0111-KDIB3-3.4013.118.2026.2.MAZ

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

Państwa wniosek z 26 marca o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 1 kwietnia 2026 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 11 maja 2026 r. (wpływ 11 maja 2026 r.).

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka (dalej także jako: „Wnioskodawca”) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się m.in. … - w ustawie o podatku akcyzowym pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00 oraz węglowodory alifatyczne o kodzie CN 2901 (dalej w treści jako: „Wyroby”). Spółka dostarcza Wyroby zarówno do celów napędowych, jak również do celów opałowych podmiotom indywidualnym, jak również prowadzącym działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności Spółka wykorzystuje m.in. skład podatkowy własny, jak również składy podatkowe podmiotów trzecich.

Spółka zarejestrowana jest na potrzeby podatku akcyzowego, m.in. jako podatnik podatku akcyzowego posiadający zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego. Wnioskodawca jako właściciel Wyrobów, planuje realizować ich wyprowadzenie (poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy) ze składów podatkowych podmiotów trzecich (dalej jako: „Usługodawcy”) w oparciu o zezwolenie na wyprowadzanie wyrobów akcyzowych z cudzego składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy (dalej jako: „Zezwolenie wyprowadzenia”), o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. Model prowadzonej działalności obejmuje z założenia również przypadki, gdy ze względu na przeznaczenie Wyrobów czynności będą objęte zwolnieniem z akcyzy (na podstawie art. 32 ustawy o podatku akcyzowym) lub opodatkowane stawką akcyzy w wysokości 0 zł (na podstawie art. 89 ustawy o podatku akcyzowym) i wyprowadzane ze składów podatkowych podmiotów trzecich.

Każda operacja przemieszczania Wyrobów (wyprowadzenia ze składu podatkowego poza procedurą dla celów zwolnienia z akcyzy lub zastosowania stawki 0 [zł]) podlega zaewidencjonowaniu i monitorowaniu z wykorzystaniem systemu EMCS PL2. Wyprowadzenie ww. Wyrobów dokumentowane jest z wykorzystaniem elektronicznego dokumentu dostawy (e-DD) lub dokumentu go zastępującego. Niemniej jednak Spółka w ramach wniosków o wydanie zezwoleń na wyprowadzenie, wskazuje tylko rodzaje wyrobów akcyzowych (wraz z kodami CN), które będą wyprowadzane ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Nie definiuje sposobu wyprowadzenia poza procedurą zawieszenia. Zezwolenie wyprowadzenia określa tylko rodzaj wyrobów akcyzowych, które są magazynowane w składzie podatkowym podmiotu trzeciego i będą z niego wyprowadzane poza procedurą.

W uzupełnieniu wniosku z 11 maja 2026 r. podali Państwo następujące informacje:

    1. W zakresie opisu zdarzenia przyszłego przedmiotowy wniosek o interpretację indywidualną dotyczy następujących wyrobów określanych wspólnie jako pozostałe węglowodory gazowe, o których mowa w ustawie o podatku akcyzowym i obejmuje wyroby o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00, przy czym na podstawie przepisów ustawy o podatku akcyzowym w sposób tożsamy traktowane są na gruncie akcyzy ww. wyroby w ramach powyższego zakresu. W szczególności tymi wyrobami są wyroby klasyfikowane do następujących kodów CN:

a) CN 2711 12 11 (propany)

b) CN 2711 13 10 (butany)

c) CN 2711 13 91 (butany)

d) CN 2711 14 00 (propylen, etylen, butylen i butadien)

e) CN 2711 19 00 (pozostałe, mieszaniny)

Wszystkie powyższe wyroby podlegają zwolnieniu na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 2, pkt 3, pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.

    2. Dodatkowo przedmiotem wniosku są węglowodory alifatyczne zaliczane do kodu CN 2901 10 00, które podlegają zwolnieniu z akcyzy na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym.

Wyroby klasyfikowane do kodu CN 2901 10 00 podlegają opodatkowaniu stawką 0 [zł] na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym.

 

Pytanie (zmodyfikowane pytanie zostało przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

 

Czy zezwolenie na wyprowadzanie wyrobów akcyzowych w postaci pozostałych węglowodorów akcyzowych o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00 oraz węglowodorów alifatycznych o kodzie CN 2901 10 00 z cudzego składu podatkowego (o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym) obejmuje swoim zakresem również ww. wyroby korzystające ze zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie lub opodatkowane stawką zero?

 

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zezwolenie wyprowadzenia, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, nie znajduje zastosowania w odniesieniu do Wyrobów korzystających ze zwolnienia z akcyzy ze względu na przeznaczenie lub opodatkowanych stawką 0 zł.

Uzyskanie zezwolenia wyprowadzenia skutkuje nabyciem przez Spółkę statusu podatnika zdefiniowanego w art. 13 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym. Status ten ma charakter trwały i niepodzielny oraz przysługuje w odniesieniu do wszystkich Wyrobów objętych Zezwoleniem wyprowadzenia. W związku z powyższym powstała po stronie Spółki wątpliwość w zakresie wyrobów wyprowadzanych poza procedurą zawieszenia, podlegających zwolnieniu z akcyzy ze względu na przeznaczenie oraz wyrobów opodatkowanych stawką 0 złotych.

W ocenie Wnioskodawcy uznanie, że zezwolenie wyprowadzenia znajduje zastosowania do Wyrobów opodatkowanych stawką 0 zł lub objętych zwolnieniem, byłoby systemowo nieuzasadnione. Okoliczności związane z wymogami formalnymi związanymi m.in. ze stosowaniem systemu EMCS i odpowiednich dokumentów funkcjonują jako element systemu opodatkowania akcyzą wyrobów akcyzowych w Polsce.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Potwierdzenie prawidłowości opisanego powyżej stanowiska Spółki należy oprzeć zarówno na treści art. 13 ust. 3, jak również na konstrukcji systemu opodatkowania akcyzą zawartą w treści ustawy o podatku akcyzowym, gdzie m.in.:

„Podatnikiem z tytułu wyprowadzenia ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy jest podmiot będący właścicielem tych wyrobów, który uzyskał od właściwego naczelnika urzędu skarbowego zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1”.

Z powyższego przepisu wynika, że uzyskanie Zezwolenia wyprowadzenia nie jest tylko formalnością. To moment, w którym Spółka przejmuje od prowadzącego skład podatkowy odpowiedzialność za Wyroby i staje się samodzielnym podatnikiem na gruncie ustawy o podatku akcyzowym. Przy czym należy zauważyć, że konstrukcja związana z funkcjonowaniem właściciela wyrobów akcyzowych jako podatnika podatku akcyzowego alternatywnie do podmiotu posiadającego zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

Przedmiotowa konstrukcja, zgodnie z treścią uzasadnienia do projektu ustawy o podatku akcyzowym z dnia 6 grudnia 2008 r., związana była z powstaniem zobowiązania podatkowego powstającego przy wyprowadzeniu wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia podatku akcyzowego.

„Wyprowadzenie wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy, powoduje przekształcenie się obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy. Odstępstwem od tej zasady jest sytuacja, w której wyroby akcyzowe wyprowadzane ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy należą do innego podmiotu niż podmiot prowadzący ten skład podatkowy. Wówczas podatnikiem będzie właściciel wyrobów, który - zgodnie z projektem - obowiązany jest uzyskać zezwolenie wyprowadzenia” [Druk nr 1083 rządowego projektu ustawy o podatku akcyzowym, https://orka.seim.gov.pl/proc6.nsf/opisy/1083.html].

Spółka zwraca uwagę, że celem wprowadzenia instytucji zezwolenia wyprowadzenia było powiązanie ww. instytucji z powstaniem zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym i jego realizacji przez nową kategorię podatnika (właściciela wyrobów). Tymczasem wyprowadzenie wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego w zwolnieniu z akcyzy lub z zastosowaniem stawki 0 [zł] nie powodują powstania zobowiązania podatkowego związanego z wyprowadzeniem ze składu podatkowego.

Wnioskodawca podkreśla, że obok powyższego system obrotu wyrobami zwolnionymi z akcyzy oraz opodatkowanymi stawką 0 [zł] powiązany jest zawsze z dopełnieniem obowiązków formalnych, dokumentujących zachowanie wszelkich formalności. W ramach obrotu wyrobami akcyzowymi związanymi z wyprowadzeniem ze składu podatkowego zawsze w zakresie kategorii wyrobów zwolnionych ze względu na przeznaczenie oraz opodatkowanymi stawką 0 [zł] istnieje bezpośrednie, nierozerwalne powiązanie podmiotu posiadającego zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego z funkcjonowaniem w systemie EMCS jako podmiot wysyłający. Funkcjonowanie w ramach systemu z wyraźnie przypisaną rolą i odpowiedzialnością jest nierozerwalnie związane z uprawnieniami wynikającymi z ustawy o podatku akcyzowym.

Kluczowym dla odpowiedzi na wyżej postawione pytanie w zakresie zezwolenia wyprowadzenia jest analiza istniejącego systemu podatku akcyzowego. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że system akcyzy kształtuje się jako całość składająca się z dwóch powiązanych ze sobą aspektów, jednym z nich jest aspekt systemowy i przypisania ról w zakresie obsługi systemu EMCS, dokumentacji funkcjonujących w systemie. Drugim są zasady dotyczące definiowania podatników, obowiązków i zasad związanych z opodatkowaniem akcyzą. Fakt, że podmiot prowadzący skład podatkowy jako podmiot wysyłający odpowiada za prawidłowość dokumentowania przemieszczeń na podstawie dokumentu e-DD lub go zastępującego na wprost definiuje tego rodzaju podmiot jako podmiot odpowiedzialny ze prawidłowość realizowanych dostaw i zachowanie wszelkich warunków formalnych, wynikających z ustawy o podatku akcyzowym. W zakresie zastosowania zezwolenia wyprowadzenia brak jest jakiegokolwiek uzasadnienia dla uznawania za podatnika podmiotu będącego co prawda właścicielem wyrobów akcyzowych zwolnionych lub opodatkowanych zerową stawką akcyzy, ale nie występującego w ramach systemu EMCS. Całość odpowiedzialności związanej z zachowaniem prawa do zwolnienia oraz stawki 0 [zł] spoczywa na podmiocie dokonującym przemieszczenia w systemie. Nie ma tu przypisanej roli właściciel wyrobów akcyzowych, nawet w stosunku do tych wskazanych w treści zezwolenia na wyprowadzenie. Odmienne podejście, w ocenie Spółki, pozbawione jest jakiegokolwiek uzasadnienia, dodatkowo odbiega od systemu akcyzy i zawartych w niej uwarunkowań związanych z obrotem wyrobami zwolnionymi i opodatkowanymi stawką 0 [zł]. Konstrukcja i umiejscowienie w systemie akcyzy zezwolenia wyprowadzenia wskazuje na jego zastosowanie w przypadku powstania zobowiązania w podatku akcyzowym i faktycznej realizacji zobowiązania w podatku akcyzowym przez właściciela wyrobów akcyzowych. Sama konstrukcja zezwolenia wyprowadzenia referuje do pojęcia wyprowadzenia poza procedurą zawieszenia, jakkolwiek również wyroby zwolnione oraz z zerową stawką akcyzy są takowymi, to wskazanie w tym zakresie jako podatnika właścicieli wyrobów byłoby oderwane od sensu ustawy o podatku akcyzowym. Przytaczając niejako na potwierdzenie powyższego definicję zezwolenia wyprowadzenia:

„Zezwolenie na wyprowadzanie wyrobów akcyzowych z cudzego składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy przez podatnika, o którym mowa w art. 13 ust. 3, zwane dalej „zezwoleniem wyprowadzenia”, dotyczy konkretnego składu podatkowego i jest wydawane na czas oznaczony, nie dłuższy niż 3 lata, albo na czas nieoznaczony, na wniosek podmiotu, który spełnia łącznie warunki określone w art. 48 ust. 1 pkt 2-6”.

Wskazać należy, iż zgodnie z ustawą o podatku akcyzowym posiadane Zezwolenie wyprowadzenia nadaje Spółce status podatnika podatku akcyzowego. Zezwolenie wyprowadzenia dotyczy konkretnych Wyrobów i mimo, iż wskazano konstrukcyjnie, że dotyczy wyrobów wyprowadzanych poza procedurą zawieszenia to mimo, że wyroby zwolnione i opodatkowane zerową stawką akcyzy są takowymi, to nie sposób uznać je za mogące być objęte zezwoleniem wyprowadzenia ze względu na warunki zawarte w ustawie o podatku akcyzowym, dotyczące zwolnień i stawki 0 [zł].

W przypadku Wnioskodawcy, działającego w oparciu o art. 13 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym jako podatnik podatku akcyzowego w zakresie wskazanych rodzajowo wyrobów akcyzowych, będzie on podatnikiem tylko w związku z wyprowadzaniem wyrobów akcyzowych ze składu poza procedurą zawieszenia, związanym z powstaniem zobowiązania w podatku akcyzowym przypisanym do czynności wyprowadzenia ze składu podatkowego. Nie będą spełnione te uwarunkowania w stosunku do wydań wyrobów zwolnionych ze względu na przeznaczenie oraz wyrobów opodatkowanych zerową stawką akcyzy.

Faktyczne i formalne okoliczności obsługi systemowej, w szczególności powstałych błędów, które mogą skutkować bezpośrednio naruszeniem warunków formalnych i koniecznością uregulowania zobowiązania podatkowego w związku z niezachowaniem warunków zwolnienia lub stawki 0 [zł] to fakt powstania zobowiązania w podatku akcyzowym nie jest tutaj bezpośrednią konsekwencją wyprowadzenia ze składu podatkowego. Zapłata akcyzy w takich przypadkach związana jest z dalszym etapem obrotu i naruszeniem warunków formalnych związanych z dokumentowaniem prawa do zastosowania zwolnienia lub stawki 0 [zł].

Zezwolenie wyprowadzenia jest fundamentem dla funkcjonowania zarówno podmiotów posiadających zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego, które pozwala nie ponosić obciążenia w postaci kosztu podatku akcyzowego, jak również pozwala Spółce jako właścicielowi wyrobów pełnić rolę podatnika odpowiedzialnego za zapłatę podatku akcyzowego.

Natomiast brak jest możliwości funkcjonowania jako podmiot odpowiedzialny za obsługę przemieszczenia z wykorzystaniem systemu EMCS przez właściciela wyrobów wyprowadzanych ze składu podatkowego podmiotu trzeciego. Tym samym wybór podmiotu obsługującego systemowo wydania poza procedurą w zwolnieniu z akcyzy lub z zastosowaniem stawki 0 [zł], byłby ponoszeniem odpowiedzialności za nie swoje zaniechania i zaniedbania związane z funkcjonowaniem w systemie EMCS.

Zastosowanie stawki akcyzy 0 zł lub zastosowanie zwolnienia od akcyzy nie dotyczy konkretnej czynności wyprowadzenia ze składu, a posiadania odpowiedniej dokumentacji i statusu podmiotów odbierających oraz potwierdzenia systemowego dokonanych czynności. Spółka jako posiadacz Zezwolenia wyprowadzenia nie będzie obsługiwała systemowo konkretnych przemieszczeń.

Pośrednim potwierdzeniem powyżej prezentowanego podejścia przez Spółkę jest art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

„wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowo w art. 13 ust. 3”.

W ocenie Wnioskodawcy powyższe wyłączenie (dotyczące wyrobów ze stawką akcyzy 0 zł lub objętych zwolnieniem) wskazuje z jednej strony brak powstania przedmiotu opodatkowania i w konsekwencji powstania zobowiązania w podatku akcyzowym. Oczywistym w ocenie Spółki jest okoliczność, że przedmiotem opodatkowania nie są wyroby objęte zwolnieniem z akcyzy jak również opodatkowane stawką 0 [zł].

Powyższe kwestie, w aspekcie przypisania statusu podatnika podmiotowi posiadającemu zezwolenie wyprowadzenie, były przedmiotem interpretacji, jednakże jedynie w ograniczonym aspekcie, bez uwzględniania systematyki rodzajów wyrobów akcyzowych obejmowanych zezwoleniem wyprowadzenia. M.in. w treści interpretacji indywidualnej z dnia 10 października 2024 r. o sygn. 0111-KDIB3-3.4013.169.2024.1.MAZ. W przedmiotowej sprawie Organ odwołał się do konstrukcji prawnej z art. 13 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, podkreślając, że:

„Podatnikiem z tytułu wyprowadzenia ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy jest podmiot będący właścicielem tych wyrobów, który uzyskał od właściwego naczelnika urzędu skarbowego zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1”.

Ze stanowiska Organu w przywołanej interpretacji wynika wprost, że status właściciela jako podatnika ma charakter bezwarunkowy, przy czym zawsze należy mieć na uwadze systematykę obrotu wyrobami akcyzowymi.

Argumentacja Wnioskodawcy w zakresie charakteru zezwolenia wyprowadzenia i jego roli w systemie znajduje odzwierciedlenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji o sygn. IBPP4/4513-19/15/PK, z dnia 20 maja 2015 r., wskazał m.in. że:

„Mając na uwadze, że podatnikiem z tytułu wyprowadzenia wyrobów ze składu jest Firma X oraz to, że to ona złoży zabezpieczenie na magazynowane wyroby jak i też, że posiada zezwolenie na wyprowadzenie składowanych wyrobów ze składu podatkowego to naruszenie procedury sprzedaży ww. wyrobów będzie obciążało Firmę X”.

Powyższe dowodzi, że status podatnika na podstawie art. 13 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym ma charakter stały i wynika z faktu posiadania zezwolenia na wyprowadzanie Wyrobów. Zgodnie z art. 54 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, zezwolenie wyprowadzenia dotyczy konkretnych wyrobów akcyzowych.

Podsumowując, całokształt przywołanej argumentacji dowodzi, że o statusie podatnika akcyzy decydują posiadane zezwolenia oraz wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą i powstanie zobowiązania do zapłaty podatku akcyzowego związane z wyprowadzeniem ze składu podatkowego konkretnych wyrobów akcyzowych. W zakresie wyprowadzania wyrobów w zwolnieniu ze względu na przeznaczenie oraz wyrobów opodatkowanych zerową stawką podatku akcyzowego nie jest powiązane z powstaniem zobowiązania do zapłaty podatku akcyzowego. Spółka posiadając zezwolenie wyprowadzenia występuje w roli podatnika akcyzy na podstawie posiadanego zezwolenia, w związku z wyprowadzaniem własnych wyrobów z cudzego składu podatkowego, tylko w stosunku do wyrobów podlegających opodatkowaniu w związku z wyprowadzaniem ze składu podatkowego i zapłacie podatku akcyzowego.

Dlatego też stanowisko Spółki zawarte w niniejszym wniosku, poparte przywołanymi przepisami prawa, należy uznać za prawidłowe.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie zadanego pytania jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 412, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

W załączniku nr 1 do ustawy, zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych, wymienione zostały w poz. 28 wyroby o kodzie CN 2711, obejmujące gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe.

Natomiast w poz. 34 załącznika nr 1 wymienione zostały wyroby o kodzie CN 2901, obejmujące węglowodory alifatyczne.

Z kolei w poz. 21 załącznika nr 2 do ustawy, zawierającego wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG, wymienione zostały wyroby o kodzie CN ex 2711, stanowiące gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe, z wyłączeniem objętych pozycjami 2711 11 00, 2711 21 00 oraz 2711 29 00 (gdzie ex - dotyczy tylko danego wyrobu z danej pozycji lub kodu).

W poz. 22 załącznika nr 2 do ustawy, wymienione zostały wyroby o kodzie CN 2901 10 00, stanowiące węglowodory alifatyczne nasycone.

 

Jak stanowi art. 86 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy:

Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby:

2) objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715;

3) objęte pozycjami CN 2901 i 2902.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Użyte w ustawie określenie skład podatkowy oznacza miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18b lit. a ustawy:

Użyte w ustawie określenie e-DD oznacza elektroniczny dokument, na podstawie którego przemieszcza się na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

Jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 18c ustawy o podatku akcyzowym:

Użyte w ustawie określenie dokument zastępujący e-DD oznacza dokument, na podstawie którego przemieszcza się na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, zawierający takie same dane jak e-DD, stosowany, gdy System jest niedostępny.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o podatku akcyzowym:

Użyte w ustawie określenie System oznacza krajowy system teleinformatyczny służący do obsługi przemieszczania wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, w szczególności do przesyłania e-DD, raportu odbioru i raportu wywozu, unieważnienia e-DD, zmiany miejsca przeznaczenia oraz zawiadomienia o zmianie miejsca przeznaczenia.

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. b ustawy:

Podmiot wysyłający to podmiot prowadzący skład podatkowy lub podmiot pośredniczący, którzy wysyłają wyroby akcyzowe przemieszczane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu, przy czym za podmiot wysyłający uznaje się podmiot prowadzący skład podatkowy lub podmiot pośredniczący również w przypadku, gdy wyroby takie są zwracane do składu podatkowego lub podmiotu pośredniczącego przez podmiot zużywający albo przemieszczane do składu podatkowego przez zużywający podmiot gospodarczy.

Art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy wskazuje, że:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3.

W świetle art. 10 ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 13 ust. 3 ustawy:

Podatnikiem z tytułu wyprowadzenia ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy jest podmiot będący właścicielem tych wyrobów, który uzyskał od właściwego naczelnika urzędu skarbowego zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1.

Jak wynika z art. 32 ust. 1 pkt 2, 3, 4 i 5 ustawy:

Zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie następujące wyroby akcyzowe:

  2) używane do celów żeglugi, włączając rejsy rybackie, wyroby energetyczne - w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz w ust. 6, 6e, 12 i 13;

  3) używane do celów opałowych, pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00 - w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5, 6, 12 i 13;

  4) używane do celów, o których mowa w art. 31b ust. 1, wyroby energetyczne o kodzie CN 2901 10 00 w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz w ust. 6, 12 i 13;

  5) używane do napędu stacjonarnych urządzeń w procesie łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00, w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz w ust. 6, 12 i 13.

 

Jak stanowi art. 32 ust. 3 ustawy:

Zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie w przypadku ich:

     1) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego lub

     2) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu pośredniczącego, lub

     3) dostarczenia od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego, lub

     4) nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu zużycia przez niego jako podmiot zużywający, lub   

     5) nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu dostarczenia do podmiotu zużywającego, lub

                5a) dostarczenia od zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, do podmiotu pośredniczącego, w przypadku posiadania przez zarejestrowanego odbiorcę zezwolenia na nabywanie wyrobów energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 2, jako zarejestrowany odbiorca oraz zezwolenia na prowadzenie działalności jako podmiot pośredniczący w zakresie tych wyrobów, lub

     6) importu przez podmiot pośredniczący, lub

     7) importu przez podmiot zużywający, lub

     8) zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający, lub

     9) zużycia przez podmiot pośredniczący występujący jako podmiot zużywający.

 

W myśl art. 32 ust. 5 ustawy:

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również:

     1) objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem złożonym w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych na podstawie przepisów prawa celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący; warunek ten nie dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub 8;

                1a) w przypadku wyrobów energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 3, dostarczanych do zbiornika, z którego są zasilane zbiorcze instalacje licznikowe - potwierdzenie odbioru, w sposób określony w art. 46j ust. 3, przez podmiot upoważniony do odbioru tych wyrobów i złożenie oświadczenia przez ten podmiot o ich przeznaczeniu uprawniającym do zwolnienia;

     2) przemieszczanie wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e‑DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3;

               2a) w przypadku przemieszczeń, o których mowa w art. 46na ust. 1, 2, 5 i 7 - sporządzenie i przesłanie do Systemu projektu e-DD w terminach określonych w tych przepisach oraz uzyskanie z Systemu e‑DD z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie, zgodnie z art. 46na ust. 8.

    3) (uchylony)

Zgodnie z art. 32 ust. 6 ustawy:

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-3 i 5-7, jest dokonanie przez podmiot odbierający, podlegający obowiązkowi rejestracji, zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1.

Jak wynika z art. 32 ust. 6e ustawy:

Warunkiem zwolnienia od akcyzy wyrobów akcyzowych, o których mowa w ust. 1 pkt 2, używanych na:

   1) statkach w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 21 grudnia 2000 r. o żegludze śródlądowej (Dz.U. z 2025 r. poz. 18),

   2) statkach rybackich w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 2014 r. o rybołówstwie morskim (Dz.U. z 2025 r. poz. 590),

   3) jachtach lub jednostkach pływających w rozumieniu art. 2 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 12 kwietnia 2018 r. o rejestracji jachtów i innych jednostek pływających o długości do 24 m (Dz.U. z 2024 r. poz. 1536)

            - jest ich wpisanie do właściwych dla nich rejestrów, o których mowa w tych ustawach, jeżeli przepisy tych ustaw przewidują taki obowiązek.

W myśl art. 54 ust. 1 ustawy:

Zezwolenie na wyprowadzanie wyrobów akcyzowych z cudzego składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy przez podatnika, o którym mowa w art. 13 ust. 3, zwane dalej „zezwoleniem wyprowadzenia”, dotyczy konkretnego składu podatkowego i jest wydawane na czas oznaczony, nie dłuższy niż 3 lata, albo na czas nieoznaczony, na wniosek podmiotu, który spełnia łącznie warunki określone w art. 48 ust. 1 pkt 2-6.

Stosownie do art. 54 ust. 4 ustawy:

Zezwolenie wyprowadzenia określa w szczególności:

   1) adres siedziby lub zamieszkania podatnika, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

   2) adres, pod którym zlokalizowany jest skład podatkowy, z którego będzie następowało wyprowadzanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy oraz numer akcyzowy tego składu podatkowego;

   3) rodzaj wyrobów akcyzowych wyprowadzanych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

 

Jak stanowi art. 89 ust. 2 ustawy:

Stawka akcyzy na wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są:

   1) w posiadaniu zużywającego podmiotu gospodarczego;

   2) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD ze składu podatkowego do zużywającego podmiotu gospodarczego lub do składu podatkowego od zużywającego podmiotu gospodarczego, który posiadał je w celu zużycia do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy;

   3) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD do składu podatkowego w przypadku niedostarczenia ich do zużywającego podmiotu gospodarczego;

   4) nabywane wewnątrzwspólnotowo na podstawie e-SAD lub dokumentu handlowego przez zużywający podmiot gospodarczy;

   5) nabywane wewnątrzwspólnotowo w procedurze zawieszenia poboru akcyzy przez zarejestrowanego odbiorcę w celu dostarczenia ich do zużywającego podmiotu gospodarczego i przemieszczane do tego podmiotu na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD;

   6) importowane przez zużywający podmiot gospodarczy;

 6a) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD - w przypadku zwrotu przez zużywający podmiot gospodarczy, który importował te wyroby, do sprzedawcy spoza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli wyprowadzenie wyrobów akcyzowych następuje przez urząd celno-skarbowy znajdujący się na terytorium kraju;

   7) przeznaczone do sprzedaży detalicznej w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów;

   8) importowane lub nabywane wewnątrzwspólnotowo w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów przez osobę fizyczną w celach innych niż prowadzenie działalności gospodarczej lub innych niż cele handlowe.

Państwa wątpliwość w zakresie zadanego we wniosku pytania dotyczy kwestii, czy zezwolenie na wyprowadzenie wyrobów akcyzowych z cudzego składu podatkowego, wskazane w art. 54 ust. 1 ustawy, obejmuje swoim zakresem wyroby zwolnione od akcyzy lub opodatkowane zerową stawką akcyzy.

Zezwolenie wyprowadzenia, jak wynika z definicji zawartej w art. 54 ust. 1 ustawy, dotyczy podatnika, o którym mowa w art. 13 ust. 3 ustawy. Podatnikiem tym jest podmiot, który jest właścicielem wyrobów akcyzowych znajdujących się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy w składzie podatkowym innego podmiotu. Podmiot ten staje się podatnikiem w przypadku, gdy jako właściciel wyrobów akcyzowych - na podstawie uzyskanego zezwolenia wyprowadzenia - wyprowadza wyroby ze składu podatkowego właściciela tego składu poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Jest to więc sytuacja odmienna od zasady, że to podmiot prowadzący skład podatkowy, dokonując wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy, staje się podatnikiem i to bez względu na to, czy jest właścicielem wyprowadzanych wyrobów czy nim nie jest.

Właściciel wyrobów akcyzowych, dokonując więc ich wyprowadzenia ze składu podatkowego innego podmiotu (na podstawie posiadanego zezwolenia wyprowadzenia), poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, dokonuje czynności stanowiącej przedmiot opodatkowania zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 5, co pociąga za sobą powstanie obowiązku podatkowego w myśl art. 10 ust. 1 ustawy. Trzeba przy tym pamiętać, że przepis art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy nie obejmuje wszystkich wyrobów akcyzowych, a wyłączenie dotyczy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

Z regulacji zawartej w art. 8 ust. 1 pkt 5 wynika więc, że przedmiotem opodatkowania akcyzą jest czynność dokonywana przez podmiot o statusie podatnika w rozumieniu art. 13 ust. 3 ustawy. Aby dany podmiot stał się podatnikiem w rozumieniu art. 13 ust. 3 ustawy, ustawodawca wymaga uprzedniego uzyskania zezwolenia wyprowadzenia, wskazanego w art. 54 ust. 1 ustawy. Natomiast przedmiotem opodatkowania wskazanym w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy nie są czynności wyprowadzenia ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie. Płynie zatem z tego wniosek, że zezwolenie wyprowadzenia wskazane w art. 54 ust. 1 ustawy jest niezbędne wyłącznie w przypadku wyrobów akcyzowych opodatkowanych efektywną stawką akcyzy, wyprowadzanych ze składu podatkowego przez podatnika wskazanego w art. 13 ust. 3 ustawy.

Ponadto należy zauważyć, że przemieszczanie na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, musi się odbywać na podstawie e-DD lub dokumentu zastępującego e-DD.

Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, że wniosek dotyczy wyrobów o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00, w szczególności wyrobów o kodach CN 2711 12 11 (propany), CN 2711 13 10 (butany), CN 2711 13 91 (butany), CN 2711 14 00 (propylen, etylen, butylen i butadien), CN 2711 19 00 (pozostałe, mieszaniny), podlegających zwolnieniu od akcyzy na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 2, 3 i pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym. Przedmiotem wniosku są również węglowodory alifatyczne zaliczane do kodu CN 2901 10 00, podlegające zwolnieniu od akcyzy na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Natomiast wyroby klasyfikowane do kodu CN 2901 10 00 podlegają opodatkowaniu stawką 0 [zł] na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika więc, że wyroby akcyzowe o kodzie CN 2901 10 00 zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, a przepis art. 89 ust. 2 ustawy wskazuje, że do tych wyrobów stosowana jest stawka 0 zł ze względu na ich przeznaczenie.

Reasumując - należy uznać, że zezwolenie wyprowadzenia, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy, nie znajduje zastosowania w odniesieniu do wskazanych przez Państwa we wniosku wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy, a także wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawka akcyzy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, oceniane w zakresie zadanego pytania, należy uznać za prawidłowe.

Końcowo Organ pragnie zauważyć, że nie może zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawcy, jakoby zastosowanie stawki 0 zł nie powodowało powstania zobowiązania podatkowego, związanego z wyprowadzeniem ze składu podatkowego. Jak bowiem choćby wynika z przywołanego przez Wnioskodawcę przepisu art. 89 ust. 2 ustawy, stawka akcyzy wynosi 0 zł na wyroby energetyczne wskazane w tym przepisie. Oznacza to więc powstanie zobowiązania podatkowego w akcyzie w wysokości 0 zł, a nie brak powstania takiego zobowiązania. Przy czym wskazane błędne stwierdzenie Wnioskodawcy nie ma wpływu na całość przedstawionego stanowiska i jego ocenę dokonaną przez Organ.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego pytania) i wyłącznie sytuacji prawnopodatkowej Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego, w zakresie podatku akcyzowego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do faktu, że na poparcie własnej argumentacji Wnioskodawca powołał się na funkcjonujące w obrocie prawnym interpretacje indywidualne, Organ pragnie zauważyć, że zostały one wydana w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do okoliczności przedstawionych w inicjujących tę sprawę wnioskach. Podkreślenia w tym miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych. Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

     - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.