0111-KDIB3-3.4012.332.2026.2.MAZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 16 lipca 2026 r. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 sierpnia 2026 r. (wpływ 19 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) oraz B sp. z o.o. (dalej jako: „B”) są polskimi spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością, zarejestrowanymi jako czynni podatnicy VAT w Polsce. Spółki są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów o cenach transferowych. B prowadzi sprzedaż towarów (urządzeń) za pośrednictwem platformy (…) na rynku Stanów Zjednoczonych Ameryki. Producentem towarów jest podmiot mający siedzibę w Chińskiej Republice Ludowej (dalej jako: „Producent”).

Rola gospodarcza Spółki (uzasadnienie udziału Spółki w transakcji)

Wnioskodawca pełni w grupie funkcję podmiotu zaopatrzeniowo-finansującego: nabywa towary u dostawców zagranicznych na własny rachunek i we własnym imieniu oraz finansuje te zakupy z własnych środków i linii finansowych. W ramach opisanego modelu Spółka samodzielnie nabędzie towary od Producenta, dokona zapłaty na rzecz Producenta, stanie się właścicielem towarów i będzie ponosić związane z nimi ryzyko handlowe i finansowe, a następnie odsprzeda towary spółce B, realizując z tego tytułu marżę handlową ustaloną na warunkach rynkowych i udzielając B odroczonego terminu płatności. Dzięki temu B nabywa towary od jednego dostawcy (Wnioskodawca) i nie angażuje własnych środków na etapie zakupu u Producenta. Udział Spółki w transakcji ma zatem uzasadnienie gospodarcze, wynikające z realnie pełnionej przez Spółkę funkcji zakupowej i finansującej.

Model transakcji i role stron

Wnioskodawca nabędzie towary od Producenta w Chinach, a następnie odsprzeda je spółce B. W transakcji uczestniczą trzy podmioty i występuje jedno przemieszczenie towarów: Producent (Chiny) → Spółka (Polska) → B (Polska). Role poszczególnych podmiotów są następujące: Producent (Chiny)— sprzedaje towar Spółce; Wnioskodawca (Polska)— nabywa towar od Producenta i dokonuje zapłaty na jego rzecz, staje się właścicielem towaru i ponosi jego ryzyko, po czym sprzedaje towar B.

Wnioskodawca nie organizuje transportu, nie jest importerem towarów w Stanach Zjednoczonych ani eksporterem z terytorium Unii Europejskiej; B (Polska)— nabywa towar od Spółki, organizuje transport towarów i występuje jako importer towarów (importer of record) na terytorium Stanów Zjednoczonych, a następnie sprzedaje towar klientom końcowym w Stanach Zjednoczonych.

Przemieszczenie towarów

Towary będą transportowane bezpośrednio z terytorium Chin na terytorium Stanów Zjednoczonych (do magazynu …). Towary na żadnym etapie nie zostaną fizycznie wprowadzone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ani na terytorium Unii Europejskiej— nie będą do Polski, ani do UE przywożone, tu składowane, przeładowywane ani odprawiane celnie. Towar nie trafia fizycznie do Spółki jako nabywcy pośredniego. Występuje jednofizyczne przemieszczenie towarów (Chiny → USA); odprawa importowa następuje w Stanach Zjednoczonych, gdzie importerem jest B.

Dokumentacja

Spółka będzie dysponować dokumentacją potwierdzającą przebieg transakcji: fakturą handlową wystawioną przez Producenta na rzecz Wnioskodawcy, dokumentem przewozowym (konosament/list przewozowy) wskazującym miejsce załadunku na terytorium Chin i miejsce przeznaczenia na terytorium Stanów Zjednoczonych, umową/zamówieniem z Producentem, umową sprzedaży zawartą z B oraz dokumentami importowymi ze Stanów Zjednoczonych, wskazującymi B jako importera.

W uzupełnieniu z 19 sierpnia 2026 r. Spółka podała, że nabywa towary od Producenta z Chin na własny rachunek i we własnym imieniu, staje się ich właścicielem i ponosi ryzyko handlowe. Następnie sprzedaje towary spółce B sp. z o.o., która organizuje transport bezpośrednio z Chin do USA i występuje jako importer w Stanach Zjednoczonych. Towary nie trafiają na terytorium Polski ani UE. Spółka będzie dysponować dokumentacją: fakturą od Producenta, dokumentem przewozowym, umową z Producentem, umową sprzedaży z B oraz dokumentami importowymi ze Stanów Zjednoczonych, wskazującymi B jako importera.

Na pytania Organu zawarte w wezwaniu do uzupełnienia wniosku, Spółka udzieliła następujących odpowiedzi:

1.  Pytanie Organu: Czy kwoty podatku naliczonego od nabytych towarów i usług, dotyczących opisanej dostawy towarów do USA, mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju?

Odpowiedź: Tak. Gdyby czynności były wykonywane w Polsce stanowiłyby odpłatną dostawę towarów opodatkowaną VAT według stawki podstawowej. Wnioskodawcy przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT).

2.  Pytanie Organu: Czy będą Państwo posiadali dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z opisanymi czynnościami dostawy towarów do USA?

Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca będzie posiadać dokumenty potwierdzające związek podatku naliczonego z dostawą, w tym faktury zakupowe, umowy z Producentem i B, dokumenty przewozowe, dokumenty importowe ze Stanów Zjednoczonych, dowody zapłaty oraz ewidencję księgową.

3.  Pytanie Organu: Czy zakupione towary i usługi, w związku z nabyciem których chcą Państwo skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie będą dotyczyć wydatków wymienionych w art. 88 ustawy o VAT?

Odpowiedź: Tak. Zakupione towary i usługi nie będą dotyczyć wydatków wymienionych w art. 88 ustawy o VAT. W szczególności nie będą to usługi noclegowe ani gastronomiczne, a faktury dokumentujące nabycia nie będą objęte przesłankami wyłączającymi prawo do odliczenia.

Pytania (pytanie nr 2 ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy dostawa towarów dokonywana przez Spółkę na rzecz B w opisanym zdarzeniu przyszłym (towar transportowany bezpośrednio z Chin do Stanów Zjednoczonych, niewprowadzany na terytorium Polski ani Unii Europejskiej, transport i import w Stanach Zjednoczonych organizowane przez B jako importera), ma miejsce świadczenia poza terytorium kraju i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce?

2.  Czy Spółka prawidłowo udokumentuje tę dostawę fakturą bez wykazania stawki i kwoty podatku, z adnotacją o dostawie poza terytorium kraju oraz wykaże jej wartość w ewidencji i deklaracji JPK_V7 w polach K_11 i P_11?

3.  Czy Spółka zachowa prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabyć towarów i usług związanych z opisaną dostawą dokonaną poza terytorium kraju, na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem wnioskodawców dostawa towarów dokonywana przez Spółkę na rzecz B nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, ponieważ jej miejscem świadczenia nie jest terytorium kraju. Opisany model stanowi transakcję łańcuchową w rozumieniu art. 22 ust. 2 i 3ustawy o VAT: kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru, który jest wysyłany bezpośrednio od pierwszego dostawcy (Producenta) do ostatniego nabywcy, przy jednym przemieszczeniu towarów. Przy jednym transporcie tylko jedna dostawa może być uznana za dostawę „ruchomą" (z przyporządkowanym transportem), a pozostałe są dostawami „nieruchomymi". Ponieważ transport organizuje B (ostatni nabywca w łańcuchu Producent → Spółka → B), zgodnie z art. 22 ust. 2ustawytransport przyporządkowuje się dostawie dokonanej na rzecz tego nabywcy, tj. dostawie Spółka → B. Dostawa ta jest dostawą ruchomą, a jej miejscem świadczenia jest, stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1ustawy, miejsce rozpoczęcia transportu, czyli terytorium Chin. Nawet przy odmiennej kwalifikacji, tj. przyjęciu, że dostawą ruchomą jest dostawa Producent → Spółka, dostawa Spółka → B byłaby dostawą następującą po transporcie, a jej miejscem świadczenia — zgodnie z art. 22 ust. 3 pkt 2ustawy — byłoby miejsce zakończenia transportu, czyli terytorium Stanów Zjednoczonych. W obu wariantach miejscem świadczenia nie jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. O miejscu świadczenia dostawy towarów decyduje fizyczne położenie towaru oraz miejsce rozpoczęcia lub zakończenia jego transportu, a nie siedziba stron transakcji ani miejsce przeniesienia prawa własności. Skoro towar w żadnym momencie nie znajduje się na terytorium Polski, dostawa Spółka → B nie może być uznana za dostawę krajową opodatkowaną w Polsce. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczących transakcji łańcuchowych realizowanych w całości na terytoriach państw trzecich, m.in. w interpretacji z 3 kwietnia 2018 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.42.2018.2.KT, w interpretacji z 30 lipca 2019 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.334.2019.1.KT (dostawa towaru wysyłanego z terytorium państwa trzeciego, przy nabywcy będącym importerem, opodatkowana w miejscu rozpoczęcia wysyłki, tj. poza terytorium kraju) oraz w interpretacji z 26 czerwca 2025 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.201.2025.2.RST.

W uzupełnieniu wniosku z 19 sierpnia 2026 r. Spółka podała, że zdaniem Wnioskodawcy dostawa towarów dokonywana przez Spółkę na rzecz B nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, ponieważ miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego (Chiny albo USA). Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1, ust. 2 i ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT, transport przyporządkowuje się dostawie ruchomej, a miejscem świadczenia jest miejsce rozpoczęcia lub zakończenia transportu. Towary nie znajdują się na terytorium Polski, więc dostawa nie może być uznana za krajową.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka prawidłowo udokumentuje dostawę fakturą bez stawki i kwoty podatku, z adnotacją „dostawa towarów poza terytorium kraju”, oraz wykaże jej wartość netto w JPK_V7 w polach K_11 i P_11. Transakcja nie podlega wykazaniu w informacji podsumowującej VAT-UE, ponieważ nie jest transakcją wewnątrzwspólnotową.

W uzupełnieniu wniosku z 19 sierpnia 2026 r. Spółka podała, że zdaniem Wnioskodawcy dostawę należy udokumentować fakturą wystawioną zgodnie z art. 106a pkt 2 lit. b, art. 106b ust. 1 pkt 1 oraz art. 106e ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT. Faktura ta nie będzie zawierała stawki ani kwoty podatku, a wartość netto dostawy zostanie wykazana w ewidencji i deklaracji JPK_V7 w polach K_11 i P_11, zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT oraz § 10 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia z 15 października 2019 r.

Ad 3. (Stanowisko przedstawione w uzupełnieniu wniosku.)

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka zachowa prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT. Gdyby czynności były wykonywane na terytorium kraju, przysługiwałoby prawo do odliczenia. Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty potwierdzające związek podatku naliczonego z dostawą (faktury, umowy, dokumenty przewozowe, dokumenty importowe, dowody zapłaty, ewidencja księgowa), a nabycia nie będą dotyczyć wydatków wymienionych w art. 88 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku dotyczący podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 1263, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

W rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o państwie członkowskim - rozumie się przez to państwo członkowskie Unii Europejskiej, a także Irlandię Północną w zakresie określonym w Protokole w sprawie Irlandii/Irlandii Północnej do Umowy o wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej (Dz.Urz. UE L 29 z 31.01.2020, str. 7, z późn. zm.).

W myśl art. 2 pkt 3 ustawy:

Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej […].

Jak wskazano w art. 2 pkt 4 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa członkowskiego - rozumie się przez to terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa trzeciego - rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 7 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o imporcie towarów - rozumie się przez to przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy:

Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument w postaci papierowej lub w postaci elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

Jak wskazano w art. 2 pkt 32 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze elektronicznej - rozumie się przez to fakturę w postaci elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym.

W myśl art. 2 pkt 32a ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze ustrukturyzowanej - rozumie się przez to fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Jak wskazano w art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Jak stanowi art. 22 ust. 2 ustawy:

W przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.

W myśl art. 22 ust. 3 ustawy:

W przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c i 2e, dostawę towarów, która:

1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;

2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wynika z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT:

Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 i 1a ustawy:

1. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika:

1) (uchylony)

2) (uchylony)

3) (uchylony)

4) usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:

a) (uchylona)

b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób,

c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.

5) (uchylony)

1a. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do wydatków, o których mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3.

Jak stanowi art. 99 ust. 1 ustawy:

Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.

Zgodnie z art. 99 ust. 7c ustawy:

Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące podatnika.

W świetle art. 99 ust. 13b ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy.

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 99 ust. 13b ustawy wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2019 r. poz. 1988, ze zm.; dalej jako: „rozporządzenie” lub „rozporządzenie w sprawie zakresu danych”).

Jak wskazano w § 4 pkt 1 lit. b rozporządzenia:

Dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku należnego, o których mowa w § 2 pkt 8, obejmują dostawy towarów oraz świadczenia usług, dla których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju i w stosunku do których na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 lub ust. 9 ustawy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, z wyłączeniem czynności objętych procedurami szczególnymi, o których mowa w dziale XII w rozdziale 6a, 7 lub 9 ustawy, w tym odrębnie z tytułu świadczenia usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy.

W § 10 rozporządzenia w sprawie zakresu danych wymienione zostały dane jakie zawiera ewidencja, pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku należnego.

Stosownie do § 10 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia:

Ewidencja zawiera następujące dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku należnego:

3) wysokość podstawy opodatkowania wynikającą z dostawy towarów oraz świadczenia usług, dla których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju i w stosunku do których na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 lub ust. 9 ustawy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, z wyłączeniem czynności objętych procedurami szczególnymi, o których mowa w dziale XII w rozdziale 6a, 7 lub 9 ustawy, w tym odrębnie z tytułu świadczenia usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy.

W świetle art. 106a pkt 2 lit. b ustawy:

Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego.

Jak stanowi art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy:

Faktura powinna zawierać:

1) datę wystawienia;

2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;

3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;

4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;

5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b, pkt 26 i 27;

6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;

7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;

8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;

9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);

10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;

11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9;

13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;

15) kwotę należności ogółem.

Jak wynika z art. 106e ust. 5 pkt 2 ustawy:

Faktura może nie zawierać, w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. b - danych określonych w ust. 1 pkt 5 i 12-14.

W myśl art. 109 ust. 3 ustawy:

Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:

1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;

2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego;

3) kontrahentów;

4) dowodów sprzedaży i zakupów.

Zgodnie z art. 109 ust. 14 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 3, oraz sposób wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c, uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji.

Wątpliwości wyrażone przez Spółkę w zadanych pytaniach dotyczą:

-     opodatkowania na terytorium kraju opisanej dostawy towarów transportowanych bezpośrednio z Chin do Stanów Zjednoczonych;

-     dokumentowania opisanej dostawy fakturą, bez wykazywania stawki i kwoty podatku oraz wykazania w ewidencji i deklaracji JPK_V7;

-     prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabyć towarów i usług związanych z opisaną transakcją.

Należy zauważyć, że podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym. Oznacza to, że opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane za wykonane w tym państwie, a ściślej te czynności, które zostaną uznane za wykonane w danym miejscu.

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że towary nabyte przez Państwa w Chinach będą następnie sprzedane spółce B. Przy czym towary będą bezpośrednio transportowane do Stanów Zjednoczonych - organizatorem transportu będzie spółka B, która wystąpi jako importer tych towarów na terytorium Stanów Zjednoczonych. Towary na żadnym etapie nie zostaną wprowadzone na terytorium Unii Europejskiej.

Skoro zatem w analizowanym przypadku w żadnym momencie towary nabyte w Chinach nie będą znajdowały się na terytorium Polski, a więc nie będą przemieszczane na terytorium Polski lub z terytorium Polski, opisana transakcja zakupu i dostawy towarów nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce. Bowiem nabycie przez Państwa towarów na terytorium państwa trzeciego i ich dostawa bezpośrednio do innego państwa trzeciego (Stany Zjednoczone) nie wypełniają dyspozycji art. 5 ust. 1 ustawy. Nie dojdzie w związku z opisaną transakcją na terytorium kraju ani do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, ani do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, ani do importu towarów na terytorium kraju lub też do ich eksportu. Zatem opisana dostawa towarów na rzecz spółki B nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Wnioskodawca jest zobowiązany - zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT - do wystawienia faktury dokumentującej dokonanie dostawy nabytych w Chinach towarów do spółki B. Wystawiona faktura może nie zawierać stawki i kwoty podatku, co wynika z art. 106e ust. 5 pkt 2 ustawy. Przepisy ustawy nie stoją na przeszkodzie, aby na fakturze została zamieszczona adnotacja o dostawie towarów poza terytorium kraju.

Spółka jest zobowiązana do składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowych za okresy miesięczne, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, co wynika z art. 99 ust. 1 ustawy. Z kolei na podstawie art. 109 ust. 3 ustawy, Spółka jest zobowiązana do prowadzenia ewidencji zawierającej dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku. Zgodnie z § 10 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zakresu danych, prowadzona ewidencja powinna zawierać dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku należnego, zawierające wysokość podstawy opodatkowania wynikającą m.in. z dostawy towarów, dla których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju i w stosunku do których na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 lub ust. 9 ustawy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Z powyższego wynika zatem, że Spółka będzie zobowiązana do wykazywania opisanych w zdarzeniu przyszłym transakcji dostawy towarów w prowadzonej ewidencji oraz w składanych deklaracjach JPK_V7. Należy przy tym mieć na uwadze, że opisane dostawy należy wykazywać w prowadzonej ewidencji wyłącznie wówczas, gdy w stosunku do nich Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy.

Natomiast w „Broszurze informacyjnej dot. struktury JPK_VAT z deklaracją” (dostęp na stronie www.podatki.gov.pl) znalazło się wskazanie, że w polu K_11 podaje się wysokość podstawy opodatkowania wynikającą z dostawy towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju. Z kolei w polu P_11 podaje się zbiorczą wysokość podstawy opodatkowania z tytułu dostawy towarów poza terytorium kraju – wykazaną w polu K_11.

Reasumując - Wnioskodawca prawidłowo udokumentuje opisaną dostawę fakturą oraz wykaże jej wartość w prowadzonej ewidencji i deklaracji JPK_V7.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą m.in. dostawy towarów przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca podał, że gdyby opisane czynności dostawy towarów były wykonywane w Polsce, stanowiłyby odpłatną dostawę towarów opodatkowaną VAT według stawki podstawowej. Wnioskodawcy przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Wnioskodawca będzie posiadać dokumenty potwierdzające związek podatku naliczonego z dostawą, w tym faktury zakupowe, umowy z Producentem i B, dokumenty przewozowe, dokumenty importowe ze Stanów Zjednoczonych, dowody zapłaty oraz ewidencję księgową. Ponadto zakupione towary i usługi nie będą dotyczyć wydatków wymienionych w art. 88 ustawy o VAT.

W przedstawionych okolicznościach Wnioskodawca zachowa więc prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabyć towarów i usług związanych z opisaną dostawą dokonaną poza terytorium kraju.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).

Odnosząc się do faktu, że na poparcie własnej argumentacji Wnioskodawca powołał się na funkcjonujące w obrocie prawnym interpretacje indywidualne, Organ pragnie zauważyć, że zostały one wydana w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do okoliczności przedstawionych w inicjujących tę sprawę wnioskach. Podkreślenia w tym miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych. Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.