0111-KDIB3-3.4013.104.2026.2.JSU

Interpretacja indywidualna2026-06-22Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna

Dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia od akcyzy od zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów OZE.

akcyza-wyroby akcyzowe akcyza-zwolnienie z poboru akcyzy deklaracje energia-energia elektryczna energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)jednostka-jednostka organizacyjna jednostka-jednostka samorządu terytorialnego nabywca-nabywca końcowy obowiązek-obowiązek podatkowy opodatkowanie-przedmiot opodatkowania podatek-podatek akcyzowy-zwolnienie z podatku akcyzowego podatnik-podatnik podatku akcyzowego województwo wyroby-wyroby energetyczne-energia elektryczna zgłoszenie-zgłoszenie rejestracyjne

Interpretacja indywidualna

- stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest:

- nieprawidłowe - w zakresie zwolnienia od akcyzy zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów OZE oraz innych generatorów (z wyłączeniem kogeneratora) (stan faktyczny nr 4, pytanie nr 2);

- prawidłowe - w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 9 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku akcyzowym wpłynął 20 marca 2026 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 2 czerwca 2026 r. (wpływ 2 czerwca 2026r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

1. Województwo (...) (dalej: „Województwo” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej także: „podatek VAT” lub „VAT”).

2. Województwo realizuje swój ustawowy zakres działań zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 566), zgodnie z którym do zakresu działania województwa należy wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów administracji rządowej.

3. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa w celu wykonywania zadań województwo tworzy wojewódzkie jednostki organizacyjne oraz może zawierać umowy z innymi podmiotami.

4. W ramach Województwa funkcjonuje obecnie (…) jednostek organizacyjnych - jednostek budżetowych (w tym urząd (…)), które objęte są centralizacją VAT.

5. Obecnie (…) jednostkach organizacyjnych Województwa posiada panele fotowoltaiczne - generatory produkujące energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2022 r. poz.1378, 1383, 2370 i 2687); dalej także: „generatory OZE”.

6. Łączna moc generatorów OZE posiadanych przez wszystkie jednostki organizacyjne Województwa nie przekracza 1 MW:

a) (…) posiada (…) generator OZE o mocy (…) kW;

b) (…) posiada (…) generatory OZE o łącznej mocy (…) kW;

c) (…) posiada (…) generator OZE o mocy (…) kW;

d) (…) posiada (…) generator OZE o mocy (…) kW;

e) (…) posiada (…) generatory OZE o łącznej mocy (…) kW;

f) (…) posiada (…) generator OZE o mocy (…) kW;

7. W większości jednostek energia elektryczna wytwarzana z generatorów OZE zużywana jest na potrzeby własne jednostek organizacyjnych Województwa, z wyjątkiem instalacji posiadanych przez niektóre jednostki w przypadku których nastąpiło ich przyłączenie do sieci elektroenergetycznej i nadwyżki energii elektrycznej wprowadzanej do sieci sprzedawane są podmiotowi posiadającemu koncesję na przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne.

8. Ponadto, wybrane jednostki organizacyjne Województwa posiadają także generatory, które wykorzystują do produkcji energii elektrycznej wyroby energetyczne inne niż pochodzące z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii, tzn.:

a) (…) posiada (…) generatory (agregaty prądotwórcze) o łącznej mocy (…) MW. Zasilane są one olejem napędowym od którego przy zakupie został zapłacony podatek akcyzowy;

b) (…) posiada (…) generatory (agregaty prądotwórcze) o łącznej mocy (…) kW. Zasilane są one olejem napędowym od którego przy zakupie został zapłacony podatek akcyzowy;

c) (…) posiada:

- (…) generator (agregat prądotwórczy) o mocy (…) kW. Zasilany jest on olejem napędowym od którego przy zakupie został zapłacony podatek akcyzowy,

- (…) kogenerator (wytwarzający energię cieplną i energię elektryczną w skojarzeniu) o mocy (…) kW. Zasilany jest on gazem ziemnym wysokometanowym (…). Ten wyrób energetyczny nabywany jest przez Wnioskodawcę bez podatku akcyzowego, tzn. (z uwagi na przeznaczenie tego wyrobu/status nabywcy) sprzedawca stosuje zwolnienie od podatku akcyzowego na podstawie art. 31b ustawy o podatku akcyzowym.

d) (…) posiada (…) generatory (agregaty prądotwórcze) o łącznej mocy (…) kW. Zasilane są one olejem napędowym oraz benzyną od których przy zakupie został zapłacony podatek akcyzowy;

e) (...) posiada (…) generatory (agregaty prądotwórcze) o łącznej mocy (…) kW. Zasilane są one benzyną od której przy zakupie został zapłacony podatek akcyzowy,

f) Urząd (…) posiada (…) generator (agregat prądotwórczy) o mocy (…) kW. Zasilany jest on benzyną, od której przy zakupie został zapłacony podatek akcyzowy,

g) (…) posiada (…) generator (agregat prądotwórczy) o mocy (…) kW. Zasilany jest on benzyną od której przy zakupie został zapłacony podatek akcyzowy,

h) (…) posiada 1 generator (agregat prądotwórczy) o mocy (…) kW. Zasilany jest on benzyną od której przy zakupie został zapłacony podatek akcyzowy,

i) (…) posiada (…) generator (agregat prądotwórczy) o mocy (…) kW. Zasilany jest on olejem napędowym od którego przy zakupie został zapłacony podatek akcyzowy,

j) (…) posiada (…) generator (agregat prądotwórczy) o mocy (…) kW. Zasilany jest on benzyną od której przy zakupie został zapłacony podatek akcyzowy,

k) (…) posiada (…) generator (agregat prądotwórczy) o mocy (…) kW. Zasilany jest on olejem napędowym od którego przy zakupie został zapłacony podatek akcyzowy,

l) (…) w (…) posiada (…) generator (agregat prądotwórczy) o mocy (…) kW. Zasilany jest on olejem napędowym od którego przy zakupie został zapłacony podatek akcyzowy,

m) (…) posiada (…) generatory (agregaty prądotwórcze) o łącznej mocy (…) kW. Zasilane są one benzyną od której przy zakupie został zapłacony podatek akcyzowy.

9. Energia elektryczna wytworzona przez ww. generatory jest wykorzystywana wyłącznie na potrzeby własne Województwa. Wnioskodawca nie sprzedaje wytworzonej energii elektrycznej innym podmiotom.

10. Województwo ani żadna z jego jednostek organizacyjnych wskazanych powyżej nie posiada koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne.

11. Województwo dokonało zgłoszenia do Centralnego Rejestru Podmiotów Akcyzowych (dalej: „CRPA”), w ramach którego wykazano m.in. adresy miejsc (jednostek organizacyjnych), gdzie dochodzi do produkcji i zużycia energii elektrycznej z generatorów produkujących energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015r. o odnawialnych źródłach energii.

12. Województwo dokonało zgłoszenia do CRPA w ramach którego wykazano m.in. adresy miejsc (jednostek organizacyjnych), gdzie dochodzi do produkcji i zużycia energii elektrycznej z generatorów wykorzystujących do produkcji energii elektrycznej wyroby energetyczne inne niż pochodzące z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii.

13. Z powyższego wynika zatem, że:

a) łączna moc generatorów produkujących energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii w żadnej z jednostek organizacyjnych Województwa nie przekracza 1 MW;

b) łączna moc generatorów produkujących energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii we wszystkich jednostkach organizacyjnych Województwa nie przekracza 1 MW;

c) łączna moc generatorów wykorzystujących do produkcji energii elektrycznej wyroby energetyczne inne niż pochodzące z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii w większości jednostek organizacyjnych Województwa nie przekracza 1 MW, z wyjątkiem (…), która to jednostka posiada (…) takie generatory (agregaty prądotwórcze) o łącznej mocy (…) MW;

d) łączna moc generatorów produkujących energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii, jak też generatorów wykorzystujących do produkcji energii elektrycznej wyroby energetyczne inne niż pochodzące z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii w większości jednostek organizacyjnych Województwa nie przekracza 1 MW, z wyjątkiem (…), która to jednostka posiada łącznie (…) generatory ((…) agregaty prądotwórcze oraz (…) generator OZE) o łącznej mocy (…) MW.

14. W praktyce w poszczególnych okresach (miesiącach) występują różne sytuacje faktyczne dotyczące produkcji energii elektrycznej, w tym w zakresie łącznej mocy pracujących generatorów wytwarzających energię elektryczną (w odniesieniu do różnych rodzajów generatorów wykorzystywanych przez jednostki organizacyjne). Opisano je poniżej (w pkt 15-18).

Zdarzenie przyszłe nr 1

15. W danym miesiącu dochodzi do produkcji energii elektrycznej (zużycia energii elektrycznej wytworzonej) przez:

- generatory OZE o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW,

- oraz inne generatory, z wyłączeniem kogeneratora (zasilanego gazem ziemnym z zastosowaniem zwolnienia od podatku akcyzowego na podstawie art. 31b ustawy o podatku akcyzowym), o łącznej mocy przekraczającej 1 MW.

Przy czym, łączna moc, pracujących w danym momencie tego miesiąca, generatorów OZE oraz innych generatorów przekracza 1 MW.

Zdarzenie przyszłe nr 2

16. W danym miesiącu dochodzi do produkcji energii elektrycznej (zużycia energii elektrycznej wytworzonej) przez:

- generatory OZE o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW,

Stan faktyczny nr 3

17. W danym miesiącu dochodzi do produkcji energii elektrycznej (zużycia energii elektrycznej wytworzonej) przez:

- generatory OZE o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW,

- oraz inne generatory, w tym kogenerator (zasilany gazem ziemnym kupionym z zastosowaniem zwolnienia od podatku akcyzowego na podstawie art. 31b ustawy o podatku akcyzowym), o łącznej mocy przekraczającej 1 MW.

Przy czym, łączna moc, pracujących w danym momencie tego miesiąca, generatorów OZE oraz innych generatorów przekracza 1 MW.

Stan faktyczny nr 4

18. W danym miesiącu dochodzi do produkcji energii elektrycznej (zużycia energii elektrycznej wytworzonej) przez:

- generatory OZE o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW,

- oraz inne generatory, w tym kogenerator (zasilany gazem ziemnym z zastosowaniem zwolnienia od podatku akcyzowego na podstawie art. 31b ustawy o podatku akcyzowym), o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW.

Przy czym, łączna moc, pracujących w danym momencie tego miesiąca, generatorów OZE oraz innych generatorów przekracza 1 MW.

W uzupełnieniu wniosku, wyjaśnili Państwo, że:

Użyte we wniosku sformułowanie: „(…) z wyłączeniem kogeneratora (zasilanego gazem ziemnym z zastosowaniem zwolnienia od podatku akcyzowego na podstawie art. 31b ustawy o podatku akcyzowym)”, oznacza sytuację, w której w danym miesiącu energia elektryczna jest wytwarzana i zużywana wyłącznie z wykorzystaniem innych generatorów będących w posiadaniu Wnioskodawcy, natomiast kogenerator gazowy nie pracuje i nie uczestniczy w procesie wytwarzania energii elektrycznej. Kogenerator gazowy jest urządzeniem pracującym w układzie kogeneracji, służącym do jednoczesnego wytwarzania energii elektrycznej oraz ciepła użytkowego z gazu ziemnego. W trakcie jego pracy silnik gazowy napędza generator produkujący energię elektryczną na potrzeby własne obiektu, a odzyskane ciepło z układu chłodzenia silnika oraz spalin wykorzystywane jest do podgrzewania wody użytkowej przeznaczonej w tym konkretnym przypadku na potrzeby (…) funkcjonującego w (…). W miesiącach, których dotyczy wskazane sformułowanie, kogenerator gazowy pozostaje wyłączony z eksploatacji, co oznacza, że nie zużywa gazu ziemnego, nie wytwarza energii elektrycznej oraz nie produkuje ciepła użytkowego. Tym samym całość produkcji i zużycia energii elektrycznej w tych okresach pochodzi z innych generatorów, które wykorzystują do produkcji energii elektrycznej gaz ziemny z zapłaconych podatkiem akcyzowym.

Ponadto, wyjaśnili Państwo w zakresie zdarzenia przyszłego nr 2, że łączna moc generatorów wykorzystujących odnawialne źródła energii (OZE) oraz innych generatorów wykorzystujących do produkcji energii elektrycznej wyroby energetyczne niepochodzące z odnawialnych źródeł energii, pracujących w danym momencie, nie przekracza 1 MW.

Jednocześnie wskazali Państwo, że nie jest możliwe określenie jednej, stałej wartości łącznej mocy generatorów pracujących w poszczególnych miesiącach. Wynika to ze specyfiki eksploatacji poszczególnych urządzeń, które mogą nie pracować równocześnie ponieważ są uruchamiane w zależności od bieżącego zapotrzebowania lub pełnią funkcję źródeł rezerwowych (awaryjnych), wykorzystywanych wyłącznie w określonych sytuacjach. W konsekwencji liczba pracujących generatorów oraz ich łączna moc może różnić się w poszczególnych okresach rozliczeniowych. Niezależnie jednak od konfiguracji pracujących urządzeń, łączna moc generatorów OZE oraz pozostałych generatorów wytwarzających energię elektryczną w tym konkretnym opisanym stanie przyszłym nie przekroczy 1 MW.

Pytania

W zakresie Zdarzenia przyszłego nr 1

1) Czy w okolicznościach opisanych w Zdarzeniu przyszłym nr 1, zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów OZE korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego?

2) Czy w okolicznościach opisanych w Zdarzeniu przyszłym nr 1, Wnioskodawca ma obowiązek składania deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym?

W zakresie Zdarzenia przyszłego nr 2

1) Czy w okolicznościach opisanych w Zdarzeniu przyszłym nr 2, zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów OZE korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego?

2) Czy w okolicznościach opisanych w Zdarzeniu przyszłym nr 2, zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej ze wszystkich generatorów korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego?

3) Czy w okolicznościach opisanych w Zdarzeniu przyszłym nr 2, Wnioskodawca ma obowiązek składania deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym?

W zakresie stanu faktycznego nr 3

1) Czy w okolicznościach opisanych w stanie faktycznym nr 3, zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów OZE korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego?

2) Czy w okolicznościach opisanych w Stanie faktycznym nr 3, Wnioskodawca będzie miał obowiązek składania deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym?

W zakresie stanu faktycznego nr 4

1) Czy w okolicznościach opisanych w stanie faktycznym nr 4, zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów OZE korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego?

2) Czy w okolicznościach opisanych w stanie faktycznym nr 4, zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów OZE oraz innych generatorów (z wyłączeniem kogeneratora) korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, tj. opodatkowaniu akcyzą będzie podlegało jedynie zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z kogeneratora (zasilanego gazem ziemnym kupionym z zastosowaniem zwolnienia od podatku akcyzowego na podstawie art. 31b ustawy o podatku akcyzowym)?

3) Czy w okolicznościach opisanych w Stanie faktycznym nr 4, Wnioskodawca będzie miał obowiązek składania deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym?

Państwa stanowisko w sprawie

W zakresie Zdarzenia przyszłego nr 1

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy w okolicznościach opisanych w Zdarzeniu przyszłym nr 1, zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów OZE korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

Uzasadniając powyższe stanowisko wskazać należy na wstępie, iż stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, „w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

(…)

2) sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię; (...)

4) zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię (...)”.

Stosownie natomiast do art. 11 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje z dniem zużycia energii elektrycznej, w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, 4 i 6.

Przy czym, na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia MF w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, z tym że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego produkującej energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762) łączna moc generatorów jest ustalana odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego w rozumieniu art. 16 ust. 7b ustawy.

Jak wynika natomiast z art. 16 ust. 7b ustawy o podatku akcyzowym, przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 7a pkt 1, rozumie się:

1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową oraz samorządowy zakład budżetowy;

2) urząd gminy, starostwo powiatowe oraz urząd marszałkowski.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego nr 1, dochodzi do produkcji energii elektrycznej (zużycia energii elektrycznej wytworzonej) przez:

- generatory OZE o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW,

- oraz inne generatory (z wyłączeniem kogeneratora zasilanego gazem ziemnym), o łącznej mocy przekraczającej 1 MW.

Jednocześnie jednak z wniosku wynika również, że żadna z jednostek organizacyjnych Województwa nie posiada generatorów OZE o łącznej mocy przekraczającej 1 MW.

Kluczowy w sprawie § 5 ust. 1 rozporządzenia MF w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego wskazuje natomiast, iż w przypadku jednostki samorządu terytorialnego produkującej energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762) łączna moc generatorów jest ustalana odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego w rozumieniu art. 16 ust. 7b ustawy.

Stąd też - w ocenie Wnioskodawcy - § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia w zw. z art. 16 ust. 7b ustawy o podatku akcyzowych należy interpretować w ten sposób, iż w okolicznościach jakie opisano w zdarzeniu przyszłym nr 1:

- dla zastosowania ww. zwolnienia w odniesieniu do zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów OZE nie ma znaczenia to, iż łączna moc pracujących (wytwarzających energię elektryczną) w danym momencie miesiąca generatorów innych niż OZE (oraz generatorów OZE) przekracza 1 MW,

- i w konsekwencji - skoro łączna moc pracujących (wytwarzających energię elektryczną) w danym momencie miesiąca generatorów OZE (w żadnej z jednostek organizacyjnych Województwa, ale i też we wszystkich tych jednostkach łącznie) nie przekracza 1 MW - zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów OZE korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie ww. przepisu.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawcy, w okolicznościach opisanych w Zdarzeniu przyszłym nr 1, Wnioskodawca ma obowiązek składania deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

W zakresie Zdarzenia przyszłego nr 2

Ad 1. i 2.

W ocenie Wnioskodawcy, w okolicznościach opisanych w Zdarzeniu przyszłym nr 2, zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej ze wszystkich generatorów korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

Uzasadniając powyższe stanowisko wskazać należy na wstępie, iż stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, „w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

4) zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię (...)”.

Jak wynika natomiast z art. 16 ust. 7b ustawy o podatku akcyzowym, przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 7a pkt 1, rozumie się:

1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową oraz samorządowy zakład budżetowy;

2) urząd gminy, starostwo powiatowe oraz urząd marszałkowski.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego nr 2, dochodzi do produkcji energii elektrycznej (zużycia energii elektrycznej wytworzonej) przez:

- generatory OZE o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW,

- oraz inne generatory (z wyłączeniem kogeneratora zasilanego gazem ziemnym), o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW.

Przy czym, łączna moc, pracujących w danym momencie tego miesiąca, generatorów OZE oraz innych generatorów przekracza 1 MW.

Jednocześnie jednak z wniosku wynika również, że żadna z jednostek organizacyjnych Województwa nie posiada generatorów OZE o łącznej mocy przekraczającej 1 MW.

Kluczowy w sprawie § 5 ust. 1 rozporządzenia MF w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego wskazuje natomiast, iż zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW.

Na gruncie ww. przepisu należy zauważyć, że posłużenie się przez prawodawcę sformułowaniem „zużycie” oraz „wyprodukowanie” jednoznacznie wskazuje na to, że położył on wyraźny nacisk na spożytkowanie energii elektrycznej, tj. na faktyczne wytworzenie i wykorzystanie energii. Zwolnienie ustanowione w tym przepisie odnosi się zatem do tych generatorów, w których produkowana jest energia, nie zaś do wszystkich tych, które podmiot wytwarzający energię posiada.

Stanowisko takie wyraził m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 10 czerwca 2014 r. (sygn. akt. I FSK 959/13) interpretując przepis obowiązującego niegdyś rozporządzenia dotyczącego zwolnień od akcyzy (którego treść koresponduje z treścią § 5 aktualnie obowiązującego rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego). Zdaniem NSA ustanowione w taki sposób zwolnienie „odnosi się wyłącznie do tych generatorów, w których produkowana jest energia, a nie tych, które są wyłączone”.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 25 maja 2015 r., sygn. IPPP3/443-139/12/15-6/S/SM: „można przyjąć, że zwrot „generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW” (druga część przepisu) odnosi się do tych generatorów, które są wykorzystywane do produkcji i zużycia energii”.

Ponadto, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 9 października 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.135.2020.1.PJ, wskazał, że:

- „Nie jest zatem istotna łączna moc posiadanych generatorów, lecz moc w momencie, w którym produkowana jest energia elektryczna. W konsekwencji, jeśli moc generatorów używanych w procesie wytwarzania energii nie przekracza 1 MW, wówczas ww. zwolnienie znajdzie zastosowanie”;

- „Spółka będzie mogła korzystać ze zwolnienia z podatku akcyzowego od wyprodukowanej i zużytej energii elektrycznej na podstawie § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego w sytuacji, gdy będzie użytkować wiele generatorów, które zasilane są olejem napędowym (od którego została zapłacona akcyza w należnej wysokości), oraz jednocześnie generatorów wykorzystujących energię promieniowania słonecznego, o łącznej mocy przekraczającej 1 MW, lecz w danym momencie jednocześnie wykorzystywać będzie do wytworzenia energii elektrycznej jedynie część z tych generatorów, o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW”.

W odniesieniu do aktualnie obowiązujących przepisów i interpretacji indywidualnych wskazać można natomiast m.in. na interpretację indywidualną z dnia 15 listopada 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013. 284.2023.2.JSU, zgodnie z którą „Jeśli natomiast w żadnym momencie tego miesiąca łączna moc wszystkich pracujących generatorów wytwarzających energię elektryczną nie przekroczy mocy 1MW, podatnik zachowa prawo do zwolnienia w tym miesiącu”.

Co jednak istotne, dla celów stosowania ww. zwolnienia, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego produkującej energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2023 r. poz.1436, 1597, 1681 i 1762) łączna moc generatorów jest ustalana odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego w rozumieniu art. 16 ust. 7b ustawy.

- dla celów zastosowania ww. zwolnienia w przypadku podmiotu takiego jak Wnioskodawca, tj. jednostki samorządu terytorialnego, nie ma znaczenia to, iż łączna moc pracujących (wytwarzających energię elektryczną) w danym momencie miesiąca wszystkich rodzajów generatorów przekracza 1 MW, skoro łączna moc, pracujących w danym momencie miesiąca, generatorów OZE nie przekracza 1 MW, jak też łączna moc, pracujących w danym momencie miesiąca, innych generatorów nie przekracza MW.

- i w konsekwencji zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej ze wszystkich generatorów korzysta w tym miesiącu ze zwolnienia od akcyzy na podstawie ww. przepisu.

Ad. 3

W ocenie Wnioskodawcy, w okolicznościach opisanych w Zdarzeniu przyszłym nr 2, Wnioskodawca nie ma obowiązku składania deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Uzasadniając powyższe stanowisko na wstępie należy wskazać, iż zgodnie z art. 24 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zużycie energii elektrycznej - w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, 4 i 6.

Przy czym, jak wynika z ust. 3 tego artykułu, przepis ust. 1 pkt 3 nie ma zastosowania do podmiotu, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

Ponadto, jak wynika z ust. 4 tego artykułu, w przypadku gdy moc generatorów produkujących energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego przekroczy 1 MW, jednostka samorządu terytorialnego składa deklarację podatkową, w której wykazuje energię elektryczną w zakresie odnoszącym się do tej jednostki organizacyjnej.

Podmiot, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, to natomiast podmiot produkujący energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana przez te podmioty, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości, przy czym w przypadku jednostki samorządu terytorialnego łączną moc generatorów produkujących energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2022 r. poz. 1378, 1383, 2370 i 2687) ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

Z kolei z ust. 7b tego artykułu wynika, iż przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, rozumie się:

1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową oraz samorządowy zakład budżetowy;

2) urząd gminy, starostwo powiatowe oraz urząd marszałkowski.

Stąd też - w ocenie Wnioskodawcy - art. 24 ust. 1 pkt 3, ust. 3 i ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym w zw. z art. 16 ust. 7a pkt 1 i ust. 7b tej ustawy należy interpretować w ten sposób, iż w okolicznościach jakie opisano w zdarzeniu przyszłym nr 2:

- w przypadku podmiotu takiego jak Wnioskodawca, tj. jednostki samorządu terytorialnego, dla zastosowania wyłączenia przewidzianego w art. 24 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym nie ma znaczenia to, iż łączna moc pracujących (wytwarzających energię elektryczną) w danym momencie miesiąca wszystkich rodzajów generatorów przekracza 1 MW, skoro ani łączna moc, pracujących w danym momencie miesiąca, generatorów OZE nie przekracza 1 MW, ani też łączna moc, pracujących w danym momencie miesiąca, innych generatorów nie przekracza 1 MW.

Potwierdzeniem takiej interpretacji jest zresztą przepis art. 24 ust. 4 tej ustawy, z którego wynika, iż w przypadku gdy moc generatorów produkujących energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015r.o odnawialnych źródłach energii jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego przekroczy 1 MW, jednostka samorządu terytorialnego składa deklarację podatkową, w której wykazuje energię elektryczną w zakresie odnoszącym się do tej jednostki organizacyjnej.

- i w konsekwencji Wnioskodawca nie ma obowiązku składania deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym za miesiąc, w którym ani łączna moc, pracujących w danym momencie miesiąca, generatorów OZE nie przekracza 1 MW, ani też łączna moc, pracujących w danym momencie miesiąca, innych generatorów nie przekracza 1 MW.

W zakresie Stanu faktycznego nr 3

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy, w okolicznościach opisanych w Zdarzeniu przyszłym nr 3, zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów OZE korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

Uzasadniając powyższe stanowisko wskazać należy na wstępie, iż stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, „w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

4) zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię (...)”.

Jak wynika natomiast z art. 16 ust. 7b ustawy o podatku akcyzowym, przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 7a pkt 1, rozumie się:

1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową oraz samorządowy zakład budżetowy;

2) urząd gminy, starostwo powiatowe oraz urząd marszałkowski.

Przy czym, z § 5 ust. 2 ww. rozporządzenia wynika, iż w przypadku wykorzystywania do produkcji energii elektrycznej wyrobów energetycznych innych niż pochodzące z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii zwolnienie od akcyzy, o którym mowa w ust. 1, może być stosowane pod warunkiem, że od tych wyrobów energetycznych została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

Na gruncie tego przepisu wskazuje się natomiast, iż objęcie zwolnieniem od akcyzy wyrobów gazowych oznacza, że warunek uiszczenia w należnej wysokości akcyzy od wyrobów energetycznych (gazu ziemnego) wykorzystanych do produkcji energii elektrycznej nie będzie spełniony (por. m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 października 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.242.2023.4.PJ).

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego nr 3, dochodzi do produkcji energii elektrycznej (zużycia energii elektrycznej wytworzonej) przez:

- generatory OZE o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW,

- oraz inne generatory, w tym kogenerator (zasilany gazem ziemnym), o łącznej mocy przekraczającej 1 MW.

Jednocześnie jednak z wniosku wynika również, że żadna z jednostek organizacyjnych Województwa nie posiada generatorów OZE o łącznej mocy przekraczającej 1 MW.

Jak też wskazano we wniosku, kogenerator (wytwarzający energię cieplną i energię elektryczną w skojarzeniu) zasilany jest gazem ziemnym, który nabywany jest przez Wnioskodawcę bez podatku akcyzowego, tzn. (z uwagi na przeznaczenie tego wyrobu/status nabywcy) sprzedawca stosuje zwolnienie od podatku akcyzowego na podstawie art. 31b ustawy o podatku akcyzowym.

Stąd też - w ocenie Wnioskodawcy - § 5 ust. 1 i ust. 2 ww. rozporządzenia w zw. z art. 16 ust. 7b ustawy o podatku akcyzowych należy interpretować w ten sposób, iż w okolicznościach jakie opisano w zdarzeniu przyszłym nr 3:

- w przypadku podmiotu takiego jak Wnioskodawca, tj. jednostki samorządu terytorialnego dla zastosowania ww. zwolnienia w odniesieniu do zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów OZE nie ma znaczenia to, iż łączna moc pracujących (wytwarzających energię elektryczną) w danym momencie miesiąca generatorów innych niż OZE (oraz generatorów OZE) przekracza 1 MW, jak też i to, że od niektórych wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji energii elektrycznej z generatorów innych niż generatory OZE nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości;

Należy zauważyć, że w sprawie do zastosowania zwolnienia od akcyzy wytwarzanej i zużywanej przez Spółkę energii elektrycznej nie będzie odnosił się warunek zawarty w § 5 ust. 2 rozporządzenia, ponieważ energia promieniowania słonecznego jest jednym z odnawialnych źródeł energii, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o OZE.

Wobec powyższego są Państwo uprawnieni - na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia - do skorzystania ze zwolnienia od akcyzy zużywanej energii elektrycznej, wytworzonej w mikroinstalacjach fotowoltaicznych o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW”.

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy, w okolicznościach opisanych w Zdarzeniu przyszłym nr 1,Wnioskodawca ma obowiązek składania deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

W zakresie Stanu faktycznego nr 4

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy, w okolicznościach opisanych w Zdarzeniu przyszłym nr 4, zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów OZE korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

Uzasadniając powyższe stanowisko wskazać należy na wstępie, iż stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, „w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

4) zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię (...)”.

Jak wynika natomiast z art. 16 ust. 7b ustawy o podatku akcyzowym, przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 7a pkt 1, rozumie się:

1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową oraz samorządowy zakład budżetowy;

2) urząd gminy, starostwo powiatowe oraz urząd marszałkowski.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego nr 4, dochodzi do produkcji energii elektrycznej (zużycia energii elektrycznej wytworzonej) przez:

- generatory OZE o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW,

- oraz inne generatory, w tym kogenerator (zasilany gazem ziemnym), o łącznej mocy nie przekraczającej 1 MW.

Jednocześnie jednak z wniosku wynika również, że żadna z jednostek organizacyjnych Województwa nie posiada generatorów OZE o łącznej mocy przekraczającej 1 MW.

Na potwierdzenie tego stanowiska powołać można interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 września 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.237.2023.1.JSU, z której wynika, że: „Okoliczność dotycząca mocy generatorów (instalacji fotowoltaicznych), w których wytwarzana jest energia elektryczna ma kluczowe znaczenie dla możliwości zastosowania zwolnienia od akcyzy na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od akcyzy. Należy zauważyć, że w sprawie do zastosowania zwolnienia od akcyzy wytwarzanej i zużywanej przez Spółkę energii elektrycznej nie będzie odnosił się warunek zawarty w § 5 ust. 2 rozporządzenia, ponieważ energia promieniowania słonecznego jest jednym z odnawialnych źródeł energii, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o OZE. Wobec powyższego są Państwo uprawnieni - na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia - do skorzystania ze zwolnienia od akcyzy zużywanej energii elektrycznej, wytworzonej w mikroinstalacjach fotowoltaicznych o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW”.

Ad.2

W ocenie Wnioskodawcy, w okolicznościach opisanych w Zdarzeniu przyszłym nr 4, zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów OZE oraz innych generatorów (z wyłączeniem kogeneratora) korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, tj. opodatkowaniu akcyzą będzie podlegało jedynie zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z kogeneratora.

Uzasadniając powyższe stanowisko wskazać należy na wstępie, iż stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, „w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest: (...)

4) zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię (…)”.

Jak wynika natomiast z art. 16 ust. 7b ustawy o podatku akcyzowym, przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 7a pkt 1, rozumie się:

1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową oraz samorządowy zakład budżetowy;

2) urząd gminy, starostwo powiatowe oraz urząd marszałkowski.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego nr 4, dochodzi do produkcji energii elektrycznej (zużycia energii elektrycznej wytworzonej) przez:

- generatory OZE o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW,

- oraz inne generatory, w tym kogenerator (zasilany gazem ziemnym), o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW.

Przy czym, łączna moc, pracujących w danym momencie tego miesiąca, generatorów OZE oraz innych generatorów przekracza 1 MW.

Jednocześnie jednak z wniosku wynika również, że żadna z jednostek organizacyjnych Województwa nie posiada generatorów OZE o łącznej mocy przekraczającej 1 MW.

Natomiast od pozostałych wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji energii elektrycznej (tj. olej napędowy, benzyna) została zapłacona akcyza w należnej wysokości, tzn. wyroby te nabywane są przez Wnioskodawcę po cenie, w której zawarty jest także podatek akcyzowy.

- i w konsekwencji zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów OZE oraz innych generatorów, do zasilania których zużyto wyroby energetyczne, od których została zapłacona akcyza w należnej wysokości (tj. z wyłączeniem kogeneratora) korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie ww. przepisu.

Ad.3.

W ocenie Wnioskodawcy, w okolicznościach opisanych w Zdarzeniu przyszłym nr 3, Wnioskodawca ma obowiązek składania deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

- prawidłowe - w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z2026r. poz.412, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Przez wyroby akcyzowe rozumie się wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 33 załącznika nr 1 wymieniono energię elektryczną o kodzie CN 2716 00 00.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Nabywca końcowy to podmiot nabywający energię elektryczną, nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz.U. z 2026 r. poz. 43), z wyłączeniem:

a) spółki prowadzącej giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (Dz.U. z 2025 r. poz. 1119 oraz z 2026 r. poz. 176) nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,

b) towarowych domów maklerskich i domów maklerskich w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych lub nabywających energię elektryczną na rachunek dającego zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2024 r. poz. 722, z późn. zm.),

c) giełdowej izby rozrachunkowej, Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych S.A. lub spółki, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,

d) spółki prowadzącej jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 68a ust. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi lub w celu rozliczenia i rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym.

W art. 2 ust. 1 pkt 21 ustawy wskazano, że:

Użyte w ustawie określenie sprzedaż oznacza czynność faktyczną lub prawną, w której wyniku dochodzi do przeniesienia posiadania lub własności przedmiotu sprzedaży na inny podmiot.

Zgodnie z art. 5 ustawy:

Czynności lub stany faktyczne, o których mowa w art. 8 ust. 1-5a, art. 9 ust. 1, art. 9a ust. 1 i 2, art. 9b ust. 1 i 2, art. 9c ust. 1 i 2 oraz art. 100 ust. 1-2, są przedmiotem opodatkowania akcyzą niezależnie od tego, czy zostały wykonane lub powstały z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy:

W przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;

3) zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w pkt 2;

4) zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię;

5) import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;

6) zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.

Zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy:

Jeżeli w stosunku do energii elektrycznej powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy:

W przypadku energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje:

1) z dniem nabycia wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;

2) z momentem wydania energii elektrycznej nabywcy końcowemu, w przypadku sprzedaży energii elektrycznej na terytorium kraju;

3) z dniem zużycia energii elektrycznej, w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, 4 i 6;

4) z dniem powstania długu celnego, w przypadku importu energii elektrycznej przez nabywcę końcowego.

W art. 11 ust. 2 ustawy wskazano, że:

Wydanie energii elektrycznej, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nabywcy końcowemu jest związane z wystawieniem przez podatnika faktury lub innego dokumentu, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną.

Jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, (…).

Stosownie bowiem do art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy:

Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych - rejestr podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 1 i 1a.

Art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy stanowi:

Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności.

Jednocześnie zgodnie z art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy:

Obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego nie ma zastosowania do podmiotów produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana przez te podmioty, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości, przy czym w przypadku jednostki samorządu terytorialnego łączną moc generatorów produkujących energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2026 r. poz. 68) ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

Wg art. 16 ust. 7b ustawy:

Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 7a pkt 1, rozumie się:

1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową oraz samorządowy zakład budżetowy;

2) urząd gminy, starostwo powiatowe oraz urząd marszałkowski.

W myśl art. 24 ust. 1 ustawy:

W przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym:

1) upłynął termin płatności wynikający z faktury, a jeżeli termin ten nie został określony - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę - w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;

2) upłynął termin płatności określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej albo, jeżeli termin ten nie został określony w umowie - upłynął termin płatności wynikający z faktury lub innego dokumentu wystawionego przez podatnika, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną, a jeżeli termin płatności nie został określony w umowie ani w fakturze lub w tym dokumencie albo gdy z faktury nie wynika należność za energię elektryczną sprzedaną w tym okresie - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę lub ten dokument - w przypadku sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju;

3) nastąpiło zużycie energii elektrycznej - w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, 4 i 6.

Przepis art. 24 ust. 3 ustawy wskazuje, że:

Przepis ust. 1 pkt 3 nie ma zastosowania do podmiotu, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

Zgodnie z art. 24 ust. 4 ustawy:

W przypadku gdy moc generatorów produkujących energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego przekroczy 1 MW, jednostka samorządu terytorialnego składa deklarację podatkową, w której wykazuje energię elektryczną w zakresie odnoszącym się do tej jednostki organizacyjnej.

W myśl § 5 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28czerwca 2021r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z 2025 r. poz. 851, ze zm.; dalej jako: „rozporządzenie w sprawie zwolnień od akcyzy” lub „rozporządzenie”):

1. Zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej przez podmiot, który wyprodukował ją z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, z tym że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego produkującej energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz.1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303 i 759) łączna moc generatorów jest ustalana odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego w rozumieniu art. 16 ust.7b ustawy.

2. W przypadku wykorzystywania do produkcji energii elektrycznej wyrobów energetycznych innych niż pochodzące z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii zwolnienie od akcyzy, o którym mowa w ust. 1, stosuje się pod warunkiem, że od tych wyrobów energetycznych została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 68, ze zm., zwana dalej „ustawą o OZE”):

Odnawialne źródło energii to odnawialne, niekopalne źródła energii obejmujące energię wiatru, energię promieniowania słonecznego, energię aerotermalną, energię geotermalną, energię hydrotermalną, hydroenergię, energię fal, prądów i pływów morskich, energię otoczenia, energię otrzymywaną z biomasy, biogazu, biogazu rolniczego, biometanu, biopłynów oraz z wodoru odnawialnego.

Mając na uwadze powyższe przepisy i przedstawione okoliczności sprawy, na wstępie należy wyjaśnić kilka istotnych kwestii związanych z zasadami opodatkowania energii elektrycznej, mających znaczenie dla oceny Państwa stanowiska.

W pierwszej kolejności zaznaczenia wymaga, że obrót energią elektryczną, w tym jej zużycie, na zasadach określonych w art. 9 ust. 1 w zw. z art. 11 ustawy, podlega opodatkowaniu akcyzą. Ustawodawca w zakresie energii elektrycznej zawarł w art. 9 ust. 1 ustawy wyczerpujący katalog czynności, których zaistnienie stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu akcyzą, skutkującą obowiązkiem złożenia odpowiedniej deklaracji podatkowej i zapłaty akcyzy przez podatnika na zasadach wynikających z art. 24 ustawy, przy czym ustawodawca na podstawie ustawy jak i aktów wykonawczych przewidział również możliwość stosowania zwolnień w zakresie energii elektrycznej oraz wyłączeń z obowiązków deklaracyjnych, w ściśle określonych okolicznościach faktycznych.

Jednym z takich zwolnień z opodatkowania, będącym przedmiotem Państwa wątpliwości, jest zwolnienie wynikające z § 5 rozporządzenia ws. zwolnień z podatku akcyzowego. Zauważenia jednak wymaga, że aktualna podstawa prawna tego zwolnienia wynika z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2025 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z 2025 r. poz.851, ze zm.), które zastąpiło powołane przez Państwa rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego z 28 czerwca 2021 r. (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1891).

Zwolnienie uregulowane w § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień, zgodnie z celem prawodawcy adresowane jest do podmiotu, który wytwarza i zużywa energię elektryczną wyprodukowaną w generatorach o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW.

Innymi słowy omawiane zwolnienie uprawnia podatnika zużywającego energię elektryczną (dokonującego czynności opodatkowanej o której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy), wytworzoną w jednym lub kilku generatorach do jego zastosowania, o ile łączna moc użytkowanych w danym momencie generatorów, wytwarzających tą energię elektryczną, nie będzie przekraczać 1 MW. Nie jest przy tym istotna łączna moc posiadanych generatorów, lecz łączna moc pracujących generatorów w momencie, w którym produkowana jest energia elektryczna. Określając łączną moc wykorzystywanych w danym momencie generatorów należy brać pod uwagę maksymalną moc pracujących i wytwarzających energię elektryczną generatorów.

Podkreślenia wymaga, że co do zasady na potrzeby ustalenia limitu 1 MW nie ma znaczenia ilość czy lokalizacja generatorów będących w posiadaniu podatnika, albowiem podmiot ten jest jednym podmiotem prawa i jest jednym podatnikiem podatku akcyzowego z tytułu całości zużycia energii elektrycznej wytworzonej we wszystkich posiadanych i wykorzystywanych generatorach ze wszelkimi tego konsekwencjami (por. wyrok WSA w Warszawie z 6 czerwca 2024 r., sygn. akt III SA/Wa 153/24; wyrok WSA w Rzeszowie z 16 listopada 2023 r., sygn. akt I SA/Rz 434/23).

Należy mieć także na uwadze, że w treści § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień, prawodawca zawarł szereg innych zastrzeżeń i odwołań, mających zastosowanie w niniejszej sprawie.

I tak, z treści tego przepisu wynika, że zwolnieniu podlega wyłącznie energia elektryczna, która zostanie zużyta przez wytwórcę. Tym samym zwolnieniem nie jest objęta energia, która zostanie sprzedana innemu podmiotowi, w tym nadwyżki wyprodukowanej energii które zostaną wprowadzone do sieci i sprzedane podmiotowi posiadającemu jedną z koncesji w rozumieniu przepisów ustawy Prawo energetyczne.

Kolejnym zastrzeżeniem wynikającym z analizowanej normy jest, to aby w przypadku wykorzystywania do produkcji energii elektrycznej wyrobów energetycznych innych niż pochodzące z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu ustawy o odnawialnych źródłach energii, zwolnienie od akcyzy może być stosowane pod warunkiem, że od tych wyrobów energetycznych została zapłacona akcyza w należnej wysokości

Jeśli więc energia elektryczna jest wytwarzana w oparciu o odnawialne źródła energii - OZE (np. w oparciu o energię promieniowania słonecznego), warunek ten, wynikający z ust. 2 § 5 rozporządzenia, nie ma zastosowania. Jeśli natomiast energia elektryczna jest wytwarzana w oparciu o wyroby energetyczne takie jak np. benzyna, olej napędowy, wyroby gazowe, warunkiem do zastosowania zwolnienia jest konieczność zapłaty akcyzy od tych wyrobów. Warunek ten, jak słusznie Państwo wskazują, nie jest spełniony w sytuacji gdy wyroby energetyczne służące wytwarzaniu energii elektrycznej w generatorach, są objęte zwolnieniem z opodatkowania. Zwolnienie z opodatkowania oznacza bowiem uwolnienie wyrobu/czynności od efektywnego opodatkowania i wówczas nie można uznać, że doszło do zapłaty podatku (por. m.in. wyrok WSA w Gliwicach z 26maja 2017 r., sygn. akt III SA/Gl 243/17).

Na tym tle należy mieć także na uwadze, zmiany w ustawie jakie miały miejsce od 1 lutego 2021 r. (ustawa o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw z dnia 10 grudnia 2020 r., Dz.U. z 2021 r. poz. 72) oraz od 1 stycznia 2023 r. (ustawa o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw z dnia 1 grudnia 2022 r., Dz.U. z 2022 r. poz. 2707), a także zmiany jakie miały miejsce w poprzednio obowiązującym rozporządzeniu, którego zapisy przeniesiono do aktualnie obowiązującego (rozporządzenie Ministra Finansów zmieniające rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego z dnia 22 grudnia 2022 r., Dz.U. z 2022 r. poz. 2851).

Powyższe zmiany związane z wprowadzeniem Centralnego Rejestru Podmiotów Akcyzowych (CRPA), który zastąpił dotychczasowe zgłoszenia AKC-R spowodowały, że tzw. centralizacja rozliczeń podatku VAT, ma od 1 lutego 2021 r. zastosowanie także w podatku akcyzowym dla jednostek samorządu terytorialnego. Oznacza to, że od 1 lutego 2021 r., podatnikiem podatku akcyzowego są jednostki samorządu terytorialnego, a nie ich poszczególne jednostki organizacyjne, które wykonują działalność w imieniu i na rachunek tych jednostek samorządu terytorialnego (por. wyrok WSA z 22września 2022 r., sygn. akt I SA/Sz 244/22; uzasadnienie do nowelizacji - druk sejmowy 2764). Jednocześnie zmiana ustawy obowiązująca od 1 stycznia 2023 r., miała na celu rozszerzenie wyłączenia z obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego do CRPA (art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy) o jednostki samorządu terytorialnego, które produkują energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w różnych jej jednostkach organizacyjnych z zastosowaniem zasady ustalania łącznej mocy generatorów odrębnie dla każdej z tych jednostek organizacyjnych. Na mocy tych nowelizacji zmieniono m.in. art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy, § 5 ust. 1 rozporządzenia, a do ustawy dodano art. 16 ust. 7b, art. 24 ust. 3 i 4.

Powyższe zmiany wskazują, że zwolnienie wynikające § 5 rozporządzenia, w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, należy stosować odrębnie dla energii elektrycznej wytwarzanej z odnawialnych źródeł energii i odrębnie dla energii elektrycznej wytwarzanej w oparciu o inne nośniki energii (inne niż OZE).

Konsekwencją takiego podziału jest zatem konieczność uwzględnienia w niniejszej sprawie odrębnie limitu 1MW na potrzeby zwolnienia dla poszczególnych jednostek organizacyjnych Województwa (JST) - w przypadku energii elektrycznej wytwarzanej z OZE oraz konieczność uwzględnienia odrębnie limitu 1 MW na potrzeby zwolnienia dla całego Województwa (wszystkich jednostek organizacyjnych łącznie) - w przypadku energii elektrycznej wytwarzanej z innych źródeł niż OZE, przy uwzględnieniu omówionych wyżej pozostałych zasad.

Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego nr 1 i zadanego w tym zakresie pytania nr 1, należy zgodzić się z Państwem, że zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów OZE, korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie § 5 rozporządzenia ws. zwolnień.

W ramach zdarzenia przyszłego nr 1, w danym miesiącu dochodzi do produkcji energii elektrycznej (i jej zużycia) z generatorów OZE (instalacji fotowoltaicznych), o łącznej mocy nieprzekraczającej 1MW, ustalanej odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych Województwa.

W przedstawionym zatem zdarzeniu przyszłym nr 1, dla wyprodukowanej i zużytej energii elektrycznej wytworzonej w oparciu o OZE, są spełnione kryteria do zastosowania omawianego zwolnienia.

Jednocześnie fakt przekroczenia wolumenu 1 MW energii elektrycznej wytwarzanej i zużywanej w oparciu o generatory inne niż OZE, powoduje, że od energii elektrycznej wytwarzanej w oparciu o te źródła (inne niż OZE), staną się Państwo podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku akcyzowego na podstawie art. 24 ust. 1 pkt 3 ustawy, gdyż w tym zakresie nie zajdą przesłanki do zastosowania zwolnienia. Niemniej sam fakt przekroczenia limitu 1 MW w tym zakresie oraz wolumenu 1 MW łącznie dla wszystkich jednostek wytwórczych (z OZE i innych niż OZE) nie ma wpływu na zastosowanie zwolnienia dla energii elektrycznej wywarzanej w instalacjach fotowoltaicznych, co jest skutkiem wprowadzonych i omówionych wyżej nowelizacji i zasad ustalania łącznej mocy generatorów dla jednostek samorządu terytorialnego produkujących energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie zdarzenia przyszłego nr 1, odnoszące się do pytań nr 1 i 2, jest prawidłowe.

Również w zdarzeniu przyszłym nr 2 zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów OZE, korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie § 5 rozporządzenia ws. zwolnień.

W ramach zdarzenia przyszłego nr 2, w danym miesiącu dochodzi do produkcji energii elektrycznej (i jej zużycia) z generatorów OZE (instalacji fotowoltaicznych), o łącznej mocy nieprzekraczającej 1MW, ustalanej odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych Województwa.

Dla wyprodukowanej i zużytej energii elektrycznej wytworzonej w oparciu o OZE w ramach zdarzenia przyszłego nr 2, są więc spełnione kryteria do zastosowania omawianego zwolnienia.

Zwolnieniu na podstawie § 5 rozporządzenia ws. zwolnień będzie podlegać także energia elektryczna wytworzona w oparciu o generatory inne niż OZE. W tym zakresie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego nr 2, energia elektryczna jest wytwarzana w oparciu o generatory zasilane wyrobami energetycznymi od których zapłacono należy podatek akcyzowy. W tym zdarzeniu nie wykorzystują Państwo generatora zasilanego gazem (generator nie pracuje i nie wytwarza energii elektrycznej), który jest nabywany w ramach zwolnienia. Jednocześnie łączna moc generatorów zasilanych wyrobami energetycznymi od których zapłacono należy podatek akcyzowy, ustalana jako łączna moc wszystkich generatorów (innych niż OZE) wytwarzających przez Województwo (JST) energię elektryczną, nie przekracza 1 MW.

W konsekwencji również produkowana i zużywana przez Państwa energia elektryczna w generatorach innych niż OZE, w przedstawionych we wniosku okolicznościach zdarzenia przyszłego nr 2, będzie podlegała zwolnieniu w oparciu o § 5 rozporządzenia ws. zwolnień.

Zastosowanie zwolnienia, przy uwzględnieniu przesłanek do jego zastosowania, w tym łącznej mocy generatorów nieprzekraczającej 1 MW w obu wskazanych wyżej przypadkach, oznacza, że w zdarzeniu przyszłym nr 2 zmaterializują się również przesłanki do zastosowania wyłączenia o którym mowa w art. 24 ust. 3 i 4 ustawy. W konsekwencji w tym zdarzeniu nie będą Państwo zobowiązani do składania deklaracji o których mowa w art. 24 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Państwa stanowisko zajęte w zakresie pytań nr 1-3, odnoszących się do zdarzenia przyszłego nr 2 jest prawidłowe.

W stanie faktycznym nr 3 zużywana energia elektryczna wytwarzana jest w oparciu generatory OZE, których łączna moc, ustalana odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych Województwa, nie przekracza 1 MW. Zatem i w tym zakresie są spełnione warunki do zastosowania zwolnienia wynikające z § 5 rozporządzenia ws. zwolnień.

W tym stanie faktycznym, zużywają Państwo również energię elektryczną wytwarzaną w oparciu o inne źródła (inne niż OZE), w tym w oparciu o generator zasilany zwolnionym od akcyzy gazem. Łączna moc wytwarzających energię elektryczną w tym przypadku innych niż OZE generatorów, przekracza 1 MW. W konsekwencji zużycie tak wytworzonej energii elektrycznej podlega opodatkowaniu. Ze względu bowiem na zastosowanie zwolnienia dla gazu i przekroczenie wolumenu 1 MW łącznej mocy generatorów (innych niż OZE), nie znajduje zastosowanie zwolnienie wynikające z§ 5 rozporządzenia ws. zwolnień.

W świetle powyższego po Państwa stronie w przestawionym stanie faktycznym nr 3 powstaje obowiązek złożenia deklaracji podatkowej na podstawie art. 24 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie stanu faktycznego nr 3, odnoszące się do pytania nr 1 i 2, jest prawidłowe.

W stanie faktycznym nr 4, podobnie jak ma to miejsce w stanie faktycznym nr 3, zużywana energia elektryczna wytwarzana jest w oparciu generatory OZE, których łączna moc, ustalana odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych Województwa, nie przekracza 1 MW. Zatem w zakresie zużywanej energii elektrycznej wytwarzanej w oparciu o generatory OZE, są spełnione warunki do zastosowania zwolnienia wynikające z § 5 rozporządzenia ws. zwolnień.

W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, odnoszącego się do stanu faktycznego nr 4 jest prawidłowe.

W pytaniu nr 2, dotyczącym stanu faktycznego nr 4 dążą Państwo do ustalenia, czy zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej w generatorach OZE i innych generatorach (z wyłączeniem kogeneratora zasilanego zwolnionym od akcyzy gazem), jest objęte zwolnieniem, tj. czy opodatkowaniu podlega tylko zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z kogeneratora.

W tym zakresie, mając na uwadze omówione na wstępie zasady, Państwa stanowisko nie może zyskać aprobaty Organu, a zwolnieniem może być objęte jedynie zużycie energii elektrycznej, które dotyczy energii elektrycznej wyprodukowanej przez generatory OZE.

Jak wyjaśniono wyżej, zwolnienie z § 5 rozporządzenia ws. zwolnień, w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, należy stosować odrębnie dla energii elektrycznej wytwarzanej z odnawialnych źródeł energii i odrębnie dla energii elektrycznej wytwarzanej w oparciu o inne nośniki energii, z uwagi na odrębne zasady ustalenia wolumenu 1 MW łącznej mocy generatorów dla JST. W omawianym przypadku należy mieć równolegle na uwadze fakt, że w zakresie generatorów innych niż OZE, Województwo jako JST jest jednym podatnikiem akcyzy w zakresie wszystkich swoich jednostek organizacyjnych posiadających generatory wytwarzające energię elektryczną w oparciu o inne niż OZE źródła. Nadto należy mieć na uwadze, że do produkcji energii elektrycznej w kogeneratorze stosują Państwo gaz objęty zwolnieniem, a tym samym nie jest od tego wyrobu energetycznego zapłacony podatek, jako warunek do realizacji zwolnienia wynikający z § 5 ust. 2 rozporządzenia ws. zwolnień.

W konsekwencji nawet jeśli w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nr 4, w zakresie energii elektrycznej wytwarzanej w oparciu o inne nośniki energii niż OZE, łączna moc tych generatorów nie przekracza 1 MW, to ze względu na zastosowanie zwolnienia od akcyzy dla zużywanego do produkcji energii elektrycznej gazu, nie jest spełniony warunek wynikający z § 5 ust. 2 rozporządzenia ws. zwolnień. Tym samym od zużytej energii elektrycznej wytworzonej z generatorów innych niż OZE, nie znajduje w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nr 4 zastosowanie zwolnienie wynikające z § 5 rozporządzenia ws. zwolnień.

Zatem oceniając całościowo, Państwo stanowisko dotyczące pytania nr 2 w stanie faktycznym nr 4, jest nieprawidłowe.

Ostatnie pytanie (nr 3), dotyczące stanu faktycznego nr 4, odnosi się do obowiązku składania deklaracji podatkowej o której mowa w art. 24 ust. 1 ustawy.

W tym zakresie Organ podziela Państwa stanowisko.

Jak wyjaśniono w odniesieniu do pozostałych dwóch pytań dotyczących tego stanu faktycznego nr 4, zwolnienie znajduje zastosowanie wyłącznie dla zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej w generatorach OZE. Dla zużytej pozostałej energii elektrycznej, wytworzonej w oparciu o inne generatory, zwolnienie nie znajdzie zastosowania.

Oznacza, to że Państwa stronie powstaje obowiązek złożenia deklaracji podatkowej na podstawie art. 24 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3, odnoszące się do stanu faktycznego nr 4 jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych oraz konkretnych stanów prawnych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine

Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.

✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów

Pobierz TaxMachine Zobacz wersje programu →