyzowym, występuje ona równolegle w roli uprawnionego odbiorcy.

Art. 2 ust. 1 pkt 16c ustawy o podatku akcyzowym definiuje uprawnionego wysyłającego jako podmiot posiadający numer akcyzowy, który wysyła w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej wyroby akcyzowe poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-SAD albo dokumentu zastępującego e-SAD, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w tym podmiot prowadzący skład podatkowy lub zarejestrowanego wysyłającego.

Uprawniony odbiorca z kolei to podmiot posiadający numer akcyzowy, który odbiera w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego wyroby akcyzowe poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na podstawie e-SAD albo dokumentu zastępującego e-SAD, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w tym podmiot prowadzący skład podatkowy lub zarejestrowanego odbiorcę (art. 2 ust. 1 pkt 16d ustawy).

Zgodnie z art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. a tiret drugie ustawy akcyzowej, procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są w składzie podatkowym, w tym również w wyniku wprowadzenia do składu podatkowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy, który odebrał te wyroby jako uprawniony odbiorca.

Natomiast zgodnie z art. 46pa ustawy akcyzowej, wewnątrzwspólnotowe przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy odbywa się z użyciem Systemu na podstawie e-SAD lub dokumentu zastępującego e-SAD, jeżeli wyroby wymienione w załączniku nr 2 do ustawy są przemieszczane w ramach:

1) dostawy wewnątrzwspólnotowej od uprawnionego wysyłającego na terytorium kraju do uprawnionego odbiorcy na terytorium państwa członkowskiego,

2) nabycia wewnątrzwspólnotowego do uprawnionego odbiorcy na terytorium kraju od uprawnionego wysyłającego na terytorium państwa członkowskiego - z tym że w przypadku wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 5a, wewnątrzwspólnotowe przemieszczanie poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy odbywa się z użyciem Systemu na podstawie e-SAD lub dokumentu zastępującego e-SAD, jeżeli wyroby te są przemieszczane luzem.

Jak wyżej wskazano, Wnioskodawczyni ma zamiar oferować Klientom usługę związaną z obsługą WNT Wyrobów przemieszczanych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem systemu (na podstawie dokumentu e-SAD), do składu podatkowego Wnioskodawczyni. Aby móc wprowadzić do swojego składu podatkowego Wyroby nabyte wewnątrzwspólnotowo poza procedurą zwieszenia poboru akcyzy Wnioskodawczyni - jako podmiot prowadzący ten skład podatkowy - musi jednocześnie występować w ramach tego nabycia wewnątrzwspólnotowego w roli uprawionego odbiorcy. Warunek tożsamości podmiotu prowadzącego skład podatkowy i uprawionego odbiorcy wynika bowiem bezpośrednio z art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. a tiret drugie ustawy o podatku akcyzowym.

Dla udzielenia odpowiedzi na pytanie numer 1 kluczowe jest zatem ustalenie, czy Wnioskodawczyni pełni w opisanej w tym pytaniu sytuacji rolę uprawionego odbiorcy. W ocenie Wnioskodawcy tak właśnie jest, ponieważ spełnia ona wszystkie warunki określone w definicji uprawionego odbiorcy, zawartej w art. 2 ust. 1 pkt 16d ustawy, tj.:

‒ posiada numer akcyzowy uprawnionego odbiorcy, nadany zgodnie z art. 20k ust. 1 ustawy, przez właściwego dyrektora izby administracji skarbowej,

‒ odbiera w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego wyroby akcyzowe poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy,

‒ nabywane wewnątrzwspólnotowo wyroby przemieszczane są od uprawnionego wysyłającego do uprawionego odbiorcy na podstawie dokumentu e-SAD albo dokumentu zastępującego e-SAD,

‒ Wnioskodawczyni odbierać będzie ww. wyroby w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

W opisywanej sytuacji Wnioskodawczyni będzie podmiotem dokonującym WNT Wyrobów należących do jej Klientów, ponieważ to Wnioskodawczyni będzie odbierała Wyroby należące do Klientów w swoim składzie podatkowym, z wykorzystaniem numeru uprawnionego odbiorcy. Innymi słowy to właśnie Spółka będzie podmiotem, który kończy wewnątrzwspólnotowe przemieszczanie wyrobów akcyzowych zgodnie z art. 46pb ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Warto zaznaczyć, iż dla uznania Wnioskodawczyni za podmiot działający w charakterze uprawionego odbiorcy bez znaczenia jest fakt, iż na żadnym etapie realizacji obsługi WNT nie staje się ona właścicielem Wyrobów ani nie nabywa prawa do rozporządzania nimi jak właściciel.

Status akcyzowy oraz obowiązki związane z nabyciem wewnątrzwspólnotowym przepisy akcyzowe wiążą bowiem z czynnością odbioru wyrobów akcyzowych, przemieszczanych na terytorium kraju, a nie z uprawnieniami właścicielskimi na gruncie prawa cywilnego.

Powyższe stanowisko jest zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 27 grudnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.233.2022.2.MK, organ podkreślił, że: „(...) ustawodawca, w przypadkach określonych w art. 10 ust. 4 i 5 ustawy, również w brzmieniu obowiązującym od 13 lutego 2023 r. za podatnika z tytułu dokonania nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych wskazał ten podmiot, który dokonuje czynności rodzącej obowiązek podatkowy, tj. odbiorcę wyrobów akcyzowych, które przemieszczono z terytorium kraju członkowskiego na terytorium kraju. Innymi słowy, co do zasady podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego nadal jest odbiorca wyrobów akcyzowych (który fizycznie odbiera te wyroby akcyzowe) i to na tym podmiocie co do zasady będą ciążyły obowiązki akcyzowe związane z tym nabyciem”. Analogicznie w interpretacji indywidualnej z dnia 8 września 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.164.2022.2.JS, organ stwierdził, iż: „(...) ustawodawca, w przypadkach określonych w art. 10 ust. 4 i 5 ustawy, również w brzmieniu obowiązującym od 13 lutego 2023 r. za podatnika z tytułu dokonania nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych wskazał ten podmiot, który dokonuje czynności rodzącej obowiązek podatkowy, tj. odbiorcę wyrobów akcyzowych, które przemieszczono z terytorium kraju członkowskiego na terytorium kraju.

Innymi słowy, co do zasady podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego nadal jest odbiorca wyrobów akcyzowych (który fizycznie odbiera te wyroby akcyzowe)”.

Podsumowując, w ramach obsługi WNT Wnioskodawca jako uprawniony odbiorca może wprowadzić nabyte wewnątrzwspólnotowo Wyroby Klienta do swojego składu podatkowego i objąć je w tym składzie procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na podstawie z art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. a tiret drugie ustawy. W konsekwencji Wnioskodawca zobowiązany jest jednocześnie do realizacji w swoim imieniu wszelkich obowiązków nałożonych przepisami prawa na uprawnionego odbiorcę, takich jak np. złożenie zabezpieczenia akcyzowego, wpisanie nabytych wewnątrzwspólnotowo Wyrobów do właściwej ewidencji akcyzowej, przesłanie we właściwym terminie do systemu projektu raportu odbioru oraz rozliczenie ewentualnych ubytków powstałych podczas przemieszczenia.

Ad. 2

Na podstawie art. 116 ust. 1 pkt 1 ustawy podmiot prowadzący skład podatkowy (w tym usługowy skład podatkowy, w którym podmiot ten magazynuje wyroby należące do innych podmiotów) jest - co do zasady - zobowiązany do oznaczania wyrobów znakami akcyzy. Wyłączeniem od tej reguły jest m.in. sytuacja wskazana w art. 116 ust. 1 pkt 6, gdy właściciel wyrobów akcyzowych, magazynowanych usługowo w składzie podatkowym, uzyska od właściwego naczelnika urzędu skarbowego zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1, będąc podatnikiem na mocy art. 13 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym (zezwolenie na wyprowadzanie).

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy należy zauważyć, że Klient Wnioskodawcy nie posiada i nie planuje występować o zezwolenie na wyprowadzenie własnych Wyrobów z usługowego składu podatkowego Wnioskodawcy. W takim przypadku Klient nie będzie podmiotem zobowiązanym do oznaczania podatkowymi znakami akcyzy własnych Wyrobów znajdujących się w usługowym składzie podatkowym, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Zatem z uwagi na brak spełnienia wyjątku, zastosowanie znajdzie zasada ogólna, że to podmiot prowadzący skład podatkowy jest zobowiązany do banderolowania wyrobów akcyzowych znajdujących się w tymże składzie.

Stanowisko to zostało potwierdzone w Interpretacji Podatkowej Indywidualnej o sygnaturze: 0111-KDIB3-3.4013.148.2025.1.MAZ z dnia 29 lipca 2025 roku.

Jeżeli zatem Wnioskodawca prowadzi skład podatkowy, a wyroby akcyzowe są własnością podmiotu trzeciego, który nie ma odpowiedniego zezwolenia wyprowadzenia i wyroby te mają być wyprowadzone ze składu podatkowego Wnioskodawcy poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy, to wcześniej powinny zostać oznaczone podatkowymi znakami akcyzy. Zobowiązanym do naniesienia znaków akcyzy w sytuacji jak opisana, jest podmiot prowadzący skład podatkowy, ponieważ, jak powtarza Wnioskodawca, właściciel wyrobów akcyzowych nie posiada zezwolenia wyprowadzenia. Dlatego Wnioskodawca nie tylko może, ale ma obowiązek oznaczyć znakami akcyzy wyroby akcyzowe klientów, jeżeli te mają nie tylko opuścić skład podatkowy Wnioskodawcy, ale dodatkowo w związku z powyższym być wyprowadzone poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy.

I to Wnioskodawca jest jedynym uprawnionym, który o znaki akcyzy może wystąpić, a następnie je wykorzystać do oznaczania wyrobów akcyzowych, czy też opakowań jednostkowych zawierających te wyroby, jeżeli te wyroby mają być wyprowadzone ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy.

Ad. 3

Należy wskazać, że podatnikiem podatku akcyzowego z tytułu wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy jest, co do zasady, podmiot prowadzący ten skład, który jest odpowiedzialny za dochowanie warunków tej procedury, niezależnie od tego, czy jest właścicielem wyprowadzanych wyrobów, czy też należą one do innego podmiotu. Na zasadzie wyjątku, podatnikiem z tego tytułu (wyprowadzenia ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy) może zostać również podmiot inny niż prowadzący skład podatkowy, gdy jest właścicielem wyprowadzanych wyrobów i o ile uzyskał zezwolenie wyprowadzenia, którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy (stanowi o tym art. 13 ust. 3 ustawy).

W opisanym stanie faktycznym [zdarzeniu przyszłym] Klient nie ma lub nie zamierza uzyskać zezwolenia na wyprowadzenie o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy, zatem zastosowanie znajdzie zasada ogólna i podatnikiem będzie Wnioskodawca jako podmiot prowadzący skład podatkowy. Reasumując, w opisanej sytuacji, kiedy właściciele wyrobów akcyzowych nie posiadają zezwolenia wyprowadzenia, podatnikiem akcyzowym od wyprowadzanych wyrobów akcyzowych poza procedurę zawieszenia ze składu podatkowego może być wyłącznie Wnioskodawca, posiadający zezwolenie akcyzowe dla tego składu podatkowego.

Ad. 4

Jeżeli w przyszłym zdarzeniu nastąpi WNT dokonywane do składu podatkowego i wyroby są do tego składu faktycznie wprowadzane przez prowadzącego ten skład uprawnionego odbiorcę, to zasadniczo nie jest to klasyczny przypadek rozliczany formularzem AKC-UA. Wynika to z art. 8 ust. 1 pkt 4 ustawy, który wyłącza z przedmiotu opodatkowania nabycie wewnątrzwspólnotowe dokonywane do składu podatkowego. Przedmiotem opodatkowania będzie dopiero wyprowadzenie ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy (art. 8 ust. 1 pkt 5) ustawy o podatku akcyzowym).

W takim układzie rozliczenie następuje w deklaracji AKC-4 z odpowiednim załącznikiem branżowym w zależności od rodzaju wyrobu akcyzowego, na przykład AKC-4/A dla alkoholu etylowego, a nie w AKC-UA.

Ad. 5

Z uwagi na przyjęte powyżej założenia (podmiot prowadzący skład podatkowy (będący równolegle uprawnionym odbiorcą) jest podatnikiem oraz dokonuje banderolowania) to Wnioskodawca jako podmiot prowadzący skład może występować o znaki jako podmiot z art. 125 ust. 1 pkt 1 i rozliczać ich wartość w deklaracji AKC-4. Klient Wnioskodawcy nie będzie posiadał zezwolenia na wyprowadzania, zatem nie będzie uprawniony do występowania o znaki akcyzy i nie będzie podatnikiem podatku akcyzowego. Zatem właścicielem znaków akcyzy i uprawnionym o występowanie o te znaki będzie Wnioskodawca jako podatnik podatku akcyzowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W celu zachowania spójności i przejrzystości rozstrzygnięcia w sprawie, ocena stanowiska w odniesieniu do zadanych pytań będzie miała miejsce w innej kolejności, niż wskazana przez Państwa we wniosku.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 412, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

W załączniku nr 1 do ustawy, zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych, wymieniono:

‒ w poz. 13 piwo otrzymywane ze słodu, klasyfikowane do kodu CN 2203 00

‒ w poz. 14 wymieniono wino ze świeżych winogron, włącznie z winami wzmocnionymi; moszcz gronowy, inny niż ten objęty pozycją 2009, klasyfikowane do kodu CN 2204,

‒ w poz. 15 wymieniono wermut i pozostałe wina ze świeżych winogron aromatyzowane roślinami lub substancjami aromatycznymi, klasyfikowany do kodu CN 2205;

‒ w poz. 16 wymieniono pozostałe napoje fermentowane (na przykład cydr (cidr), perry i miód pitny); mieszanki napojów fermentowanych oraz mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, klasyfikowane do kodu CN 2206 00,

‒ w poz. 17 wymieniono alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone, klasyfikowany do kodu CN 2207,

‒ w poz. 18 wymieniono alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe, klasyfikowany do kodu CN 2208.

Z kolei w załączniku nr 2 do ustawy, zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG, wskazano:

‒ w poz. 13 piwo otrzymywane ze słodu, klasyfikowane do kodu CN 2203 00

‒ w poz. 14 wymieniono wino ze świeżych winogron, włącznie z winami wzmocnionymi; moszcz gronowy, inny niż ten objęty pozycją 2009, klasyfikowane do kodu CN 2204,

‒ w poz. 15 wymieniono wermut i pozostałe wina ze świeżych winogron aromatyzowane roślinami lub substancjami aromatycznymi, klasyfikowany do kodu CN 2205;

‒ w poz. 16 wymieniono pozostałe napoje fermentowane (na przykład cydr (cidr), perry i miód pitny); mieszanki napojów fermentowanych oraz mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, klasyfikowane do kodu CN 2206 00,

‒ w poz. 17 wymieniono alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone, klasyfikowany do kodu CN 2207,

‒ w poz. 18 wymieniono alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe, klasyfikowany do kodu CN 2208.

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy:

Dostawa wewnątrzwspólnotowa to przemieszczanie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Nabycie wewnątrzwspólnotowe to przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy:

Podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 16a lit. a ustawy:

e-SAD to elektroniczny uproszczony dokument administracyjny, na podstawie którego przemieszcza się, w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy:

a) wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy,

b) alkohol etylowy całkowicie skażony środkami dopuszczonymi do skażania alkoholu etylowego na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego (Dz.Urz. WE L 288 z 23.11.1993, str. 12, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, str. 249, z późn. zm.).

Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 16b ustawy:

Dokument zastępujący e-SAD to dokument, na podstawie którego przemieszcza się, w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe, o których mowa w pkt 16a, gdy System jest niedostępny, zawierający takie same dane jak e-SAD.

Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 16c ustawy:

Użyte w ustawie określenie uprawniony wysyłający oznacza podmiot posiadający numer akcyzowy, który wysyła w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej wyroby akcyzowe poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-SAD albo dokumentu zastępującego e-SAD, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w tym podmiot prowadzący skład podatkowy lub zarejestrowanego wysyłającego.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 16d ustawy o podatku akcyzowym:

Użyte w ustawie określenie uprawniony odbiorca oznacza podmiot posiadający numer akcyzowy, który odbiera w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego wyroby akcyzowe poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-SAD albo dokumentu zastępującego e-SAD, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w tym podmiot prowadzący skład podatkowy lub zarejestrowanego odbiorcę.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 21 ustawy:

Sprzedaż to czynność faktyczna lub prawna, w której wyniku dochodzi do przeniesienia posiadania lub własności przedmiotu sprzedaży na inny podmiot.

Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:

Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi oznaczania, obejmujące:

a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej wartość podatkowych znaków akcyzy,

b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych wyrobów do sprzedaży.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 26 lit. d ustawy:

System to krajowy system teleinformatyczny służący do obsługi przemieszczania wyrobów akcyzowych w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w szczególności do przesyłania e-SAD, raportu odbioru, zmiany miejsca przeznaczenia oraz zawiadomienia o zmianie miejsca przeznaczenia, o których mowa w aktach delegowanych i wykonawczych Komisji Europejskiej wydanych na podstawie art. 43 ust. 1 i 2 dyrektywy Rady (UE) 2020/262 z dnia 19 grudnia 2019 r. ustanawiającej ogólne zasady dotyczące podatku akcyzowego (przekształcenie) (Dz.Urz. UE L 58 z 27.02.2020, str. 4, z późn. zm.).

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) produkcja wyrobów akcyzowych;

2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:

a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,

b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym składzie podatkowym,

c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego;

4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą są również ubytki wyrobów akcyzowych lub całkowite zniszczenie wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20. Wyrób uważa się za całkowicie zniszczony, gdy nie może już zostać wykorzystany jako wyrób akcyzowy.

Na mocy art. 8 ust. 6 ustawy:

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

W świetle art. 10 ust. 4 ustawy:

Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, dokonanego przez uprawnionego odbiorcę, powstaje z dniem, w którym wyroby akcyzowe zostały wprowadzone do miejsca odbioru wskazanego w e-SAD, na podstawie którego wyroby zostały przemieszczone.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 3a ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot będący uprawnionym odbiorcą - w przypadku ubytków wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. f.

Jak wynika z art. 13 ust. 3 ustawy:

Podatnikiem z tytułu wyprowadzenia ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy jest podmiot będący właścicielem tych wyrobów, który uzyskał od właściwego naczelnika urzędu skarbowego zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1.

Na mocy art. 21 ust. 1, 2 i 3 ustawy:

1. Podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

2. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe, według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.

3. Przepisy ust. 1 i 2 nie mają zastosowania:

1) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji uproszczonej, obliczenia i zapłaty akcyzy, o których mowa w art. 78 ust. 1 pkt 3;

1a) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 24e ust. 1;

2) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji podatkowej, obliczenia i zapłaty akcyzy od energii elektrycznej, o których mowa w art. 24 ust. 1;

3) do podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy;

4) do importu wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 27-29;

5) do nabycia wewnątrzwspólnotowego alkoholu etylowego całkowicie skażonego środkiem skażającym dopuszczonym we wszystkich państwach członkowskich Unii Europejskiej lub dodatkowymi środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej, w którym skażenie następuje, na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego;

6) do zużywającego podmiotu gospodarczego w zakresie zużycia wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych zerową stawką akcyzy.

Jak wynika z art. 23 ust. 1 ustawy:

Zarejestrowani odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, podmioty prowadzące składy podatkowe oraz podatnicy, o których mowa w art. 13 ust. 3, są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne, na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Jak stanowi art. 23 ust. 2 ustawy:

Wstępnych wpłat akcyzy za okresy dzienne, zwanych dalej „wpłatami dziennymi”, dokonuje się nie później niż 25. dnia po dniu, w którym powstał obowiązek podatkowy, a w przypadku podmiotu prowadzącego skład podatkowy - po dniu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało zobowiązanie podatkowe.

Zgodnie z art. 23 ust. 3 ustawy:

Wpłaty dzienne dokonane za miesiąc rozliczeniowy są uwzględniane w deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub ust. 2 pkt 1.

W myśl art. 23 ust. 4 ustawy:

Wpłaty dzienne obniża się o:

1) kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej jednak niż:

a) następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem lit. c tiret pierwsze,

b) następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu podatkowego na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia wewnątrzwspólnotowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy na terytorium państwa trzeciego albo na terytorium państwa członkowskiego,

c) następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:

‒ zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,

‒ właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

2) kwoty przysługujących podatnikowi zwolnień i obniżeń akcyzy.

W świetle art. 23 ust. 6 ustawy:

Wpłaty dzienne stanowią zaliczkę na akcyzę.

Stosownie do art. 26 ust. 1 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych i deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego składania tych deklaracji, informacjami o terminach i miejscu ich składania oraz pouczeniem podatnika, że deklaracje podatkowe stanowią podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego, zapewniając możliwość prawidłowego obliczenia wysokości akcyzy.

Wzory deklaracji w zakresie podatku akcyzowego określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2021 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych w sprawie podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie przedpłaty podatku akcyzowego (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1082, ze zm.).

Jak wskazano w art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są w składzie podatkowym, w tym również w wyniku:

‒ zwrotu przez podmiot pośredniczący albo podmiot zużywający,

‒ wprowadzenia do składu podatkowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy, który odebrał te wyroby jako uprawniony odbiorca,

‒ dopuszczenia do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego, w miejscu importu znajdującym się w składzie podatkowym.

Na mocy art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje z dniem wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 1a; zobowiązanie podatkowe nie powstaje i wygasa obowiązek podatkowy wobec podmiotu prowadzącego skład podatkowy, jeżeli powstał obowiązek podatkowy z tytułu czynności, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5.

Jak stanowi art. 45 ustawy:

1. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

2. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, do obliczenia wysokości zobowiązania podatkowego stosuje się stawkę akcyzy obowiązującą w dniu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.

W myśl art. 46pa ustawy:

Wewnątrzwspólnotowe przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy odbywa się z użyciem Systemu na podstawie e-SAD lub dokumentu zastępującego e-SAD, jeżeli wyroby wymienione w załączniku nr 2 do ustawy są przemieszczane w ramach:

1) dostawy wewnątrzwspólnotowej od uprawnionego wysyłającego na terytorium kraju do uprawnionego odbiorcy na terytorium państwa członkowskiego,

2) nabycia wewnątrzwspólnotowego do uprawnionego odbiorcy na terytorium kraju od uprawnionego wysyłającego na terytorium państwa członkowskiego

- z tym że w przypadku wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 5a, wewnątrzwspólnotowe przemieszczanie poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy odbywa się z użyciem Systemu na podstawie e-SAD lub dokumentu zastępującego e-SAD, jeżeli wyroby te są przemieszczane luzem.

Jak wynika z art. 46pb ust. 1 ustawy:

Przemieszczanie wyrobów akcyzowych w przypadkach, o których mowa w art. 46pa, rozpoczyna się z chwilą wyprowadzenia wyrobów akcyzowych z miejsca wysyłki określonego w e-SAD lub w dokumencie zastępującym e-SAD i kończy się z chwilą odbioru wyrobów akcyzowych przez uprawnionego odbiorcę w miejscu odbioru określonym w e-SAD lub w dokumencie zastępującym e-SAD.

Stosownie do art. 46pg ustawy:

Przepisy art. 46pa, art. 46pb ust. 1-3 i 5, art. 46pc, art. 46pd ust. 1-3, ust. 4 pkt 1, ust. 8 pkt 1 i ust. 10, art. 46pe oraz art. 46pf stosuje się odpowiednio do nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej alkoholu etylowego całkowicie skażonego środkiem skażającym dopuszczonym we wszystkich państwach członkowskich Unii Europejskiej lub dodatkowymi środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej, w którym skażenie następuje, na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego.

Na mocy art. 54 ust. 1 ustawy:

Zezwolenie na wyprowadzanie wyrobów akcyzowych z cudzego składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy przez podatnika, o którym mowa w art. 13 ust. 3, zwane dalej „zezwoleniem wyprowadzenia”, dotyczy konkretnego składu podatkowego i jest wydawane na czas oznaczony, nie dłuższy niż 3 lata, albo na czas nieoznaczony, na wniosek podmiotu, który spełnia łącznie warunki określone w art. 48 ust. 1 pkt 2-6.

Zgodnie z art. 78 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy uprawniony odbiorca nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na potrzeby wykonywanej na terytorium kraju działalności gospodarczej, jest obowiązany:

1) (uchylony)

2) (uchylony)

2a) (uchylony)

3) bez wezwania organu podatkowego, złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację uproszczoną, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć akcyzę i dokonać jej zapłaty na terytorium kraju, na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie 10 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, w przypadku gdy nabywane wyroby są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa;

3a) złożyć zabezpieczenie akcyzowe, przed wyprowadzeniem wyrobów akcyzowych z miejsca wysyłki na terytorium państwa członkowskiego przez uprawnionego wysyłającego na terytorium państwa członkowskiego, w przypadku gdy nabywane wyroby są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa;

3b) bez wezwania organu podatkowego, złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację, o której mowa w art. 24e ust. 1, w terminie określonym w tym przepisie, w przypadku gdy nabywane wyroby akcyzowe są objęte na terytorium kraju zerową stawką akcyzy.

4) (uchylony)

Na postawie art. 114 ustawy:

Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do ustawy.

W załączniku nr 3 do ustaw, zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych objętych obowiązkiem oznaczania znakami akcyzy:

‒ w poz. 1 wymieniono piwo otrzymywane ze słodu, klasyfikowane do kodu CN 2203 00,

‒ w poz. 2 wymieniono wino ze świeżych winogron, włącznie z winami wzmocnionymi; moszcz gronowy, inny niż ten objęty pozycją 2009, klasyfikowane do kodu CN 2204,

‒ w poz. 3 wymieniono wermut i pozostałe wina ze świeżych winogron aromatyzowane roślinami lub substancjami aromatycznymi, klasyfikowany do kodu CN 2205;

‒ w poz. 4 wymieniono pozostałe napoje fermentowane (na przykład cydr (cidr), perry i miód pitny); mieszanki napojów fermentowanych oraz mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, klasyfikowane do kodu CN 2206 00,

‒ w poz. 5 wymieniono alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone, klasyfikowany do kodu CN 2207,

‒ w poz. 6 wymieniono alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe, klasyfikowany do kodu CN 2208.

Stosownie do art. 116 ust. 1 ustawy:

Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie będącym:

1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;

2) importerem;

3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;

4) przedstawicielem podatkowym;

5) podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;

6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

7) podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1.

Jak stanowi art. 117 ust. 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.

Stosownie do art. 117 ust. 2 ustawy:

Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być, bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy:

1) importowane, chyba że zostaną objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy albo wprowadzone do wolnego obszaru celnego albo do składu celnego albo do składu podatkowego, w którym jest miejsce importu, i prawidłowo oznaczone przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przed objęciem procedurą dopuszczenia do obrotu celem sprzedaży na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy;

2) przemieszczane na terytorium kraju w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, chyba że przemieszczanie dotyczy wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, które są przemieszczane w celu wprowadzenia ich do składu podatkowego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy;

3) przemieszczone na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę.

Jak wynika z art. 117 ust. 3 ustawy:

Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio.

W świetle art. 119 ustawy:

1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, zwolnić z obowiązku oznaczania niektórych wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, w przypadku gdy:

1) uzasadnia to ważny interes państwa lub podmiotów obowiązanych do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy;

2) wynika to z przepisów prawa Unii Europejskiej lub umów międzynarodowych;

3) wskazuje na to przeznaczenie niektórych wyrobów akcyzowych, w postaci próbek do badań naukowych, laboratoryjnych lub jakościowych.

2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych w rozporządzeniu, o którym mowa w ust. 1, określi okres, na jaki zwolnienie jest wprowadzane, oraz warunki i tryb stosowania zwolnień w odniesieniu do niektórych grup wyrobów akcyzowych lub ze względu na ich przeznaczenie, biorąc pod uwagę sytuację rynkową w obrocie wyrobami akcyzowymi, specyfikę obrotu tymi wyrobami oraz konieczność zapewnienia kontroli nad tym obrotem.

Na podstawie powyższego przepisu zostało wydane Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień wyrobów akcyzowych z obowiązku oznaczania znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1905).

Jak wynika z § 1 i 2 powyższego rozporządzenia:

§ 1 Rozporządzenie określa zwolnienia z obowiązku oznaczania niektórych wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, okres, na jaki zwolnienie jest wprowadzane, oraz warunki i tryb stosowania zwolnień w odniesieniu do niektórych grup wyrobów akcyzowych.

§ 2 Zwalnia się do dnia 31 grudnia 2026 r. z obowiązku oznaczania znakami akcyzy importowane, nabywane wewnątrzwspólnotowo i wyprodukowane na terytorium kraju, inne niż określone w art. 118 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe wymienione w załączniku do rozporządzenia.

W załączniku do rozporządzenia wskazano:

‒ w poz. 1 - piwo otrzymywane ze słodu, klasyfikowane do kodu CN 2203 00

‒ w poz. 2 - pozostałe napoje fermentowane (na przykład cydr, perry i miód pitny, sake); mieszanki napojów fermentowanych oraz mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone – wyłącznie napoje alkoholowe będące mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych oraz cydr i perry o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 5,0% objętości, klasyfikowane do kodu ex CN 2206 00, przy czym „ex” wskazane przed klasyfikacją dotyczy tylko i wyłącznie danego wyrobu z danego grupowania.

Zgodnie z art. 120 ust. 1 ustawy:

Znaki akcyzy mogą mieć w szczególności postać banderol, znaków cechowych lub odcisków pieczęci.

Na mocy art. 125 ust. 1 ustawy:

Podatkowe znaki akcyzy otrzymuje zarejestrowany, zgodnie z art. 16, podmiot będący:

1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6;

2) importerem;

3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;

4) przedstawicielem podatkowym;

5) podmiotem dokonującym produkcji, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;

6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

7) podmiotem, o którym mowa w art. 116 ust. 1 pkt 7.

Państwa wątpliwości wyrażone w pytaniu nr 1 dotyczą możliwości odbioru przez Państwa towarów klientów jako uprawniony odbiorca, nie będąc ich właścicielem, z jednoczesnym ich wprowadzeniem do własnego składu podatkowego.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wyrażonych w pytaniu nr 1 wskazać należy, że zgodnie z zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy definicją składu podatkowego, jest to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe, objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy, są m.in. magazynowane i przeładowywane. Przy czym definicja składu podatkowego nie zawęża czynności magazynowania wyłącznie do wyrobów akcyzowych będących własnością podmiotu prowadzącego skład podatkowy. Tym samym w niniejszej sprawie bez znaczenia pozostaje fakt, czy zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego - do którego dokonywane jest nabycie wewnątrzwspólnotowe - posiada właściciel tych wyrobów, czy też inny podmiot.

Nabyciem wewnątrzwspólnotowym w rozumieniu ustawy jest z kolei przemieszczenie wyrobów akcyzowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.

Czynnością podlegającą opodatkowaniu, jest z kolei m.in. nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego (art. 8 ust. 1 pkt 4 ustawy) oraz wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego (art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy).

Jak z kolei wynika z art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. a tiret drugie ustawy, procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są w składzie podatkowym, w tym również w wyniku wprowadzenia do składu podatkowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy, który odebrał te wyroby jako uprawniony odbiorca.

Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że w sprawie objętej wnioskiem planują Państwo świadczyć usługę dzięki której Państwa kontrahenci będą mogli przemieścić z zagranicy poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe klasyfikowane do kodu CN 2203, 2204, 2205, 2206, 2207 oraz 2208, a następnie je wprowadzić do Państwa składu podatkowego i objąć procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Jednocześnie zakres Państwa usług ograniczać się będzie do obsługi logistycznej: transportu do Polski, magazynowania w składzie podatkowym, oklejania towaru znakami akcyzy, rozliczania i zapłaty akcyzy oraz transportu towaru ze składu podatkowego do końcowego odbiorcy.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że przemieszczanie z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 (a więc również objętych wnioskiem wyrobów o kodzie CN 2203, 2204, 2205, 2206, 2207, 2208), w objętej wnioskiem sytuacji, odbywać się będzie w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Przy czym to przemieszczenie nastąpi do Państwa składu podatkowego, z zastosowaniem elektronicznego uproszczonego dokumentu administracyjnego e‑SAD, ponieważ przedmiotem przemieszczenia są właśnie wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy. Z opisu sprawy wynika, że - jako podmiot prowadzący skład podatkowy - planują Państwo świadczyć na rzecz swoich klientów usługę w zakresie obsługi nabycia wewnątrzwspólnotowego objętych wnioskiem wyrobów, które będą należały do tych klientów. Jednocześnie nabywane wewnątrzwspólnotowo wyroby będą przemieszczane z wykorzystaniem systemu EMCS na podstawie e-SAD.

W opisanej we wniosku sytuacji będą Państwo zatem występować jako uprawniony odbiorca, spełniając definicję zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 16d ustawy. Jednocześnie posiadają już Państwo numer akcyzowy uprawnionego odbiorcy, a przy tym są Państwo podmiotem prowadzącym skład podatkowy.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że w opisanej przez Państwa we wniosku sytuacji możliwy będzie odbiór przez Państwa nabywanych wewnątrzwspólnotowo poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy i przemieszczanych na podstawie dokumentu e-SAD wyrobów akcyzowych klasyfikowanych do kodu CN 2203, 2204, 2205, 2206, 2207 oraz 2208, należących do innego podmiotu i wprowadzenie ich do składu podatkowego. Obowiązujące przepisy nie zabraniają bowiem dokonywania przemieszczenia wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie dokumentu e-SAD, jednocześnie umożliwiając (co wynika już bezpośrednio z art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. a tiret drugie ustawy) na wprowadzenie tak przemieszczonych wyrobów do składu podatkowego podmiotu niebędącego ich właścicielem - posiadającego status uprawnionego odbiorcy - i objęcie tak nabywanych wyrobów procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Przy czym posiadane przez Państwa zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego musi obejmować możliwość prowadzenia działalności w zakresie magazynowania wyrobów akcyzowych należących do innych podmiotów.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należy uznać za prawidłowe.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 i 4 Państwa wątpliwości dotyczą określenia czy w przypadku opisanej we wniosku procedury to Państwo, jako podmiot prowadzący skład podatkowy, będą podatnikiem podatku akcyzowego oraz w jaki sposób powinien być rozliczany podatek akcyzowy - w ramach deklaracji AKC-UA czy w ramach deklaracji AKC-4.

Odnosząc się do posiadanych przez Państwa wątpliwości wskazać należy, że definicja podatnika akcyzy została zawarta w art. 13 ustawy o podatku akcyzowym. Co do zasady podatnikiem jest każdy z podmiotów wskazanych w tym przepisie, jeżeli dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą. Z kolei w art. 8 ustawy wskazane zostały czynności stanowiące przedmiot opodatkowania akcyzą.

W odniesieniu do niniejszej sprawy, podatnikiem podatku akcyzowego - z uwagi na fakt, że wprowadzając do składu podatkowego nabywane wewnątrzwspólnotowo wyroby należące do klientów będą Państwo obejmowali je procedurą zawieszenia poboru akcyzy - mogą być Państwo jako podmiot prowadzący skład podatkowy w związku z zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy lub właściciel wyrobów akcyzowych, wyprowadzający wyroby akcyzowe z Państwa składu podatkowego - jednakże wyłącznie w sytuacji, w której będzie w posiadaniu zezwolenia o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że właściciele wyrobów akcyzowych nie będą posiadali zezwolenia wyprowadzenia wyrobów z Państwa składu podatkowego. W tej sytuacji to Państwo będą podatnikiem podatku akcyzowego, który będzie zobowiązany do rozliczenia podatku akcyzowego.

Z uwagi na to, że podatek akcyzowy nie będzie przez Państwa rozliczany z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów, ale z uwagi na zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy - rozliczenie podatku będzie dokonywane przez Państwa w ramach deklaracji w sprawie podatku akcyzowego AKC-4 (formularza głównego) wraz z odpowiednim formularzem szczegółowym.

Mając na uwadze powyższe, zgodzić należy się z Państwem, że w opisanej sytuacji podatnikiem podatku akcyzowego mogą być wyłącznie Państwo, jak również, że w rozliczenie podatku akcyzowego będzie następowało w deklaracji AKC-4 wraz z odpowiednim załącznikiem branżowym w zależności od rodzaju wyrobu akcyzowego.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 3 i 4 należy uznać za prawidłowe.

Z kolei w zakresie pytań oznaczonych nr 2 i 5 Państwa wątpliwości dotyczą określenia czy wyroby nabywane w ramach opisanej we wniosku procedury mogą być oklejane znakami akcyzy w składzie podatkowym i czy to Państwo będą właścicielami nanoszonych znaków akcyzy.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości podkreślić należy, że obowiązkowi oznaczenia znakami akcyzy podlegają co do zasady wyroby wymienione w załączniku nr 3 do ustawy o podatku akcyzowym. Wśród tych wyrobów znajdują się wszystkie wskazane przez Państwa we wniosku wyroby, tj. wyroby klasyfikowane do kodu CN 2203, 2204, 2205, 2206, 2207 oraz 2208.

Zaznaczenia jednak wymaga, że ustawodawca w zakresie wyrobów podlegających obowiązkowi oznaczenia znakami akcyzy przewidział wyjątki, ściśle uregulowane w ustawie oraz aktach wykonawczych do ustawy. W ten też sposób, mając na uwadze § 2 cytowanego wyżej rozporządzenia w sprawie zwolnień wyrobów akcyzowych z oznaczania znakami akcyzy oraz treści załącznika do ww. rozporządzenia, z obowiązku oznaczania znakami akcyzy zostały zwolnione m.in. objęte wnioskiem wyroby o kodzie CN 2203 oraz CN 2206 (pozostałe napoje fermentowane (na przykład cydr, perry i miód pitny, sake); mieszanki napojów fermentowanych oraz mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone - wyłącznie napoje alkoholowe będące mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych oraz cydr i perry o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 5,0% objętości). Powyższe oznacza (w odniesieniu do zakresu złożonego wniosku oraz wyrobów nim objętych), że wyroby te w obecnym stanie prawnym są zwolnione z oznaczania znakami akcyzy.

Kolejno wskazać należy, że obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, które nie są objęte wyłączeniami wskazanymi w ustawie i aktach wykonawczych do ustawy - co do zasady wyrażonej w art. 116 ust. 1 pkt 1 ustawy - ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie prowadzącym skład podatkowy. Przy czym wyłączenia z tego obowiązku zostały zawarte w art. 116 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy. W efekcie w przypadku wskazanym w art. 116 ust. 1 pkt 6 ustawy, obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie będącym właścicielem wyrobów akcyzowych, czyli podatniku, o którym mowa w art. 13 ust. 3 ustawy. Przepis ten definiuje jako podatnika podmiot będący właścicielem wyrobów akcyzowych, wyprowadzanych z cudzego składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, który uzyskał od właściwego naczelnika urzędu skarbowego zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy.

Skoro więc Państwa kontrahenci, będący właścicielami objętych wnioskiem wyrobów, nie będą posiadać zezwolenia wskazanego w art. 54 ust. 1 ustawy, to na Państwu będzie spoczywał obowiązek oznaczania znakami akcyzy wyrobów akcyzowych należących do klientów Spółki, magazynowanych w Państwa składzie podatkowym, w odniesieniu do których ustawodawca przewidział obowiązek naniesienia znaków akcyzy (a więc w przypadku niniejszej sprawy będą to wyroby klasyfikowane do kodu CN 2204, 2205, 2207, 2208 oraz objęte klasyfikacją CN 2206 z wyłączeniem wyrobów objętych wskazanym wyżej zwolnieniem). Będą Państwo zobowiązani do oznaczenia znakami akcyzy tych wyrobów akcyzowych przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Jednocześnie właścicielem nanoszonych znaków akcyzy, będą Państwo, jako podmiot uprawniony na podstawie art. 125 ust. 1 pkt 1 ustawy do otrzymania znaków akcyzy oraz na podstawie art. 116 ust. 1 pkt 1 ustawy zobowiązany do ich naniesienia na wyroby, pomimo, iż właścicielem samych wyrobów będzie inny podmiot.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i 5 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego i obowiązujących przepisów. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanym we wniosku nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.