0111-KDIB3-3.4013.136.2026.2.MAZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 8 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 20 kwietnia 2026 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 1 czerwca 2026 r. (wpływ 1 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

… Sp. z o. o. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podmiotem, który prowadzi działalność w zakresie (…). Stosowana i opracowywana technologia umożliwia konwersję biomasy na paliwo odnawialne. W chwili obecnej posiadana technologia jest ciągle doskonalona w zakresie dostosowania jej do działalności komercyjnej w zakresie możliwości oferowania biopaliw do wszelkich oczekiwanych przez kontrahentów możliwych zastosowań. Biomasa w formie odpadów pochodzenia drzewnego (trociny liściaste i iglaste) lub rolniczego (słoma, łupiny orzechów, łuski słonecznika) w temperaturze 350°C ulega rozkładowi chemicznemu i produkowana jest smoła drzewna klasyfikowana jako CN 3807 00 10. Wyrób wyprodukowany w ten sposób nie jest wyrobem akcyzowym. W związku z tym, że proces przebiega w fazie ciekłej, istnieje ryzyko, że smoła drzewna będzie zanieczyszczona właśnie tą fazą ciekłą, która w zbyt wysokiej temperaturze prowadzenia procesu może oddestylować.

Ze względów technologicznych, na chwilę obecną Wnioskodawca będzie stosować olej bazowy o kodzie CN 2710 19 99 jako olej nośnikowy (faza ciekła). Olej bazowy będzie kupowany przez Spółkę z zapłaconą akcyzą lub opcjonalnie w zwolnieniu z akcyzy ze względu na przeznaczenie. Możliwość nabycia w zwolnieniu z akcyzy opiera się na treści § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2025 r. w sprawie zwolnień z akcyzy. Przy czym w chwili obecnej Spółka nie jest zarejestrowana jako podmiot zużywający i do momentu rejestracji jako podmiot zużywający nie ma możliwości nabycia w zwolnieniu z akcyzy ww. wyrobu. W przypadku nieprawidłowego przebiegu procesu technologicznego istnieje ryzyko, że produkt finalny będzie składał się z mieszaniny smoły drzewnej CN 3807 00 10 oraz oleju bazowego CN 2710 19 99 w ilości od kilku do kilkudziesięciu %. W konsekwencji powstanie produkt, który nie był planowany jako finalny wyrób gotowy i w ocenie Spółki klasyfikowany będzie do kodu CN 2710 19 99.

Co istotne z punktu widzenia Spółki, w ramach realizowanej działalności fizycznie nie wytwarza większej ilości oleju bazowego CN 2710 19 99 niż go kupuje. Ilość tego oleju w procesie pozostaje stała, tylko jego część w ramach procesu może przejść do wyrobu gotowego, który zostanie sklasyfikowany do kodu CN 2710 19 99.

Spółka w chwili obecnej nie jest zarejestrowana dla potrzeb podatku akcyzowego, nie jest podatnikiem podatku akcyzowego. Spółka historycznie prowadziła działalność z wykorzystaniem składu podatkowego. W chwili obecnej swoją działalność prowadzi poza składem podatkowym, również w ramach zgłoszonej działalności w zakresie produkcji wyrobu akcyzowego poza składem podatkowym. Przedmiotowa działalność została zgłoszona do właściwych organów podatkowych i podlegała tzw. urzędowemu sprawdzeniu, przy założeniu istnienia procesu produkcji poza składem podatkowym. Ww. opisany proces w aspekcie akcyzowym traktowany jest asekuracyjnie i ostrożnościowo jako produkcja wyrobu akcyzowego (w żaden sposób nie jest to działanie intencjonalne, a jedynie efekt nieudanych prób opisanych powyżej). Składniki wykorzystywane do produkcji stanowią olej bazowy sklasyfikowany do kodu CN 2710 19 99 oraz biokomponent w postaci biomasy, od którego Spółka ze względu na przeznaczenie, konkretniej jego zmianę, uiszcza podatek akcyzowy w związku z posiadaniem wyrobu akcyzowego.

Faza optymalizacji wyżej opisanego procesu będzie trwać kilka lat, podczas której będzie wykonywane kilkanaście testów produkcyjnych rocznie. Docelowo Wnioskodawca planuje zastąpienie oleju bazowego CN 2710 19 99 produktem nieakcyzowym, np. ciężkimi frakcjami smoły drzewnej, jednakże z przyczyn technologicznych na chwilę obecną jest to niemożliwe.

Do czasu opracowania finalnej technologii oraz optymalizacji procesu, Spółka będzie utylizować wyrób, jak i olej bazowy (olej nośnikowy) używany w procesie jako odpad oleju 13 02 08*. Wyrób gotowy nie będzie przedmiotem sprzedaży w ramach fazy pilotażowej. Spółka nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwać przychodów związanych z wytwarzaniem ww. wyrobu w ramach fazy pilotażowej.

W powyższym kontekście wątpliwości Spółki budzi definicja produkcji oraz w konsekwencji obowiązek produkcji z wykorzystaniem konkretnego statusu akcyzowego (to jest składu podatkowego) lub braku takowego obowiązku na gruncie ustawy o podatku akcyzowym.

Spółka raz jeszcze podkreśla, że wyprodukowanie wyrobu o kodzie CN 2710 19 99 nie jest zamierzonym celowym działaniem, a jedynie konsekwencją działalności związanej z optymalizacją procesu produkcji. Co więcej, wyprodukowanie „niechcianego” wyrobu akcyzowego, którego konsekwencją jest poniesienie strat przez Spółkę, ponieważ finalny produkt traktowany jest jako odpad, przez co wymaga utylizacji z wykorzystaniem dedykowanych i posiadających odpowiednie zezwolenia podmiotów. W ocenie Spółki powstawanie wyrobu w postaci oleju bazowego jest niezamierzoną konsekwencją procesu optymalizowania produkcji i nie wymaga prowadzenia działalności z wykorzystaniem składu podatkowego.

W uzupełnieniu wniosku z 1 czerwca 2026 r. Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania Organu:

1. Pytanie Organu: Jakiego wyrobu (o jakiej nazwie i jakim kodzie CN Nomenklatury Scalonej) – który wytwarzają/będą wytwarzali Państwo w ramach działalności w zakresie opracowania technologii produkcji biopaliw – dotyczy Państwa wniosek o wydanie interpretacji i czy jest/będzie to wyrób akcyzowy czy nieakcyzowy?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy wyrobu akcyzowego, który jak wskazano w treści wniosku jest wyrobem pobocznym powstającym w etapie testowym (opracowywania technologii produkcji) procesu produkcji. Jak wskazano w treści wniosku, jest to w rozumieniu akcyzy olej smarowy (naprzemiennie, na potrzeby niniejszego wniosku definiowany jako olej bazowy) o kodzie CN 2710 19 99.

Odrębnym, oczekiwanym wyrobem finalnym procesu produkcyjnego, który ma powstać po etapie prób jest smoła drzewna o kodzie CN 3807 00 10. Taki wyrób jako wyrób nieakcyzowy nie stanowi przedmiotu wątpliwości Spółki, jego produkcja nie wymaga składu podatkowego i stanowi jedynie niejako uzupełnienie opisu całości okoliczności faktycznych i przyszłych.

2. Pytanie Organu: W przypadku, gdy wyrób, który wytwarzają/będą wytwarzali Państwo w ramach działalności w zakresie opracowania technologii produkcji biopaliw jest/będzie wyrobem akcyzowym – proszę podać na jakiej podstawie prawnej, wg jakiej stawki akcyzy opodatkowany jest/będzie ten wytwarzany wyrób?

Odpowiedź: Ww. wyrób wytwarzany w procesie opracowania technologii produkcji biopaliw to olej smarowy. Olej smarowy opodatkowany jest stawką w wysokości 1180 złotych za 1000 litrów, na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. a ustawy o podatku akcyzowym

3. Pytanie Organu: Czy ewentualny przychód osiągnięty ze sprzedaży produktu ubocznego – określony w jego wartości rynkowej, na podstawie cen stosowanych przez inne podmioty – stanowi/stanowić będzie nie więcej niż 0,1% całości przychodu, w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, uzyskanego z prowadzonej działalności gospodarczej za poprzedni rok obrotowy lub deklarowanego w przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Ewentualny przychód stanowić będzie nie więcej niż 0,1% całości przychodu, w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, uzyskanego z prowadzonej działalności gospodarczej za poprzedni rok obrotowy.

4. Pytanie Organu: Jeżeli olej bazowy o kodzie CN 2710 19 99 nabywają/będą nabywali Państwo w zwolnieniu od akcyzy na podstawie § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2025 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z 2025 r. poz. 851, ze zm.; dalej jako: „rozporządzenie w sprawie zwolnień”), proszę wskazać, czy spełnione są/będą wszystkie warunki dla skorzystania z tego zwolnienia?

Odpowiedź: Jak wskazano w treści wniosku, wyrób w postaci oleju smarowego o kodzie CN 2710 19 99 będzie hipotetycznie nabywany w zwolnieniu z akcyzy; tytułem uzupełnienia opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego nie będzie mieć to miejsca w fazie opracowywania technologii produkcji. Sama możliwość nabycia oleju smarowego o kodzie CN 2710 19 99 w zwolnieniu z akcyzy wynika z treści § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2025 r. w sprawie zwolnień z akcyzy, gdzie wskazano, że:

„2) oleje smarowe, pozostałe oleje o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, oleje smarowe o kodzie CN 2710 20 90 oraz preparaty smarowe objęte pozycją CN 3403, przeznaczone do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników, w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1‒3 i 6‒9 ustawy ‒ jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5, 6, 12 i 13 ustawy”.

Tak jak już wskazano powyżej, przedmiotowa okoliczność została wskazana w treści wniosku o interpretację jako opcja, możliwość nabycia wyrobu w zwolnieniu z akcyzy.

W chwili obecnej Spółka nie jest zarejestrowana jako podmiot zużywający, co jest wymogiem koniecznym dla skorzystania z przytoczonego powyżej zwolnienia z akcyzy, wynikającego z treści rozporządzenia. Precyzując, przedmiotowa okoliczność będzie mieć miejsce w przypadku braku produkcji wyrobu akcyzowego, a więc w przypadku osiągniecia zdolności produkcji wyrobu w postaci smoły drzewnej i idąc dalej, Spółka będzie w takim przypadku spełniać ww. warunki do zastosowania zwolnienia z akcyzy.

5. Pytanie Organu: Na jakiej podstawie prawnej, wg jakiej stawki akcyzy opodatkowany jest/będzie olej bazowy o kodzie CN 2710 19 99, który nabywają Państwo?

Odpowiedź: Spółka nabywa olej bazowy (olej smarowy zgodnie z systematyką ustawy o podatku akcyzowym) z zapłaconym podatkiem akcyzowym. Spółka występuje w tym schemacie jako nabywca wyrobu akcyzowego, nie podatnik. Niemniej jednak w ocenie Spółki stawką akcyzy wg, której opodatkowany będzie olej bazowy o kodzie CN 2710 19 99 będzie stawką 1180 złotych za 1000 litrów na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. a ustawy o podatku akcyzowym.

6. Pytanie Organu: Na jakiej podstawie prawnej, wg jakiej stawki akcyzy opodatkowane są/będą biokomponenty posiadane lub nabywane przez Państwa, przeznaczone do produkcji opisanej we wniosku?

Odpowiedź: Zasadniczo ww. wyroby w etapie fazy opracowania technologii produkcji biopaliw będą opodatkowane jako dodatek do paliw/oleju smarowego – wg stawki właściwej dla wyrobu finalnego (wyrobu gotowego) to jest oleju smarowego i stawki 1180 złotych za 1000 litrów.

Przedmiotowe opodatkowanie będzie mieć miejsce na podstawie identyfikacji obowiązku podatkowego [jakim] jest art. 8 ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym, gdzie:

„nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony”.

7. Pytanie Organu: Czy wątpliwości wyrażone przez Państwa w obu zadanych pytaniach dotyczą zarówno okoliczności, gdy nabywają/będą nabywali Państwo olej bazowy o kodzie CN 2710 19 99 opodatkowany właściwą stawką akcyzy oraz zwolniony od akcyzy na podstawie § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień?

Odpowiedź: Nie, tak jak wskazano już powyżej, wątpliwości Spółki dotyczą tylko okoliczności nabywania oleju bazowego (oleju smarowego) opodatkowanego stawką właściwą w wysokości 1180 złotych za 1000 litrów. Przedmiotowa wątpliwość występuje i występować będzie tylko w etapie opracowywania technologii produkcji i produkowania wyrobu w postaci oleju o kodzie CN 2710 19 99.

W przypadku uzyskania finalnej technologii produkcji i w konsekwencji produkcji wyrobu nieakcyzowego, Spółka nie ma wątpliwości co do braku obowiązków w zakresie składu podatkowego i nie jest przedmiotem wątpliwości okoliczność produkcji wyrobu nieakcyzowego i wykorzystywania do tego celu wyrobu zwolnionego z akcyzy.

Pytania

1. Czy opisana przez Wnioskodawcę działalność, polegająca na przetwarzaniu biomasy oraz oleju bazowego, w wyniku której powstaje w sposób niezaplanowany i nieprzewidywalny wyrób klasyfikowany do kodu CN 2710 19 99, jest produkcją w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym?

2. Czy w przypadku jeżeli mają Państwo do czynienia z produkcją w rozumieniu art. 87 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, może ona odbywać się poza składem podatkowym na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Zdaniem Wnioskodawcy opisana działalność nie jest produkcją w rozumieniu art. 87 ustawy o podatku akcyzowym.

2. W przypadku uznania przez Dyrektora KIS, że opisany proces jest produkcją, nie musi odbywać się w składzie podatkowym i może mieć miejsce na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym poza składem podatkowym.

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy

1. [Produkcja w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym] - Pytanie nr 1.

W ocenie Spółki, jej działalność w wyniku, której powstaje niepożądany w procesie wyrób sklasyfikowany do kodu CN 2710 19 99, czego Spółka nie jest w stanie przewidzieć i zaplanować w ramach fazy pilotażowej, w ramach procesów katalitycznej depolimeryzacji biomasy i wykorzystywania jako nośnika substancji ciekłej w postaci olejów bazowych, nie może być uznawana za produkcję. Tego rodzaju proces nie może być uznany za produkcję w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym ze względu na niemożność zaplanowania procesu w aspekcie uzyskiwania wyrobu gotowego, przynajmniej w okresie kilku lat związanych z procesem opracowywania optymalizacji technologii produkcyjnych. Działalność Spółki ma charakter badawczy, opierający się w dużej mierze na testowaniu technologii, która to może zostać zaakceptowana jako przewidywalny i powtarzalny proces. W chwili obecnej jedynie na zasadzie ostrożności Spółka może zakładać, że w wyniku realizowanych działań może hipotetycznie powstać wyrób akcyzowy o kodzie CN 2710 19 99, który nie jest oczekiwanym rezultatem prowadzonych działań. Przy czym jak wskazano już powyżej wyrób w postaci wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 99 jest wyrobem niepożądanym w ramach prowadzonej działalności i w konsekwencji generuje dodatkowe koszty związane z potencjalną utylizacją oraz wątpliwości natury formalnej w aspekcie posiadania wyrobu akcyzowego i konsekwencji z tym związanych, będących przedmiotem niniejszego wniosku.

W rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym definicja produkcji (wyrobów energetycznych), zawarta została w treści w art. 87 ust. 1, gdzie:

„Produkcję wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych”.

W tym miejscu Spółka pragnie wskazać na orzecznictwo sądów administracyjnych w przedmiocie interpretacji produkcji na gruncie ustawy o podatku akcyzowym, gdzie m.in. w treści wyroku WSA w Warszawie o sygn. III SA/Wa 611/22 wskazano, że:

„(...) Produkcję wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych - art. 87 ust. 1 u.p.a. Szeroka definicja produkcji wyrobów energetycznych opisana w przywołanych przepisach ma zapobiegać takim działaniom, które prowadziłyby do powstawania wyrobów energetycznych nieobjętych obowiązkiem podatkowym w akcyzie.

Zgodnie z zasadami dokonywania interpretacji przepisów prawa podatkowego rozumienie znaczenia słowa „produkcja” na gruncie ustawy o podatku akcyzowym, wymaga sięgnięcia do wykładni językowej. W ustawie o podatku akcyzowym brak jest legalnej definicji pojęcia „produkcja” w związku z tym na gruncie wykładni językowej, należy odwołać się do potocznego brzmienia tego pojęcia. Według Małego Słownika Języka Polskiego „produkcja” to zorganizowana działalność mająca na celu wytworzenie np. określonych towarów. Z kolei według słownika PWN „produkcja” to zorganizowana działalność mająca na celu wytwarzanie jakichś towarów, usług, dóbr kultury.

Należy zauważyć, że ustawodawca wyjaśnił w przepisach co jest rozumiane pod pojęciem „produkcji” w przypadku różnych kategorii wyrobów akcyzowych. Wynika to z faktu, że produkcję danego wyrobu w rozumieniu ustawy mogę być także czynności, które w potocznym rozumieniu nie są za nią uznawane. W ramach produkcji na gruncie ustawy o podatku akcyzowym wyrób akcyzowy powstaje, bądź podlega takim czynnościom, które w myśl przepisów ustawy włączone są do zakresu pojęcia „produkcji”.

W przypadku wyrobów energetycznych, do których należy wyrób Spółki, oznaczony kodem CN 3403 99 00, przez ich produkcję rozumie się, zgodnie z art. 87 ust. 1 u.p.a., „wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych”. W świetle takiej definicji istotne jest, by zidentyfikować, czy podejmowane przez Stronę czynności są produkcją wyrobu energetycznego w rozumieniu tego właśnie przepisu. (...)

Analizując pojęcie produkcji wyrobów energetycznych, należy podkreślić, że ustawa o podatku akcyzowym nie zawiera definicji pojęć „wytwarzanie” i „przetwarzanie” wyrobów. W tym zakresie, zasadne jest zatem posiłkowanie się znaczeniem językowym tych pojęć. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN SA, wersja internetowa: www.sjp.pl), wytworzy oznacza: „zrobić, wyprodukować coś”, natomiast „przetworzyć” znaczy: „przekształcić coś twórczo; zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd”. Jednocześnie zgodnie z Wielkim słownikiem języka polskiego (wersja internetowa: www.wsjp.pl), „wytwarzać” to „powodować powstanie czegoś”.

W doktrynie przyjmuje się, że przez wytwarzanie i przetwarzanie wyrobów energetycznych należy rozumieć ogół procesów technologicznych, w wyniku których zostaną pozyskane wyroby akcyzowe. Rozróżnić przy tym należy, że wytwarzanie wyrobów wiąże się z taką działalnością, która prowadzi do powstania wyrobu energetycznego zarówno z wykorzystaniem surowców niebędących wyrobami energetycznymi, jak i surowców stanowiących wyrób akcyzowy, natomiast przetwarzanie jest to czynność, której rezultatem jest przekształcenie jednego wyrobu energetycznego w drugi, tj. inny wyrób (por. M. Zimny (red.), Akcyza, Komentarz, Wyd. 2, Warszawa 2020; S. Parulski, „Akcyza. Komentarz”, wyd. III, Warszawa 2016).(...)

Zdaniem Sądu, zwiększenie objętości wyrobu, czego dokonuje Spółka rozcieńczając środek smarny wodą, jest więc niczym innym jak wytworzeniem nowej ilości wyrobu akcyzowego. To z kolei wprost odpowiada definicji produkcji, a zatem czynności opodatkowanej na podstawie ort. 8 ust. 1 pkt 1) u.p.a.

Prawidłowo też w zaskarżonej interpretacji wskazano, że produkcja zgodnie z brzmieniem art. 4 7 ust. 1 pkt 1) u.p.a. winna mieć miejsce w składzie podatkowym. Przy czym, jak nadmienił DKIS, zgodnie z art. 21 ust. 8 u.p.a., kwota akcyzy należna od wyprodukowanych wyrobów energetycznych w składzie podatkowym lub poza składem podatkowym zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 1) u.p.a., może zostać obniżona o akcyzę zapłaconą od zużytych do ich wyprodukowania składników będących wyrobami akcyzowymi. Należy też podkreślić, że stwierdzenie Skarżącej, zgodnie z którym od środków smarnych została już zapłacona należna akcyza, dotyczy pewnej ilości jednostek (litrów gotowego wyrobu) tych wyrobów, które były przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia poza procedurą zawieszenia na podstawie art. 78 u.p.a. Natomiast dolewanie składnika, w tym przypadku wody, do tych wyrobów, powoduje zwiększenie objętości środków smarnych, które po dolaniu w dalszym ciągu klasyfikowane są do kodu CN 3403 99 00”.

Wskazano tu na zorganizowany i zamierzony proces związany z wytwarzaniem wyrobów.

Podobny przypadek został opisany w wyroku NSA z dnia 24 lutego 2020 r., sygn. akt I GSK 597/17, w której Sąd stwierdził, że przypadkowe zmieszanie benzyny z olejem napędowym i wyprodukowanie wyrobu akcyzowego nie jest produkcją, ponieważ definicja „produkcji” zgodnie z SJP to zorganizowana działalność mającą na celu wytworzenie np. określonych towarów, z kolei według słownika PWN „produkcja” to zorganizowana działalność mająca na celu wytwarzanie jakichś towarów, usług, dóbr kultury. Wytworzona substancja nie stanowiła dla Spółki żadnej wartości i podlegała utylizacji. W treści przytoczonego powyżej wyroku wskazano m.in., że:

„Naczelny Sąd Administracyjny stwierdza, że WSA dokonał prawidłowej wykładni zarzucanych w skardze kasacyjnej przepisów, tj. art. 8 ust. 1 pkt 1 i art. 87 ust. 1 upa w opisanym stanie faktycznym sprawy.

Przed odniesieniem się do treści wskazanych przepisów należy poczynić uwagę, że wykładnia ścisła znajduje najczęstsze zastosowanie w praktyce interpretacyjnej i można ją uznać za wystarczającą w sytuacji, gdy jej rezultat nie może być poddany w wątpliwość z punktu widzenia słuszności, adekwatności do realiów gospodarczych, w których znajduje się podatnik, sprawiedliwości, czy innych wartości prawa (por. B. Brzeziński, Podstawy wykładni prawa, ODDK, s. 52). Ustalając znaczenie normy należy więc brać pod uwagę (...) powszechnie akceptowane zasady słuszności i sprawiedliwości (por. wyrok SN z 8 lipca 2004 r., IV CK 520/03, OSNC 2005/7- 8/130; uchwała SN z 25 kwietnia 2003 r., III CZP 8/03, OSNC 2004/1/1). Problem sprawiedliwości musi być brany pod uwagę w każdym akcie wykładni i każda wykładnia musi być prowadzona tak by nie prowadzić do niesprawiedliwości (F. Atria, Legal Reasoning and Legal Theory Revisited, [w:] Law and Legal Interpretation, F. Atria and N. MacCormick, Dartmouth, s. 223). Orzecznictwo powinno pełnić rolę skutecznego amortyzatora złego prawa, eliminować jego nieracjonalność i niespójność (por. M. Safjan, Klika refleksji o transformacji i kondycji polskiego prawa, Glosa nr 4/2003, s. 6). Innymi słowy, co się tyczy podatków, skomplikowane sytuacje praktyczne powinny skłaniać sędziego do stosowania, tzw. wykładni dynamicznej, która zakłada zmienność znaczenia przepisów wysławiających normy, tak aby treść norm w nich wysłowionych dostosowana była do zmian rzeczywistości („by prawo dostosowane było do życia”). (...)

Nie ulega wątpliwości, że szeroka definicja produkcji wyrobów energetycznych opisana w przywołanych przepisach ma zapobiegać takim działaniom, które prowadziłoby do powstawania wyrobów energetycznych nieobjętych obowiązkiem podatkowym w akcyzie. Przy czym pamiętać należy, że ustawodawca powstanie obowiązku podatkowego w akcyzie (w przypadku paliw silnikowych) wiąże z wszelkimi czynnościami, które prowadzą do ich użycia, oferowania na sprzedaż lub używania do napędu silników spalinowych lub jako dodatki lub domieszki do napędu silników spalinowych (p. art. 86 ust. 1 pkt 9 i ust. 2 upa). Uwaga ta ma znaczenie, w kontekście stanu faktycznego rozpoznawanej sprawy, ponieważ z powyższego wynika, że istotnym jest - wbrew stanowisku organu - przeznaczenie wyprodukowanego wyrobu energetycznego, które ma polegać na jego użytecznym zagospodarowaniu.

Prowadzi to do dalszego wniosku, który został prawidłowo przedstawiony przez WSA w zaskarżonym wyroku, że za produkcję - w rozumieniu spornych przepisów - należy uważać działalność gospodarczą, której celem jest wytwarzanie określonych dóbr materialnych, przynoszących zyski producentowi i zaspokajającą potrzeby społeczeństwa. Oznacza to, dla uznania, że mamy do czynienia z produkcją wyrobów energetycznych do jakich należy mieszanie, należy brać pod uwagę celowość i świadomość takiego działania. Trafnie WSA stwierdza, że to co się stało przypadkiem, w wyniku błędu, pomyłki, nieuwagi nie można określić produkcją w kontekście jakiegokolwiek aktu prawnego. Innymi słowy mieszanie substancji w rozumieniu art. 87 ust 1 upa to celowe połączenie dwóch wyrobów akcyzowych, które prowadzi do wytworzenia lub przekwalifikowania wyrobów energetycznych nadających się do ich dalszego użycia, oferowania czy sprzedaży. W sytuacji więc, gdy zmieszanie wyrobów energetycznych nastąpiło w wyniku błędu ludzkiego, roztargnienia, działania niezamierzonego, a powstała mieszanina (kontominat) nie może być już zużyto do jakichkolwiek celów, ponieważ stała się odpadem i została poddano utylizacji (zgodnie z odpowiednimi wymogami przepisów o ochronie środowiska), nie mamy do czynienia z produkcją w rozumieniu ort. 87 ust. 1 upa.

Gdyby zaś uznać za prawidłową argumentację skarżącego kasacyjnie organu, należałoby przyjąć, że pomyłkowe zatankowanie na stacji paliw do samochodu z silnikiem diesla zamiast oleju napędowego benzyny (bądź odwrotnie) rodziłoby obowiązek podatkowy w akcyzie. W świetle bowiem interpretacji organu art. 87 ust. 1 upa mielibyśmy przecież do czynienia z produkcją wyrobów energetycznych w drodze ich zmieszania. Sytuacja taka byłaby absurdalna, ponieważ racjonalny ustawodawca nie chciał przecież opodatkować strat, które wynikają z pomyłki (błędu), lecz produkcję w drodze mieszania wyrobów energetycznych w sensie „pozytywnym”, czyli przeznaczonych do ich dalszego wykorzystania”.

W zakresie opisywanego stanu faktycznego [i zdarzenia przyszłego] mającego miejsce w niniejszej sprawie kluczowym aspektem realizowanej działalności jest okoliczność związana z nieprzewidywalnością (przypadkowością) w zakresie wyprodukowania wyrobu, który może być sklasyfikowany jako wyrób akcyzowy o kodzie CN 2710 19 99. W konsekwencji taki wyrób ma zostać przeznaczony do utylizacji jako wyrób niepożądany i nienadający się do dalszego wykorzystania w ramach prowadzonej działalności. Wyrób tego rodzaju nie będzie również przedmiotem sprzedaży, Spółka nie będzie uzyskiwać z tego tytułu żadnego przychodu.

Niejako pomocniczo w przypadku, gdyby powyższa argumentacja nie znalazła uznania w ocenie Dyrektora KIS, Spółka zwraca również uwagę na treść art. 87 ust. 2, gdzie:

„Nie uznaje się za produkcję wyrobów energetycznych uzyskiwania niewielkiej ilości wyrobów energetycznych jako produktu ubocznego w procesie wytwarzania wyrobów niebędących wyrobami akcyzowymi. Za niewielką ilość uważa się ilość wyrobów energetycznych, jeżeli przychód osiągnięty z ich sprzedaży stanowi nie więcej niż 0,1% całości przychodu, w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, uzyskanego z prowadzonej działalności gospodarczej za poprzedni rok obrotowy lub deklarowanego w przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej”.

Spółka jak wskazała powyżej uzyskiwany w wyniku swojej działalności wyrób akcyzowy nie będzie przeznaczała na sprzedaż i w konsekwencji nie będzie uzyskiwała żadnego przychodu z tytułu wyprodukowania takiego wyrobu. Tym samym przy założeniu, że uzyskany wyrób akcyzowy będący wyrobem energetycznym nie stanowi przedmiotu sprzedaży oraz źródła przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dodatkowo Spółka spełni wymogi formalne w zakresie informowania właściwych organów, o których mowa w art. 87 ust. 3 ustawy, nie może być mowy o produkcji w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym. W uzupełnieniu również Spółka podkreśla, że wyrób w postaci smoły drzewnej o kodzie CN 3807 00 10 nie jest wyrobem akcyzowym.

2. [Obowiązek produkcji w składzie podatkowym] - Pytanie nr 2.

W przypadku uznania, że działalność realizowana przez Spółkę jest produkcją w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, to w ocenie Wnioskodawcy taka produkcja nie będzie wymagała jej prowadzenia w składzie podatkowym. Na potrzeby uzasadnienia stanowiska Spółki, Spółka hipotetycznie uznaje, że ma do czynienia z produkcją w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym.

Obowiązek produkcji wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym wynika z treści art. 47 ust. 1 ustawy, gdzie:

„Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze wzglądu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji […]”.

Tym samym w przypadku produkcji wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy lub tych spoza załącznika, posiadających efektywną stawkę podatku akcyzowego, ich produkcja wymaga co do zasady zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego, z zastrzeżeniem wyraźnie wskazanych przypadków, takich jak m.in. okoliczność, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, gdzie wyłączona z rygoru składu podatkowego jest produkcja:

„wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie”.

W ocenie Spółki z taką właśnie działalnością mają Państwo do czynienia, a mianowicie z produkcją wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyrobów akcyzowych.

Z punktu widzenia ustawy o podatku akcyzowym podstawowym wsadem produkcyjnym będą oleje bazowe klasyfikowane do kodu CN 2710 19 99, zakupione przez Spółkę z zapłaconym podatkiem akcyzowym, oraz biomasy, od której Spółka, ze względu na hipotetyczną możliwość wykorzystania do celów paliwowych, w związku z opisanym powyżej procesem produkcyjnym, zapłaci akcyzę. Sumarycznie całość wyrobów wykorzystywanych w procesie produkcyjnym będzie z zapłaconym podatkiem akcyzowym i tylko takie będą wsadem produkcyjnym. W konsekwencji w ocenie Spółki tego rodzaju produkcja będzie możliwa do realizacji poza składem podatkowym na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Przedmiotem opodatkowania podatkiem akcyzowym jest stosownie do art. 8 ustawy o podatku akcyzowym m.in. produkcja wyrobów akcyzowych. Natomiast produkcją wyrobów energetycznych w myśl art. 87 ust. 1 ww. ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych. W przedstawionym stanie faktycznym, przy założeniu istnienia produkcji na gruncie ustawy akcyzowej, nie ma obowiązku produkcji w składzie podatkowym ze względu na okoliczność wykorzystania do produkcji wyłącznie wyrobów z zapłaconym podatkiem akcyzowym.

Spółka stoi na stanowisku, że produkcja wyrobu akcyzowego w postaci wyrobu klasyfikowanego do kodu CN 2710 19 99 odbywa się z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych.

Wyroby pozyskane przez Spółkę w postaci olejów bazowych podlegały opodatkowaniu akcyzą na wcześniejszych etapach obrotu i jako takie będą wykorzystywane do produkcji wyrobów akcyzowych. Natomiast będąca w posiadaniu Spółki biomasa, w związku z przeznaczeniem jej do celów produkcyjnych, będzie podlegać opodatkowaniu w związku z posiadaniem i przeznaczeniem biomasy jako biokomponentu do produkcji wyrobów akcyzowych [a Spółka] zapłaci z tego tytułu podatek akcyzowy na rachunek urzędu skarbowego. W związku z powyższym Spółka tego rodzaju produkcję może realizować poza składem podatkowym na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 1 [ustawy o podatku akcyzowym].

Spółka nadmienia jedynie, że przedmiotowa okoliczność w zakresie miejsca i produkcji poza składem podatkowym podlega również zgłoszeniu do właściwego naczelnika urzędu celno-skarbowego i podlega m.in. procesowi urzędowego sprawdzenia w zakresie realizowanej działalności związanej z produkcją wyrobu akcyzowego poza składem podatkowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie zadanego pytania nr 1 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 412, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

W załączniku nr 1 do ustawy, zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych, wymienione zostały w poz. 27 wyroby o kodzie CN 2710, obejmujące oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.

Z kolei w poz. 20 załącznika nr 2 do ustawy, zawierającego wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG, wymienione zostały wyroby o kodach CN od ex 2710 12 do ex 2710 19 68 i od ex 2710 20 11 do ex 2710 20 90, stanowiące oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów). Przy czym „ex” oznacza, że dotyczy tylko danego wyrobu z danej pozycji lub kodu.

Jak stanowi art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Użyte w ustawie określenie skład podatkowy oznacza miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane – z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

Art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy wskazuje, że:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest produkcja wyrobów akcyzowych.

W świetle art. 10 ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą […].

W myśl art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji:

wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie.

Stosownie do art. 87 ust. 1-3 ustawy:

1. Produkcją wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych.

2. Nie uznaje się za produkcję wyrobów energetycznych uzyskiwania niewielkiej ilości wyrobów energetycznych jako produktu ubocznego w procesie wytwarzania wyrobów niebędących wyrobami akcyzowymi. Za niewielką ilość uważa się ilość wyrobów energetycznych, jeżeli przychód osiągnięty z ich sprzedaży stanowi nie więcej niż 0,1% całości przychodu, w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, uzyskanego z prowadzonej działalności gospodarczej za poprzedni rok obrotowy lub deklarowanego w przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej.

3. Podmiot uzyskujący jako produkt uboczny niewielką ilość wyrobów energetycznych, o której mowa w ust. 2, jest obowiązany do:

1) powiadomienia na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rodzaju prowadzonej działalności i rodzaju uzyskiwanych wyrobów - w terminie 14 dni od dnia uzyskania po raz pierwszy tych wyrobów;

2) przedstawienia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego informacji na piśmie o uzyskanym przychodzie, z wyszczególnieniem ilości uzyskanych wyrobów, o których mowa w ust. 2, a także o wysokości przychodu osiągniętego ze sprzedaży tych wyrobów - na zakończenie każdego roku obrotowego.

Pojęcie przychodu zostało określone w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554, ze zm.).

Jak stanowi art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. a ustawy:

Stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla olejów i preparatów smarowych: olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99 - 1180,00 zł/1000 litrów.

Państwa wątpliwość wyrażona w pytaniu nr 1 dotyczy kwestii, czy działalność, polegająca na przetwarzaniu biomasy oraz oleju bazowego, w wyniku której powstaje w sposób niezaplanowany i nieprzewidywalny wyrób klasyfikowany do kodu CN 2710 19 99, jest produkcją w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że oczekiwanym wyrobem finalnym procesu produkcyjnego, który ma powstać po etapie prób, jest smoła drzewna o kodzie CN 3807 00 10. Wskazali Państwo, że jest to wyrób nieakcyzowy. W procesie produkcji wykorzystywany jest olej bazowy o kodzie CN 2710 19 99 oraz biokomponenty w postaci biomasy, nabywane z zapłacona akcyzą. W przypadku nieprawidłowego przebiegu procesu technologicznego istnieje ryzyko, że produkt finalny będzie składał się z mieszaniny smoły drzewnej o kodzie CN 3807 00 10 oraz oleju bazowego o kodzie CN 2710 19 99. Wyrób akcyzowy o kodzie CN 2710 19 99 jest wyrobem pobocznym, powstającym na etapie testowym, a jego wyprodukowanie nie jest zamierzonym celem. Ewentualny przychód – osiągnięty ze sprzedaży produktu ubocznego – stanowić będzie nie więcej niż 0,1% całości przychodu, w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, uzyskanego z prowadzonej działalności gospodarczej za poprzedni rok obrotowy.

Co do zasady wynikającej z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest produkcja wyrobów akcyzowych. W przepisie art. 87 ust. 1 ustawy określone zostało, co stanowi produkcję wyrobów energetycznych. Z kolei w art. 87 ust. 2 ustawy wskazane zostało, że za produkcję wyrobów energetycznych nie jest uznawane otrzymywanie niewielkiej ilości wyrobów energetycznych jako produktu ubocznego w procesie wytwarzania wyrobów, które nie są wyrobami akcyzowymi. Przy tym niewielka ilość wyrobów energetycznych to taka, gdy przychód z ich sprzedaży stanowi nie więcej niż 0,1% całości przychodu, uzyskanego z prowadzonej działalności gospodarczej za poprzedni rok obrotowy lub deklarowanego w przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej.

Odnosząc powyższe przepisy ustawy o podatku akcyzowym do opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego należy zauważyć, że podstawowym produktem otrzymywanym w procesie produkcyjnym będzie wyrób nieakcyzowy w postaci smoły drzewnej o kodzie CN 3807 00 10. Natomiast olej bazowy o kodzie CN 2710 19 99 (wyrób akcyzowy, wyrób energetyczny wskazany w art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy) uzyskiwany jako produkt uboczny procesu produkcji, będzie stanowił niewielkie ilości wyrobów akcyzowych w rozumieniu art. 87 ust. 2 ustawy. Jak bowiem podała Spółka, zadeklarowany przychód ze sprzedaży tego produktu ubocznego będzie stanowił nie więcej niż 0,1% całości przychodu w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, uzyskanego z prowadzonej działalności gospodarczej w ubiegłym roku. Zatem uzyskiwanie niewielkich ilości oleju bazowego o kodzie CN 2710 19 99 w procesie produkcji smoły drzewnej nie będzie – w myśl art. 87 ust. 2 ustawy – produkcją wyrobów energetycznych.

Zauważyć przy tym należy – mając na względzie, że w procesie produkcji uzyskiwana jest/będzie niewielka ilość wyrobów energetycznych (oleju bazowego) – że niezbędne jest prawidłowe wypełnienie przez Wnioskodawcę obowiązków wynikających z art. 87 ust. 3 ustawy. Przepis ten wskazuje na konieczność terminowego powiadomienia na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rodzaju prowadzonej działalności i rodzaju uzyskiwanych wyrobów energetycznych. Niezbędne jest również przedstawienia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego informacji na piśmie o uzyskanym przychodzie, z wyszczególnieniem ilości uzyskanych wyrobów, o których mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, a także o wysokości przychodu osiągniętego ze sprzedaży tych wyrobów - na zakończenie każdego roku obrotowego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Z uwagi na sposób sformułowania przez Państwa pytania nr 2 (uznanie, że przetwarzanie biomasy oraz oleju bazowego stanowi produkcję wyrobu energetycznego w rozumieniu art. 87 ust. 1 ustawy), w świetle rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1, Organ odstępuje od oceny stanowiska Spółki objętego pytaniem nr 2.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań) i wyłącznie sytuacji prawnopodatkowej Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w zakresie podatku akcyzowego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

-        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.