0111-KDIB3-3.4012.408.2026.1.MPU

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

 

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 2 września 2026 r., który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania zbycia nieruchomości w ramach sprzedaży licytacyjnej za czynność podlegająca opodatkowaniu wpłynął 2 września sierpnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

 

Opis zdarzenia przyszłego

Egzekucja sądowa prowadzona jest z nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…) (…) numer księgi wieczystej nr (…). Egzekucja prowadzona jest na podstawie nakazu zapłaty w postępowaniu nakazowym Sądu Okręgowego w (…) z dnia (…) roku. Spółka dłużna to P. z siedzibą w (…) KRS (…), NIP (…). Nabycie nieruchomości przez spółkę nastąpiło na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomości od spółki (…) w (…) w organizacji, która to spółka nabyła wcześniej nieruchomość poprzez umowę przeniesienia przedsiębiorstwa. Nieruchomość to pustostan, wcześniej lokal mieszkalny po kapitalnym remoncie w (…) roku. Lokal będzie pustostanem w dniu sprzedaży licytacyjnej aż do prawomocnego przysądzenia prawa własności i nie będzie też służył zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych. Komornik na podstawie dokumentów znajdujących się w aktach sprawy nie ma wiedzy czy dłużnik jest lub był zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, czy nabycie nieruchomości nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej lub niepodlegającej opodatkowaniu VAT. Jednocześnie wskazuje, że nieruchomość w dniu sprzedaży licytacyjnej będzie nadal odrębną własnością lokalu mieszkalnego tj. nieruchomością zabudowaną.

Obecnie lokal jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, prawdopodobnie będzie również objęty planem na dzień licytacji. Nieruchomość według planu zlokalizowana jest na obszarze zabudowy mieszkaniowo-usługowej. Lokal będący przedmiotem egzekucji położony jest w budynku wielolokalowym wpisanym do (…) (…) (…) pod nr (…). Nabycie lokalu nastąpiło w okresie wcześniejszym niż 2 lata przed planowaną sprzedażą licytacyjną, a mianowicie w (…) roku. Organ nie ma wiedzy czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz czy dłużnik ponosił w stosunku do lokalu wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które byłyby wyższe niż 30 % wartości początkowej lokalu. Dłużnik po nabyciu lokalu wykonał jego remontu w (…) roku ale lokal nie został oddany do użytkowania i nie zostanie oddany do czasu wydania lokalu po prawomocnym przysądzeniu prawa własności. Komornik nie posiada wiedzy czy w stosunku do tych wydatków dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nieruchomość nie była wykorzystywana i użytkowana przed dłużnika, w tym na cele działalności zwolnionej od podatku, Komornik próbował uzyskać drogą pisemną niezbędne informacje do złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, lecz dłużnik nie udzielił informacji pomimo wezwania.

Pytanie

Czy sprzedaż licytacyjna tak nabytej nieruchomości przez Spółkę będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, którego płatnikiem byłby Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w (…) (…) (…)?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem organu egzekucyjnego sprzedaż licytacyjna nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako że nabycie jej nastąpiło w wyniku sprzedaży pomiędzy dwoma przedsiębiorstwami, a wcześniej nabycie nastąpiło poprzez nabycie części przedsiębiorstwa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263, ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Z treści powyższego przepisu wynika, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku, gdy wykonuje czynności egzekucyjne. Przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.), zgodnie z którym:

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów, będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, to komornik jest zobowiązany do wystawienia faktury w imieniu i na rzecz dłużnika.

Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, nieruchomości zabudowane i niezabudowane spełniają definicję towaru, wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem egzekucji prowadzonej przeciwko Dłużnikowi jest lokal znajdujący się w budynku wielolokalowym. Spółka dłużna nabyła nieruchomości na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomości od spółki (…) w (…) w organizacji, która to spółka nabyła wcześniej nieruchomość poprzez umowę przeniesienia przedsiębiorstwa.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaży licytacyjnej opisanego lokalu stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że aby konkretna czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, oraz musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z przywołanymi definicjami lokal stanowi towar w rozumieniu ustawy o VAT, a sprzedaż w wyniku licytacji stanowi dostawę.

Zatem, należy jeszcze rozważyć kwestię, czy Dłużnik działa jako podatnik podatku od towarów i usług w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości, a tym samym sprzedaż ta wykonywana jest w ramach działalności gospodarczej.

Jak wynika z opisu sprawy Dłużnikiem w sprawie jest Spółka z o.o. Zatem dojdzie tu do sprzedaży majątku przedsiębiorstwa Spółki wykorzystywanego w działalności gospodarczej. Nieruchomość stanowi bowiem mienie Spółki z o.o., a to oznacza, że majątek spółki kapitałowej zawsze będzie wykazywał bezpośredni związek z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą jako nabyty na skutek świadomego działania organów spółki w okresie jej istnienia i właśnie w celu wykorzystania go do prowadzenia działalności spółki. Tym samym, w opisanej sytuacji, Dłużnika należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art.15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, dostawa przez Pana, jako komornika opisanego lokalu, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z tytułu której będzie Pan płatnikiem.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie należało uznać za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy ponadto podkreślić, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza zadane przez Pana pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie, nie objęte pytaniem (np. czy sprzedaż, która podlega opodatkowaniu winna być zwolniona z podatku VAT czy też opodatkowana właściwą stawką) nie mogą być przedmiotem interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy wtoku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz.622; ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Pan do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 146; ze zm. Dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.