Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek wspólny z 20 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący m.in. podatku od towarów i usług, wpłynął 20 lipca 2026 r. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 20 sierpnia 2026 r. (wpływ: 25 sierpnia 2026 r.) i pismem 21 sierpnia 2026 r. (wpływ: 21 sierpnia 2026 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania:

(X.) („ Spółka”, „Kupujący”)

NIP: (…)

2)  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(Y.) („Sprzedająca”)

Opis zdarzenia przyszłego wraz z uzupełnieniem

Informacje ogólne.

(X.) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej jako: „Spółka” lub „Kupujący”) jest spółką celową z siedzibą na terytorium Polski oraz polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia. Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) w Polsce.

Obecnie Spółka rozważa nabycie od Pani (Y.) (dalej: „Sprzedająca”) niezabudowanych nieruchomości gruntowych (dalej: „Transakcja”) położonych w miejscowości (…), gmina (…) (…), w województwie (…), powiat (…) (…), obręb ewidencyjny (…) (…), (…) (…), stanowiących działki gruntu o numerach ewidencyjnych (A.) oraz (B.).

Sprzedająca nie jest obecnie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Spółka oraz Sprzedająca w dalszej części wniosku będą łącznie określani jako „Zainteresowani”.

Jednocześnie, w ramach Transakcji wraz z nabyciem wspomnianych działek Kupujący zamierza nabyć od (Z.) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej jako: „(Z.)”) majątkowe prawa autorskie do projektu budowlanego związanego z realizacją inwestycji polegającej na budowie hali magazynowej z częścią biurowo-socjalną wraz z infrastrukturą techniczną, zatwierdzonego pozwoleniem na budowę wydanym ostateczną decyzją (…) (…) (…) (…) (…) (…) r., wraz z prawami zależnymi. Kupujący zamierza także uzyskać zgodę (Z.) na przeniesienie na Kupującego wspomnianego pozwolenia na budowę w trybie określonym w ustawie Prawo budowlane, a także następujących decyzji wydanych w związku z uzyskaniem powyższego pozwolenia na budowę: (i) decyzji wodnoprawnej wydanej przez P. G. W. W. P. – Dyrektora Zarządu (…) w (…), (…) (…) (…)r., znak: (…), (ii) decyzji wodnoprawnej wydanej przez P. G. W. W. P. – Dyrektora Zarządu (…) w (…), (…) (…) (…) r., znak: (…)oraz (iii) decyzji nr (…) wydanej przez (…) (…) (…) z (…) (…) (…) r. w sprawie zezwolenia na lokalizację zjazdu w pasie drogowym drogi publicznej (znak: (…)). Powyższe informacje Zainteresowani przedstawiają wyłącznie dla zobrazowania szerszego kontekstu Transakcji. (Z.) nie jest stroną wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a wniosek dotyczy wyłącznie skutków podatkowych na gruncie VAT i podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej „PCC”) związanych z nabyciem nieruchomości od Sprzedającej.

Kupujący nie jest podmiotem powiązanym wobec Sprzedającej w rozumieniu art. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ani art. 23m ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa wart. 32 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stan Nieruchomości.

Sprzedająca jest właścicielem następujących nieruchomości:

1)  niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym (A.), o powierzchni (…) ha, położonej w miejscowości (…), gmina (…) (…), w (…) (…), powiat (…) (…), obręb ewidencyjny (…) (…), (…) (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…) (dalej: „Nieruchomość 1”);

2)  niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym (B.), o łącznej powierzchni (…) ha położonej w miejscowości (…), gmina (…) (…), w województwie (…), powiat (…) (…), obręb ewidencyjny (…) (…), (…) (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…) (dalej jako: „Nieruchomość 2”).

Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 będą dalej łącznie określane jako: „Nieruchomość”.

Na dzień składania wniosku Nieruchomość jest niezabudowana, w szczególności nie znajdują się na niej żadne naniesienia, w tym obiekty budowlane (budynki, budowle lub obiekty małej architektury) i pozostanie niezabudowana również w dniu Transakcji. Przez Nieruchomość nie przebiegają również jakiekolwiek sieci, instalacje, urządzenia przesyłowe, linie energetyczne, gazociągi, kanalizacja, wodociągi lub inne obiekty, stanowiące własność przedsiębiorstw przesyłowych w rozumieniu art. 49 Kodeksu cywilnego.

Historia nabycia Nieruchomości.

Sprzedająca nabyła prawo własności Nieruchomości na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomości w wykonaniu umowy zlecenia, udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym (…) (…) (…)r. przez (…)(…), notariusza w (…), za numerem Repertorium (…). Nieruchomość została nabyta przez Sprzedającą jako lokata długoterminowa.

Nabycie Nieruchomości przez Sprzedającą podlegało opodatkowaniu PCC i nie podlegało opodatkowaniu VAT. Nieruchomość stanowi majątek osobisty Sprzedającej i nie wchodzi w skład małżeńskiego majątku wspólnego.

Przeznaczenie Nieruchomości.

Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (…) (…) (…) dla obszaru (…)– (…)– część (…) i (…), przyjętym uchwałą nr (…) Rady Miejskiej w (…) (…) z (…) (…) (…)r. (dalej: „Miejscowy Plan”).

Z Miejscowego Planu wynika, że Nieruchomość znajduje się na terenie oznaczonym symbolem 6U/P - tereny zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych i magazynów.

Zgodnie z Miejscowym Planem dla obszarów oznaczonych symbolem 6U/P:

-     jako przeznaczenie podstawowe przewidziano: usługi, produkcja, magazyny wraz z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi,

-     jako przeznaczenie towarzyszące przewidziano: infrastrukturę techniczną, urządzenia budowlane, garaże, budynki gospodarcze, zieleń urządzoną, obiekty małej architektury,

-     jako przeznaczenie dopuszczalne przewidziano: drogi wewnętrzne.

W przeszłości Sprzedająca nie podejmowała żadnych czynności mających na celu wystąpienie o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ani o zmianę tego planu dla terenu, na którym znajduje się Nieruchomość. Sprzedająca nie występowała również o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla Nieruchomości.

Dotychczasowe wykorzystywanie Nieruchomości przez Sprzedającą.

Sprzedająca prowadziła w przeszłości jednoosobową działalność gospodarczą w okresie od (…) r. do (…) r. w zakresie usług (…). W okresie prowadzenia tej działalności Sprzedająca była czynnym podatnikiem VAT. Obecnie Sprzedająca nie prowadzi działalności gospodarczej ani nie jest czynnym podatnikiem VAT.

Sprzedająca nie prowadzi i nigdy nie prowadziła gospodarstwa rolnego. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedającą do prowadzenia gospodarstwa rolnego. Sprzedająca nie sprzedawała do zewnętrznych odbiorców produktów rolnych pochodzących z Nieruchomości, nie otrzymywała faktur VAT RR ani zryczałtowanego zwrotu podatku z tego tytułu.

Od chwili nabycia przez Sprzedającą Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej Sprzedającej. W zamian za utrzymanie Nieruchomości w należytej kulturze, tj. przeorywanie, koszenie traw itp., jeden z pobliskich rolników co kilka lat obsiewał Nieruchomość zbożem lub innymi roślinami, które następnie zbierał dla własnych korzyści. Korzystanie z Nieruchomości przez rolnika miało charakter nieodpłatny – Sprzedająca ani rolnik nie dokonywali wzajemnie żadnych płatności ani rozliczeń, jak również korzystanie to nie było stwierdzone żadną pisemną umową.

Niezależnie od powyższego, (…)r. Sprzedająca zawarła z (Z.) odpłatną umowę dzierżawy gruntu wraz ze zgodą na jego przeznaczenie na cele inwestycyjne, której przedmiotem była Nieruchomość. Na podstawie tej umowy Nieruchomość została oddana (Z.) do używania, wraz z prawem do realizacji na Nieruchomości inwestycji polegającej na budowie hali magazynowej. Umowa ta przyznawała (Z.) tytuł prawny do Nieruchomości na potrzeby uzyskania pozwoleń, decyzji administracyjnych, uzgodnień oraz innych dokumentów wymaganych przepisami prawa w celu przygotowania i realizacji inwestycji na Nieruchomości. Sprzedająca zawarła powyższą umowę jako osoba prywatna i nie działała przy jej zawarciu ani wykonywaniu w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Zgodnie z intencją stron tej umowy, umowa dzierżawy zostanie rozwiązana przed dokonaniem Transakcji z Kupującym.

Z wyjątkiem wspomnianego wyżej korzystania przez rolnika oraz umowy dzierżawy z (Z.), Nieruchomość nie była i nie jest przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, użyczenia, dożywocia ani żadnej innej umowy zobowiązującej o podobnym charakterze, jak również nie była faktycznie udostępniana osobom trzecim w ramach takich umów.

Sprzedająca nie ponosiła i nie zamierza ponosić żadnych nakładów związanych z przygotowaniem Nieruchomości do sprzedaży.

Sprzedająca próbowała w przeszłości zbyć Nieruchomość na rzecz innych podmiotów, jednak nie udzielała w tym celu pełnomocnictw. Sprzedająca korzystała z usług agentów pośrednictwa w obrocie nieruchomościami. Sprzedająca nie wystawiała jednak ogłoszeń dotyczących Nieruchomości na portalach internetowych.

Sprzedająca nie dokonywała w przeszłości zakupów ani sprzedaży innych nieruchomości. Sprzedająca nie zamierza również w przyszłości prowadzić działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. W szczególności Sprzedająca nie planuje przeznaczyć środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości na nabycie innych nieruchomości. Sprzedająca zamierza przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości na długoterminową lokatę kapitału.

Sprzedająca nie dokonywała również ani nie zlecała wyceny Nieruchomości.

Przedwstępna umowa sprzedaży.

W (…) r. ze Sprzedającą skontaktował się Kupujący z propozycją nabycia Nieruchomości.

Zainteresowani oraz (Z.) zawarli (…) r. w formie aktu notarialnego (numer Repertorium (…)) przedwstępną umowę sprzedaży (dalej jako: „Przedwstępna Umowa Sprzedaży”), na mocy której Sprzedająca zobowiązała się zawrzeć z Kupującym umowę sprzedaży Nieruchomości, a (Z.) zobowiązała się zawrzeć z Kupującym umowę sprzedaży, na podstawie której sprzeda Kupującemu majątkowe prawa autorskie do projektu budowlanego na polach eksploatacji określonych w umowie, wraz z prawami zależnymi, a także wyrazi nieodwołalną zgodę na przeniesienie na Kupującego pozwolenia na budowę wraz z decyzjami wodnoprawnymi oraz drogowymi, o których mowa w punkcie i) Informacje ogólne powyżej. W przypadku przeprowadzenia Transakcji przewidzianej w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży i zawarcia umowy przyrzeczonej, Sprzedająca oraz (Z.) otrzymają od Kupującego odrębne wynagrodzenia.

Zawarcie umowy przyrzeczonej, która zostanie zawarta w wykonaniu Przedwstępnej Umowy Sprzedaży (dalej: „Umowa Przyrzeczona”), nastąpi po łącznym spełnieniu następujących warunków zawieszających:

1)  stan prawny i faktyczny dotyczący Nieruchomości oraz Sprzedającej, opisany w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży, z wyjątkiem zmian związanych z zawarciem i wykonaniem Przedwstępnej Umowy Sprzedaży lub z niej wynikających, nie ulegnie zmianie;

2)  wynik badania prawnego, technicznego i środowiskowego Nieruchomości z punktu widzenia planowanej przez Kupującego inwestycji dotyczącej budowy obiektów magazynowych wraz z towarzyszącą infrastrukturą będzie dla Kupującego satysfakcjonujący;

3)  Kupujący, na podstawie pełnomocnictw udzielonych przez Sprzedającą wskazanym przez Kupującego osobom, uzyska zaświadczenia potwierdzające brak zaległości podatkowych Sprzedającej lub innych zaległości z tytułu należności publicznoprawnych;

4)  Kupujący, na wspólny wniosek Stron, uzyska interpretację podatkową potwierdzającą sposób opodatkowania dostawy Nieruchomości podatkiem VAT.

W Przedwstępnej Umowie Sprzedaży Strony postanowiły, że w Umowie Przyrzeczonej uwzględnią formę opodatkowania transakcji sprzedaży Nieruchomości wynikającą z uzyskanej interpretacji podatkowej.

Współpraca Stron w okresie pomiędzy zawarciem Przedwstępnej Umowy Sprzedaży a zawarciem Umowy Przyrzeczonej.

W zakresie warunku zawieszającego dotyczącego satysfakcjonującego wyniku badania prawnego, technicznego i środowiskowego Nieruchomości, po podpisaniu Przedwstępnej Umowy Sprzedaży Sprzedająca udzieliła osobom wskazanym przez Kupującego pełnomocnictw do przeprowadzenia badania Nieruchomości, zgodnie ze wzorem stanowiącym załącznik do Przedwstępnej Umowy Sprzedaży.

Począwszy od dnia podpisania Przedwstępnej Umowy Sprzedaży, Sprzedająca zobowiązana jest do udostępnienia Kupującemu oraz doradcom Kupującego informacji oraz dokumentów wskazanych przez Kupującego, niezbędnych do przeprowadzenia badania Nieruchomości, w tym badania prawnego, technicznego, geotechnicznego i audytu środowiskowego.

Kupujący oraz jego doradcy będą mieć w każdym czasie prawo wstępu na teren Nieruchomości w celu przeprowadzenia wszelkich niezbędnych badań i prób oraz wglądu w dokumenty związane z Nieruchomością w celu weryfikacji spełnienia warunków, wykonania obowiązków przez Sprzedającą oraz w innych celach związanych z Przedwstępną Umową Sprzedaży.

Kupujący przeprowadzi badanie due diligence dotyczące Nieruchomości. W przypadku potwierdzenia przez Kupującego satysfakcjonującego wyniku badania due diligence, Sprzedająca udzieli Kupującemu pełnomocnictw do uzyskania przez Kupującego w jej imieniu Sprzedającej zaświadczeń w trybie art. 306g lub art. 306e Ordynacji podatkowej o niezaleganiu przez Sprzedającą z jakimikolwiek płatnościami o charakterze publicznoprawnym, które mogłyby skutkować odpowiedzialnością Kupującego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej, oraz zobowiąże się współdziałać z Kupującym w celu uzyskania tych zaświadczeń. Następnie, po spełnieniu wszystkich pozostałych warunków zawieszających (lub zrzeczeniu się ich spełnienia przez Kupującego w zakresie dopuszczalnym w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży), Strony zawrą między sobą Umowę Przyrzeczoną.

Pełnomocnictwa i prawo do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane.

Zgodnie z Przedwstępną Umową Sprzedaży Sprzedająca udzieliła Kupującemu, na czas oznaczony, do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej, nieodpłatnego uprawnienia do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 oraz art. 33 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo budowlane.

Prawo to zostało udzielone na potrzeby postępowań administracyjnych związanych z realizacją zamierzeń inwestycyjnych Kupującego, w tym w szczególności w celu uzyskania warunków technicznych przyłączy.

Na wniosek Kupującego Sprzedająca zobowiąże się udzielić Kupującemu wszelkich innych zgód lub pełnomocnictw w celu uzyskania przez Kupującego decyzji o pozwoleniu na budowę lub jakiejkolwiek innej decyzji niezbędnej do realizacji przez Kupującego inwestycji na Nieruchomości.

Zobowiązania Sprzedającej do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej.

W Przedwstępnej Umowie Sprzedaży Sprzedająca zobowiązała się, do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej albo jej rozwiązania lub wygaśnięcia, do:

a)  niedokonywania zbycia Nieruchomości lub jakiejkolwiek jej części;

b)  nieustanawiania ani niezobowiązywania się do ustanowienia ani niezezwalania na obciążenie Nieruchomości, w tym, że nie będzie zawierać żadnych umów w przedmiocie dzierżawy ani najmu, ani udostępnienia osobom trzecim na innej podstawie Nieruchomości ani żadnej jej części bez uprzedniej pisemnej zgody Kupującego;

c)  nieskładania ofert ani niezawierania jakiejkolwiek umowy przedwstępnej lub umowy warunkowej, lub umowy mającej podobny skutek, przewidującej zobowiązanie Sprzedającej do dokonania sprzedaży Nieruchomości lub jej części lub udziału w Nieruchomości;

d)  informowania Kupującego niezwłocznie po otrzymaniu informacji o jakimkolwiek fakcie, na skutek którego zapewnienia Sprzedającej złożone w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży lub które mają zostać złożone w Umowie Przyrzeczonej staną się lub będą mogły stać się niezgodne z prawdą, niedokładne lub wprowadzające w błąd.

Wydanie i przyszłe wykorzystanie Nieruchomości przez Kupującego.

Sprzedająca wyda Nieruchomość w posiadanie Kupującemu w dniu zawarcia Umowy Przyrzeczonej, bezpośrednio po jej zawarciu. Wydanie Nieruchomości zostanie potwierdzone podpisanym przez Strony protokołem przekazania.

Kupujący zamierza nabyć Nieruchomość od Sprzedającej, a równolegle nabyć prawa autorskie do projektu oraz przejąć pozwolenie na budowę od (Z.) wraz ze wskazanymi powyżej decyzjami wodnoprawnymi oraz drogowymi, aby na Nieruchomości zrealizować inwestycję polegającą na budowie hali magazynowej z częścią biurowo-socjalną wraz z infrastrukturą techniczną.

Po zrealizowaniu inwestycji Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość wraz z wybudowaną infrastrukturą do odpłatnej działalności opodatkowanej VAT, tj. do wynajmu powierzchni Nieruchomości w inwestycji za wynagrodzeniem na rzecz najemców. Kupujący nie wyklucza również, że w przyszłości dokona odpłatnej sprzedaży Nieruchomości, przy czym taka sprzedaż również będzie dokonana w ramach działalności opodatkowanej VAT.

Zakup Nieruchomości został sfinansowany przez Sprzedającą ze jej własnych środków pieniężnych pochodzących z majątku prywatnego. Sprzedająca nie finansowała zakupu ze środków pochodzących z działalności gospodarczej (w okresie zakupu Nieruchomości takiej działalności nie prowadziła), jak również nie pozyskiwała w tym celu żadnego zewnętrznego finansowania.

Sprzedająca wykorzystywała Nieruchomość wyłącznie na cele osobiste traktując ją jako długoterminową lokatę kapitału, z zamiarem jej ewentualnej sprzedaży z zyskiem w przyszłości. Od momentu nabycia do chwili obecnej, Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedającą do prowadzenia działalności gospodarczej ani działalności rolniczej. Sprzedająca nie ponosiła również żadnych nakładów na uatrakcyjnienie wspominanej Nieruchomości.

Podatek rolny był uiszczany wyłącznie przez Sprzedającą.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług

1.  Czy Sprzedająca będzie w ramach Transakcji działać w charakterze podatnika VAT, a w konsekwencji czy sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającą na rzecz Kupującego będzie podlegać opodatkowaniu VAT i nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT?

2.  Czy po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT dokumentującej dostawę Nieruchomości, w związku z Transakcją Kupujący będzie uprawniony do:

a)  obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości, zgodnie z art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, oraz

b)  uzyskania zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym, zgodnie z art. 87 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług wraz z uzupełnieniem

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawców, Sprzedająca będzie w ramach Transakcji działać w charakterze podatnika VAT, a w konsekwencji sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającą na rzecz Kupującego będzie podlegać opodatkowaniu VAT i nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawców, po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT dokumentującej dostawę Nieruchomości, w związku z Transakcją Kupujący będzie uprawniony do:

a)  obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości, zgodnie z art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, oraz

b)  uzyskania zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym, zgodnie z art. 87 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych:

Ad 1. Sprzedająca jako podatnik VAT oraz opodatkowanie Transakcji VAT

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Stosownie natomiast do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Nieruchomość spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jej sprzedaż będzie stanowić odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu VAT. Aby dana czynność była opodatkowana VAT, musi zostać wykonana przez podmiot, który dla celów tej czynności działa w charakterze podatnika VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym działalność podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej na gruncie ustawy o VAT ma charakter szeroki i pozwala objąć zakresem pojęcia podatnika podmioty wykonujące czynności typowe dla profesjonalnego obrotu gospodarczego. Jednocześnie status podatnika VAT należy oceniać każdorazowo w odniesieniu do konkretnej czynności oraz konkretnych okoliczności faktycznych.

Nie jest bowiem podatnikiem VAT osoba fizyczna, która dokonuje sprzedaży składnika majątku prywatnego w ramach zwykłego wykonywania prawa własności. Sama jednorazowość transakcji ani sprzedaż nieruchomości z majątku prywatnego nie przesądzają automatycznie o braku statusu podatnika VAT. Decydujące znaczenie ma to, czy w związku ze sprzedażą dana osoba podejmuje aktywność wykraczającą poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym i angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez profesjonalnych uczestników obrotu nieruchomościami.

W orzeczeniu Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 oraz C-181/10 wskazano, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Jednocześnie Trybunał wyjaśnił, że inaczej należy oceniać sytuację, w której zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. W takim przypadku sprzedaż nieruchomości może podlegać VAT.

W ocenie Wnioskodawców, w przedstawionym stanie faktycznym [zdarzeniu przyszłym] całokształt okoliczności związanych z planowaną Transakcją przemawia za uznaniem, że Sprzedająca będzie działać w charakterze podatnika VAT.

Co prawda Sprzedająca nie jest obecnie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a Nieruchomość została nabyta przez nią jako lokata długoterminowa kapitału i stanowi jej majątek osobisty. Nieruchomość nie była również wykorzystywana przez Sprzedającą do prowadzenia działalności gospodarczej, nie była przedmiotem odpłatnego najmu ani dzierżawy umów (z wyjątkiem wspomnianego w opisie zdarzenia przyszłego korzystania z Nieruchomości przez rolnika oraz odpłatnej umowy dzierżawy z (Z.)), a Sprzedająca nie prowadziła działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.

Jednocześnie jednak sposób ukształtowania planowanej Transakcji oraz zakres czynności podejmowanych przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej powodują, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie ograniczać się do biernego wykonywania przez Sprzedającą prawa własności.

W szczególności, zgodnie z Przedwstępną Umową Sprzedaży:

a)  Sprzedająca udzieliła osobom wskazanym przez Kupującego pełnomocnictw do przeprowadzenia badania Nieruchomości, obejmującego w szczególności badanie prawne, techniczne, geotechniczne i środowiskowe;

b)  Sprzedająca zobowiązała się udostępnić Kupującemu oraz jego doradcom informacje i dokumenty niezbędne do przeprowadzenia badania Nieruchomości;

c)  Kupujący oraz jego doradcy mają prawo wstępu na teren Nieruchomości w celu przeprowadzenia badań, prób oraz czynności weryfikacyjnych związanych z planowaną inwestycją;

d)  Sprzedająca udzieliła Kupującemu pełnomocnictw do uzyskania w jej imieniu zaświadczeń o niezaleganiu z płatnościami publicznoprawnymi, które mogłyby mieć znaczenie dla odpowiedzialności Kupującego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej;

e)  Sprzedająca udzieliła Kupującemu nieodpłatnego uprawnienia do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, na potrzeby postępowań administracyjnych związanych z realizacją zamierzeń inwestycyjnych Kupującego, w tym w celu uzyskania warunków technicznych przyłączy;

f)   na wniosek Kupującego Sprzedająca zobowiązała się udzielić Kupującemu wszelkich innych zgód lub pełnomocnictw w celu uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę lub innej decyzji niezbędnej do realizacji inwestycji przez Kupującego na Nieruchomości.

Powyższe czynności, mimo że zasadniczo będą wykonywane przez Kupującego lub osoby przez niego wskazane, będą wywoływać skutki w sferze prawnej Sprzedającej. Działania podejmowane na podstawie pełnomocnictw i zgód udzielonych przez Sprzedającą będą bowiem formalnie dokonywane w jej imieniu albo za jej zgodą i będą zmierzały do umożliwienia realizacji inwestycji na Nieruchomości oraz do przygotowania Nieruchomości do sprzedaży na rzecz Kupującego.

W ocenie Wnioskodawców, tak ukształtowany zakres współpracy stron przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej wykracza poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Sprzedająca umożliwi Kupującemu podjęcie szeregu czynności przygotowawczych dotyczących Nieruchomości, w tym czynności technicznych, prawnych i administracyjnych, które są typowe dla profesjonalnego przygotowania gruntu pod inwestycję komercyjną.

Istotne jest także, że Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym znajduje się na terenie oznaczonym symbolem 6U/P - tereny zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych i magazynów. Dla tego obszaru jako przeznaczenie podstawowe przewidziano usługi, produkcję i magazyny wraz z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi, a jako przeznaczenie towarzyszące i dopuszczalne m.in. infrastrukturę techniczną, urządzenia budowlane i drogi wewnętrzne.

Ponadto Kupujący zamierza nabyć Nieruchomość w celu realizacji inwestycji polegającej na budowie hali magazynowej z częścią biurowo-socjalną wraz z infrastrukturą techniczną, a po zrealizowaniu inwestycji wykorzystywać Nieruchomość wraz z wybudowaną infrastrukturą do odpłatnej działalności opodatkowanej VAT, tj. wynajmu powierzchni za wynagrodzeniem na rzecz najemców.

W ocenie Wnioskodawców, opisany model Transakcji wskazuje, że Sprzedająca – przez udzielenie Kupującemu szerokich zgód, pełnomocnictw i prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane – podejmie aktywność, która powinna być uznana za aktywność charakterystyczną dla podmiotu działającego w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Bez znaczenia dla powyższej oceny powinno pozostawać to, że Sprzedająca nie dokonywała w przeszłości zakupów ani sprzedaży innych nieruchomości oraz na chwilę obecną nie zamierza w przyszłości prowadzić działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. Dla uznania danej czynności za wykonaną w ramach działalności gospodarczej na gruncie VAT nie jest decydująca częstotliwość takich czynności, lecz całokształt okoliczności, w jakich dana transakcja jest realizowana, w tym zakres aktywnych działań podejmowanych w związku z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży.

W analizowanym przypadku istotne znaczenie ma również fakt, że Sprzedająca oddała Nieruchomość do odpłatnego korzystania na podstawie umowy dzierżawy zawartej z (Z.). Umowa ta została zawarta w celu umożliwienia (Z.) przygotowania procesu inwestycyjnego na Nieruchomości, w szczególności uzyskania wymaganych decyzji administracyjnych, pozwoleń, uzgodnień oraz innych dokumentów niezbędnych do realizacji planowanej inwestycji. Tym samym Nieruchomość została wykorzystana w sposób wykraczający poza zwykłe wykonywanie prawa własności w ramach majątku prywatnego, tj. została oddana innemu podmiotowi do wykorzystania w procesie inwestycyjnym dotyczącym planowanej zabudowy. Uzyskanie na podstawie tego tytułu prawnego decyzji i pozwoleń dotyczących Nieruchomości zwiększyło przy tym jej atrakcyjność z perspektywy potencjalnego nabywcy.

Okoliczności te przemawiają za uznaniem, że planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowić jedynie rozporządzenia majątkiem prywatnym Sprzedającej, lecz będzie dokonana w warunkach właściwych dla działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawców Sprzedająca będzie w ramach Transakcji działać w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Brak zwolnienia z VAT

Należy następnie rozważyć, czy dostawa Nieruchomości będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane, zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Nieruchomość jest niezabudowana i pozostanie niezabudowana na dzień Transakcji. Jednocześnie Nieruchomość jest objęta Miejscowym Planem, zgodnie z którym znajduje się na terenie oznaczonym symbolem 6U/P - tereny zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych i magazynów. Miejscowy Plan przewiduje dla tego terenu przeznaczenie podstawowe obejmujące usługi, produkcję i magazyny wraz z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi.

W konsekwencji uznać należy, że Nieruchomość jest zgodnie z Miejscowym Planem przeznaczona pod zabudowę, a tym samym stanowi teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Tym samym dostawa Nieruchomości nie będzie korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

W analizowanej sprawie nie znajdzie również zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu ich nabycia, importu lub wytworzenia dostawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Warunki zastosowania tego zwolnienia muszą być spełnione łącznie. Po pierwsze, towar będący przedmiotem dostawy powinien być wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. Po drugie, przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu dostawcy nie powinno przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W przedstawionym stanie faktycznym [zdarzeniu przyszłym] Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedającą wyłącznie do prowadzenia działalności zwolnionej z VAT. Nieruchomość nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej Sprzedającej, nie była przedmiotem odpłatnego najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze (z wyjątkiem wspomnianego w opisie zdarzenia przyszłego korzystania z Nieruchomości przez rolnika oraz odpłatnej umowy dzierżawy z (Z.)). Okoliczność, że pobliski rolnik co kilka lat nieodpłatnie obsiewał Nieruchomość zbożem lub innymi roślinami w zamian za utrzymanie jej w należytej kulturze, oraz że Sprzedająca zawarła wspomnianą umowę dzierżawy z (Z.) nie oznacza, że Nieruchomość była wykorzystywana przez Sprzedającą wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT

W kontekście drugiej z przesłanek do zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT wskazać należy, że nabycie Nieruchomości przez Sprzedającą nastąpiło 19 lutego 2004 r. jeszcze przed wejściem w życie obecnie obowiązującej ustawy o VAT. Tym samym nabycie to nie podlegało opodatkowaniu VAT, a po stronie Sprzedającej nie powstał w ogóle VAT naliczony, który mógłby potencjalnie podlegać odliczeniu przez nią. Nabycie Nieruchomości tym samym podlegało wyłącznie opodatkowaniu PCC.

Naczelny Sąd Administracyjny („NSA”) w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 stwierdził, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się NSA, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar, nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, skoro przy nabyciu Nieruchomości po stronie Sprzedającej nie wystąpił podatek naliczony, który mógłby podlegać odliczeniu, również druga z przesłanek zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie została spełniona.

Na powyższą konkluzję nie wpływa fakt, że Sprzedająca nie jest obecnie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Status podatnika VAT dla celów konkretnej transakcji zależy bowiem od charakteru i okoliczności tej transakcji, a nie wyłącznie od formalnej rejestracji jako podatnik VAT czynny. W przypadku uznania, że Sprzedająca będzie działała w ramach Transakcji w charakterze podatnika VAT, dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych.

Podsumowując, Sprzedająca będzie w ramach Transakcji działać w charakterze podatnika VAT, a sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającą na rzecz Kupującego będzie podlegać opodatkowaniu VAT i nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.

Ad 2. Prawo Kupującego do odliczenia VAT i zwrotu nadwyżki VAT naliczonego

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, z zastrzeżeniem przepisów szczególnych.

Z przepisu tego wynika podstawowa zasada neutralności VAT. Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego, jeżeli spełnione są zasadniczo dwa warunki:

-     nabywcą towaru lub usługi jest podatnik VAT, oraz

-     nabyte towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Jednocześnie prawo do odliczenia VAT nie przysługuje w przypadkach wskazanych w art. 88 ustawy o VAT. W szczególności, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, faktury nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego, jeżeli transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W przedstawionym stanie faktycznym Kupujący jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT w Polsce.

Kupujący zamierza nabyć Nieruchomość od Sprzedającej w celu realizacji inwestycji polegającej na budowie hali magazynowej z częścią biurowo-socjalną wraz z infrastrukturą techniczną. Po zrealizowaniu inwestycji Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość wraz z wybudowaną infrastrukturą do odpłatnej działalności opodatkowanej VAT, tj. do wynajmu powierzchni Nieruchomości w inwestycji za wynagrodzeniem na rzecz najemców. Kupujący nie wyklucza również, że w przyszłości dokona odpłatnej sprzedaży Nieruchomości, przy czym taka sprzedaż również będzie dokonana w ramach działalności opodatkowanej VAT.

W konsekwencji Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1, sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającą na rzecz Kupującego będzie podlegać opodatkowaniu VAT i nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT. W konsekwencji nie znajdzie zastosowania ograniczenie wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.

W związku z tym, po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT dokumentującej dostawę Nieruchomości, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z tej faktury.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje co do zasady w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy. Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, prawo to powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.

W konsekwencji Kupujący będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej dostawę Nieruchomości w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do dostawy Nieruchomości powstanie obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym Kupujący otrzyma fakturę VAT dokumentującą Transakcję, z uwzględnieniem zasad przewidzianych w ustawie o VAT.

Jeżeli w danym okresie rozliczeniowym kwota podatku naliczonego będzie wyższa od kwoty podatku należnego, Kupujący będzie uprawniony do uzyskania zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.

Podsumowując, skoro Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, a jej dostawa będzie opodatkowana VAT i nie będzie korzystać ze zwolnienia, Kupujący będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości oraz do uzyskania zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym zgodnie z art. 87 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów iusług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym, przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v.Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Z orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE.

Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy Sprzedająca będzie w ramach Transakcji działać w charakterze podatnika VAT, a w konsekwencji czy sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającą na rzecz Kupującego będzie podlegać opodatkowaniu VAT i nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.

Zatem w pierwszej kolejności należy ustalić, czy z tytułu planowanej Transakcji sprzedaży prawa własności Nieruchomości stanowiącej niezabudowane działki gruntu o numerach ewidencyjnych (A.) oraz (B.) Sprzedająca będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku VAT i czy czynność dostawy będzie opodatkowana tym podatkiem.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. gruntów) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o VAT. Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do sprzedaży prawa własności Nieruchomości stanowiącej niezabudowane działki gruntu o numerach ewidencyjnych (A.) oraz (B.) Sprzedająca spełni przesłanki do uznania jej za podatnika podatku od towarów i usług. Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroków TSUE z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że planowana Transakcja sprzedaży prawa własności Nieruchomości stanowiącej niezabudowane działki gruntu o numerach ewidencyjnych (A.) oraz (B.), nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż w przedmiotowej sprawie nie wystąpiły przesłanki pozwalające na uznanie Sprzedającej za podatnika tego podatku.

W przedmiotowej sprawie należy zauważyć, że Sprzedająca nie wykorzystywała Nieruchomości (działek nr (A.) i (B.)) do prowadzenia działalności gospodarczej ani działalności rolniczej. Nie prowadzi i nigdy nie prowadziła gospodarstwa rolnego. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedającą do prowadzenia gospodarstwa rolnego. Sprzedająca nie sprzedawała do zewnętrznych odbiorców produktów rolnych pochodzących z Nieruchomości, nie otrzymywała faktur VAT RR ani zryczałtowanego zwrotu podatku z tego tytułu. Sprzedająca prowadziła w przeszłości jednoosobową działalność gospodarczą w okresie od (…) r. do (…) r. w zakresie usług (…). W okresie prowadzenia tej działalności Sprzedająca była czynnym podatnikiem VAT. Obecnie Sprzedająca nie prowadzi działalności gospodarczej ani nie jest czynnym podatnikiem VAT. Od chwili nabycia przez Sprzedającą Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej Sprzedającej. Sprzedająca nie ponosiła również żadnych nakładów na uatrakcyjnienie wspominanej Nieruchomości. Sprzedająca nie ponosiła i nie zamierza ponosić żadnych nakładów związanych z przygotowaniem Nieruchomości do sprzedaży. Sprzedająca wykorzystywała Nieruchomość wyłącznie na cele osobiste traktując ją jako długoterminową lokatę kapitału, z zamiarem jej ewentualnej sprzedaży z zyskiem w przyszłości. W zamian za utrzymanie Nieruchomości w należytej kulturze, tj. przeorywanie, koszenie traw itp., jeden z pobliskich rolników co kilka lat obsiewał Nieruchomość zbożem lub innymi roślinami, które następnie zbierał dla własnych korzyści. Korzystanie z Nieruchomości przez rolnika miało charakter nieodpłatny – Sprzedająca ani rolnik nie dokonywali wzajemnie żadnych płatności ani rozliczeń, jak również korzystanie to nie było stwierdzone żadną pisemną umową. Podatek rolny był uiszczany wyłącznie przez Sprzedającą. Z wyjątkiem wspomnianego wyżej korzystania przez rolnika oraz umowy dzierżawy z (Z.), Nieruchomość nie była i nie jest przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, użyczenia, dożywocia ani żadnej innej umowy zobowiązującej o podobnym charakterze, jak również nie była faktycznie udostępniana osobom trzecim w ramach takich umów. Sprzedająca próbowała w przeszłości zbyć Nieruchomość na rzecz innych podmiotów, jednak nie udzielała w tym celu pełnomocnictw. Sprzedająca korzystała z usług agentów pośrednictwa w obrocie nieruchomościami. Sprzedająca nie wystawiała jednak ogłoszeń dotyczących Nieruchomości na portalach internetowych. Sprzedająca nie dokonywała w przeszłości zakupów ani sprzedaży innych nieruchomości. Sprzedająca nie zamierza również w przyszłości prowadzić działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. W szczególności Sprzedająca nie planuje przeznaczyć środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości na nabycie innych nieruchomości. Sprzedająca zamierza przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości na długoterminową lokatę kapitału. Sprzedająca nie dokonywała również ani nie zlecała wyceny Nieruchomości.

Należy również zauważyć, że Kupujący sam zgłosił się do Sprzedającej, która nie musiała podejmować działań, aby zachęcić kogokolwiek do jego nabycia.

Jednocześnie należy zauważyć, że co prawda Sprzedająca zawarła (…)r. umowę dzierżawy Nieruchomości z (Z.), przy czym była ona związana z prawem do realizacji na Nieruchomości inwestycji polegającej na budowie hali magazynowej. Umowa ta przyznawała (Z.) tytuł prawny do Nieruchomości na potrzeby uzyskania pozwoleń, decyzji administracyjnych, uzgodnień oraz innych dokumentów wymaganych przepisami prawa w celu przygotowania i realizacji inwestycji na Nieruchomości. Sprzedająca zawarła powyższą umowę jako osoba prywatna i nie działała przy jej zawarciu ani wykonywaniu w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Zgodnie z intencją stron tej umowy, umowa dzierżawy zostanie rozwiązana przed dokonaniem Transakcji z Kupującym.

Z okoliczności sprawy wynika również, że w ramach Transakcji Spółka wraz ze Sprzedającą oraz (Z.) zawarli (…) r. w formie aktu notarialnego (numer Repertorium (…)) przedwstępną umowę sprzedaży, na mocy której Sprzedająca zobowiązała się zawrzeć z Kupującym umowę sprzedaży Nieruchomości, a (Z.) zobowiązała się zawrzeć z Kupującym umowę sprzedaży, na podstawie której sprzeda Kupującemu majątkowe prawa autorskie do projektu budowlanego na polach eksploatacji określonych w umowie, wraz z prawami zależnymi, a także wyrazi nieodwołalną zgodę na przeniesienie na Kupującego pozwolenia na budowę wraz z decyzjami wodnoprawnymi oraz drogowymi. Zgodnie z Przedwstępną Umową Sprzedaży Sprzedająca udzieliła Kupującemu, na czas oznaczony, do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej, nieodpłatnego uprawnienia do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 oraz art. 33 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo budowlane. Prawo to zostało udzielone na potrzeby postępowań administracyjnych związanych z realizacją zamierzeń inwestycyjnych Kupującego, w tym w szczególności w celu uzyskania warunków technicznych przyłączy. Na wniosek Kupującego Sprzedająca zobowiąże się udzielić Kupującemu wszelkich innych zgód lub pełnomocnictw w celu uzyskania przez Kupującego decyzji o pozwoleniu na budowę lub jakiejkolwiek innej decyzji niezbędnej do realizacji przez Kupującego inwestycji na Nieruchomości.

Zawarte więc umowy i udzielone na ich podstawie zgody i pełnomocnictwa miały na celu przygotowanie i realizację inwestycji na Nieruchomości, a więc w istocie służyły podjęciu czynności mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb inwestora (pozwolenia, przyłącza itp.) i nie były staraniami Sprzedającej, która przykładowo stara się grunt uzbroić czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.

W sensie prawnym skutki prawne wcześniejszych wykonanych czynności oraz skutki prawne czynności wykonanych przez Kupującego (a wcześniej przez (Z.)) rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.). Jednak wcześniejsze dokonane starania oraz starania dokonane przez Kupującego w ramach udzielonych zgód i pełnomocnictw nie były staraniami właściciela podejmowanymi w celu pozyskania kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy, czy podnieść jego cenę.

Podjęte działania nie prowadzą do podwyższenia atrakcyjności Nieruchomości, lecz mają na celu przystosowanie Nieruchomości do określonych potrzeb Kupującego tj. do realizacji jego zamierzeń inwestycyjnych w ramach jego własnego interesu.

Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie zgód i pełnomocnictw do wykonania określonych czynności w celu dostosowania Nieruchomości do potrzeb Kupującego przed sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że Sprzedająca zostanie z tego powodu uznana za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do Transakcji sprzedaży prawa własności Nieruchomości stanowiącej niezabudowane działki gruntu o numerach ewidencyjnych (A.) oraz (B.) nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że opisana sprzedaż wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Sprzedająca nie podjęła takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że aktywność Sprzedającej w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.

Dokonując sprzedaży planowana Transakcja sprzedaży prawa własności Nieruchomości stanowiącej niezabudowane działki gruntu o numerach ewidencyjnych (A.) oraz (B.), Sprzedająca będzie korzystała z przysługującego jej prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. Mając na uwadze przedstawione okoliczności należy stwierdzić, że podjęte i planowane przez Sprzedającą działania do momentu dostawy Nieruchomości stanowiącej niezabudowane działki gruntu o numerach ewidencyjnych (A.) oraz (B.), nie mieszczą się w zakresie art. 15 ustawy o VAT i nie wywołują skutku w postaci uznania Sprzedającej za podatnika VAT zdefiniowanego w ust. 1 ww. artykułu, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art.15 ust. 2 ustawy.

Brak tego statusu pozbawia Sprzedającą cech podatnika podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust.1 ustawy, w zakresie opisanej sprzedaży Nieruchomości, a dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym dostawa, w ramach planowanej Transakcja sprzedaży prawa własności Nieruchomości stanowiącej niezabudowane działki gruntu o numerach ewidencyjnych (A.) oraz (B.) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług wyrażone w pytaniu nr 2 dotyczą ustalenia, czy po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT dokumentującej dostawę Nieruchomości, w związku z Transakcją Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości, zgodnie z art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, oraz uzyskania zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym, zgodnie z art. 87 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jednocześnie, jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji, dostawa w ramach planowanej Transakcji sprzedaży prawa własności Nieruchomości stanowiącej niezabudowane działki gruntu o numerach ewidencyjnych (A.) oraz (B.), nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem w analizowanej sprawie zajdzie ww. przesłanka negatywna wymieniona w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że Kupujący nie będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy sprzedaży ww. działek ponieważ podatek ten nie powinien być w ogóle naliczony.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie/zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Odnosząc się do powołanych w stanowisku Wnioskodawcy wyroków, zauważa się, że istnienie orzecznictwa sądów administracyjnych nie odbiera organowi wydającemu interpretację prawa do samodzielnej oceny zdarzeń i wykładni przepisów w sprawach innych niż ta, w której konkretny wyrok zapadł. Organ wydający interpretację ma wręcz obowiązek dokonania samodzielnej oceny przedstawionego we wniosku zagadnienia. Rzeczą organu i w konsekwencji sądu kontrolującego zaskarżone interpretacje indywidualne jest ocena, czy i na ile określone orzeczenia sądów administracyjnych są przydatne w konkretnej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(X.) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art.14r§ 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j.Dz.U.z2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.