0111-KDIB3-3.4012.365.2026.4.PJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący – w podatku od towarów i usług – uznania, że majątek przeniesiony przez Spółkę Dzieloną na Y. w wyniku Podziału stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT, wpłynął 31 lipca 2026 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 21 sierpnia 2026 r. (wpływ tego samego dnia), oraz pismem z 8 września 2026 r. (wpływ tego samego dnia) stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania – X.

2. Zainteresowana niebędący stroną postępowania – Y.

3. Zainteresowana niebędący stroną postępowania – Z.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (z uwzględnieniem uzupełnień)

Planowany Podział

Wnioskodawca, X. (dalej: również jako „Spółka Dzielona”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest polskim rezydentem podatkowym. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest rozwój i optymalizacja własnego portfolio aktywów dot. produkcji źródeł odnawialnych. Aktualnie Wnioskodawca realizuje kilkadziesiąt projektów polegających na budowie farm fotowoltaicznych, farm wiatrowych oraz magazynów energii (dalej łącznie: „Projekty”). Zainteresowani stanowią część międzynarodowej grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”).

Projekty farm wiatrowych Q1 oraz Q2. stanowią powiązane ze sobą podprojekty, składające się łącznie na jeden, wyodrębniony pod względem gospodarczym projekt energetyczny (dalej: „V.”). Projekt V. osiągnął stopień zaawansowania uzasadniający kontynuowanie jego realizacji w ramach odrębnego podmiotu. W związku z powyższym Spółka Dzielona zamierza przenieść do Y. (dalej: „Y.” lub „Spółka Przejmująca”) projekt V. wraz z prawami oraz pozostałymi składnikami majątkowymi związanymi z poszczególnymi podprojektami. Dodatkową przesłankę przeprowadzenia Podziału stanowi rozważana transakcja zbycia udziałów w Y. na rzecz inwestora zainteresowanego nabyciem projektu V. W konsekwencji planowane jest dokonanie podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, w ramach którego projekt V. wraz z funkcjonalnie związanymi z nim składnikami majątkowymi zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej (dalej: „Podział”).

Poszczególne podprojekty wchodzące w skład V. są rozwijane w ramach analogicznego procesu inwestycyjnego, obejmującego w szczególności zabezpieczenie praw do gruntów, prowadzenie prac planistycznych i środowiskowych, gromadzenie dokumentacji projektowej oraz przygotowanie dalszych etapów realizacji inwestycji. Każdy z podprojektów posiada własne zadania i kamienie milowe, które mogą znajdować się na różnych etapach realizacji. Są one ujmowane w jednym wspólnym harmonogramie projektu V., z podziałem w szczególności na podprojekty, gminy i części projektu. W harmonogramie odrębnie identyfikowane są również zadania dotyczące infrastruktury technicznej, w tym linii WN i stacji, przy czym ich odrębne ujęcie ma charakter techniczny i zarządczy oraz nie oznacza, że stanowią one odrębny projekt gospodarczy. Różnice w stopniu zaawansowania poszczególnych prac i procedur nie wpływają na wspólny profil gospodarczy podprojektów, analogiczny model ich rozwoju ani planowane łączne przeniesienie i dalszą realizację przez Y. w ramach projektu V. Powiązana spółka, co do której planowane jest pełnienie funkcji operatora sieci dystrybucyjnej uzyskała warunki przyłączenia dla sieci dystrybucyjnej z uwzględnieniem łącznych parametrów przyłączeniowych Q1 i Q2, co technicznie uzasadnia ich wspólne rozwijanie. Warunki te dotyczą jednak sieci operatora dystrybucyjnego i nie są wymagane po stronie Spółki Dzielonej do kontynuowania rozwoju V..

Dniem podziału, tj. dniem, w którym nastąpi przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą zgodnie z art. 530 § 2 KSH, będzie dzień wpisu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej: „Dzień Podziału”).

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w ramach planowanego Podziału Wnioskodawca zamierza wydzielić łącznie pięć wybranych grup projektów energetycznych do pięciu odrębnych spółek. Każdy z wyodrębnionych projektów (lub ewentualnie grupa projektów) będzie przedmiotem odrębnego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Niniejszy Wniosek dotyczy wyłącznie skutków podatkowych Podziału dotyczących przeniesienia projektu V. do Y. Dla uniknięcia wątpliwości, niniejszy Wniosek ma na celu potwierdzenie skutków podatkowych Podziału dla Wnioskodawcy, Spółki Przejmującej oraz Z. (dalej: „Udziałowiec”), niemniej dla pełnej transparentności całość transakcji jest opisywana również w niniejszym Wniosku.

Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca na moment Podziału posiadają tego samego 100% udziałowca – którym jest Udziałowiec. Na skutek Podziału Udziałowiec pozostanie jedynym wspólnikiem Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej, a V. zostanie przypisany do Spółki Przejmującej. Tym samym, w konsekwencji Podziału Spółka Przejmująca będzie kontynuowała przygotowanie, rozwój i realizację projektu V., a po zakończeniu wymaganych etapów inwestycyjnych będzie mogła prowadzić działalność polegającą na produkcji energii elektrycznej. W przypadku Spółki Dzielonej po jej stronie pozostanie kilkanaście projektów energetycznych dotyczących pozostałych farm fotowoltaicznych, farm wiatrowych oraz magazynów energii.

W 2026 r. Spółka Dzielona przejęła w drodze połączenia dwie spółki zależne. Połączenie zostało przeprowadzone w trybie uproszczonym, bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Dzielonej oraz bez emisji i przydzielenia Udziałowcowi nowych udziałów w Spółce Dzielonej. W związku z połączeniem Udziałowiec nie składał oświadczenia o objęciu udziałów, a liczba oraz wartość nominalna posiadanych przez niego udziałów w Spółce Dzielonej nie uległy zmianie. Spółka Dzielona nie uczestniczyła w innych połączeniach, podziałach lub wymianach udziałów, w ramach których doszłoby do podwyższenia jej kapitałów i emisji udziałów lub nabycia jej udziałów.

Podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie zostanie dokonany na podstawie przepisu art. 529 § 1 pkt 4 KSH przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą. W wyniku podziału przez wydzielenie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej i objęcia przez Udziałowca Spółki Dzielonej nowo utworzonych udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, które Udziałowiec otrzyma w zamian za przeniesiony przez Spółkę Dzieloną majątek tj. część przedsiębiorstwa. Jednocześnie, część przedsiębiorstwa pozostanie w Spółce Dzielonej.

Planowany Podział i przeniesienie V. ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej będą skutkowały podwyższeniem kapitału zakładowego i zapasowego Spółki Przejmującej oraz mogą wiązać się z odpowiednim obniżeniem kapitałów własnych Spółki Dzielonej. W ramach Podziału nie jest przewidziane wniesienie żadnych dopłat.

Na obecnym etapie Zainteresowani przewidują, że łączna wartość emisyjna udziałów przydzielonych Udziałowcowi w związku z Podziałem zostanie ustalona z uwzględnieniem wartości rynkowej majątku przejmowanego przez Spółkę Przejmującą (w tym zobowiązań funkcjonalnie związanych z projektem V., które przejdą na Spółkę Przejmującą). Intencją Zainteresowanych jest, aby wartość rynkowa majątku otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału odpowiadała wartości emisyjnej przydzielonych udziałów. Dla potrzeb ustalenia tych wartości Zainteresowani rozważają zaangażowanie zewnętrznego, niezależnego podmiotu posiadającego doświadczenie w wycenie tego rodzaju projektów.

W wyniku planowanego Podziału, w stosunku do otrzymanych składników majątku, Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości wynikające z ksiąg Spółki Dzielonej (kontynuacja wartości podatkowych). Dodatkowo, w Spółce Przejmującej całość przejętego majątku będzie dedykowana do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca są i będą na moment Podziału czynnymi podatnikami VAT.

Przedmiot przeniesienia w ramach Podziału

W ramach projektu V. prowadzona jest obecnie działalność polegająca na przygotowaniu i rozwoju inwestycji w farmy wiatrowe. Po Podziale Spółka Przejmująca będzie kontynuowała realizację projektów, w tym budowę farm wiatrowych.

Przedmiotem wydzielenia w Spółce Dzielonej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań w zakresie V. Planuje się, aby przeniesieniu do Y. podlegały następujące składniki (dalej: „Działalność Przenoszona”):

    1. Środki trwałe w budowie oraz nakłady inwestycyjne poniesione na rozwój projektu V., obejmujące w szczególności prawa projektowe oraz dokumentację projektową, techniczną, środowiskową, lokalizacyjną i planistyczną dotyczącą V., w tym analizy produktywności, monitoringi oraz inwentaryzacje przyrodnicze. Zakres ten obejmie również dokumentację dotyczącą trwających procedur administracyjnych związanych z projektem V..

    2. Prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z przygotowaniem, rozwojem i realizacją projektu V., w tym w szczególności umów dotyczących świadczenia usług deweloperskich, sporządzania dokumentacji środowiskowej, wykonywania monitoringów i analiz przyrodniczych, analiz technicznych i innych usług realizowanych na potrzeby projektu V., a także umów ramowych dotyczących usług zewnętrznych. W zakresie, w jakim umowy ramowe dotyczą również innych projektów, przed Podziałem zostaną one odpowiednio aneksowane lub w inny sposób przypisane do projektu V., tak aby na Dzień Podziału na Spółkę Przejmującą przeszły prawa i obowiązki funkcjonalnie związane z V..

    3. Prawa i obowiązki wynikające z umów dzierżawy nieruchomości przeznaczonych pod realizację projektu V., wraz z prawami akcesoryjnymi, aneksami, protokołami przekazania nieruchomości oraz dokumentacją dotyczącą tytułu prawnego do nieruchomości.

    4. Prawa i obowiązki związane z zawieszonym postępowaniem w sprawie wydania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dla podprojektu Q1. wraz z dokumentacją tych postępowań, w tym z wnioskiem o wydanie tej decyzji, oraz korespondencją administracyjną.

    5. Zobowiązania wynikające z umowy o finansowanie V. Planowane jest, aby przed Podziałem Spółka Dzielona zawarła aneks do umowy finansowania (pożyczki) projektu V. W konsekwencji Podziału na Y. przejdą także zobowiązania z tytułu tej umowy w zakresie, w jakim dotyczą projektu V..

    6. Prawa i obowiązki związane z postępowaniami administracyjnymi dotyczącymi projektu V., mogącymi dotyczyć w szczególności uzyskania, zmiany, potwierdzenia, utrzymania w mocy lub przeniesienia decyzji, pozwoleń, zgód, opinii, uzgodnień lub innych aktów administracyjnych związanych z przygotowaniem, rozwojem i realizacją projektu V.

    7. Należności, roszczenia oraz inne prawa majątkowe związane z projektem V., w tym ewentualne prawa wynikające z umów zawartych z zewnętrznymi wykonawcami raportów i innych opracowań dotyczących projektu V., mogące obejmować prawa z gwarancji, rękojmi, kar umownych, zabezpieczeń i świadczeń ubocznych w zakresie, w jakim zostały przewidziane w tych umowach i o ile będą istnieć na Dzień Podziału.

    8. Zobowiązania związane z projektem V., w tym zobowiązania handlowe dotyczące V., o ile będą istnieć na Dzień Podziału.

    9. Rachunek bankowy wraz ze zgromadzonymi środkami pieniężnymi przypisanymi do V.

               10. Księgi, ewidencje, rejestry, kartoteki środków trwałych w budowie, kody projektowe i kosztowe, wspólny budżet projektu V., wspólny harmonogram jego realizacji oraz model finansowy, a także dokumenty finansowe, księgowe, prawne, administracyjne, techniczne i projektowe związane z projektem V., w zakresie, w jakim dotyczą składników, praw, obowiązków, należności i zobowiązań przenoszonych do Y.

                11. Prawa własności intelektualnej oraz prawa do korzystania z dokumentacji związanej z projektem V., w tym autorskie prawa majątkowe, prawa zależne, licencje lub inne uprawnienia do dokumentacji projektowej, technicznej, środowiskowej, przyłączeniowej i innej dokumentacji dotyczącej projektu V., w zakresie w jakim przysługują Spółce Dzielonej i mogą zostać przypisane do projektu V.

               12. Pełnomocnictwa, upoważnienia oraz inne prawa i obowiązki organizacyjne związane z realizacją projektu V., o ile będą istnieć na Dzień Podziału.

               13. Inne prawa, obowiązki, należności, zobowiązania, roszczenia, dokumenty oraz składniki materialne i niematerialne, w tym wynikające z umów darowizna (udzielonych przez Spółkę Dzieloną), i/lub sponsoringu, które na Dzień Podziału będą możliwe do jednoznacznego przypisania do projektu V., zostaną wskazane w planie podziału i przeniesione do Spółki Przejmującej zgodnie z zasadami sukcesji właściwymi dla podziału przez wydzielenie.

Sposób organizacji i prowadzenia działalności związanej z projektem V.

W ramach działalności Spółki Dzielonej do projektu V. przypisane są składniki majątkowe, zobowiązania, umowy i dokumentacja służące jego realizacji (choć projekt V. nie stanowi formalnie zarejestrowanego oddziału Spółki Dzielonej). Sposób organizacji projektu V. obejmuje w szczególności:

   - możliwość przyporządkowania do V., w ramach ewidencji księgowej i zarządczej Spółki Dzielonej, związanych z nim składników majątkowych, nakładów, kosztów, należności i zobowiązań;

   - przypisanie do V. umów dotyczących przygotowania, rozwoju i realizacji tego projektu;

   - przypisanie do V. środków pieniężnych gromadzonych na rachunku bankowym przeznaczonym do obsługi rozliczeń związanych z projektem.

W Spółce Dzielonej obowiązuje regulamin organizacyjny określający zasady prowadzenia działalności związanej z tym projektem oraz podział zadań i odpowiedzialności. W ramach przyjętej struktury V. jest identyfikowany jako odrębna grupa projektów inwestycyjnych, stanowiąca funkcjonalną całość, do której przypisane są określone zadania, składniki majątkowe, umowy, dokumentacja i źródła finansowania. Dla projektu V. prowadzony jest jeden wspólny harmonogram realizacji, a postęp prac jest na bieżąco monitorowany i raportowany w odniesieniu do przyjętych etapów i założeń projektowych.

Składniki majątkowe, prawa i obowiązki przypisane do V. są wzajemnie powiązane i służą przygotowaniu, rozwojowi oraz dalszej realizacji projektu. Obejmują one w szczególności:

- prawa i obowiązki wynikające z umów dzierżaw nieruchomości gruntowych przeznaczonych pod realizację farm wiatrowych grupy V.;

- dokumentację projektową, techniczną i środowiskową dotyczącą V., w tym monitoringi środowiskowe;

- prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących przygotowania i realizacji projektu V. oraz finansowanie przypisane do tego projektu.

Wskazane składniki, prawa i obowiązki służą wspólnemu celowi gospodarczemu, jakim jest doprowadzenie do realizacji farm wiatrowych V. Cel ten jest odmienny od celów realizowanych po Podziale przy wykorzystaniu składników pozostających w Spółce Dzielonej, związanych z pozostałymi projektami farm wiatrowych, farm fotowoltaicznych i magazynów energii oraz zarządzaniem projektami energetycznymi.

Poszczególnym podprojektom można przyporządkować dotyczące ich prawa do gruntów, umowy, dokumentację, nakłady oraz zadania, co pozwala na ich uporządkowaną identyfikację w ramach V. Składniki te nie są jednak rozwijane jako odrębne jednostki gospodarcze, lecz są zarządzane łącznie i służą realizacji wspólnego celu gospodarczego projektu V. Podprojekty są rozwijane według analogicznego modelu biznesowego i przeznaczone do łącznej dalszej realizacji przez Y., a ich grupowanie wynika z ich powiązania gospodarczego i technicznego, nie zaś z przypadkowego zestawienia niepowiązanych elementów. Dla projektu V. prowadzony jest jeden wspólny harmonogram, w którym zadania i kamienie milowe są ujmowane z uwzględnieniem podprojektów, gmin i części projektu. Odrębnie identyfikowane są również zadania dotyczące infrastruktury technicznej, w tym linii WN i stacji; wyodrębnienie to służy zarządzaniu realizacją podprojektu i nie

nadaje tym zadaniom charakteru odrębnego projektu gospodarczego. Q1 i Q2 tworzą łącznie spójny segment działalności, któremu można przypisać określone prawa, obowiązki, nakłady, koszty, źródła finansowania, dokumentację, wspólny harmonogram oraz model finansowy i który po Podziale będzie mógł być rozwijany przez Y. bez konieczności wykorzystania składników przypisanych do pozostałych projektów Spółki Dzielonej.

Ponieważ projekt V. stanowi obecnie integralną część Spółki Dzielonej, nie jest dla niego prowadzona odrębna księgowość ani sporządzane odrębne sprawozdanie finansowe. Prowadzona przez Spółkę Dzieloną ewidencja księgowa i zarządcza pozwala jednak na przyporządkowanie do V. związanych z nim składników majątkowych, nakładów inwestycyjnych, kosztów, należności i zobowiązań. Stosowane dla projektu V. kody projektowe i kartoteki środków trwałych w budowie umożliwiają na potrzeby zarządcze identyfikację i monitorowanie nakładów ponoszonych na poszczególne części projektu.

Dla projektu V. prowadzony jest jeden wspólny harmonogram, w ramach którego możliwe jest monitorowanie zadań i kamieni milowych przypisanych do gmin i części projektu, w tym odrębnie identyfikowanych zadań dotyczących linii WN i stacji, wspólny budżet oraz model finansowy, przy czym na potrzeby zarządcze możliwe jest przyporządkowanie poszczególnych danych budżetowych do określonych podprojektów, zadań lub części projektu. Dane odnoszące się do V. są wykorzystywane na potrzeby raportowania zarządczego, w szczególności do monitorowania poziomu poniesionych nakładów, wykonania budżetu oraz stopnia realizacji projektu. Na podstawie prowadzonej ewidencji możliwe jest przygotowanie danych finansowych dotyczących V., a na moment Podziału zostanie sporządzony bilans projektu.

Na obecnym etapie projekt V. jeszcze nie generuje przychodów operacyjnych. Ewidencja pozwala jednak na przyporządkowanie do niego ponoszonych kosztów, nakładów, należności i zobowiązań, a po rozpoczęciu działalności operacyjnej będzie umożliwiała również identyfikację przychodów generowanych przez projekt.

Projekt V. posiada rachunek bankowy przeznaczony do obsługi rozliczeń związanych z tym projektem. Rachunek ten wraz ze zgromadzonymi na nim środkami pieniężnymi przypisanymi do V. zostanie przeniesiony na Y.

W związku z Podziałem Spółka Przejmująca będzie kontynuowała rozwój a następnie budowę farm wiatrowych. Planowana jest również sprzedaż udziałów w Spółce Przejmującej.

Jednocześnie Zainteresowani wskazują, że warunki przyłączenia dotyczące sieci dystrybucyjnej, do której docelowo ma zostać przyłączony projekt V., zostały uzyskane przez inną spółkę z Grupy, która będzie pełnić funkcję operatora tej sieci. Wynika to z rozdzielenia funkcji operatora sieci dystrybucyjnej oraz właściciela źródła wytwórczego. Warunki te dotyczą budowy i funkcjonowania sieci dystrybucyjnej, a nie rozwoju projektu V. jako źródła wytwórczego. W konsekwencji ich przeniesienie na Y. nie jest wymagane do kontynuowania rozwoju projektu V. Po Podziale Spółka Przejmująca będzie korzystać z usług księgowych, administracyjnych oraz innych usług wsparcia świadczonych przez podmioty z Grupy lub podmioty zewnętrzne na podstawie odrębnych umów. Korzystanie z takich usług nie będzie wymagało zaangażowania składników majątkowych przypisanych do pozostałych projektów prowadzonych przez Spółkę Dzieloną.

Majątek pozostający w Spółce Dzielonej po Podziale

Po Podziale w Spółce Dzielonej pozostaną pozostałe projekty dotyczące przygotowania, rozwoju i realizacji farm wiatrowych, farm fotowoltaicznych oraz magazynów energii, znajdujące się na różnych etapach zaawansowania, wraz z przypisanymi do nich składnikami majątkowymi, prawami, obowiązkami, nakładami, dokumentacją, finansowaniem i ewidencją, a także pozostała działalność Spółki Dzielonej (dalej: „Działalność Pozostała”). Działalność Pozostała będzie obejmowała w szczególności:

   - środki trwałe w budowie oraz nakłady inwestycyjne dotyczące pozostałych projektów, identyfikowane przy wykorzystaniu kodów projektowych i kartotek prowadzonych dla poszczególnych projektów;

   - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z przygotowaniem, rozwojem i realizacją pozostałych projektów, w tym umów deweloperskich, umów z podwykonawcami, umów dzierżawy nieruchomości oraz umów ramowych w zakresie dotyczącym tych projektów;

   - dokumentacja projektowa, techniczna, środowiskowa, administracyjna dotycząca pozostałych projektów, w tym raporty, analizy, decyzje, zezwolenia, opinie, uzgodnienia oraz dokumentacja prowadzonych postępowań;

   - rachunki bankowe oraz środki pieniężne, które nie zostaną przypisane do projektu V. ani przeniesione do Y.;

   - należności, roszczenia, zobowiązania handlowe oraz inne prawa i obowiązki związane z pozostałymi projektami, o ile będą istnieć na Dzień Podziału;

   - księgi, ewidencje, rejestry oraz dokumenty finansowe, księgowe, prawne i administracyjne dotyczące Działalności Pozostałej, w tym budżety, harmonogramy i modele finansowe prowadzone dla poszczególnych projektów.

W Spółce Dzielonej pozostaną również zobowiązania z tytułu finansowania w zakresie przypisanym do projektów nieobjętych Podziałem. Prowadzona ewidencja księgowa i zarządcza pozwala na identyfikację nakładów, kosztów, należności i zobowiązań dotyczących poszczególnych projektów pozostających w Spółce Dzielonej.

Podział nie będzie wiązał się z przejściem pracowników, ponieważ zgodnie z praktyką rynkową Spółka Dzielona nie zatrudnia pracowników. Usługi niezbędne do prowadzenia Działalności Pozostałej będą zapewniane na podstawie umów zawartych z podmiotami świadczącymi na rzecz Spółki Dzielonej usługi deweloperskie i księgowe; w zakresie, w jakim umowy te nie zostaną przypisane do projektu V., pozostaną one w Spółce Dzielonej i będą wykorzystywane przy prowadzeniu Działalności Pozostałej.

Po Podziale Spółka Dzielona będzie kontynuowała działalność polegającą na przygotowaniu, rozwoju i realizacji pozostałych projektów farm wiatrowych, farm fotowoltaicznych oraz magazynów energii, wykorzystując w tym celu pozostające w niej składniki majątkowe, prawa i obowiązki, finansowanie, dokumentację, ewidencję oraz dostępne zasoby organizacyjne.

Uzasadnienie planowanego Podziału

Spółka Dzielona rozpoczyna i rozwija równolegle liczne projekty energetyczne, przy czym na początkowych etapach nie jest możliwe przesądzenie, czy każdy z nich osiągnie stopień zaawansowania umożliwiający jego dalszą realizację, a w konsekwencji budowę. Rozwój projektów zależy bowiem m.in. od wyników analiz technicznych i środowiskowych, możliwości zabezpieczenia praw do gruntów, uzyskania warunków przyłączenia, wymaganych decyzji i uzgodnień administracyjnych, czynników środowiskowych oraz oceny ekonomicznej danego przedsięwzięcia. Część projektów może nie osiągnąć kolejnego etapu rozwoju albo ich realizacja może zostać wstrzymana lub zaniechana.

W tych okolicznościach tworzenie odrębnej spółki dla każdego projektu już w chwili rozpoczęcia prac nad jego rozwojem byłoby gospodarczo nieuzasadnione. Wiązałoby się z koniecznością ponoszenia od początku kosztów utworzenia i utrzymywania wielu podmiotów, w tym kosztów obsługi korporacyjnej, księgowej, prawnej i administracyjnej, również w odniesieniu do projektów, które ostatecznie mogłyby nie być kontynuowane. Na wczesnym etapie rozwoju nie zachodzi zatem racjonalna proporcja pomiędzy kosztami funkcjonowania odrębnych spółek a korzyściami wynikającymi z takiej struktury.

Z tego względu Spółka Dzielona stosuje model odpowiadający praktyce rynkowej w sektorze odnawialnych źródeł energii, zgodnie z którym projekty na początkowych etapach są rozwijane w ramach jednego podmiotu, z zachowaniem możliwości identyfikacji przypisanych do nich umów, dokumentacji, nakładów, kosztów, praw i obowiązków. Przeniesienie projektu do spółki celowej następuje dopiero po osiągnięciu przez niego etapu, na którym dalsze prowadzenie go w odrębnej strukturze prawnej znajduje uzasadnienie gospodarcze, w szczególności ze względu na stopień zaawansowania prac, zakres zgromadzonej dokumentacji i uzyskanych praw oraz planowany sposób dalszej realizacji lub finansowania projektu.

Projekt V. osiągnął etap rozwoju uzasadniający przeniesienie go do Y. Podział stanowi zatem naturalny element przyjętego modelu prowadzenia działalności i kolejny etap rozwoju projektu, a nie działanie podejmowane wyłącznie w celu osiągnięcia skutku podatkowego. Dodatkową okolicznością przemawiającą za przeprowadzeniem Podziału jest potencjalna transakcja z udziałem inwestora, polegająca na zbyciu udziałów w Y. Umieszczenie projektu V. w spółce celowej umożliwi przeprowadzenie tej transakcji w sposób przejrzysty oraz pozwoli inwestorowi na dalsze prowadzenie i wykorzystywanie projektu przy użyciu przeniesionych składników, praw, obowiązków i dokumentacji. Po Podziale Y. będzie kontynuowała realizację projektu V.

Inne okoliczności związane z Podziałem

Jak już Zainteresowani wskazywali, Spółka Dzielona występuje jednocześnie z wnioskami wspólnymi o interpretację, w ramach których przedmiotem podziału są projekty dotyczące innych lokalizacji.

W uzupełnieniu wniosku, odpowiadając na pytania Organu wskazali Państwo ponadto, że:

Tak jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego zawartego we Wniosku, na Dzień Podziału zarówno do Działalności Przenoszonej obejmującej projekt energetyczny V., jak i do Działalności Pozostałej pozostającej w Spółce Dzielonej, będą przyporządkowane odpowiednie składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, prawa, obowiązki, dokumentacja, umowy, należności oraz środki pieniężne. W ramach Działalności Przenoszonej będzie realizowane zadanie gospodarcze związane z przygotowaniem, rozwojem i dalszą realizacją projektu V. Natomiast w ramach Działalności Pozostałej będą realizowane zadania gospodarcze związane z przygotowaniem, rozwojem i realizacją pozostałych projektów energetycznych Spółki Dzielonej.

Zainteresowani wskazują przy tym, że wskazane informacje mają charakter opisu okoliczności faktycznych dotyczących sposobu przypisania składników, prowadzenia ewidencji oraz realizacji zadań gospodarczych w ramach projektu V. i pozostałych projektów Spółki Dzielonej. Nie stanowią one stanowiska Zainteresowanych co do spełnienia przez Działalność Przenoszoną lub Działalność Pozostałą przesłanek uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa ani co do kwalifikacji tych działalności jako wyodrębnionych na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej lub funkcjonalnej.

Należy zaznaczyć, że wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne Działalności Przenoszonej oraz Działalności Pozostałej jako elementy pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowić powinno element analizy organu i to organ powinien ocenić, czy spełnia on ustawową definicję i jakie konsekwencje podatkowe będą z tym związane. Dokonanie przez Zainteresowanych analizy w zakresie wyodrębnienia na płaszczyźnie organizacyjnej, funkcjonalnej i finansowej Działalności Przenoszonej jak i Działalności Pozostałej jako elementu opisu zdarzenia przyszłego podważałoby podstawowy cel i funkcję instytucji interpretacji podatkowej. Taka analiza, zgodnie z którą Działalność Przenoszona oraz Działalność Pozostała spełniają przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego, została już przedstawiona w części Wniosku zawierającej stanowisko Zainteresowanych i jego uzasadnienie.

Projekt V. jest w ramach Spółki Dzielonej identyfikowany jako odrębna grupa powiązanych projektów inwestycyjnych, obejmująca podprojekty farm wiatrowych Q1 oraz Q2 i stanowiąca funkcjonalną całość, do której przypisane są określone zadania, składniki majątkowe, umowy, dokumentacja i źródła finansowania. Dla projektu V. prowadzony jest jeden wspólny harmonogram realizacji, w którym zadania i kamienie milowe ujmowane są z uwzględnieniem podprojektów, gmin i części projektu, w tym odrębnie identyfikowanych zadań dotyczących infrastruktury technicznej. Postęp prac jest monitorowany i raportowany w odniesieniu do przyjętych etapów i założeń projektowych. W Spółce Dzielonej obowiązuje również regulamin organizacyjny określający zasady prowadzenia działalności związanej z projektem V. oraz podział zadań i odpowiedzialności.

Do Działalności Przenoszonej będą przypisane w szczególności środki trwałe w budowie oraz nakłady inwestycyjne dotyczące projektu V., prawa projektowe i dokumentacja projektowa, techniczna, środowiskowa i lokalizacyjna i planistyczna, wraz z prawami własności intelektualnej do korzystania z niej, prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z przygotowaniem, rozwojem i realizacją projektu V., prawa i obowiązki wynikające z umów dzierżawy nieruchomości, procedury administracyjne, związane z projektem, finansowanie przypisane do projektu V., należności, roszczenia i zobowiązania związane z projektem, rachunek bankowy wraz ze środkami pieniężnymi przypisanymi do projektu V. oraz księgi, ewidencje, rejestry i dokumenty dotyczące przenoszonych składników, praw i obowiązków.

Prowadzona przez Spółkę Dzieloną ewidencja księgowa i zarządcza pozwala na przyporządkowanie do projektu V. związanych z nim składników majątkowych, nakładów inwestycyjnych, kosztów, należności i zobowiązań. Stosowane dla projektu V. kody projektowe i kosztowe oraz kartoteki środków trwałych w budowie umożliwiają na potrzeby zarządcze identyfikację i monitorowanie nakładów ponoszonych na poszczególne części projektu. Dla projektu V. prowadzone są: wspólny budżet, wspólny harmonogram realizacji oraz model finansowy, przy czym poszczególne dane budżetowe, zadania i kamienie milowe mogą być przyporządkowane do określonych podprojektów, gmin, zadań lub części projektu. Dane dotyczące V. są wykorzystywane na potrzeby raportowania zarządczego, w szczególności do monitorowania poziomu poniesionych nakładów, wykonania budżetu oraz stopnia realizacji projektu. Na podstawie prowadzonej ewidencji możliwe jest przygotowanie danych finansowych dotyczących V., a na moment Podziału zostanie sporządzony bilans projektu. Projekt V. posiada również rachunek bankowy przeznaczony do obsługi rozliczeń związanych z tym projektem, który wraz ze zgromadzonymi na nim środkami pieniężnymi przypisanymi do V. zostanie przeniesiony na Y.

Składniki przypisane do projektu V. pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach i służą wspólnemu celowi gospodarczemu, jakim jest przygotowanie, rozwój i dalsza realizacja projektu V., obejmującego powiązane podprojekty farm wiatrowych Q1 oraz Q2, a docelowo umożliwienie prowadzenia działalności polegającej na produkcji energii elektrycznej. Po Podziale Y. będzie kontynuowała rozwój, a następnie realizację projektu V. przy wykorzystaniu składników, praw, obowiązków i dokumentacji przypisanych do tego projektu. Jednocześnie Działalność Pozostała obejmująca pozostałe projekty farm wiatrowych, farm fotowoltaicznych oraz magazynów energii, wraz z przypisanymi do nich składnikami majątkowymi, prawami, obowiązkami, dokumentacją, finansowaniem i ewidencją, pozostanie w Spółce Dzielonej i będzie przez nią kontynuowana po Podziale

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest rozwój i optymalizacja własnego portfolio aktywów dotyczących produkcji energii ze źródeł odnawialnych. Aktualnie Spółka Dzielona realizuje kilkadziesiąt projektów polegających na budowie farm fotowoltaicznych, farm wiatrowych oraz magazynów energii.

Działalność Spółki Dzielonej ma charakter kompleksowy i obejmuje prace podejmowane od etapu identyfikacji oraz koncepcji danego projektu OZE, przez jego przygotowanie, rozwój i zabezpieczenie kluczowych elementów (tj. zespołu praw, zobowiązań, praw rzeczowych, decyzji administracyjnych i innych aktów prawnych potwierdzających gotowość projektu do budowy) aż do etapu umożliwiającego dalszą realizację projektu, w tym jego budowę. W praktyce działalność ta obejmuje w szczególności analizę potencjalnych lokalizacji projektów, weryfikację uwarunkowań technicznych, środowiskowych, prawnych i ekonomicznych, zabezpieczenie praw do nieruchomości, prowadzenie prac projektowych, pozyskiwanie dokumentacji technicznej, środowiskowej i przyłączeniowej, uzyskiwanie decyzji, zezwoleń, opinii, uzgodnień i warunków przyłączenia, zawieranie i wykonywanie umów z podwykonawcami i dostawcami usług, prowadzenie budżetów, harmonogramów i modeli finansowych oraz bieżące monitorowanie stopnia zaawansowania poszczególnych projektów.

Niezależnie na jakim etapie znajduje się projekt, działalność Spółki Dzielonej obejmuje szereg istotnych działań gospodarczych podejmowanych przed rozpoczęciem realizacji budowlanej i mających na celu doprowadzenie projektu do etapu umożliwiającego jego dalszą realizację. Na etapach poprzedzających budowę Spółka Dzielona w szczególności organizuje proces inwestycyjny, ponosi nakłady na rozwój projektu, pozyskuje dokumentację i decyzje administracyjne, zabezpiecza prawa i obowiązki niezbędne do realizacji inwestycji, uzgadnia kwestie techniczne i przyłączeniowe oraz ocenia możliwość dalszego prowadzenia projektu z perspektywy technicznej, ekonomicznej i biznesowej.

Działalność Przenoszona obejmująca projekt V. jest obecnie prowadzona w ramach Spółki Dzielonej jako działalność polegająca na przygotowaniu i rozwoju inwestycji obejmującej powiązane podprojekty farm wiatrowych Q1 oraz Q2. Projekt V. nie znajduje się jeszcze na etapie eksploatacji. Na potrzeby ewidencji projekt ten jest ujmowany jako środek trwały w budowie/inwestycja w toku, ponieważ Spółka Dzielona ponosi nakłady związane z jego przygotowaniem i dalszą realizacją.

Projekt V. znajduje się na etapie zaawansowanego przygotowania inwestycji, tj. w fazie projektowania i rozwoju poprzedzającej etap budowy. O stopniu zaawansowania projektu V. świadczą w szczególności zgromadzona dokumentacja projektowa, techniczna, środowiskowa, lokalizacyjna i planistyczna, zabezpieczone prawa do nieruchomości, prowadzone procedury administracyjne, poniesione nakłady inwestycyjne, przypisane finansowanie oraz prowadzony dla projektu wspólny harmonogram, budżet i model finansowy.

W typowym procesie inwestycyjnym dotyczącym wielkoskalowych lądowych projektów wiatrowych kolejne etapy obejmują m.in. etap planistyczny, uzyskanie warunków przyłączenia do sieci elektroenergetycznej, uzyskanie decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach, uzyskanie pozwolenia na budowę, realizację robót budowlanych, uzyskanie pozwolenia na użytkowanie oraz uruchomienie działalności operacyjnej. Dodatkowo dla projektu wykonuje się roczne pomiary wiatru.

Na tym etapie do projektu V. przypisano lub przewidziano do przypisania na Dzień Podziału składniki i dokumenty związane z jego dalszą realizacją, w tym środki trwałe w budowie i nakłady inwestycyjne, dokumentację projektową, techniczną, środowiskową, lokalizacyjną i planistyczną, prawa i obowiązki wynikające z umów dzierżawy nieruchomości oraz innych umów związanych z przygotowaniem, rozwojem i realizacją projektu, prawa i obowiązki związane z procedurami administracyjnymi dotyczącymi projektu, finansowanie, należności, roszczenia i zobowiązania związane z projektem, rachunek bankowy wraz ze środkami pieniężnymi przypisanymi do V., a także kody projektowe i kosztowe, kartoteki środków trwałych w budowie, wspólny budżet, wspólny harmonogram realizacji oraz model finansowy.

Działalność Pozostała obejmująca pozostałe liczne projekty energetyczne Spółki Dzielonej będzie natomiast nadal prowadzona w Spółce Dzielonej. Projekty te obejmują farmy wiatrowe, farmy fotowoltaiczne oraz magazyny energii znajdujące się na różnych etapach przygotowania, rozwoju lub dalszej realizacji, wraz z przypisanymi do nich składnikami majątkowymi, prawami, obowiązkami, dokumentacją, finansowaniem i ewidencją.

Zainteresowani zwracają uwagę, że we Wniosku nie ma definicji „Spółki”, Zainteresowani zakładają, że Organ, używając tego określenia, odnosi się do Spółki Dzielonej. Na podstawie składników majątkowych, które pozostaną w Spółce Dzielonej jako Działalność Pozostała, Spółka Dzielona będzie w stanie kontynuować działalność prowadzoną przed Podziałem w odniesieniu do pozostałego portfolio projektów energetycznych.

Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas w Spółce Dzielonej przez Działalność Przenoszoną, tj. działalność polegającą na przygotowaniu, rozwoju i dalszej realizacji projektu V. obejmującego powiązane podprojekty farm wiatrowych Q1 oraz Q2. Kontynuacja działalności na etapie, na którym projekt V. będzie znajdował się na Dzień Podziału, będzie możliwa przy pomocy składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem wydzielenia do Spółki Przejmującej, bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do podjęcia tej kontynuacji. Nie wyklucza to podejmowania w toku dalszego rozwoju projektu czynności typowych dla kolejnych etapów procesu inwestycyjnego, w tym zawierania umów lub uzyskiwania rozstrzygnięć administracyjnych związanych z dalszą realizacją projektu V., które to czynności konieczne są do podjęcia niezależnie od tego, w jakiej spółce znajdować się będzie projekt. W szczególności Y. na dalszym etapie realizacji projektu V. podejmie czynności niezbędne do zapewnienia przyłączenia projektu jako źródła wytwórczego. Czynności te nie będą następstwem Podziału, lecz będą wynikały z dalszego rozwoju projektu V. i zostałyby podjęte w takim samym zakresie również w przypadku, gdyby nie doszło do Podziału Składniki materialne i niematerialne przypisane do Działalności Przenoszonej pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach, ponieważ są związane z jednym projektem energetycznym, tj. projektem V., i służą jego przygotowaniu, rozwojowi oraz dalszej realizacji. Dotyczy to w szczególności dokumentacji projektowej, technicznej, środowiskowej, lokalizacyjnej i planistycznej, praw własności intelektualnej do dokumentacji, praw i obowiązków wynikających z umów, procedur administracyjnych dokumentacji i informacji dotyczących kwestii przyłączeniowych w zakresie związanym z projektem V., finansowania, należności i zobowiązań oraz pozostałych dokumentów i składników przypisanych do projektu V. Jednocześnie Zainteresowani wskazują, że ocena, czy wskazane składniki pozwalają mówić o zespole składników, a nie o zbiorze pewnych elementów, stanowi element oceny prawnej w zakresie spełnienia przesłanek uznania Działalności Przenoszonej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i należy do Organu.

Bezpośrednio po Podziale Spółka Przejmująca nie będzie świadczyć na rzecz Spółki Dzielonej ani innych podmiotów usług w ramach Działalności Przenoszonej. Powyższe nie wyklucza, że w przyszłości zakres działalności Spółki Przejmującej może ulec zmianie w wyniku przyszłych decyzji biznesowych, niezwiązanych z warunkami przeprowadzenia Podziału ani ze zdolnością Działalności Przenoszonej do samodzielnego funkcjonowania na Dzień Podziału.

Po dokonaniu Podziału Spółka Przejmująca nie będzie korzystać z majątku Spółki Dzielonej w celu prowadzenia Działalności Przenoszonej, ponieważ wszystkie składniki związane z projektem V. niezbędne do kontynuowania tej działalności zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej.

Ustalona na dzień poprzedzający Dzień Podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku. Jednocześnie, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości składników majątku wynikające z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej oraz przypisze całość przejętego majątku do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustalona na dzień poprzedzający Dzień Podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Udziałowcowi Spółki Dzielonej. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku, intencją Zainteresowanych jest, aby wartość rynkowa majątku otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału odpowiadała wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Udziałowcowi. Na potrzeby przygotowania planowanego Podziału została sporządzona wycena majątku przypisanego do Działalności Przenoszonej. Wartość rynkowa tego majątku została ustalona w ujęciu netto, tj. od wartości wycenianego majątku odjęto zobowiązania funkcjonalnie związane z projektem V. Na podstawie tak ustalonej wartości zostanie określona wartość emisyjna udziałów przydzielonych Udziałowcowi.

Spółka Przejmująca nie jest udziałowcem Spółki Dzielonej.

W świetle przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego okoliczności udziały Udziałowca w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte ani objęte w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku, w 2026 r. Spółka Dzielona przejęła w drodze połączenia dwie spółki zależne, przy czym połączenie zostało przeprowadzone w trybie uproszczonym, bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Dzielonej oraz bez emisji i przydzielenia Udziałowcowi nowych udziałów w Spółce Dzielonej. W związku z tym połączeniem Udziałowiec nie składał oświadczenia o objęciu udziałów, a liczba oraz wartość nominalna posiadanych przez niego udziałów w Spółce Dzielonej nie uległy zmianie. Spółka Dzielona nie uczestniczyła również w innych połączeniach, podziałach lub wymianach udziałów, w ramach których doszłoby do podwyższenia jej kapitałów i emisji udziałów lub nabycia jej udziałów.

Przyjęta przez Udziałowca dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Udziałowca dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Podziału.

Planowany Podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym ani jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku, projekt V. osiągnął etap rozwoju uzasadniający jego dalszą realizację w odrębnym podmiocie. Przeniesienie projektu V. do Spółki Przejmującej stanowi element przyjętego modelu prowadzenia działalności w sektorze odnawialnych źródeł energii, zgodnie z którym projekty są początkowo rozwijane w ramach Spółki Dzielonej, a po osiągnięciu odpowiedniego stopnia zaawansowania mogą być przenoszone do odrębnych spółek celowych. Wyodrębnienie projektu V. w spółce celowej umożliwi jego dalszą realizację przy wykorzystaniu przypisanych do niego składników, praw, obowiązków i dokumentacji oraz zapewni przejrzystość organizacyjną i majątkową projektu. Przenoszenie odpowiednio zaawansowanych projektów do odrębnych spółek celowych powinno również ułatwić pozyskanie finansowania zewnętrznego na dalszy rozwój konkretnego projektu. W tym modelu możliwe jest również zbycie udziałów w Spółce Przejmującej inwestorowi zainteresowanemu nabyciem projektu V.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 6)

Czy majątek przenoszony przez Spółkę Dzieloną na Y. w wyniku Podziału stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji czy transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Majątek przeniesiony przez Spółkę Dzieloną na Y. w wyniku Podziału stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienie Działalności Przenoszonej pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się m.in. do transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Jak zostało przedstawione w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania numer 1 powyżej [pytania dotyczącego uznania czy wydzielana ze Spółki Dzielonej i przejmowana przez Y. Działalność Przenoszona stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT – przyp. Organu], Działalność Przenoszona może zostać uznana za całość organizacyjną oraz funkcjonalną, a tym samym może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, również w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W konsekwencji, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przeniesienie Działalności Przenoszonej ze Spółki Dzielonej do Y. nie będzie stanowiło czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 6), jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 1263, ze zm.) zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w  ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18, ze zm.), zwanej dalej „Ksh”.

W art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych wyróżniono cztery sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Zgodnie z ww. przepisem:

Podział może być dokonany:

    1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);

    2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);

    3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);

    4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);

    5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejąca spółkę lub spółki nowo zawiązane powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy – przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

- istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

- zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

- składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

- zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Ponadto koniecznym warunkiem dla uznania ZCP jest wydzielenie zespołu przenoszonych składników materialnych i niematerialnych w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (co oznacza przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

W kwestii kluczowych cech, jakie powinna zawierać zorganizowana część przedsiębiorstwa wypowiedział się też Naczelnego Sądu Administracyjnego, który w wyroku z 11 kwietnia 2019 r. sygn. akt II FSK 79/17 wskazał, że ZCP:

    1. powinna stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że przenoszony majątek powinien stanowić na tyle zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym kompleks praw, obowiązków i rzeczy), iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu;

    2. powinna być wydzielona w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Przechodząc do kwestii objętych zakresem zadanego pytania w pierwszej kolejności wskazać należy, że dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala – z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp. – na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny.

Aby mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wydzielenie w ramach przedsiębiorstwa powinno zachodzić łącznie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej, funkcjonalnej. Ponadto wyodrębnienie to powinno istnieć na moment dokonania danej transakcji, nie zaś po jej dokonaniu. Istotne znaczenie ma ocena, czy ta przenoszona część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Brak spełnienia jednej z przesłanek wyklucza możliwość uznania, iż mamy do czynienia z dostawą zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Majątek ten powinien stanowić już u spółki dzielonej zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez spółkę, do której jest wydzielany, bez angażowania przez tę spółkę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań umożliwiających kontynuację tej działalności.

Z treści wniosku wynika, że podstawowym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest rozwój i optymalizacja własnego portfolio aktywów dotyczących produkcji źródeł odnawialnych. Aktualnie Spółka Dzielona realizuje kilkadziesiąt projektów polegających na budowie farm fotowoltaicznych, farm wiatrowych oraz magazynów energii.

Przedmiotem wniosku jest Projekt energetyczny w ramach którego prowadzona jest obecnie działalność polegająca na przygotowaniu i rozwoju inwestycji obejmującej powiązane podprojekty farm wiatrowych Q1 oraz Q2 (Projekt V.).

Spółka Dzielona planuje przeniesienie projektu V. wraz ze związanymi z nim prawami i pozostałymi składnikami majątkowymi związanymi z poszczególnymi podprojektami do Spółki Przejmującej.

Przedmiotem wydzielenia w Spółce Dzielonej będą:

    1. Środki trwałe w budowie oraz nakłady inwestycyjne poniesione na rozwój projektu V., obejmujące w szczególności prawa projektowe oraz dokumentację projektową, techniczną, środowiskową, lokalizacyjną i planistyczną dotyczącą V., w tym analizy produktywności, monitoringi oraz inwentaryzacje przyrodnicze. Zakres ten obejmie również dokumentację dotyczącą trwających procedur administracyjnych związanych z projektem V.

    2. Prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z przygotowaniem, rozwojem i realizacją projektu V., w tym w szczególności umów dotyczących świadczenia usług deweloperskich, sporządzania dokumentacji środowiskowej, wykonywania monitoringów i analiz przyrodniczych, analiz technicznych i innych usług realizowanych na potrzeby projektu V., a także umów ramowych dotyczących usług zewnętrznych. W zakresie, w jakim umowy ramowe dotyczą również innych projektów, przed Podziałem zostaną one odpowiednio aneksowane lub w inny sposób przypisane do projektu V., tak aby na Dzień Podziału na Spółkę Przejmującą przeszły prawa i obowiązki funkcjonalnie związane z V.

    3. Prawa i obowiązki wynikające z umów dzierżawy nieruchomości przeznaczonych pod realizację projektu V., wraz z prawami akcesoryjnymi, aneksami, protokołami przekazania nieruchomości oraz dokumentacją dotyczącą tytułu prawnego do nieruchomości.

    4. Prawa i obowiązki związane z zawieszonym postępowaniem w sprawie wydania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dla podprojektu Q1 wraz z dokumentacją tych postępowań, w tym z wnioskiem o wydanie tej decyzji, oraz korespondencją administracyjną.

    5. Zobowiązania wynikające z umowy o finansowanie V. Planowane jest, aby przed Podziałem Spółka Dzielona zawarła aneks do umowy finansowania (pożyczki) projektu V. W konsekwencji Podziału na Y. przejdą także zobowiązania z tytułu tej umowy w zakresie, w jakim dotyczą projektu V.

    6. Prawa i obowiązki związane z postępowaniami administracyjnymi dotyczącymi projektu V., mogącymi dotyczyć w szczególności uzyskania, zmiany, potwierdzenia, utrzymania w mocy lub przeniesienia decyzji, pozwoleń, zgód, opinii, uzgodnień lub innych aktów administracyjnych związanych z przygotowaniem, rozwojem i realizacją projektu V.

    7. Należności, roszczenia oraz inne prawa majątkowe związane z projektem V., w tym ewentualne prawa wynikające z umów zawartych z zewnętrznymi wykonawcami raportów i innych opracowań dotyczących projektu V., mogące obejmować prawa z gwarancji, rękojmi, kar umownych, zabezpieczeń i świadczeń ubocznych w zakresie, w jakim zostały przewidziane w tych umowach i o ile będą istnieć na Dzień Podziału.

    8. Zobowiązania związane z projektem V., w tym zobowiązania handlowe dotyczące V., o ile będą istnieć na Dzień Podziału.

    9. Rachunek bankowy wraz ze zgromadzonymi środkami pieniężnymi przypisanymi do V.

               10. Księgi, ewidencje, rejestry, kartoteki środków trwałych w budowie, kody projektowe i kosztowe, wspólny budżet projektu V., wspólny harmonogram jego realizacji oraz model finansowy, a także dokumenty finansowe, księgowe, prawne, administracyjne, techniczne i projektowe związane z projektem V., w zakresie, w jakim dotyczą składników, praw, obowiązków, należności i zobowiązań przenoszonych do Y.

               11. Prawa własności intelektualnej oraz prawa do korzystania z dokumentacji związanej z projektem V., w tym autorskie prawa majątkowe, prawa zależne, licencje lub inne uprawnienia do dokumentacji projektowej, technicznej, środowiskowej, przyłączeniowej i innej dokumentacji dotyczącej projektu V., w zakresie w jakim przysługują Spółce Dzielonej i mogą zostać przypisane do projektu V.

               12. Pełnomocnictwa, upoważnienia oraz inne prawa i obowiązki organizacyjne związane z realizacją projektu V., o ile będą istnieć na Dzień Podziału.

               13. Inne prawa, obowiązki, należności, zobowiązania, roszczenia, dokumenty oraz składniki materialne i niematerialne, w tym wynikające z umów darowizna (udzielonych przez Spółkę Dzieloną), i/lub sponsoringu, które na Dzień Podziału będą możliwe do jednoznacznego przypisania do projektu V., zostaną wskazane w planie podziału i przeniesione do Spółki Przejmującej zgodnie z zasadami sukcesji właściwymi dla podziału przez wydzielenie.

W ramach działalności Spółki Dzielonej do projektu V. przypisane są składniki majątkowe, zobowiązania, umowy i dokumentacja służące jego realizacji, pomimo że – jak sami Państwo wskazali – projekt V. nie stanowi formalnie zarejestrowanego oddziału Spółki Dzielonej. Podali Państwo również, że sposób organizacji projektu V. obejmuje w szczególności przypisanie do V. umowy dotyczących przygotowania, rozwoju i realizacji tego projektu.

W Spółce Dzielonej obowiązuje regulamin organizacyjny określający zasady prowadzenia działalności związanej z tym projektem oraz podział zadań i odpowiedzialności. W ramach przyjętej struktury V. jest identyfikowany jako odrębna grupa projektów inwestycyjnych, stanowiąca funkcjonalną całość, do której przypisane są określone zadania, składniki majątkowe, umowy, dokumentacja i źródła finansowania. Dla projektu V. prowadzony jest jeden wspólny harmonogram realizacji, a postęp prac jest na bieżąco monitorowany i raportowany w odniesieniu do przyjętych etapów i założeń projektowych.

Składniki majątkowe, prawa i obowiązki przypisane do V. są wzajemnie powiązane i służą przygotowaniu, rozwojowi oraz dalszej realizacji projektu. Obejmują one w szczególności prawa i obowiązki wynikające z umów dzierżaw nieruchomości gruntowych przeznaczonych pod realizację farm wiatrowych grupy V., dokumentację projektową, techniczną i środowiskową dotyczącą V., w tym monitoringi środowiskowe, prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących przygotowania i realizacji projektu V. oraz finansowanie przypisane do tego projektu.

Wskazane składniki, prawa i obowiązki służą wspólnemu celowi gospodarczemu, jakim jest doprowadzenie do realizacji farm wiatrowych V. Cel ten jest odmienny od celów realizowanych po Podziale przy wykorzystaniu składników pozostających w Spółce Dzielonej, związanych z pozostałymi projektami farm wiatrowych, farm fotowoltaicznych i magazynów energii oraz zarządzaniem projektami energetycznymi.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy zauważyć, że wprawdzie w analizowanej sprawie wskazali Państwo, że Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas w Spółce Dzielonej przez Działalność Przenoszoną, oraz stoi na stanowisku, że kontynuacja będzie możliwa przy pomocy składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem wydzielenia do Spółki Przejmującej, bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do podjęcia tej kontynuacji, to jednak szczególny charakter wyłączenia z opodatkowania powoduje, że możliwość skorzystania z niego zależy od kumulatywnego zaistnienia szeregu czynników.

W przedmiotowej sprawie w istocie mamy do czynienia z wydzieleniem Projektu, w którym jak wskazuje wnioskodawca „(…) prowadzona jest obecnie działalność polegająca na przygotowaniu i rozwoju inwestycji w farmy wiatrowe”.

Z opisu wynika, że do ww. projektu przypisane są m.in. prawa projektowe, dokumentacja służąca realizacji projektu (projektowa, techniczna, środowiskowa, przyłączeniowa), prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z przygotowaniem, rozwojem i realizacją projektu (umowy na realizację usług deweloperskich, sporządzania dokumentacji środowiskowej, wykonywania monitoringów i analiz przyrodniczych, analiz technicznych i innych usług realizowanych na potrzeby projektu), prawa i obowiązki wynikające z umów dzierżaw nieruchomości przeznaczonych pod realizację projektu, prawa i obowiązki związane z postępowaniami administracyjnymi dotyczącymi projektu V., mogącymi dotyczyć w szczególności uzyskania, zmiany, potwierdzenia, utrzymania w mocy lub przeniesienia decyzji, pozwoleń, zgód, opinii, uzgodnień lub innych aktów administracyjnych związanych z przygotowaniem, rozwojem i realizacją projektu, zobowiązania wynikające z umowy o finansowaniu, należności, roszczenia, zobowiązania handlowe, rachunek bankowy wraz ze zgromadzonymi środkami pieniężnymi, prawa własności intelektualnej, pełnomocnictwa, upoważnienia.

Spółka nie posiada żadnych nieruchomości, na których miałyby zostać posadowione elementy farm wiatrowych. Wnioskodawca na moment planowanego zbycia posiada jedynie prawa i obowiązki związane z dzierżawą nieruchomości – zatem sam nie prowadzi z pomocą wydzierżawionych nieruchomości żadnej działalności. Z kolei Spółka Przejmująca dopiero ma zamiar wykorzystać te nieruchomości do działalności budowlanej (posadowienie farmy wiatrowej) oraz do sprzedaży energii wytwarzanej przez farmę. Zatem w tym przypadku za pomocą nieruchomości, które stanowią istotny składnik dla prowadzenia farmy wiatrowej nie nastąpi kontynuacja działalności zbywcy przez nabywcę.

W konsekwencji – mając na uwadze przedstawione powyżej okoliczności – należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku przedmiot zbycia stanowić będzie jedynie sama dokumentacja, mająca służyć w przyszłości do podjęcia dalszych działań przygotowawczych zmierzających do budowy farmy wiatrowej, a w dalszej kolejności do rozpoczęcia produkcji energii i potem jej ewentualnej odprzedaży.

Dokumentacja, nawet jeśli w jej skład wchodzą: decyzje, pozwolenia, zgody, opinie, uzgodnienia oraz umowy i wynikające z nich prawa i obowiązki, mające istotne znaczenie dla możliwości rozpoczęcia działalności określonego rodzaju, nie może zostać uznana za składniki wystarczające dla uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Nie można uznać, że składniki wymienione we wniosku stanowią zespół przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który mógłby służyć prowadzeniu działalności gospodarczej w zakresie produkcji energii. Projekt podlegający przeniesieniu do spółki celowej znajduje się w fazie wstępnego rozwoju.

Projekt farm wiatrowych będący obecnie w fazie przygotowania, nie tworzy odrębnej, funkcjonalnej całości oraz nie realizuje własnych celów ani zadań gospodarczych.

W konsekwencji w analizowanej sprawie nie dojdzie do spełnienia warunków do uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT składników stanowiących projekt V. podlegających przeniesieniu.

W związku z powyższym należy wskazać, że przenoszony Projekt V. nie będzie stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a w konsekwencji transakcja będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku dochodowego od osób prawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

 - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

X. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.