0111-KDIB3-3.4012.323.2026.1.MW

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

Państwa wniosek z 10 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy w związku z planowanym importem (…) na terytorium Polski, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu tego importu wpłynął 10 lipca 2026 r.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Informacje wstępne

X (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest spółką prawa handlowego z siedzibą w Polsce, czynnym podatnikiem podatku VAT oraz zarejestrowaną dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT-UE).

Wnioskodawca wchodzi w (…) i jest (…). Specjalizuje się w (…). W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca produkuje m.in. (…),  (…).

Wnioskodawca zamierza rozwijać (...) (opisanych szerzej w dalszej części wniosku) na rzecz (…) mających siedziby działalności gospodarczej poza terytorium Unii Europejskiej - np. w Norwegii (dalej: „Kontrahenci”).

Zakłada się, że Kontrahenci w okresie współpracy z Wnioskodawcą nie będą posiadać ani siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, dla którego Wnioskodawca miałby świadczyć usługi integracji.

Kontrahenci będą firmami, które są (lub będą) (…). Struktura umów zawieranych przez takich kontrahentów związanych z (…), opierać się będzie na modelu, w którym część prac związanych z (…) ma być realizowana w Polsce.

Z uwagi jednak na to, że Kontrahenci nie dysponują i nie będą dysponować w Polsce (…) ani dostatecznym zapleczem osobowym, a przy skali i terminach realizowanych przez nich kontraktów zapotrzebowanie w tym zakresie jest ogromne, to poszukują oni polskich firm takich jak m.in. Wnioskodawca, które mają (…) i osobowe, wiedzę, doświadczenie, a także spełniają (…) warunki i normy w zakresie m.in. (…), którym mogą powierzyć całą lub znaczną część prac (…).

Usługa integracji

Prace integracyjne, jakie będzie wykonać Wnioskodawca na zlecenie Kontrahentów będą wykonywane na materiale powierzonym mu przez tych Kontrahentów, tj. Kontrahent będzie powierzał Spółce towary (…) oraz określał szczegółowy zakres i sposób wykonania prac integracyjnych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie będzie nabywał prawa własności (…) na żadnym etapie realizacji współpracy z Kontrahentem, a jedynie będzie dysponował nimi w celu wykonania usługi (...). W toku wykonywania usługi integracji Spółka może również zużywać materiały własne (…), ale zużycie to należy traktować jako jedną z wielu czynności potrzebnych do prawidłowego wykonania usługi integracji.

W ramach usługi integracji Wnioskodawca może w szczególności być odpowiedzialny za:

- integrację (…)

Wnioskodawca będzie dokonywał fizycznej integracji (montażu) otrzymanych od Kontrahentów (…) między sobą lub z (…) należącymi do innych podmiotów zaangażowanych w wytworzenie (…).

Przykładowo, w przypadku integracji (…) na (…) Wnioskodawca otrzyma (…), na której (…). W ramach świadczonych usług Wnioskodawca dokona fizycznego montażu (...) (…) na (...), itd. Spółka nie będzie projektowała ani produkowała żadnych rozwiązań (…) - otrzyma je od Kontrahenta. Wnioskodawca nie będzie też odpowiadał za integrację (…). Zakres integracji realizowany przez Spółkę ogranicza się wyłącznie do fizycznych prac montażowych.

- wykonanie testów

Przed wydaniem (…) Wnioskodawca przeprowadzi testy postintegracyjne (…), sporządzi dokumentację wykonawczą obejmującą stan faktyczny, wyniki wykonanych testów oraz ewentualne zgłoszenia nieprawidłowości.

- przechowywanie

Spółka może być również zobowiązana do składowania (…) w (...), czy (…) po integracji we wskazane przez Kontrahenta miejsce.

Wszystkie opisane wyżej czynności wykonywane na rzecz Kontrahentów będą stanowiły elementy jednej kompleksowej usługi integracji. Celem gospodarczym Kontrahentów nie będzie bowiem nabycie poszczególnych czynności, takich jak (…), ich transport na terenie Polski, wykonanie testów czy sporządzenie dokumentacji powykonawczej, lecz uzyskanie jednego rezultatu gospodarczego w postaci wykonania prac integracyjnych zgodnie z przekazaną dokumentacją (…) oraz przygotowania (…) do dalszego etapu realizacji kontraktu. W szczególności (…) czy (...) nie będą stanowiły celu samego w sobie dla Kontrahenta, lecz będą niezbędnymi elementami prowadzącymi do wykonania usługi integracji zgodnie z (…) oraz postanowieniami zawartej umowy.

Import (…)

Ponieważ:

   - (…) na potrzeby integracji będą sprowadzane do Polski spoza terytorium UE,

   - (…) powstały z wykorzystaniem (…) będzie przedmiotem dostawy w Polsce i nie będzie wywożony poza terytorium UE po wykonaniu prac integracyjnych,

   - (…) musiałyby zostać dopuszczone do obrotu w Polsce,

   - Kontrahenci jako podmioty nieposiadające siedziby w Polsce, nie posiadają (…), co jest formalną przeszkodą do tego, aby (…), podjęcie (…) i wykonanie na nich prac integracyjnych,

to aby usprawnić proces ich importu do Polski i odciążyć Kontrahentów administracyjnie Wnioskodawca będzie odpowiadać za import takich (…) w Polsce, na których następnie będzie wykonywał usługi integracji. To Spółka (lub osoba działająca jako jej przedstawiciel bezpośredni lub pośredni w rozumieniu przepisów celnych) będzie składał w Polsce zgłoszenia celne, w celu objęcia takich (…) procedurą dopuszczenia do obrotu.

Spółka będzie rozliczała podatek VAT z tytułu importu (…) na zasadach ogólnych (na podstawie art. 33 ustawy o VAT) albo w procedurze uproszczonej (zgodnie z art. 33a ustawy o VAT).

W przypadku rozliczenia VAT na zasadach ogólnych, Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty celne (SAD albo Poświadczenie Zgłoszenia Celnego), z których będzie wynikała kwota podatku VAT.

W przypadku stosowania procedury uproszczonej Wnioskodawca będzie spełniał warunki do jej stosowania, o których mowa w art. 33a ust. 2-3 ustawy o VAT, w szczególności zgłoszenia celne będą dokonywane przez działającego na rzecz Spółki przedstawiciela bezpośredniego lub pośredniego w rozumieniu przepisów celnych, oraz będzie rozliczać kwotę podatku VAT należnego z tytułu importu (…) w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów, a gdyby nie rozliczył w całości lub w części podatku VAT należnego z tytułu importu na tych zasadach, dokona korekty deklaracji podatkowej w terminie 4 miesięcy, licząc od miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów.

Mimo że (…) będą importowane przez Wnioskodawcę, to Wnioskodawca nie będzie przysługiwać prawo ich własności. Prawo to w każdym przypadku będzie przysługiwać Kontrahentowi. Jednak, gdyby nie doszło do importu (…) przez Wnioskodawcę, to również nie doszłoby do wykonania przez niego usługi integracji - (…) muszą bowiem najpierw zostać zaimportowane do Polski, aby następnie Spółka mogła wykonać na nich czynności integracyjne. Z tego powodu Wnioskodawca nie będzie co prawda bezpośrednio uwzględniał wartości zaimportowanych (…) przy kalkulacji ceny usługi integracyjnej, ale fakt zaimportowania (…) będzie miał wpływ na ostateczną wartość (cenę) usługi świadczonej przez Spółkę, gdyż w cenie usługi integracyjnej świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta zostaną uwzględnione ponoszone przez Wnioskodawcę koszty związane z obsługą importu (…). Cena ta będzie wyższa niż byłaby w przypadku, gdyby Spółka nie odpowiadała za obsługę i rozliczenie importu tych (…).

Dodatkowe informacje

Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty wskazujące na związek pomiędzy importowanymi (…) a świadczeniem usług integracji, w szczególności będzie to umowa na wykonanie usług integracji oraz dokumentacja (…) przekazana przez Kontrahentów określające zakres i sposób wykonania prac integracyjnych. Jednocześnie, gdyby miejscem opodatkowania usług integracji była Polska, to usługi te byłyby czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT według stawki podstawowej 23%.

 

Pytanie

Czy w związku z planowanym importem (…) na terytorium Polski, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu tego importu?

 

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, będzie on uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu importu (…).

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu przez Spółkę (…) zostaną spełnione. W szczególności, importowane (…) będą wykorzystywane do wykonywania czynności dających Spółce prawo do odliczenia podatku VAT (usług integracyjnych), a bez importu (…) niemożliwe byłoby wykonanie tych usług. Ponadto, ponoszone przez Spółkę koszty związane z obsługa importów (…) zostaną uwzględnione w kalkulacji ceny usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahentów.

Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniami wynikającymi z art. 88 ustawy o VAT.

Z powołanego art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT natomiast towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Przy czym, związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni. O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów będących przedmiotem dostawy, czy też niezbędne do świadczenia usług - bezpośrednio wiążą się więc z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania podatnika, mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością gospodarczą, musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.

Stosownie zaś do treści art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a i b ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi - w przypadku importu towarów - kwota podatku VAT wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego lub należnego, w przypadku rozliczania VAT z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej na podstawie art. 33a ustawy o VAT.

Jak stanowi art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienia, o którym mowa w art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku VAT z tymi czynnościami.

Przy czym w myśl art. 28a pkt. 1 i art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n. Natomiast przez podatnika w rozumieniu tych przepisów uznaje się:

 a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

 b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej.

Zgodnie zaś art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego, z zastrzeżeniem ust. 10a i 11 (art. 19a ust. 9 ustawy o VAT).

Dodatkowo, na podstawie art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, w przypadku importu towarów, o którym mowa w art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o VAT (import towarów rozliczany na zasadach ogólnych), prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał dokument celny. Z kolei na podstawie art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku VAT w przypadkach, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a, b i d (m.in. import towarów rozliczany w procedurze uproszczonej) powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku VAT należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.

 

W niektórych sytuacjach ustawodawca przewidział także wyłączenia prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego. W odniesieniu do importu towarów regulacja ta zawarta jest w art. 88 ust. 3a pkt 4 ustawy o VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do odliczenia podatku VAT faktury i dokumenty celne w przypadku gdy wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,

b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,

c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności.

 

Mając na uwadze przytoczone regulacje, dla posiadania prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów konieczne jest spełnienie następujących warunków:

 1) posiadanie statusu podatnika z tytułu importu towarów, od którego podatek naliczony ma być odliczony;

 2) wykorzystywanie importowanych towarów na cele czynności opodatkowanych podatkiem VAT w Polsce albo czynności opodatkowanych poza Polską, jeśli podatnikowi przysługiwałoby takie prawo, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium Polski;

 3) w przypadku czynności wykonywanych poza terytorium Polski, dysponowanie dokumentami potwierdzającymi związek odliczanego podatku VAT z tytułu importu tych towarów z tymi czynnościami;

 4) dysponowanie dokumentami celnymi, z których wynika kwota podatku VAT (w przypadku importu towarów rozliczanego na zasadach ogólnych) albo rozliczenie kwoty podatku należnego w deklaracji (w przypadku importu towarów rozliczanego w procedurze uproszczonej);

 5) brak wystąpienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Ad. 1)

Status podatnika z tytułu importu (…)

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega import towarów.

Stosownie do treści art. 2 pkt 7 ustawy o VAT, przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium UE.

W odniesieniu do podmiotów zobowiązanych do rozliczenia VAT należy wskazać, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel czy rezultat tej działalności.

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców, usługodawców, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, w tym działania polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnikami są również podmioty, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.

W myśl przepisów art. 26a ust. 1 ustawy o VAT, miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego UE, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium UE.

 

Zgodnie natomiast z art. 5 pkt 15, 18 oraz 19 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. U. UE. L. 2013.269.1; dalej: „UKC”):

   - „zgłaszający” oznacza osobę, która składa zgłoszenie celne, deklarację do czasowego składowania, przywozową deklarację skróconą, wywozową deklarację skróconą, zgłoszenie do powrotnego wywozu lub powiadomienie o powrotnym wywozie we własnym imieniu, albo osobę, w której imieniu takie zgłoszenie, deklaracja lub powiadomienie są składane; (...)

   - „dług celny” oznacza nałożony na określoną osobę obowiązek zapłaty stosownej kwoty należności celnych przywozowych lub wywozowych, określonej dla danych towarów na mocy obowiązujących przepisów prawa celnego;

   - „dłużnik” oznacza każdą osobę odpowiedzialną za dług celny; (...)”

 

Zgodnie z art. 77 ust. 1 i 2 UKC, dług celny w przywozie powstaje w wyniku objęcia towarów nieunijnych podlegających należnościom celnym przywozowym:

a) procedurą dopuszczenia do obrotu, w tym na mocy przepisów o końcowym przeznaczeniu,

b) procedurą odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem z należności celnych przywozowych.

Dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego.

Na podstawie art. 77 ust. 3 UKC, dłużnikiem jest zgłaszający, a w przypadku przedstawiciela pośredniego dłużnikiem jest również osoba, na której rzecz dokonuje się zgłoszenia celnego. Obowiązek uiszczenia cła będzie zatem spoczywać zasadniczo na zgłaszającym towary do procedury dopuszczenia do obrotu bądź do procedury odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem z należności celnych przywozowych.

Zgodnie z art. 33 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz ust. 1b, są obowiązani do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek, z zastrzeżeniem art. 33b.

Z kolei stosownie do art. 33a ust. 1 ustawy o VAT, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu im portu tych towarów.

Z powołanych regulacji wynika, że dług celny powstaje z chwilą przyjęcia zgłoszenia celnego, a podmiotem odpowiedzialnym za jego zapłatę jest zgłaszający, który w konsekwencji staje się dłużnikiem celnym. Obowiązek uiszczenia należności celnych pozostaje nierozerwanie związany z istnieniem długu celnego i obciąża podmiot, na którym dług ten ciąży. Tym samym w przypadku importu towarów podatnikiem jest podmiot będący dłużnikiem celnym, a więc co do zasady podmiot dokonujący zgłoszenia celnego albo podmiot , w imieniu którego działa przedstawiciel pośredni.

Szczególne zasady poboru i wymiaru podatku w imporcie towarów wynikają ze specyfiki czynności jako zdarzenia podlegającego opodatkowaniu VAT, przy czym obowiązek zapłaty podatku ciąży na osobach dokonujących przywozu towarów niezależnie od tego czy posiadają one status podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Podatek ten obciąża bowiem samą czynność faktyczną przywozu towarów, a jego powstanie nie jest uzależnione od posiadania przez importera prawa własności do towaru. Przepisy ustawy o VAT odnoszą się bowiem do czynności „przywozu towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej” nie zaś do zdefiniowanych w ustawie pojęć „dostawy towarów” czy „sprzedaży”.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w związku z importem (…), dłużnikiem celnym będzie Wnioskodawca (składającym zgłoszenie celne w procedurze dopuszczenia do obrotu, działający we własnym imieniu lub przez przedstawiciela), zobowiązany do zapłaty należności celnych przywozowych. Wnioskodawca będzie również podatnikiem podatku VAT z tyt. importu (…) niezależnie od tego, że (… ) w momencie importu nie będą stanowiły własności Wnioskodawcy. Spółka będzie zobowiązana przy tym dokonać rozliczenia (zapłaty) podatku VAT od importu tych towarów zgodnie z art. 33 ust. 1 pkt 1 (na zasadach ogólnych) albo art. 33a ust. 1 ustawy o VAT (w procedurze uproszczonej).

W związku z powyższym, pomimo braku nabycia prawa własności do (…), przesłanka posiadania statusu podatnika z tyt. importu towarów (…) w analizowanym zdarzeniu przyszłym zostanie przez Wnioskodawcę spełniona.

Ad. 2)

Wykorzystywanie importowanych towarów do czynności dających prawo do odliczenia podatku VAT

Wnioskodawca będzie wykorzystywać (…) do wykonywania na nich usług integracji (…), zgodnie ze zleceniem i wymogami Kontrahentów. Jednocześnie bez importu tych (…) niemożliwe byłoby świadczenie ww. usług przez Spółkę. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, związek pomiędzy importem (…) z czynnościami dającymi Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT będzie bezpośredni i bezsporny. Jednocześnie usługi te, gdyby miejscem ich świadczenia była Polska, podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT w stawce 23%.

Zdaniem Wnioskodawcy, bez znaczenia dla prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu będą miały następujące okoliczności:

   - Wnioskodawca nie nabędzie prawa własności importowanych (…) na jakimkolwiek etapie realizacji usługi, tj. od momentu importu tych towarów do momentu wykonania usługi, ani po wykonaniu usługi;

   - miejscem świadczenia usług na rzecz Kontrahentów, zgodnie z art. 28b ustawy o VAT, będzie inny kraj niż Polska (Kontrahenci mają siedziby poza terytorium UE) - Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, posiadając stosowną dokumentację.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym spełniony zostanie warunek wykorzystywania importowanych (…) do czynności dających Spółce prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu ich importu - tj. do świadczenia usług integracji.

Ad. 3)

Dysponowanie stosowną dokumentacją potwierdzającą związek importu (…) z czynnościami dającymi prawo do odliczenia podatku

Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty takie jak umowa na świadczenie usługi integracji i dokumentacja (…), z których będzie wynikał związek odliczanego podatku VAT z tytułu importu (…) z usługami integracji świadczonymi przez Spółkę na rzecz Kontrahentów.

Ad. 4)

Dysponowanie dokumentami celnymi albo wykazanie podatku należnego z tytułu importu (…)

W przypadku rozliczenia VAT na zasadach ogólnych, Wnioskodawca będzie dysponował dokumentami celnymi (SAD albo Poświadczenie Zgłoszenia Celnego), z których będzie wynikała kwota podatku z tytułu importu (…).

W przypadku zaś stosowania procedury uproszczonej, Wnioskodawca będzie spełniał warunki do jej stosowania, o których mowa w art. 33a ust. 2-3 ustawy o VAT oraz będzie rozliczać kwotę podatku należnego z tytułu importu (…) w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów, a gdyby nie rozliczył w całości lub w części podatku należnego na tych zasadach, dokona korekty deklaracji podatkowej w terminie 4 miesięcy, licząc od miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów.

Ad. 5)

Brak wystąpienia wyłączeń prawa do odliczenia podatku naliczonego

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie wystąpią negatywne przesłanki prawa do odliczenia uregulowane w art. 88 ustawy o VAT. Dokumenty celne, z których będzie wynikała kwota podatku:

- będą stwierdzały czynności, które zostały dokonane (import (…) przez Wnioskodawcę),

- będą podawały kwoty zgodne z rzeczywistością,

- nie będą dotyczyły czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego.

Sprawa C-187/14 DSV Road

Kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów rozpatrywał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) w wyroku z 25 czerwca 2015 r. w sprawie C-187/14 DSV Road.

W orzeczeniu tym TSUE wskazał, że zgodnie z art. 168 lit. e) dyrektywy 2006/112/WE, prawo do odliczenia istnieje wówczas, gdy przywiezione towary są wykorzystywane na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika. Jednocześnie Trybunał przypomniał, że przesłanka ta jest spełniona jedynie wtedy, gdy koszt świadczeń powodujących naliczenie podatku jest włączony w cenę poszczególnych transakcji objętych podatkiem należnym lub w cenę towarów lub usług świadczonych przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej. Ponieważ w sprawie badanej przez TSUE wartość przewożonych towarów nie stanowiła części kosztów składających się na cenę zafakturowaną przez przewoźnika, którego działalność ogranicza się do przewozu tych towarów za wynagrodzeniem, przesłanki zastosowania art. 168 lit. e) dyrektywy VAT nie zostały spełnione. Zatem, jeżeli zgłoszenie towarów do odprawy celnej dokonywane jest przez przewoźnika, który na podstawie przepisów celnych może zostać zobowiązany do uiszczenia zobowiązania wynikającego z cła oraz podatku VAT z tytułu importu towarów, uiszczony przez tego przewoźnika należny podatek z tytułu importu towarów nie będzie stanowił u niego podatku naliczonego i nie będzie podlegał odliczeniu. T e same zasady w kwestii odliczania podatku naliczonego będą dotyczyły wszystkich podmiotów, które w rozumieniu przepisów Wspólnotowego Kodeksu Celnego mogą być uznane za dłużników i zobowiązane do uiszczenia należnego podatku VAT z tytułu importu towarów (np. przedstawiciele pośredni, agencje celne, przewoźnicy, podmioty dokonujące importu towarów na rzecz innych podmiotów itd.). W każdym przypadku należy zatem badać, czy koszt towarów powodujących naliczenie podatku z tytułu importu jest włączony w cenę transakcji objętych podatkiem należnym (w cenę towarów lub usług), świadczonych przez tego konkretnego podatnika w ramach jego działalności gospodarczej.

Zgodnie z powołanym art. 86 ustawy, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy czym - stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy - w przypadku importu towarów kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego. Jednocześnie, jak wskazał TSUE w wyroku z dnia 25 czerwca 2015 r. w sprawie C-187/14 DSV Road, koszt świadczeń powodujących naliczenie podatku powinien być włączony w cenę poszczególnych transakcji objętych podatkiem należnym lub w cenę towarów lub usług świadczonych przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej.

Zatem, aby podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanych dokumentów celnych, warunkiem koniecznym jest wykorzystanie importowanego towaru do działalności opodatkowanej tego podatnika. Oznacza to, że podatni k jest uprawniony do odliczenia podatku należnego lub zapłaconego w związku z importem towarów do państwa członkowskiego, w którym przeprowadza on transakcje podlegające opodatkowaniu w zakresie, w jakim te (importowane) towary są wykorzystywane do celów tych opodatkowanych transakcji. Przy czym, bez znaczenia pozostaje kwestia, czy podatnik jest właścicielem importowanego towaru.

Niewątpliwie warunki te będą spełnione w przypadku Wnioskodawcy - zaimportowanie (…) do Polski ma umożliwić Wnioskodawcy realizację usług integracji, a jednocześnie koszty ponoszone przez Spółkę w związku z obsługą importu (…) będą uwzględniane w cenie usługi integracji, (cena ta będzie wyższa niż byłaby w przypadku, gdyby Spółka nie odpowiadała za obsługę i rozliczenie importu tych (…).

Podsumowanie

Mając na uwadze powyższe należy podkreślić, że:

   - Wnioskodawca będzie podmiotem odpowiedzialnym za rozliczenie importu (…), zobowiązanym do uiszczenia należności celnych oraz rozliczenia podatku VAT z tytułu ich importu;

   - bez zaimportowania (…) Wnioskodawca nie mógłby wykonać usług ich integracji, zatem będzie istnieć bezpośredni związek pomiędzy importem (…) a czynnościami dającymi Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu ich importu - świadczeniem usług integracji, co potwierdzać będzie również treść umowy na wykonanie usług integracji oraz dokumentacja (…);

   - w zależności od wybranej przez Spółkę procedury rozliczenia podatku z tytułu importu (…), Wnioskodawca będzie dysponował dokumentami celnymi z wykazanym podatkiem VAT (w przypadku rozliczenia podatku na zasadach wynikających z art. 33 ustawy o VAT) albo wykaże w odpowiedniej deklaracji podatek należny z tytułu importu (…) (w przypadku rozliczenia podatku na zasadach wynikających z art. 33a ustawy o VAT);

   - przy imporcie (...) nie znajdą zastosowania przesłanki negatywne w zakresie prawo do odliczenia podatku VAT;

   - wynagrodzenie za usługi integracji, należne Wnioskodawcy od Kontrahentów, będzie kalkulowane z uwzględnieniem m.in. kosztów ponoszonych przez Spółkę w związku z obsługą importu tych (…).

Konkludując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie on uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu importu (…).

 

Powyższe stanowisko znajduje także potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, gdzie organ potwierdził prawo do odliczenia podatku przez importera towarów:

- pomimo braku nabycia prawa własności importowanych towarów,

- w sytuacji, gdy istnieje związek pomiędzy importem a czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. importem towarów w celu wykonania na nich usług przez importera.

 

Jako przykład można wymienić następujące interpretacje:

   - Interpretacja indywidualna z 11 maja 2026 r. (nr 0113-KDIPT1-2.4012.351.2026.1.PRP) - organ interpretacyjny za prawidłowe uznał stanowisko spółki (odstępując od uzasadnienia prawnego), że spełnia ona wszystkie przesłanki dla skutecznego skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego z tyt. importu. Uznając stanowisko spółki za prawidłowe, organ potwierdził, że brak posiadania prawa do rozporządzania towarem jak właściciel pozostaje bez wpływ na status podatnika VAT z tyt. importu. Kluczowymi okolicznościami w takim przypadku są okoliczności faktyczne, tj. sam przywóz towarów do Polski, wydanie (posiadanie, dysponowanie) towarem przez polską spółkę i ich zgłoszenie w procedurze importu (dopuszczenie do obrotu), a nie tytuł prawny do towarów. Jednocześnie organ zgodził się ze spółką, że wystąpi związek pomiędzy importem a czynnościami opodatkowanymi spółki - świadczenie usług na towarach spoza UE, bez ich importu do Polski, uniemożliwiałoby świadczenie usług będących przedmiotem działalności spółki.

   - Interpretacja indywidualna z 8 stycznia 2026 r. (nr 0114-KDIP1-2.4012.694.2025.2.RM):
„(...) podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku VAT należnego lub zapłaconego w związku z importem towarów do państwa członkowskiego, w którym przeprowadza on transakcje podlegające opodatkowaniu w zakresie, w jakim te (importowane) towary są wykorzystywane do celów tych opodatkowanych transakcji. Przy czym, bez znaczenia pozostaje kwestia, czy podatnik jest właścicielem importowanego towaru”.

   - Interpretacja indywidualna z 27 listopada 2025 r. (nr 0111-KDIB3-3.4012.674.2025.1.MAZ): „Jednocześnie z opisu stanu faktycznego wynika, że importowane materiały (towary) są wykorzystywane przez Spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Materiały są montowane w wyrobach gotowych, które są następnie przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Tak więc w przedstawionej sprawie będzie istniał związek pomiędzy importem materiałów do produkcji podgrzewanych mat (towarów) a wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów przez Spółkę. Zatem skoro importowane materiały są przez Spółkę wykorzystywane do czynności opodatkowanych, Spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT wykazanego w otrzymanych dokumentach celnych w związku z importem materiałów. W tym wypadku - jak już Organ wskazał - na prawo do odliczenia nie będzie miał wpływu fakt, że Spółka nie będzie właścicielem materiałów w momencie importu”.

   - Interpretacja indywidualna z 18 września 2025 r. (nr 0114-KDIP1-2.4012.452.2025.2.GK): „(..) skoro importowane towary będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane do czynności opodatkowanych, pomimo tego że Wnioskodawca nie będzie właścicielem importowanych towarów, to będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu importu”.

   - Interpretacja indywidualna z 19 sierpnia 2025 r. (nr 0111-KDIB3-3.4012.388.2025.1.PJ): „Tak więc w przedstawionej sprawie będzie istniał związek pomiędzy importem materiałów a ich późniejszym wykorzystaniem przy produkcji towarów sprzedawanych w ramach czynności opodatkowanych. Zatem skoro importowane materiały będą przez Spółkę wykorzystywane do czynności opodatkowanych, Spółka będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku VAT należnego z tytułu opisanego importu, o kwotę podatku naliczonego za okres, w którym otrzyma dokument celny. W tym wypadku - jak już Organ wskazał - na prawo do odliczenia nie będzie miał wpływu fakt, że Spółka nie będzie właścicielem materiałów w momencie ich importu, ale stanie się nim dopiero po dokonaniu importu”.

   - Interpretacja indywidualna z 18 lutego 2025 r. (nr 0111-KDIB3-3.4012.603.2024.1.MAZ):
„(…) skoro importowane Towary i części naprawiane przez podwykonawców będą przez Spółkę wykorzystywane do czynności opodatkowanych, a przy tym koszty związane z importowanymi Towarami oraz częściami naprawianymi przez podwykonawców będą ujmowane w cenach usług serwisowych sprzedawanych Kontrahentowi 1 i Kontrahentowi 2, Spółka będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku VAT należnego z tytułu opisanego importu, o kwotę podatku naliczonego. W tym wypadku - jak już Organ wskazał - na prawo do odliczenia nie będzie miał wpływu fakt, że Spółka nie będzie właścicielem Towarów w momencie importu, ale może nim być po dokonaniu importu”.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

Przy czym, stosownie do art. 2 pkt 1 i 5 ustawy:

Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (z zastrzeżeniem art. 2a).

Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Natomiast w świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy:

Przez import towarów należy rozumieć przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.

Zgodnie z art. 19a ust. 9 ustawy:

Obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego, z zastrzeżeniem ust. 10a i 11.

Z powołanego przepisu wynika, że w przypadku gdy na podstawie przepisów celnych powstaje dług celny w związku z dopuszczeniem towarów do obrotu wówczas także, co do zasady, powstanie obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu importu tych towarów.

Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy:

Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.

 

Przy czym, w myśl art. 26a ust. 2 ustawy:

W przypadku gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej jedną z następujących procedur:

1) uszlachetniania czynnego,

2) odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych,

3) składowania celnego,

4) tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed objęciem towarów jedną z procedur celnych,

5) wolnego obszaru celnego

- miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary te przestaną podlegać tym procedurom.

 

W myśl art. 5 pkt 15, 18 i 19 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z 9 października 2013 r. ustanawiającego Unijny Kodeks Celny (Dz. Urz. UE L 269 z 10 października 2013 r. str. 1 ze zm.) - zwanym dalej UKC:

   - „zgłaszający” oznacza osobę, która składa zgłoszenie celne, deklarację do czasowego składowania, przywozową deklarację skróconą, wywozową deklarację skróconą, zgłoszenie do powrotnego wywozu lub powiadomienie o powrotnym wywozie we własnym imieniu, albo osobę, w której imieniu takie zgłoszenie, deklaracja lub powiadomienie są składane;

   - „dług celny” oznacza nałożony na określoną osobę obowiązek zapłaty stosownej kwoty należności celnych przywozowych lub wywozowych, określonej dla danych towarów na mocy obowiązujących przepisów prawa celnego;

   - „dłużnik” oznacza każdą osobę odpowiedzialną za dług celny.

 

Stosownie do art. 77 UKC:

1. Dług celny w przywozie powstaje w wyniku objęcia towarów nieunijnych podlegających należnościom celnym przywozowym jedną z następujących procedur celnych:

a) dopuszczenia do obrotu, w tym na mocy przepisów o końcowym przeznaczeniu;

b) odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem z należności celnych przywozowych.

2. Dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego.

3. Dłużnikiem jest zgłaszający. W przypadku przedstawicielstwa pośredniego dłużnikiem jest również osoba, na której rzecz dokonuje się zgłoszenia celnego. (...)

Zgodnie z powołanymi przepisami, dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego, natomiast dłużnikiem, czyli podmiotem odpowiedzialnym za dług celny jest zgłaszający. Obowiązek uiszczenia cła związany jest z długiem celnym ciążącym na określonym podmiocie. Zatem, w przypadku importu towarów, podatnikiem jest ten podmiot, który jest dłużnikiem celnym, czyli co do zasady podmiot dokonujący zgłoszenia celnego lub podmiot, na rzecz którego działa przedstawiciel pośredni.

 

Natomiast stosownie do art. 33 ust. 1 ustawy:

Podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz ust. 1b, są obowiązani do obliczenia i wykazania w:

1) zgłoszeniu celnym albo

2) rozliczeniu zamknięcia, o którym mowa w art. 175 rozporządzenia 2015/2446, w przypadkach, o których mowa w art. 324 lub art. 325 rozporządzenia 2015/2447

     - kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek, z zastrzeżeniem art. 33b.

Przy tym, jak stanowi art. 33a ust. 1 ustawy:

Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów.

Szczególne zasady wymiaru i poboru podatku w imporcie wiążą się ze specyfiką importu jako czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Przede wszystkim należy podkreślić, że obowiązek zapłaty podatku z tytułu importu towarów ciąży na osobach przywożących towary, bez względu na to, czy są one podatnikami w rozumieniu art. 15 ustawy, czy też nie. W konsekwencji każdy podmiot importujący towary obowiązany jest uiścić podatek z tytułu importu towarów, ponieważ w tym przypadku podatek obciąża czynność faktyczną, jaką jest przywóz towarów. Przepisy nie uzależniają natomiast powstania tego obowiązku od warunku posiadania przez importera prawa do dysponowania towarem jak właściciel.

Na podstawie ww. przepisów należy stwierdzić, że import towarów jest jedną z czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, a podatnikiem, czyli podmiotem zobowiązanym do opodatkowania importu, jest importer.

 

Ponadto, zgodnie z art. 28a ustawy:

Na potrzeby stosowania ww. rozdziału:

   1. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

   a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

   b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

   2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Powołany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Według tej regulacji, podatnikiem jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Natomiast jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Z powołanych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej. W takiej sytuacji, miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi w przypadku importu towarów - kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego.

Z powołanego art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług natomiast towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Przy czym, związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów będących przedmiotem dostawy, czy też niezbędne do świadczenia usług - bezpośrednio wiążą się więc z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy, mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością gospodarczą, musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.

Należy również podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

 

Ponadto, w myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:

Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą:

 1) dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami;

 2) (uchylony)

 3) dostawy towarów, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16.

Z powołanego art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik podatku od towarów i usług, który dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, zachowuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony pod warunkiem, że wykonując takie czynności na terytorium kraju miałby również prawo do odliczenia. Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których będzie wynikać związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.

Istotne pozostaje również to, że omawiany przepis nie wprowadza odrębnej definicji podatnika. Oznacza to, że za podatnika w rozumieniu tego przepisu uznać należy każdy podmiot prowadzący działalność gospodarczą (w rozumieniu ustawy), niezależnie od tego, gdzie ma on „rezydencję” podatkową. Zatem, prawo do odliczenia podatku naliczonego w takiej sytuacji przysługuje zarówno podatnikom z kraju, jak i z innych państw.

Kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów rozpatrywał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w powołanym również przez Państwa wyroku z 25 czerwca 2015 r. w sprawie C-187/14 DSV Road.

W orzeczeniu tym TSUE wskazał, że zgodnie z art. 168 lit. e) dyrektywy 2006/112/WE, prawo do odliczenia istnieje wówczas, gdy przywiezione towary są wykorzystywane na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika. Jednocześnie Trybunał przypomniał, że przesłanka ta jest spełniona jedynie wtedy, gdy koszt świadczeń powodujących naliczenie podatku jest włączony w cenę poszczególnych transakcji objętych podatkiem należnym lub w cenę towarów lub usług świadczonych przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej. Ponieważ w sprawie badanej przez TSUE wartość przewożonych towarów nie stanowiła części kosztów składających się na cenę zafakturowaną przez przewoźnika, którego działalność ogranicza się do przewozu tych towarów za wynagrodzeniem, przesłanki zastosowania art. 168 lit. e) dyrektywy VAT nie zostały spełnione. Zatem, jeżeli zgłoszenie towarów do odprawy celnej dokonywane jest przez przewoźnika, który na podstawie przepisów celnych może zostać zobowiązany do uiszczenia zobowiązania wynikającego z cła oraz podatku VAT z tytułu importu towarów, uiszczony przez tego przewoźnika należny podatek z tytułu importu towarów nie będzie stanowił u niego podatku naliczonego i nie będzie podlegał odliczeniu. Te same zasady w kwestii odliczania podatku naliczonego będą dotyczyły wszystkich podmiotów, które w rozumieniu przepisów Wspólnotowego Kodeksu Celnego mogą być uznane za dłużników i zobowiązane do uiszczenia należnego podatku VAT z tytułu importu towarów (np. przedstawiciele pośredni, agencje celne, przewoźnicy, podmioty dokonujące importu towarów na rzecz innych podmiotów itd.). W każdym przypadku należy zatem badać, czy koszt towarów powodujących naliczenie podatku z tytułu importu jest włączony w cenę transakcji objętych podatkiem należnym
(w cenę towarów lub usług), świadczonych przez tego konkretnego podatnika w ramach jego działalności gospodarczej.

Zatem, zgodnie z powołanym art. 86 ustawy, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy czym - stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy - w przypadku importu towarów kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego. Jednocześnie, jak wskazał TSUE w wyroku z dnia 25 czerwca 2015 r. w sprawie C-187/14 DSV Road, koszt świadczeń powodujących naliczenie podatku powinien być włączony w cenę poszczególnych transakcji objętych podatkiem należnym lub w cenę towarów lub usług świadczonych przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej.

Zatem, aby podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanych dokumentów celnych, warunkiem koniecznym jest wykorzystanie importowanego towaru do działalności opodatkowanej tego podatnika. Oznacza to, że podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku VAT należnego lub zapłaconego w związku z importem towarów do państwa członkowskiego, w którym przeprowadza on transakcje podlegające opodatkowaniu w zakresie, w jakim te (importowane) towary są wykorzystywane do celów tych opodatkowanych transakcji. Przy czym, bez znaczenia pozostaje kwestia, czy podatnik jest właścicielem importowanego towaru.

W analizowanej sprawie Spółka podała, że Spółka specjalizuje się w (…). Wnioskodawca zamierza rozwijać współpracę międzynarodową w zakresie świadczenia usług integracji na rzecz zagranicznych firm (…), mających siedziby działalności gospodarczej poza terytorium Unii Europejskiej - np. w Norwegii. Struktura umów zawieranych przez takich kontrahentów związanych z dostawami (…), opierać się będzie na modelu, w którym część prac związanych z (…) ma być realizowana w Polsce. Prace integracyjne, jakie będzie wykonać Wnioskodawca na zlecenie Kontrahentów będą wykonywane na materiale powierzonym mu przez tych Kontrahentów, tj. Kontrahent będzie powierzał Spółce towary (…) oraz określał szczegółowy zakres i sposób wykonania prac integracyjnych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie będzie nabywał prawa własności integrowanych (…) na żadnym etapie realizacji współpracy z Kontrahentem, a jedynie będzie dysponował nimi w celu wykonania usługi integracji. W toku wykonywania usługi integracji Spółka może również zużywać materiały własne (…), ale zużycie to należy traktować jako jedną z wielu czynności potrzebnych do prawidłowego wykonania usługi integracji.

Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia, czy w związku z planowanym importem (…) na terytorium Polski, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu tego importu.

Wskazali państwo, że to Wnioskodawca będzie odpowiadać za import (…) w Polsce, na których następnie będzie wykonywał usługi integracji. To Spółka (lub osoba działająca jako jej przedstawiciel bezpośredni lub pośredni w rozumieniu przepisów celnych) będzie składał w Polsce zgłoszenia celne, w celu objęcia takich (…) procedurą dopuszczenia do obrotu. Spółka będzie rozliczała podatek VAT z tytułu importu (…) na zasadach ogólnych (na podstawie art. 33 ustawy o VAT) albo w procedurze uproszczonej (zgodnie z art. 33a ustawy o VAT). W przypadku rozliczenia VAT na zasadach ogólnych, Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty celne (SAD albo Poświadczenie Zgłoszenia Celnego), z których będzie wynikała kwota podatku VAT. W przypadku stosowania procedury uproszczonej Wnioskodawca będzie spełniał warunki do jej stosowania, o których mowa w art. 33a ust. 2-3 ustawy o VAT, w szczególności zgłoszenia celne będą dokonywane przez działającego na rzecz Spółki przedstawiciela bezpośredniego lub pośredniego w rozumieniu przepisów celnych, oraz będzie rozliczać kwotę podatku VAT należnego z tytułu importu (…) w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów, a gdyby nie rozliczył w całości lub w części podatku VAT należnego z tytułu importu na tych zasadach, dokona korekty deklaracji podatkowej w terminie 4 miesięcy, licząc od miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów.

Z okoliczności sprawy wynika więc, że Spółka będzie podatnikiem z tytułu importu towarów, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Należy zatem ustalić w związku z jakimi czynnościami Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT zapłaconego przy imporcie towarów.

Z opisu sprawy wynika, że celem gospodarczym Kontrahentów będzie uzyskanie jednego rezultatu gospodarczego w postaci wykonania prac integracyjnych zgodnie z przekazaną dokumentacją (…) oraz przygotowania (…) do dalszego etapu realizacji kontraktu. W szczególności przechowywanie (…) czy ich ewentualny transport na wskazane przez Kontrahenta miejsce nie będą stanowiły celu samego w sobie dla Kontrahenta, lecz będą niezbędnymi elementami prowadzącymi do wykonania usługi integracji zgodnie z wymaganiami (…) oraz postanowieniami zawartej umowy. Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty wskazujące na związek pomiędzy importowanymi (…) a świadczeniem usług integracji, w szczególności będzie to umowa na wykonanie usług integracji oraz dokumentacja (…) przekazana przez Kontrahentów określające zakres i sposób wykonania prac integracyjnych.

Z okoliczności sprawy wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Usługobiorcy (Kontrahenci) posiadają siedzibę działalności gospodarczej w Norwegii. Kontrahenci w okresie współpracy z Wnioskodawcą nie będą posiadać ani siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, dla którego Wnioskodawca miałby świadczyć usługi integracji.

Tym samym, miejscem świadczenia i opodatkowania usługi świadczonej przez Spółkę na rzecz Kontrahenta - stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy - będzie miejsce, w którym Kontrahenta posiada siedzibę działalności gospodarczej. W konsekwencji, usługa świadczona przez Spółkę na rzecz ww. podmiotu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.

Wskazali Państwo, że Wnioskodawca nie będzie co prawda bezpośrednio uwzględniał wartości zaimportowanych (…) przy kalkulacji ceny usługi integracyjnej, ale fakt zaimportowania (…) będzie miał wpływ na ostateczną wartość (cenę) usługi świadczonej przez Spółkę, gdyż w cenie usługi integracyjnej świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta zostaną uwzględnione ponoszone przez Wnioskodawcę koszty związane z obsługą importu (…). Cena ta będzie wyższa niż byłaby w przypadku, gdyby Spółka nie odpowiadała za obsługę i rozliczenie importu tych (…).

Przechodząc do prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów należy zauważyć, że gdyby miejscem opodatkowania usług integracji była Polska, to usługi te byłyby czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT według stawki podstawowej.

Zatem, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że Spółce jako importerowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu importu Towarów, na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy. Przy czym, Spółka powinna posiadać dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju.

Zatem oceniając całościowo Państwa stanowisko należy uznać je za prawidłowe.

Jednocześnie wskazać należy, że w interpretacji Organ nie odnosi się do stawki podatku dla przedmiotowej transakcji. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie wydaje interpretacji indywidualnych w zakresie stawki podatku VAT. Kwestie te są rozstrzygane w ramach odrębnej instytucji - wiążących informacjami stawkowych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

 

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi  (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.