0111-KDIB3-3.4012.334.2026.4.AW

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

 

Państwa wniosek wspólny z 16 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia czy w okolicznościach przedstawionych we wniosku Dział I(...) w dniu Podziału stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, wpłynął 16 lipca 2026 r. Wniosek - w odpowiedzi na wezwanie Organu - uzupełnili Państwo pismem z 31 sierpnia 2026 r., które wpłynęło tego samego dnia.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

 

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

 

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

A (Spółka Dzielona)

2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

1) B

2) C

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka jako Zainteresowany 1 będący stroną postępowania jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością i ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jest polskim rezydentem podatkowym oraz w dniu, w którym nastąpi podział przez wydzielenie będzie opodatkowana na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, zgodnie Rozdziałem 6b „Ryczałt od dochodów spółek” Ustawy CIT (dalej: „Estoński CIT” lub „Ryczałt”). Rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy. Spółka sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120, ze zm., dalej: „Ustawa o rachunkowości” lub „UoR”).

Spółka w ustawowym terminie złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (Estoński CIT), o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 Ustawy CIT. Na moment złożenia wspomnianego zawiadomienia Spółka spełniła określone przepisami Ustawy CIT przesłanki wyboru tego sposobu opodatkowania określone w art. 28j Ustawy CIT, w stosunku do Spółki nie wystąpiły również okoliczności opisane w art. 28k Ustawy CIT (których wystąpienie wyłącza możliwość rozliczania się Estońskim CIT).

Spółka dopełniła obowiązki związane z wyborem Estońskiego CIT określone w art. 7aa Ustawy CIT. Spółka prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza sprawozdania finansowe na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób spełniający warunki określone w art. 28d ust. 1 Ustawy CIT, w szczególności wykazuje wyodrębnienie w kapitale własnym zysków lub strat, o których mowa w art. 28d ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT w sprawozdaniu finansowym sporządzanym zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty tych zysków lub pokrycia tych strat.

Na dzień złożenia niniejszego wniosku jak również na moment rejestracji opisanego w dalszej części wniosku podziału Spółka będzie nadal spełniać ww. przesłanki opodatkowania Estońskim CIT.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego. Spółka jest także zarejestrowana dla potrzeb podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest (…).

Wspólnikami Spółki Dzielonej są dwie osoby fizyczne:

   - B (jako Zainteresowany 2 niebędący stroną postępowania), jednocześnie pełniąca funkcję Prezesa Zarządu Spółki Dzielonej, posiadająca (...)% udziałów w Spółce Dzielonej,

   - C (jako Zainteresowany 3 niebędący stroną postępowania), posiadający (...)% udziałów w Spółce Dzielonej.

dalej łącznie określanymi również: „Wspólnicy”.

Wspólnicy podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Wspólnicy Spółki planują przeprowadzić reorganizację Spółki Dzielonej, aby rozdzielić niezwiązane ze sobą operacyjne obszary działalności, które już obecnie funkcjonują w znacznym stopniu niezależnie od siebie.

Działalność A, jako spółki operacyjnej działającej na rynku (...), wiąże się z podwyższonym poziomem ryzyka rynkowego, regulacyjnego i geopolitycznego. Zmiany polityki klimatycznej, regulacje dotyczące rynku, wahania popytu oraz ceny mogą w krótkim czasie istotnie wpływać na wyniki finansowe Spółki. Jednocześnie A dysponuje znacznym majątkiem o charakterze inwestycyjnym (w szczególności nieruchomościami, innymi aktywami długoterminowymi), który z natury wymaga bardziej podejścia o długim horyzoncie czasowym i odrębnych, rozbudowanych procesów decyzyjnych.

Wspólnicy Spółki w celu ograniczenia wpływu ryzyk związanych danym obszarem działalności na funkcjonowanie drugiego z obszarów działalności podjęli decyzję w przedmiocie prawnego odseparowania działalności operacyjnej w zakresie m.in. sprzedaży materiałów (...) od działalności w zakresie majątkowo-inwestycyjnej.

Z ekonomicznego punktu widzenia, podział służy dywersyfikacji ryzyka - potencjalne problemy w działalności operacyjnej, tj. przykładowo spadek popytu na (...) nie muszą bezpośrednio przekładać się na bezpieczeństwo majątku inwestycyjnego.

W tym celu, w pierwszej kolejności, na mocy uchwały zarządu Spółki, w ramach A zostaną wyodrębnione dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”):

   1) część obejmującą zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia operacyjnej działalności gospodarczej przez Spółkę w zakresie m.in sprzedaży materiałów (...) (dalej: „Dział O(...)”)

   2) część obejmującą zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę w zakresie działalności majątkowo-inwestycyjnej, w tym zarządzania nieruchomościami (dalej: „Dział I(...)”),

dalej zwane również łącznie: Działami .

 

Zadaniem Działu I(...) będzie prowadzenie działalności majątkowo-inwestycyjnej polegającej w szczególności na:

       1) realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków;

       2) nabywanie i zbywanie nieruchomości;

       3) wynajem i zarządzanie nieruchomościami;

       4) lokowaniu środków finansowych oraz innych aktywów w nieruchomości, inwestycje, w tym w instrumenty finansowe i inne aktywa o charakterze inwestycyjnym, z wyłączeniem udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

       5) zarządzaniu portfelem inwestycyjnym, w tym planowaniu, realizacji i monitorowaniu strategii inwestycyjnych;

       6) zawieraniu i realizacji umów inwestycyjnych oraz innych umów bezpośrednio związanych z działalnością inwestycyjną;

       7) analizie i ocenie ryzyk inwestycyjnych oraz podejmowaniu decyzji inwestycyjnych w oparciu o zatwierdzone zasady;

       8) innych czynnościach pozostających w bezpośrednim związku z prowadzeniem działalności inwestycyjnej Spółki.

Dokładne zasady organizacji i funkcjonowania obydwu Działów zostaną wskazane w Regulaminie organizacyjnym Spółki stanowiącym załącznik do uchwały zarządu Spółki w sprawie wyodrębnienia ZCP w ramach Spółki (dalej: „Regulamin organizacyjny”).

Wyodrębnienie dwóch zorganizowanych części przedsiębiorstwa w ramach A spowodowane jest faktem iż Spółka prowadzi operacyjną działalność gospodarczą obejmującą m.in. sprzedaż (…) świadczenie usług (…), jak również działalność inwestycyjną związaną z generowaniem przez Spółkę znacznych zysków i chęcią ich zabezpieczenia, uchronienia przed utratą wartości oraz mnożenia. Wyodrębnienie dwóch ZCP ma na celu uproszczenie, wzrost przejrzystości oraz zwiększenie efektywności ekonomicznej działalności prowadzonej przez spółkę A oraz formalnego potwierdzenia wyodrębnienia w strukturze Spółki dwóch niezależnych działów.

Wyodrębnienie Działu O(...) i Działu I(...) jako zorganizowanych części przedsiębiorstwa w Spółce jest uzasadnione ekonomicznie i biznesowo w szczególności ze względu na potrzebę:

   1) zwiększenia przejrzystości i efektywności zarządzania działalnością operacyjną i inwestycyjną Spółki;

   2) odseparowania ryzyk gospodarczych związanych z podstawową działalnością operacyjną od działalności inwestycyjnej, służącej przede wszystkim długoterminowemu zabezpieczeniu i pomnażaniu majątku wspólników Spółki;

   3) umożliwienia monitorowania wyników finansowych oraz efektywności każdego z Działów jako odrębnych segmentów działalności Spółki;

   4) przygotowania struktury Spółki do ewentualnych przyszłych procesów reorganizacyjnych z zachowaniem ciągłości prowadzenia działalności operacyjnej i inwestycyjnej.

Zatem celem wyodrębnienia Działu O(...) i Działu I(...) nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania lecz wynika z uzasadnionych potrzeb biznesowych, organizacyjnych i majątkowych Spółki oraz jej Wspólników, zatem jest przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

W strukturze organizacyjnej Spółki zarówno Dział O(...), jak i Dział I(...) stanowić będą odrębne, wyodrębnione organizacyjnie jednostki, posiadające własną strukturę, zakres zadań, odpowiedzialności oraz przypisane im składniki majątkowe. Dział O(...) oraz Dział I(...) będą odrębnymi, autonomicznymi jednostkami organizacyjnymi funkcjonującymi niezależnie od siebie nawzajem. Działy stanowić będą organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki zespoły składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych odpowiednio do prowadzenia działalności operacyjnej oraz działalności majątkowoinwestycyjnej, które jednocześnie mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Oba Działy zostaną wyposażone w odpowiednie składniki materialne i niematerialne oraz przydzielone będą do nich odpowiednie zobowiązania w taki sposób, aby każdy z Działów mógł samodzielnie realizować przypisane mu zadania gospodarcze. Poszczególne składniki materialne i niematerialne przypisane do poszczególnych Działów zostaną wymienione w załączniku do Regulaminu organizacyjnego. W przypadku nabywania nowych składników majątku przez poszczególne Działy w zakresie ich autonomii decyzyjnej, składniki te będą przypisywane do danego Działu. W przypadku nabywania nowych składników majątku przez Spółkę, Zarząd Spółki dokona przyporządkowania składnika majątku do właściwego Działu.

Do każdego z Działów przypisane zostaną również:

1) umowy,

2) zezwolenia, koncesje, decyzje i ulgi,

3) odpowiednia liczba pracowników (z uwzględnieniem potrzeb każdego Działu),

4) wyodrębnione konta księgowe,

5) rachunki bankowe,

które zostaną wymienione szczegółowo w załącznikach do Regulaminu organizacyjnego Spółki.

 

Zatem w wyniku uchwalenia Regulaminu organizacyjnego w Spółce powstaną dwie niezależne od siebie jednostki, prowadzące odrębne działalności z użyciem innych składników majątkowych. W rezultacie oba Działy stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa Spółki, wyodrębnione organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w następujący sposób:

Wyodrębnienie organizacyjne Działów

Oba Działy zostaną organizacyjnie wyodrębnione w strukturze Spółki na mocy Uchwały. Nazwy Działów będą używane dla celów porządkowych i organizacyjnych przez pracowników i członków organów Spółki. W uzasadnionym zakresie pojawią się w oznaczeniach majątkowych, dokumentach wewnętrznych i innych aktach.

Do każdego z Działów przyporządkowana zostanie odpowiednia liczba pracowników umożliwiających samodzielną i niezależną działalność każdego z Działów. Liczba pracowników uzależniona będzie od konkretnych potrzeb i wymagań każdego z Działów biorąc pod uwagę jego bieżącą działalność.

Co więcej, na mocy Uchwały przyporządkowane do każdego z Działów będą materialne i niematerialne składniki majątkowe Spółki (ich lista stanowić będzie załącznik do Uchwały).

Wyodrębnienie finansowe

Spółka dokona również wydzielenia kont dla obu Działów (analitycznych i syntetycznych), w zapisach których ujmowane są zdarzenia i operacje ich dotyczące. Plan kont będzie opracowany w sposób zapewniający, że operacje gospodarcze dotyczące każdego Działu będą księgowane na osobnych kontach. Jednocześnie - celem przyporządkowania do poszczególnych Działów - Spółka będzie odpowiednio rejestrować (numerować) wystawiane oraz otrzymywane dokumenty księgowe. Dodatkowo Spółka będzie posiadać trzeci zespół kont do ewidencjonowania zdarzeń związanych z kosztami ogólnego zarządu, których nie da się przyporządkować wyłącznie do jednego z Działów.

Posiadane rachunki bankowe pozwolą na ewidencję wpływów i rozchodów związanych z działalnością obu Działów. Z tego względu, możliwe będzie przypisanie przychodów i kosztów Spółki do obu Działów. Jednocześnie aktywa i pasywa Spółki będą przyporządkowane do każdego z Działów.

Wyodrębnienie funkcjonalne Działów

Oba Działy będą stanowić dwa niezależne zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, które stanowią majątek niezbędny do prowadzenia przypisanej do nich działalności.

Na podstawie Regulaminu do obu Działów przyporządkowane/i będą:

a) środki trwałe (w tym nieruchomości) oraz wyposażenie i sprzęty niestanowiące środków trwałych, niezbędne do prowadzenia działalności obu Działów,

b) środki finansowe niezbędne do prowadzenia bieżącej działalności,

c) umowy związane z działalnością obu Działów,

d) wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów przypisanych do obu Działów

e) należności i zobowiązania publicznoprawne, związane z działalnością obu Działów,

 f) pracownicy, wykonujący czynności związane z przypisaną działalnością.

Oba Działy będą posiadać niezależne zewnętrzne źródła przychodów. Mianowicie, Dział I(...) będzie czerpać zyski przede wszystkim z tytułu umów najmu/dzierżawy, zawartych z podmiotami trzecimi i innych inwestycji. Jednocześnie Dział O(...) będzie czerpać zyski przede wszystkim ze swojej bieżącej działalności (sprzedaż materiałów (...) na rzecz osób trzecich) w sposób nie zmieniony, jak dotychczas. Wobec czego będą one osiągane z tzw. zewnętrznego strumienia i nie będą miały charakteru wewnętrznego.

Ponadto do obu Działów przypisana będzie odpowiednia liczba pracowników (zatrudnionych na umowie o pracę, jak również na podstawie innych umów cywilnoprawnych), zarówno koniecznych do prowadzenia działalności obu jednostek, jak i zapewniający ich obsługę prawną, gospodarczą i administracyjną (w zakresie nie pokrytym przez zewnętrznych dostawców usług). Innymi słowy, m.in. kwestie księgowo-administracyjne, będą wykonywane niezależnie przez każdy z Działów. Lista nazwisk i stanowisk pracy pracowników przypisanych do Działów będzie zawarta w załączniku do Regulaminu.

Mając na uwadze powyższe oba Działy będą dysponować „własnymi” składnikami materialnymi i niematerialnymi, w tym tytułami prawnymi do nieruchomości, umowami, należnościami i zobowiązaniami. Zatem oba Działy mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące swoje zadania gospodarcze.

Wyodrębnienie ZCP w strukturze A stanowi naturalny krok poprzedzający przeniesienie Działu I(...) do D w drodze podziału przez wydzielenie.

W związku z istnieniem w Spółce Dzielonej potrzeby bardziej efektywnego zarządzania działalnością inwestycyjno-majątkową planowane jest podzielenie Spółki przez wydzielenie Działu I(...) do Spółki Przejmującej na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej: „KSH” lub „Kodeks spółek handlowych”), (dalej: „Podział”).

W ramach planowanego Podziału spółką przejmującą będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych, która na moment składania niniejszego wniosku jeszcze nie została założona, tj. jak wskazano we wstępie „Nowa Spółka”, „D” lub „Spółka Przejmująca”. Osobami planującymi utworzenie Nowej Spółki w rozumieniu art. 14n §1 pkt 1 Ordynacji Podatkowej są Pani B oraz Pan C (Wspólnicy Spółki Dzielonej). Skład wspólników Spółki Przejmującej zarówno przed, jak i po podziale Spółki Dzielonej będzie zatem tożsamy ze składem wspólników tej Spółki Dzielonej. W obu Spółkach (Dzielonej oraz Przejmującej) zachowana zostanie także ta sama proporcja udziałów przypadająca na poszczególnych wspólników - odpowiadająca proporcji istniejącej obecnie w Spółce dzielonej.

Działalność gospodarcza Nowej Spółki skierowana będzie w szczególności na prowadzenie działalności inwestycyjnej, obejmującej m.in. zarządzanie nieruchomościami, aktywami oraz dokonywanie nowych inwestycji. Konstrukcja D ma przede wszystkim służyć uporządkowaniu i wyodrębnieniu działalności majątkowo inwestycyjnej od działalności operacyjnej.

D podejmie wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (Estońskim CIT) od samego początku swojego funkcjonowania. D w ustawowym terminie złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (Estoński CIT), o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 Ustawy CIT. Na moment złożenia wspomnianego zawiadomienia D spełni określone przepisami Ustawy CIT przesłanki wyboru tego sposobu opodatkowania określone w art. 28j Ustawy CIT, w stosunku do D nie wystąpią również okoliczności opisane w art. 28k Ustawy CIT (których wystąpienie wyłącza możliwość rozliczania się Estońskim CIT).

D dopełni obowiązki związane z wyborem Estońskiego CIT określone w art. 7aa Ustawy CIT. D będzie prowadzić księgi rachunkowe oraz sporządzać sprawozdania finansowe na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób spełniający warunki określone w art. 28d ust. 1 Ustawy CIT, w szczególności wykazywać wyodrębnienie w kapitale własnym zysków lub strat, o których mowa w art. 28d ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT w sprawozdaniu finansowym sporządzanym zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty tych zysków lub pokrycia tych strat.

Na moment planowanego Podziału (wydzielenia) jak i rejestracji opisanego w dalszej części wniosku Podziału, D będzie nadal spełniać ww. przesłanki opodatkowania Estońskim CIT.

W efekcie Podziału, ZCP w postaci Działu O(...) pozostanie w Spółce A, a ZCP w postaci Działu I(...) zostanie przeniesiona do D, w związku z czym: 

  1) Spółka A będzie kontynuowała działalność operacyjną (prowadzoną obecnie przez Dział O(...)) polegającą m.in. na sprzedaży materiałów (...),

  2) Nowa Spółka D będzie kontynuowała działalność majątkowo-inwestycyjną (prowadzoną obecnie przez Dział I(...) w ramach Spółki A oraz prowadzoną przez D po jej utworzeniu) obejmującą działalność inwestycyjno-majątkową w tym m.in. zarządzanie nieruchomościami.

Podział zostanie dokonany na podstawie planu podziału sporządzonego przez zarządy spółek uczestniczących w Podziale - Spółki A oraz D (dalej: „Plan Podziału”), zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych, zawierającym elementy wskazane w art. 534 § 1 Kodeksu Spółek Handlowych.

W wyniku podziału D nabędzie z mocy prawa składniki majątkowe i niemajątkowe składające się na Dział I(...), w tym w szczególności:

1) aktywa o charakterze inwestycyjno-majątkowym (w szczególności nieruchomości),

2) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących działalności inwestycyjnej i nieruchomościowej,

3) ewentualne środki pieniężne ulokowane na wyodrębnionym koncie i inne instrumenty finansowe przypisane do Działu I(...),

4) prawa i obowiązki z umów z kontrahentami oraz inne relacje gospodarcze związane z Działem Inwestycyjnym,

5) pracowników (przeniesienie ich nastąpi w trybie art. 23¹ Ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy i współpracowników zaangażowanych w działalność Działu I(...)).

Spółka A zachowa natomiast wszystkie składniki przypisane do ZCP w postaci Działu O(...), w tym przedsiębiorstwo prowadzące dotychczasową działalność operacyjną (sprzedaż, logistyka, transport itp.).

Podział zostanie przeprowadzony w taki sposób, aby zapewnić pełną ciągłość działalności zarówno po stronie Spółki A (w zakresie działalności operacyjnej), jak i D (w zakresie działalności inwestycyjno-majątkowej).

Zatem w myśl planowanej reorganizacji Spółka Dzielona ma być podmiotem, który po planowanym Podziale będzie kontynuować działalność operacyjną. Natomiast działalność inwestycyjno-majątkowa ma zostać przeniesiona na Spółkę Przejmującą.

Zgodnie z zasadą sukcesji uniwersalnej, o której mowa w art. 532 KSH, Spółka Przejmująca (D) z dniem wydzielenia (z dniem Podziału) wstąpi w prawa i obowiązki Spółki Dzielonej, określone w planie podziału. Na Spółkę Przejmującą przejdą dniem wydzielenia (z dniem Podziału) w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku Spółki Dzielonej, a które zostały przyznane Spółce Dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.

Plan Podziału obejmie szczegółowe wyliczenie wszystkich składników materialnych i niematerialnych należących obecnie do Spółki A, które mają zostać wydzielone do Nowej Spółki oraz wyliczenie tych składników, które mają pozostać w Spółce A. Plan Podziału zostanie skonstruowany w taki sposób, aby:

1) wszystkie składniki materialne i niematerialne przypisane obecnie (zgodnie z Regulaminem organizacyjnym) do Działu O(...) pozostały w Spółce A, a

2) wszystkie składniki materialne i niematerialne przypisane obecnie (zgodnie z Regulaminem organizacyjnym) do Działu I(...) zostały przeniesione do D.

Realizacja Podziału umożliwi prawne wyodrębnienie oraz uporządkowanie poszczególnych zakresów działalności, a w konsekwencji będzie stanowiła krok do usystematyzowania struktury oraz zwiększenia bezpieczeństwa i efektywności działalności gospodarczej wykonywanej obecnie przez A, odrębnie przez każdy podmiot. Pozwoli to na utworzenie uproszczonej i przejrzystej struktury biznesowej, rozkład aktywów, funkcji i ryzyk pomiędzy dwoma podmiotami. W konsekwencji, nowa struktura pozwoli na skoncentrowanie poszczególnych kompetencji w podmiotach do tego przeznaczonych. Jednocześnie forma prawna reorganizacji, jaką jest podział przez wydzielenie, gwarantuje ciągłość prowadzenia poszczególnych działalności w związku z zasadą sukcesji uniwersalnej, w wyniku której Spółka Przejmująca wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki związane z przejmowanymi składnikami majątkowymi.

Formalny podział działalności operacyjnej oraz działalności inwestycyjnej na odrębne podmioty umożliwi lepsze dostosowanie struktur organizacyjnych i zarządczych do różnic tych działalności, co pozwoli na bardziej efektywne i skoordynowane zarządzanie. Działalność operacyjna i majątkowoinwestycyjna prowadzone przez Spółkę Dzieloną bowiem znacznie różnią się w szczególności pod względem wymagań finansowych oraz sposobu zarządzania.

Podział zminimalizuje także ryzyko wzajemnego oddziaływania różnych obszarów działalności - trudności biznesowe występujące w jednym obszarze działalności nie będą wpływać w negatywny sposób na drugi obszar działalności, a tym samym na całą strukturę Spółki Dzielonej. Przeprowadzenie Podziału będzie także w ocenie Wnioskodawcy skutkować zwiększeniem efektywności operacyjnej obydwu Działów, jak również ułatwi zarządzanie ryzykiem finansowym, co w konsekwencji doprowadzi do zwiększenia zyskowności działalności gospodarczej.

Wnioskodawcy podkreślają, że planowany Podział przeprowadzony zostanie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w szczególności głównym lub jednym z głównych celów podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Działalność operacyjna oraz działalność inwestycyjna funkcjonować będą w Spółce Dzielonej w ramach dwóch odrębnych pionów organizacyjnych, a Podział ma stanowić przede wszystkim uproszczenie struktury zarządzania działalnością biznesową oraz zapewnienie większego bezpieczeństwa tej działalności poprzez uchronienie poszczególnych Działów przed ryzykami biznesowymi dotyczącymi drugiego z Działów.

W związku z powyższym, po dokonaniu Podziału zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Przejmująca będą mogły prowadzić działalność gospodarczą w oparciu o posiadane materialne i niematerialne składniki majątku w sposób niezależny od siebie lub innych podmiotów. Każda ze spółek będzie wyposażona w zespół składników majątkowych i niemajątkowych, który pozwoli im na dalsze prowadzenie działalności operacyjnej (w Spółce Dzielonej) oraz działalności majątkowo-inwestycyjnej (w Spółce Przejmującej).

Podział będzie wiązał się z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, zgodnie z przepisami Kodeksu Spółek Handlowych tj. z odpowiednim parytetem przydziału udziałów dla wspólników Spółki Dzielonej. W wyniku tego ustalona na dzień poprzedzający dzień Podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie odpowiadać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom Spółki Dzielonej.

Z uwagi na fakt, że Wspólnicy w wyniku planowanego Podziału nie utracą kontroli nad żadną ze spółek (Spółką oraz Spółką Przejmującą), rozliczenie księgowe Podziału przeprowadzone zostanie zgodnie z tzw. metodą łączenia udziałów, o której mowa w art. 44c Ustawy o rachunkowości.

Oznacza to, że przejmowane przez Spółkę Przejmującą składniki majątku zostaną ujęte według dotychczasowych wartości księgowych (bez ich przeszacowania do wartości godziwej czy rynkowej), a różnice nie będą wpływać na wynik finansowy. Tym samym Spółka Przejmująca nie będzie wyceniała przejętych składników majątkowych według wartości rynkowej, lecz ujmie je w księgach rachunkowych w wartości wynikającej z ksiąg rachunkowych Spółki Dzielonej, tj. zgodnie z metodami wyceny składników majątku według Ustawy o rachunkowości.

Podkreślenia wymaga również, że udziały Wspólników w A nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów lub przydzielone w wyniku łączenia lub podziału. Co do wartości udziałów przydzielonych Wspólnikom w spółce D należy wskazać, że przyjęta przez danego Wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez D nie będzie wyższa niż wartość udziałów w A, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Podziału.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 31 sierpnia 2026 r. wskazali Państwo, że:

Spółka powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą działalność gospodarczą działającego pod firmą (...)  (adres stałego miejsca wykonywania działalności gospodarczej: (...)) posiadającego numer NIP (...) oraz numer REGON (...).

Rzeczonego przekształcenia dokonano na podstawie oświadczenia przedsiębiorcy o przekształceniu z  (…) 2023 r. objętego aktem notarialnym sporządzonym przez notariusz (...) w Kancelarii Notarialnej w (...) (Rep. (...)).

Spółka została wpisana do Rejestru Przedsiębiorców KRS w dniu (…) 2023 r.

Spółka złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (Estoński CIT), o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 Ustawy CIT zgodnie z dyspozycja przepisu w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Wnioskodawcy wskazują, że Spółka wybrała ryczałt od dochodów spółek jako formę opodatkowania z dniem (…) 2023 r.

W skład Działu I(...), który ma zostać wydzielony ze Spółki Dzielonej i przeniesiony do spółki D, wchodzą rodzajowo następujące grupy składników materialnych i niematerialnych:

   1) Składniki materialne (majątkowe) - w szczególności:

   - aktywa trwałe w postaci inwestycji nieruchomościowych, obejmujące nieruchomości wykorzystywane w działalności inwestycyjnej, w tym grunty oraz budynki/lokale przeznaczone na cele najmu,

   - aktywa finansowe o charakterze płynnym, stanowiące część portfela inwestycyjnego Działu I(...), przykładowo w postaci lokat gotówkowych utrzymywanych na rachunkach bankowych i innych instrumentów finansowych jakie będą przyporządkowane do Działu I(...),

   - aktywa wykorzystywane do obsługi administracyjnej i organizacyjnej Działu I(...), w szczególności rzeczowe aktywa trwałe oraz wyposażenie biurowe przypisane do Działu (np. sprzęt komputerowy, urządzenia biurowe, wyposażenie stanowisk pracy), a także zapasy i inne składniki majątkowe służące bieżącej obsłudze działalności inwestycyjnej i administracyjnej Działu.

   2) Składniki niematerialne (prawa, umowy, należności i zobowiązania) - w szczególności:

   - umowy najmu dotyczące nieruchomości wchodzących w skład Działu I(...), a także inne umowy związane z ich eksploatacją (w szczególności umowy dotyczące dostaw mediów do tych nieruchomości),

   - istniejące umowy o zarządzanie nieruchomościami inwestycyjnymi oraz inne umowy o świadczenie usług ściśle związanych z nieruchomościami inwestycyjnymi, funkcjonalnie przypisane do działalności inwestycyjnej,

   - dokumentacja oraz umowy dotyczące aktywów finansowych Działu I(...),

   - należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem, w szczególności należności z tytułu czynszów najmu i innych świadczeń dotyczących nieruchomości inwestycyjnych,

   - należności i zobowiązania przyporządkowane do działalności inwestycyjnej prowadzonej w ramach Działu I(...), obok przypisanych do tego działu przychodów i kosztów, co odzwierciedla jego wyodrębnienie finansowe w ewidencji księgowej,

   - umowy oraz inne składniki niematerialne o charakterze administracyjnym związane z prowadzeniem Działu I(...) (np. umowa dotycząca prawa do korzystania z nieruchomości, w której mieści się Dział I(...), umowy rachunków bankowych).

   3) Zasoby organizacyjne (osobowe) - pracownicy przypisani do Działu I(...), osoby odpowiedzialne za operacyjne zarządzanie aktywami inwestycyjnymi oraz za obsługę księgową i finansową tego działu, co zapewnia wyodrębnienie organizacyjne oraz zdolność Działu I(...) do samodzielnego funkcjonowania w strukturze spółki D, tj. następujące rodzaje stanowisk:

   - Kierownik ds. inwestycji, odpowiedzialny za operacyjne zarządzanie aktywami inwestycyjnymi, koordynację procesów inwestycyjnych oraz nadzór nad działalnością Działu I(...) w wymiarze organizacyjnym;

   - Specjalista ds. inwestycji - wspierający zarządzanie aktywami inwestycyjnymi od strony operacyjnej w ramach Działu I(...);

   - Specjalista ds. administracji i księgowości, wspierający obsługę księgową i administracyjną Działu I(...), w tym bieżące rozliczenia i realizację działań inwestycyjnych prowadzonych w ramach Działu I(...).

Wszystkie powyższe rodzaje składników materialnych i niematerialnych, jak również związane z nimi zasoby organizacyjne, zostaną przeniesione do spółki D w ramach podziału, jako element Działu I(...).

Przenoszony zespół składników materialnych, niematerialnych oraz zasobów organizacyjnych, co zostało szczegółowo opisane we wniosku, będzie obejmować nie tylko aktywa inwestycyjne i operacyjne, lecz także składniki służące obsłudze administracyjnej, finansowej i organizacyjnej Działu (...) (w szczególności przypisane do Działu rachunki bankowe, umowy, należności i zobowiązania oraz personel). Zapewnienie Działowi Inwestycyjnemu własnych zasobów administracyjnych i finansowych umożliwia mu samodzielną realizację zadań gospodarczych jako niezależna jednostka.

 

Na chwilę obecną nie zostały zawarte umowy w zakresie:

   1. praw i obowiązków z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonych nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest stroną takich umów,

   2. zarządzania aktywami,

gdyż:

Nie było zaciągane finansowanie dłużne na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonych nieruchomości, gdyż finansowanie odbywało się ze środków własnych.

Nie były zawierane odrębne, typowe umowy na zarządzanie portfelem aktywów inwestycyjnych (umowy zarządzania aktywami) z zewnętrznym doradcą finansowym - Spółka wykonuje czynności zarządzania aktywami własnymi środkami, w oparciu o przenoszone w ramach Podziału aktywa oraz personel. Jednocześnie w ramach posiadanych umów rachunków bankowych posiada opiekunów inwestycyjnych, którzy w ramach tego stosunku prawnego wspierają Spółkę w obsłudze portfela aktywów inwestycyjnych (nie zostały zawarte odrębne umowa na zarządzanie aktywami).

Jednakże, jeżeli w ramach działalności Działu I(...) takie umowy będą zawarte to zostaną one przeniesione w ramach Podziału na spółkę D.

 

Natomiast na chwilę obecną już istnieją i będą w ramach planowanego zbycia Działu I(...) na Spółkę D przeniesione:

1) umowy o zarządzanie nieruchomościami

2) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

Wszystkie umowy, zarówno już zawarte, jak i umowy, które zostaną zawarte do dnia Podziału, związane z działalnością inwestycyjną Działu I(...), zostaną przeniesione.

 

Wnioskodawcy wskazują, jeżeli:

1. w ramach Podziału nie będą przeniesione takie umowy (gdyż obecne zasoby będą wystarczające),

2. pojawi się taka potrzeba gospodarcza,

3. zasoby przekazane w ramach Podziału okażą się niewystarczające do prowadzenia działalności właściwej dla Działu I(...),

4. a w rezultacie pojawi się konieczność skorzystania z usług podmiotów profesjonalnych w tym zakresie,

    - D zawrze dodatkowe umowy o zarządzanie nieruchomościami i umowy o zarządzanie aktywami we własnym zakresie.

Po podziale pomiędzy spółkami (Spółką A (...) sp. z o.o. oraz spółką D) nie będą występowały jakiekolwiek zależności. Spółki nie będą wykonywały jakichkolwiek świadczeń wzajemnych.

W ramach wyodrębnienia finansowego Działu I(...) możliwe będzie na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności.

Wnioskodawcy wskazują, że wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej, przydzielonych Pani B i Panu C jako wspólnikom Spółki Dzielonej (ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału) będzie wyższa niż wydatki na objęcie (nabycie) przez ww. wspólników udziałów w Spółce Dzielonej obliczone zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - ustalone w proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej ze Spółki Dzielonej części przedsiębiorstwa do wartości całego majątku Spółki Dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

Wnioskodawcy wskazują, że wartość kosztów objęcia udziałów przydzielonych Pani B i Panu C przez Spółkę Przejmującą w związku z podziałem Spółki, które pozostaną w rachunku podatkowym Pani B i Pana C do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce, które zostaną unicestwione w związku z podziałem tej Spółki, jaka byłaby przyjęta przez Panią B i Pana C do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tych udziałów w Spółce, gdyby nie doszło do podziału Spółki.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 2)

Czy w okolicznościach przedstawionych we wniosku Dział I(...) w dniu Podziału stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT, w związku z czym opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy VAT?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Dział I(...) w dniu Podziału stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT, w związku z czym opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania oznaczonego nr 2

W ocenie Wnioskodawców, Dział I(...) wydzielany ze Spółki A i przenoszony do D stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT. W konsekwencji, planowane przeniesienie Działu I(...) w ramach Podziału przez wydzielenie będzie podlegało wyłączeniu spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy VAT.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawa VAT w art. 2 pkt 27e wprowadza definicję legalną zorganizowanej części przedsiębiorstwa wskazując, że ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa –rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem sprzedaży, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE. Należy podkreślić, iż definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest de facto tożsama z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartej w Ustawie CIT (art. 4a pkt 4 Ustawy CIT), w związku z czym uzasadnienie do stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 w niniejszym wniosku pozostaje w pełni aktualne.

W związku z powyższym wskazaniem, poniżej przywołane zostanie uzasadnienie do stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1:

W ocenie Wnioskodawców, zarówno:

   - zespół składników majątkowych i niemajątkowych obejmowanych przez Dział I(...), podlegający wydzieleniu do D, jak i

   - zespół składników majątkowych i niemajątkowych obejmowanych przez Dział O(...), pozostający w Spółce A po przeprowadzeniu planowanego Podziału stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa

Zgodnie z art. 4a pkt 4 Ustawy CIT ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

 

„Z powyższej definicji wynika, że ZCP występuje, jeżeli łącznie spełnione są następujące przesłanki:

istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania),

- zespół ten jest wyodrębniony organizacyjnie w strukturze przedsiębiorstwa,

- zespół ten jest wyodrębniony finansowo (na poziomie ewidencji księgowej),

- zespół ten jest wyodrębniony funkcjonalnie – służy realizacji określonych zadań gospodarczych,

- zespół ten posiada potencjalną zdolność do samodzielnego funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo.

Jak podkreśla Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”), zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze (por. interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2025 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.150.2025.2.IN).

W ocenie Wnioskodawców zespoły składników materialnych i niematerialnych, zorganizowane w ramach Działu O(...) i Działu I(...), stanowić będą na moment planowanego Podziału Spółki przez wydzielenie dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT.

Istnienie zespołu składników niematerialnych oraz materialnych

Podstawowym warunkiem dla uznania części przedsiębiorstwa za ZCP jest stwierdzenie istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych, obejmującego istniejące zobowiązania. Zdaniem Wnioskodawców zarówno Dział I(...), który ma zostać przeniesiony w ramach Podziału do Spółki Przejmującej, jak i Dział O(...), który ma pozostać w Spółce składa się z takich składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności w ramach danego działu. Wszelkie składniki majątku, związane ściśle z działem inwestycyjnym zostaną przydzielone do tego działu i zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą. Konsekwentnie, wszelkie tego typu składniki majątku związane ściśle z pionem operacyjnym pozostaną w Spółce.

W praktyce orzeczniczej organów podatkowych podkreśla się, że ZCP tworzą składniki będące w takich wzajemnych relacjach, aby można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Powyższe znajduje potwierdzenie np. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS z 14 stycznia 2022 r., znak: 0111-KDIB1-2.4010.307.2021.5.BD: „Jak już wcześniej wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawców, nie ulega wątpliwości, że w ramach planowanego Podziału przez wydzielenie nie dojdzie do przeniesienia niepowiązanych ze sobą elementów, lecz zorganizowanego zespołu składników majątkowych składających się na działalność pionu inwestycyjnego, w ramach której ich wzajemne powiązania funkcjonalne i zależności umożliwią wykonywanie zadań, do których zostały przeznaczone. Ponadto, w ramach Spółki pozostanie inny zorganizowany zespół składników majątkowych składających się na działalność pionu operacyjnego (Dział O(...)), w ramach którego również istnieją wzajemne powiązania funkcjonalne i zależności umożliwiające wykonywanie zadań, do których zostały przeznaczone.

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawców, z definicji ZCP zawartej w Ustawie CIT wynika, że zespół składników materialnych i niematerialnych musi być na tyle zorganizowany i kompletny, aby mógł funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, prowadzące określony rodzaj działalności gospodarczej.

Warunek wyodrębnienia organizacyjnego

Na podstawie interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, iż wyodrębnienie organizacyjne oznacza odrębny pod względem organizacyjnym zespół składników materialnych i niematerialnych, zachowujący miejsce w strukturze organizacyjnej (dział, oddział, pion lub wydział). W tym przypadku istotne jest również formalne potwierdzenie struktury organizacyjnej, dokonane na bazie statutu, regulaminu lub uchwały zarządu. W szczególności w ocenie Dyrektora KIS wyrażonej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 stycznia 2020 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.483.2019.1.RK zostało stwierdzone, iż: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne”.

Dział I(...) i Dział O(...), które zostaną wyodrębnione w ramach A będą spełniać powyższe warunki wyodrębnienia organizacyjnego, jako że będą mieć swoje miejsce w strukturze organizacyjnej Spółki jako działy, a ich wyodrębnienie będzie dokonane na podstawie uchwały zarządu Spółki oraz regulaminu Spółki. Należy również podkreślić, iż w ramach obu działów (Dział O(...) i Dział I(...)) funkcjonować będzie autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym, które zapewnią im niezależność i samodzielność prowadzenia działalności gospodarczej widocznych na zewnątrz.

Warunek wyodrębnienia finansowego

W świetle wykładni przepisów regulujących tematykę ZCP, wyodrębnienie finansowe rozumiane jest jako stan, w którym poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zespół składników materialnych stanowiących ZCP nie musi stanowić jednostki samodzielnej finansowo, nie jest również zobowiązany do samodzielnego bilansu w ramach przedsiębiorstwa podatnika. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 4 maja 2020 r., znak: 0111-KDIB3-2.4012.197.2020.1.MGO Dyrektor KIS zgadza się z podatnikiem potwierdzając utrwalone w doktrynie stanowisko: „(…) zorganizowana część przedsiębiorstwa nie musi przybrać postaci oddziału samobilansującego. Przenoszone zobowiązania i należności powinny być wyodrębnione, oraz przyporządkowane organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku tak, aby można było przejąć funkcje wyodrębnionego majątku w sposób umożliwiający przejęcie funkcji gospodarczych”.

W tej samej interpretacji indywidualnej Dyrektor KIS wskazuje, że „Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

W zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku wyodrębnienie finansowe będzie występować w takim kształcie z uwagi na fakt, że dzięki odpowiedniej ewidencji zdarzeń gospodarczych oraz wewnętrznej dokumentacji Spółki możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań odpowiednio do Działu O(...) i do Działu I(...).

Warunek wyodrębnienia funkcjonalnego

Wyodrębnienie funkcjonalne, w świetle ujednoliconego stanowiska prezentowanego przez organy podatkowe oznacza, że dany zespół składników majątkowych służy realizowaniu w przedsiębiorstwie określonej działalności i zadań gospodarczych. W szczególności, niezbędne jest, aby ZCP wykonywała odrębną od podmiotu, z którego została utworzona, działalność.

W przytoczonej już powyżej interpretacji indywidualnej z dnia 4 maja 2020 r., znak: 0111-KDIB3-2.4012.197.2020.1.MGO Dyrektor KIS wskazuje, że „(…) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”.

Podobnie zważył Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 3 marca 2023 r., znak: 0111-KDIB1-2.4010.819.2022.4.EJ: „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”.

W zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku, wyodrębnienie funkcjonalne obydwu działów niewątpliwie wystąpi, jako że zarówno Dział O(...), jak i Dział I(...) stanowić będą funkcjonalnie odrębne całości i obejmą elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, dzięki czemu będą mieć zdolność do funkcjonowania jako samodzielne podmioty gospodarcze.

Dział I(...) jako ZCP

Dział I(...) obejmie kompletny zespół składników niezbędnych do prowadzenia działalności inwestycyjno-kapitałowej (w szczególności nieruchomościowej), w tym:

- aktywa materialne,

- aktywa niematerialne,

- środki pieniężne na wyodrębnionych rachunkach bankowych,

- należności i zobowiązania związane z działalnością inwestycyjną,

- odpowiedniej liczbie pracowników.

Będzie to zatem nie przypadkowy zbiór aktywów, lecz spójny funkcjonalnie zespół składników materialnych i niematerialnych, obejmujący również zobowiązania, spełniający pierwszy warunek definicji ZCP.

 

Podobne zestawienie składników - obejmujące aktywa, pasywa, umowy, pracowników i dokumentację - było akceptowane jako ZCP m.in. w interpretacjach indywidualnych z:

- 13 października 2025 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.473.2025.2.MW (dotyczącej komórki realizującej projekt deweloperski),

- 22 maja 2025 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.150.2025.2.IN (dotyczącej oddziału prowadzącego działalność w zakresie obrotu energią elektryczną),

- 1 lipca 2025 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.229.2025.2.RH (dotyczącej farmy fotowoltaicznej).

 

Dział I(...) zostanie formalnie wyodrębniony w strukturze organizacyjnej A na podstawie uchwały zarządu Spółki, jak i Regulaminu organizacyjnego. W szczególności:

- będzie posiadać własną strukturę organizacyjną (wyznaczony kierownik i personel przypisany do zadań inwestycyjnych),

- zakres zadań, odpowiedzialności i relacji służbowych zostanie określony w odrębnych dokumentach (regulaminy, zakresy obowiązków),

- Dział I(...) funkcjonować będzie jako odrębny pion biznesowy, niezależny od Działu O(...), odpowiedzialny wyłącznie za działalność inwestycyjną.

 

Dla Działu I(...) funkcjonować będzie odrębna ewidencja księgowa, pozwalająca na:

- identyfikację przychodów, kosztów, należności i zobowiązań związanych wyłącznie z działalnością inwestycyjną,

- sporządzenie odrębnego bilansu oraz rachunku zysków i strat dla celów zarządczych,

- przyporządkowanie środków pieniężnych (wyodrębnione rachunki bankowe).

Powyższe odpowiada kryteriom wyodrębnienia finansowego, które - jak podkreślają organy podatkowe - nie wymaga prowadzenia zupełnie odrębnych ksiąg rachunkowych, lecz wystarczy, aby system księgowy pozwalał na przyporządkowanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów do danej jednostki.

W niniejszym przypadku możliwość ustalenia wyniku finansowego oraz stanu majątku i zobowiązań tej części przedsiębiorstwa istnieje, zatem występuje tutaj element wyodrębnienia finansowego.

Zespół składników tworzących Dział I(...) służy realizacji wyraźnie odrębnych zadań gospodarczych - tj. działalności inwestycyjnej, innej niż zasadnicza działalność operacyjna A.

Dział I(...):

- będzie posiadać komplet zasobów (aktywa, umowy, personel, dokumentacja, finansowanie) niezbędnych do samodzielnego prowadzenia działalności inwestycyjnej,

- po wydzieleniu do D będzie zdolny do kontynuowania tej działalności bez konieczności angażowania istotnych dodatkowych składników majątku lub struktur A.

Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 13 października 2025 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.473.2025.2.MW: „zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. (…) Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy”.

W przypadku Działu I(...) istnieje zatem potencjalna zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

D, przejmując Dział I(...), będzie mogła samodzielnie kontynuować działalność inwestycyjną w niezmienionym zakresie i nie będzie to wymagało dodatkowych dostosowań funkcjonalnych.

Dział O(...) jako ZCP

Analogicznie, zespół składników materialnych i niematerialnych pozostający w A po wydzieleniu Działu I(...) (tj. Dział O(...)) - stanowi ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT.

Dział O(...) obejmie bowiem:

   - aktywa związane z podstawową działalnością operacyjną,

   - wszelkie umowy handlowe z kontrahentami, umowy z pracownikami i współpracownikami (do Działu O(...) przyporządkowana będzie odpowiednia liczba pracowników), kontrakty logistyczne i transportowe,

   - zobowiązania i należności wynikające z bieżącej działalności,

   - przeznaczoną dla tego działu strukturę organizacyjną,

   - pełną ewidencję księgową umożliwiającą przypisanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów do działalności operacyjnej.

Dział O(...) jest od dawna samodzielnym segmentem działalności gospodarczej A - w takim kształcie funkcjonuje obecnie, a po wydzieleniu do innej spółki (D) Działu I(...) nie utraci zdolności do samodzielnej kontynuacji działalności.

Dyrektor KIS w interpretacjach indywidualnych dotyczących podziałów przez wydzielenie konsekwentnie uznaje, że część przedsiębiorstwa pozostająca w spółce dzielonej stanowi ZCP, jeżeli:

- po wydzieleniu wydzielanego pionu spółka dzielona może kontynuować pozostałą działalność w niezmienionym zakresie,

- żadne z kluczowych składników majątku (osoby, umowy, aktywa) niezbędne do tej działalności nie są wydzielane.

Przykładowo, w interpretacji z dnia 22 maja 2025 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.150.2025.2.IN organ wskazał: „Również zespół składników materialnych i niematerialnych pozostający w Spółce Dzielonej, tj. Spółce Akcyjnej będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w myśl art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Bowiem jak wynika z opisu sprawy, po podziale Spółka Dzielona będzie kontynuować prowadzenie działalności telekomunikacyjnej w dotychczasowym, niezmienionym zakresie, z wykorzystaniem dotychczas wykorzystywanych zasobów”.

W niniejszej sprawie sytuacja jest tożsama. Dział O(...) pozostający w A będzie mógł kontynuować dotychczasową działalność operacyjną w niezmienionym zakresie, z wykorzystaniem dotychczasowych zasobów, co przesądza o jego kwalifikacji jako ZCP.

Uwzględniając zatem treść art. 4a pkt 4 Ustawy CIT, sposób funkcjonowania Działu I(...) i Działu O(...) w strukturze A (formalnie wyodrębnione piony organizacyjne, odrębna ewidencja finansowa, samodzielne funkcje gospodarcze, komplet składników umożliwiających samodzielne działanie) oraz utrwaloną praktykę interpretacyjną Dyrektora KIS (przykładowo interpretacje indywidualne z dnia 13 października 2025 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.473.2025.2.MW, z dnia 22 maja 2025 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.150.2025.2.IN), należy stwierdzić, że zarówno Dział I(...) wydzielany do D, jak i Dział O(...) pozostający w A, stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT”.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że - w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady - nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Lüdenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

Na podstawie przedmiotowego uzasadnienia należy jednoznacznie stwierdzić, iż zarówno Dział O(...) (pozostający w A), jak i Dział I(...) (przenoszony do D) wypełnią definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu Ustawy VAT, wobec czego zastosowanie znajdzie art. 6 pkt 1 Ustawy VAT, a tym samym Podział, w ramach którego Dział I(...) zostanie przeniesiony do D nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT.

W praktyce orzeczniczej organów podatkowych rozumienie pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest w istocie tożsame w zakresie Ustawy CIT oraz Ustawy VAT. Podkreślenia wymaga, że w obydwu ustawach definicja ZCP jest taka sama. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 22 kwietnia 2025 r., znak: 0111-KDIB3-3.4012.60.2025.5.AM, w której Dyrektor KIS wyraził stanowisko zbieżne ze stanowiskiem podatnika co do neutralności podziału spółki na gruncie podatku VAT wskazując co następuje:

„Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

(…)

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Okoliczności sprawy pozwalają jednocześnie na stwierdzenie, że Spółka Przejmująca nie będzie musiała angażować innych składników majątkowych, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmować dodatkowych działań w celu kontynuowania działalności prowadzonej przez Dział X. Dodatkowo wskazali Państwo, że na dzień podziału Dział X będzie miał potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Powyższe świadczy zatem jednoznacznie o wyodrębnieniu funkcjonalnym Działu X w Spółce Dzielonej.

Tym samym w ocenie Organu, zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Działu X będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyłączone jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wobec powyższego, wydzielenie Działu X do Spółki Przejmującej nie będzie stanowić czynności opodatkowanej podatkiem VAT”.

W zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku, niewątpliwie zarówno Dział I(...), jak i Dział O(...) jako niezależne, działające samodzielnie i autonomicznie zespoły składników majątku spełnią wszystkie wskazane powyżej przesłanki, a tym samym stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Należy również podkreślić, że przepis art. 6 pkt 1 Ustawy VAT powinien być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części. Zbycie należy rozumieć jako wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu (por. przywołana powyżej interpretacja indywidualna z dnia 22 kwietnia 2025 r., znak: 0111-KDIB3-3.4012.60.2025.5.AM, interpretacja indywidualna z dnia 18 grudnia 2024 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.721.2024.4.AWY).

Uzasadnienie do stanowiska wyrażonego w odniesieniu do pytania oznaczonego w niniejszym wniosku numerem 1 pozostaje w zakresie uznania Działu O(...) i Działu I(...) aktualne.

Mając na uwadze powyższe okoliczności i przytoczone przepisy, należy stwierdzić, że Dział I(...) w dniu Podziału stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT, w związku z czym opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy VAT.

Ocena stanowiska

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.) zwanej dalej ustawą:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy o VAT:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

- istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

- zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

- składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

- zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników materialnych i niematerialnych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT uwzględnić należy następujące okoliczności:

- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, oraz

- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady - nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christem Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

W pierwszej kolejności wskazać należy, że dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala - z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp. - na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny.

Aby mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wydzielenie w ramach przedsiębiorstwa powinno zachodzić łącznie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Ponadto wyodrębnienie to powinno istnieć na moment dokonania danej transakcji, nie zaś po jej dokonaniu. Istotne znaczenie ma ocena, czy ta przenoszona część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Brak spełnienia jednej z przesłanek wyklucza możliwość uznania, iż mamy do czynienia z dostawą zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Majątek ten powinien stanowić już u Wnioskodawcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę, do którego jest wydzielany, bez angażowania przez niego innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań umożliwiających kontynuację tej działalności.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka Dzielona - A jest zarejestrowana dla potrzeb podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż (...). Natomiast przedmiotem pozostałej działalności Spółki jest m.in. (…).

 

Wspólnikami Spółki Dzielonej są dwie osoby fizyczne:

   - B (jako Zainteresowany 2 niebędący stroną postępowania), jednocześnie pełniąca funkcję Prezesa Zarządu Spółki Dzielonej, posiadająca (...)% udziałów w Spółce Dzielonej,

   - C (jako Zainteresowany 3 niebędący stroną postępowania), posiadający (...)% udziałów w Spółce Dzielonej.

Wspólnicy Spółki planują przeprowadzić reorganizację Spółki Dzielonej, aby rozdzielić niezwiązane ze sobą operacyjne obszary działalności, które już obecnie funkcjonują w znacznym stopniu niezależnie od siebie.

Wspólnicy Spółki w celu ograniczenia wpływu ryzyk związanych danym obszarem działalności na funkcjonowanie drugiego z obszarów działalności podjęli decyzję w przedmiocie prawnego odseparowania działalności operacyjnej w zakresie m.in. sprzedaży materiałów (...) od działalności w zakresie majątkowo-inwestycyjnej.

 

W tym celu, w pierwszej kolejności, na mocy uchwały zarządu Spółki, w ramach A zostaną wyodrębnione dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”):

   1) część obejmującą zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia operacyjnej działalności gospodarczej przez Spółkę w zakresie m.in sprzedaży materiałów (...) (dalej: „Dział O(...)”),

   2) część obejmującą zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę w zakresie działalności majątkowo-inwestycyjnej, w tym zarządzania nieruchomościami (dalej: „Dział I(...)”).

 

Zadaniem Działu I(...) będzie prowadzenie działalności majątkowo-inwestycyjnej polegającej w szczególności na:

   1) realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków;

   2) nabywanie i zbywanie nieruchomości;

   3) wynajem i zarządzanie nieruchomościami;

   4) lokowaniu środków finansowych oraz innych aktywów w nieruchomości, inwestycje, w tym w instrumenty finansowe i inne aktywa o charakterze inwestycyjnym, z wyłączeniem udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

   5) zarządzaniu portfelem inwestycyjnym, w tym planowaniu, realizacji i monitorowaniu strategii inwestycyjnych;

   6) zawieraniu i realizacji umów inwestycyjnych oraz innych umów bezpośrednio związanych z działalnością inwestycyjną;

   7) analizie i ocenie ryzyk inwestycyjnych oraz podejmowaniu decyzji inwestycyjnych w oparciu o zatwierdzone zasady;

   8) innych czynnościach pozostających w bezpośrednim związku z prowadzeniem działalności inwestycyjnej Spółki.

W związku z istnieniem w Spółce Dzielonej potrzeby bardziej efektywnego zarządzania działalnością inwestycyjno-majątkową planowane jest podzielenie Spółki przez wydzielenie Działu I(...) do Spółki Przejmującej na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Ustawy Kodeks spółek handlowych.

W ramach planowanego Podziału spółką przejmującą będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych, która na moment składania niniejszego wniosku jeszcze nie została założona, tj. jak wskazano we wstępie „Nowa Spółka”, „D” lub „Spółka Przejmująca”. Osobami planującymi utworzenie Nowej Spółki w rozumieniu art. 14n §1 pkt 1 Ordynacji Podatkowej są Pani B oraz Pan C (Wspólnicy Spółki Dzielonej).

Działalność gospodarcza Nowej Spółki skierowana będzie w szczególności na prowadzenie działalności inwestycyjnej, obejmującej m.in. zarządzanie nieruchomościami, aktywami oraz dokonywanie nowych inwestycji. Konstrukcja D ma przede wszystkim służyć uporządkowaniu i wyodrębnieniu działalności majątkowo inwestycyjnej od działalności operacyjnej.

 

W skład Działu I(...), który ma zostać wydzielony ze Spółki Dzielonej i przeniesiony do spółki D, wchodzą rodzajowo następujące grupy składników materialnych i niematerialnych:

   1) Składniki materialne (majątkowe) - w szczególności:

   a) aktywa trwałe w postaci inwestycji nieruchomościowych, obejmujące nieruchomości wykorzystywane w działalności inwestycyjnej, w tym grunty oraz budynki/lokale przeznaczone na cele najmu,

   b) aktywa finansowe o charakterze płynnym, stanowiące część portfela inwestycyjnego Działu I(...), przykładowo w postaci lokat gotówkowych utrzymywanych na rachunkach bankowych i innych instrumentów finansowych jakie będą przyporządkowane do Działu I(...),

   c) aktywa wykorzystywane do obsługi administracyjnej i organizacyjnej Działu I(...), w szczególności rzeczowe aktywa trwałe oraz wyposażenie biurowe przypisane do Działu (np. sprzęt komputerowy, urządzenia biurowe, wyposażenie stanowisk pracy), a także zapasy i inne składniki majątkowe służące bieżącej obsłudze działalności inwestycyjnej i administracyjnej Działu.

   2) Składniki niematerialne (prawa, umowy, należności i zobowiązania) - w szczególności:

   a) umowy najmu dotyczące nieruchomości wchodzących w skład Działu I(...), a także inne umowy związane z ich eksploatacją (w szczególności umowy dotyczące dostaw mediów do tych nieruchomości),

   b) istniejące umowy o zarządzanie nieruchomościami inwestycyjnymi oraz inne umowy o świadczenie usług ściśle związanych z nieruchomościami inwestycyjnymi, funkcjonalnie przypisane do działalności inwestycyjnej,

   c) dokumentacja oraz umowy dotyczące aktywów finansowych Działu I(...),

   d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem, w szczególności należności z tytułu czynszów najmu i innych świadczeń dotyczących nieruchomości inwestycyjnych,

   e) należności i zobowiązania przyporządkowane do działalności inwestycyjnej prowadzonej w ramach Działu I(...), obok przypisanych do tego działu przychodów i kosztów, co odzwierciedla jego wyodrębnienie finansowe w ewidencji księgowej,

    f) umowy oraz inne składniki niematerialne o charakterze administracyjnym związane z prowadzeniem Działu I(...) (np. umowa dotycząca prawa do korzystania z nieruchomości, w której mieści się Dział I(...), umowy rachunków bankowych).

   3) Zasoby organizacyjne (osobowe) - pracownicy przypisani do Działu I(...), osoby odpowiedzialne za operacyjne zarządzanie aktywami inwestycyjnymi oraz za obsługę księgową i finansową tego działu, co zapewnia wyodrębnienie organizacyjne oraz zdolność Działu I(...) do samodzielnego funkcjonowania w strukturze spółki D, tj. następujące rodzaje stanowisk:

   a) Kierownik ds. inwestycji, odpowiedzialny za operacyjne zarządzanie aktywami inwestycyjnymi, koordynację procesów inwestycyjnych oraz nadzór nad działalnością Działu I(...) w wymiarze organizacyjnym;

   b) Specjalista ds. inwestycji - wspierający zarządzanie aktywami inwestycyjnymi od strony operacyjnej w ramach Działu I(...);

   c) Specjalista ds. administracji i księgowości, wspierający obsługę księgową i administracyjną Działu I(...), w tym bieżące rozliczenia i realizację działań inwestycyjnych prowadzonych w ramach Działu I(...).

Na chwilę obecną nie zostały zawarte umowy w zakresie praw i obowiązków z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonych nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest stroną takich umów, a także w zakresie zarządzania aktywami. Nie było zaciągane finansowanie dłużne na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonych nieruchomości, gdyż finansowanie odbywało się ze środków własnych. Nie były zawierane odrębne, typowe umowy na zarządzanie portfelem aktywów inwestycyjnych (umowy zarządzania aktywami) z zewnętrznym doradcą finansowym - Spółka wykonuje czynności zarządzania aktywami własnymi środkami, w oparciu o przenoszone w ramach Podziału aktywa oraz personel. Jednocześnie w ramach posiadanych umów rachunków bankowych posiada opiekunów inwestycyjnych, którzy w ramach tego stosunku prawnego wspierają Spółkę w obsłudze portfela aktywów inwestycyjnych (nie zostały zawarte odrębne umowa na zarządzanie aktywami). Jednakże, jeżeli w ramach działalności Działy Inwestycyjnego takie umowy będą zawarte to zostaną one przeniesione w ramach Podziału na spółkę D.

Natomiast na chwilę obecną już istnieją i będą w ramach planowanego zbycia Działu I(...) na Spółkę D przeniesione:

1) umowy o zarządzanie nieruchomościami,

2) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

Wszystkie umowy, zarówno już zawarte, jak i umowy, które zostaną zawarte do dnia Podziału, związane z działalnością inwestycyjną Działu I(...), zostaną przeniesione.

Przy tak przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, Państwa wątpliwości na gruncie podatku od towarów i usług, dotyczą ustalenia czy Dział I(...) w dniu Podziału stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, w związku z czym opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.

Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania Działu I(...), za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Jak Państwo wskazali, Dział I(...) będzie odrębną, wyodrębnioną organizacyjnie jednostką, posiadającą własną strukturę, zakres zadań, odpowiedzialność oraz przypisane mu składniki majątkowe. Co więcej, Dział I(...) zostanie organizacyjnie wyodrębniony w strukturze Spółki na mocy Uchwały. Należy zatem uznać, że działalność Inwestycyjna będzie wyodrębniona organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie bowiem spełniony będzie wymóg formalnego usankcjonowania tej Działalności na podstawie uchwały zarządu.

Również kryterium wyodrębnienia finansowego zostanie spełnione, gdyż jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, W ramach wyodrębnienia finansowego Działu I(...) możliwe będzie na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności.

Powyższe zatem wpisuje się wprost w definicję wyodrębnienia finansowego, zgodnie z którą, wyodrębnienie to nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast o wyodrębnieniu funkcjonalnym świadczy fakt, że oba Działy będą stanowić dwa niezależne zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, które stanowią majątek niezbędny do prowadzenia przypisanej do nich działalności. Dział I(...) będzie dysponował własnymi składnikami materialnymi i niematerialnymi, w tym m.in. tytułami prawnymi do nieruchomości, umowami, należnościami i zobowiązaniami. Dział I(...) będzie również obejmował pracowników, których przeniesienie nastąpi w trybie art. 23¹ Ustawy Kodeks Pracy i współpracowników zaangażowanych w działalność Działu I(...). Po dokonaniu Podziału Spółka Przejmująca będzie mogła prowadzić działalność gospodarczą w oparciu o posiadane materialne i niematerialne składniki majątku w sposób niezależny od Spółki Dzielonej lub innych podmiotów. Omawiany zespół składników stanowić będzie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Zatem w wyniku uchwalenia Regulaminu organizacyjnego w Spółce powstaną dwie niezależne od siebie jednostki, prowadzące odrębne działalności z użyciem innych składników majątkowych.

Z powyższego wynika zatem, że Nabywca będzie miał wystarczające zasoby do samodzielnego prowadzenia działalności majątkowo - inwestycyjnej i będzie tę działalność kontynuował. Prowadzona działalność będzie samodzielna i będzie wykorzystywała własne, przypisane składniki majątku, w tym dedykowanych pracowników. Tym samym wymóg wyodrębnienia funkcjonalnego również będzie spełniony.

Biorąc pod uwagę całość powyższej argumentacji, należy wskazać, że Dział I(...) będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w konsekwencji opisana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A (Zainteresowany niebędący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143, dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.