0111-KDIB3-3.4012.316.2026.3.JSU

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

Pana wniosek z 8 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku od towarów i usług, wpłynął 8 lipca 2026 r. Uzupełnił go Pan pismem z 12 sierpnia 2026 r. (wpływ 12 sierpnia 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

 

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (będąca podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym) jest właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej o powierzchni (...) m².

Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, przedmiotowa nieruchomość zawiera wyłącznie użytki oznaczone symbolem B - tereny mieszkaniowe.

Przedmiotowa nieruchomość jest niezabudowana, posiada przyłącze wody oraz energii elektrycznej, na przedmiotowej nieruchomości posadowiony jest słup energetyczny z słupową stacją transformatorową, na przedmiotowej nieruchomości znajdują się ruchomości (ruchomości nie są przedmiotem rozważanej umowy sprzedaży - będą sprzedane, lecz na podstawie innej czynności prawnej, która nie będzie dokonywana w formie aktu notarialnego). Dla terenu, na którym znajduje się przedmiotowa nieruchomość został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego uchwalony Uchwałą Nr (...) Rady Gminy z dnia (...) roku, z którego wynika, że przedmiotowa nieruchomość, znajduje się w następujących jednostkach planistycznych: - 6P - tereny zabudowy produkcyjnej i magazynowo - składowej, - 1KDL - tereny przestrzeni dróg publicznych „L” - lokalne.

Kupującym przedmiotową nieruchomość jest spółka komandytowa (będąca podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym).

W uzupełnieniu wniosku podał Pan poniższe informacje:

Wyjaśnił Pan, że w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym pełni rolę notariusza. Pana interesem prawnym jest dowiedzenie się, czy stosownie do treści art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych powinien Pan obliczyć i pobrać podatek od czynności cywilnoprawnych od umowy sprzedaży opisanej w treści wniosku.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest kwestia podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości przez Spółkę.

Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT w wysokości 23%, ponieważ zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług - zwalnia się (z podatku VAT) jedynie dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Pod pojęciem „nieruchomość” należy rozumieć jako części powierzchni ziemskiej stanowiącej odrębny przedmiot własności (grunty) - jest to jedna ewidencyjna działka gruntu, dla której prowadzona jest księga wieczysta (w księdze tej uregulowana jest tylko jedna działka i działka ta będzie przedmiotem opisanej we wniosku umowy sprzedaży). Działka oznaczona jest numerem (...). Nieruchomość jest niezabudowana, posiada przyłącze wody oraz energii elektrycznej, na przedmiotowej nieruchomości posadowiony jest słup energetyczny z słupową stacją transformatorową. Urządzenia te nie należą do części składowej nieruchomości zgodnie z treścią art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego.

 

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (doprecyzowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Czy w związku z treścią art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, stanowiącego o tym, że zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowalne oraz definicją terenów zabudowanych, wynikającą z art. 2 pkt 33 - sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług?

W uzupełnieniu wniosku - w odpowiedzi na pytanie Organu o wyjaśnienie przedmiotu Pana wątpliwości - wskazał Pan, że przedmiotem Pańskiej wątpliwości jest kwestia podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości przez Spółkę.

 

Pana stanowisko w sprawie w zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług

Według Pana opinii sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, albowiem przeznaczenie w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego na drogi publiczne nie wyklucza tego, że nieruchomość w miejscowym planie jest przeznaczona pod zabudowę.

 

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku - ściśle w zakresie Pana wątpliwości ostatecznie sformułowanych w uzupełnieniu wniosku, dotyczących podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości przez Spółkę - jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie niniejszej interpretacji należy wyjaśnić, że w zakresie części pytania dotyczącego podatku od towarów i usług, został Pan uznany za zainteresowanego w rozumieniu art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.), z uwagi na wynikającą z drugiej części zadanego we wniosku pytania kwestię opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy sprzedaży opisanej w treści wniosku.

Zaznaczam, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena Pana stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług. Tym samym ustalenia odnoszące się do uregulowań zawartych w ustawie z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191), uznano za element opisu niepodlegający ocenie w ramach wydawanej interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od czynności cywilnoprawnych, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Niezależnie od powyższego, zgodnie z powołanymi przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, nieruchomości spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym, przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy kto dokonuje czynności dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany, co do zasady, za podatnika podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (będąca podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym) jest właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej o powierzchni (...) m². Przedmiotowa działka oznaczona jest numerem (...). Zgodnie z Pana wskazaniem (w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym pełni Pan rolę notariusza) Nieruchomość jest niezabudowana, posiada przyłącze wody oraz energii elektrycznej, na przedmiotowej nieruchomości posadowiony jest słup energetyczny z słupową stacją transformatorową. Wyjaśnił Pan, że urządzenia te nie należą do części składowej nieruchomości zgodnie z treścią art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego.

Ponadto podał Pan, że dla terenu, na którym znajduje się przedmiotowa nieruchomość został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, z którego wynika, że przedmiotowa nieruchomość, znajduje się w następujących jednostkach planistycznych: tereny zabudowy produkcyjnej i magazynowo - składowej, tereny przestrzeni dróg publicznych.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości przez Spółkę.

Z analizy okoliczności sprawy wynika, że sprzedającą przedmiotową nieruchomość jest osoba prawna - Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, będąca podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym. Mając na uwadze fakt, iż sprzedającą jest Spółka, stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku przedsiębiorstwa Spółki - tym samym przy dostawie przedmiotowej nieruchomości spełnione będą przesłanki do uznania Spółki za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, dostawa przez Spółkę przedmiotowej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Zatem Pana stanowisko - ściśle w zakresie Pana wątpliwości ostatecznie sformułowanych w uzupełnieniu wniosku, dotyczących podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości przez Spółkę - uznałem za prawidłowe.

W interpretacji nie odnosiłem się do kwestii zastosowania zwolnień z opodatkowaniu sprzedaży nieruchomości, gdyż jak wyjaśnił Pan w uzupełnieniu wniosku przedmiotem Pana wątpliwości była kwestia podlegania opodatkowaniu VAT sprzedaży nieruchomości.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania doprecyzowanego w uzupełnieniu wniosku). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. Ocena prawna Pana stanowiska dotycząca podatku od czynności cywilnoprawnych została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.