0111-KDIB3-3.4012.304.2026.3.JSU

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

 

Państwa wniosek z 29 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący m.in. podatku od towarów i usług, wpłynął 30 czerwca 2026 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 6 sierpnia 2026 r. (wpływ 6 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

 

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

 

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

      - (...) sp. z o.o.;

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

      - (...) sp. z o.o.

 

Opis zdarzenia przyszłego

I. Informacje podstawowe

(...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Sprzedający”) jest polskim rezydentem podatkowym, zarejestrowanym dla celów podatku VAT w Polsce. Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji i sprzedaży (...).

Działalność produkcyjna Sprzedającego jest prowadzona w zakładach produkcyjnych w (...) i (...). Sprzedający posiada biura handlowe w (...) (gdzie znajduje się również sklep firmowy i showroom dla klientów) oraz w (...).

(...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Kupujący”) jest polskim rezydentem podatkowym, zarejestrowanym dla celów podatku od towarów i usług („VAT”) w Polsce.

Kupujący jest spółką należącą do grupy kapitałowej (...) (% udziałów w Kupującym posiada spółka-matka grupy kapitałowej (...), tj. (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością). Grupa prowadzi działalność polegającą głównie na produkcji (...).

Kupujący został utworzony przez grupę w (…) roku jako spółka celowa dedykowana do zawarcia Transakcji (zdefiniowanej poniżej) i rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem składników majątkowych nabytych w ramach Transakcji.

Obecnie Sprzedający planuje zbycie składników majątkowych związanych z produkcją (...) w zlokalizowanym w (...) zakładzie produkcyjnym Sprzedającego.

Intencją Kupującego jest natomiast nabycie tych składników majątkowych w celu produkcji głównie (...). Kupujący będzie więc wykorzystywać nabyte składniki majątkowe do innego rodzaju produkcji niż ta obecnie prowadzona przez Sprzedającego, co będzie wymagało odpowiednich modyfikacji nabytej linii produkcyjnej, tak aby przystosować zakupione składniki majątkowe do potrzeb biznesowych Kupującego.

Sprzedający i Kupujący (w dalszej części wniosku zwani łącznie „Stronami” lub „Wnioskodawcami”) nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o VAT.

II. Opis planowanej Transakcji

Obecnie planowane jest, że w ramach umowy sprzedaży składników majątkowych Sprzedający sprzeda, a Kupujący zakupi składniki majątkowe używane obecnie przez Sprzedającego do prowadzenia działalności produkcyjnej w zakładzie produkcyjnym w (...) (dalej: „Transakcja”). Sprzedawanymi w ramach Transakcji składnikami majątkowymi Sprzedającego będą:

 a) aktywa produkcyjne (głównie środki trwałe) stanowiące ruchomości zlokalizowane w zakładzie produkcyjnym w (...) wraz z powiązanym z nimi sprzętem i wyposażeniem (rodzaje tych aktywów przedstawiono we wniosku poniżej);

 b) prawa i wartości niematerialne (oprogramowanie, licencje i inne prawa własności intelektualnej) związane ze sprzedawanymi składnikami majątkowymi;

 c) nieruchomości, na których zlokalizowany jest zakład produkcyjny w (...) (szczegółowy opis tych nieruchomości przedstawiono we wniosku poniżej).

   a) Ruchome aktywa produkcyjne sprzedawane w ramach Transakcji

Ruchome aktywa produkcyjne sprzedawane w ramach Transakcji obejmą następujące rodzaje aktywów Sprzedającego:

   - budowle i infrastrukturę techniczną;

   - instalacje technologiczne wewnętrzne i zewnętrzne;

   - instalacje techniczne;

   - urządzenia procesowe;

   - zbiorniki magazynowe i procesowe;

   - urządzenia;

   - prasy, mostki przeładunkowe, rampy załadunkowe

   - wagi paletowe, wagi samochodowe, systemy znakowania/etykietowania, regały paletowe i grawitacyjne, kontenery uchylne, pojemniki;

   - pompy, sprężarki, wymienniki ciepła i inne urządzenia;

   - systemy sterowania, detekcji i bezpieczeństwa;

   - sprzęt transportu wewnętrznego i pomocniczy (wózki platformowe, rowery zakładowe, pojazdy typu Melex);

   - wciągniki, dźwigi towarowe, suwnice, podnośniki, pomosty robocze;

   - wyposażenie magazynów i składowisk (regały paletowe, regały wysokiego składowania, place składowe, namioty magazynowe);

   - pojemniki, kontenery przejezdne,

   - wyposażenie i sprzęt kontrolno-pomiarowy;

   - meble, wyposażenie biurowe i socjalne oraz wyposażenie pomocnicze (zestawy mebli biurowych, meble, szafy BHP/ubraniowe, wyposażenie szatni, jadalni, aneksów kuchennych, rolety, żaluzje, stojaki, regały pomocnicze, podesty, wiaty, garaże, stojaki na rowery, maszty flagowe, banery reklamowe).

   b) Prawa i wartości niematerialne (oprogramowanie, licencje i inne prawa własności intelektualnej) związane ze sprzedawanymi składnikami majątkowymi.

Sprzedawanymi w ramach Transakcji składnikami majątkowymi Sprzedającego będą także prawa i wartości niematerialne związane z wymienionymi powyżej sprzedawanymi składnikami majątkowymi, takie jak prawa autorskie i licencje związane z oprogramowaniem wykorzystywanym do obsługi tych składników majątkowych, oprogramowanie inżynierskie, (technologie produkcji związane ze sprzedawanymi urządzeniami konieczne do ich obsługi.

   c) Nieruchomości - prawo użytkowania wieczystego gruntów i budynki oraz budowle zlokalizowane na gruntach

Sprzedawanymi w ramach Transakcji składnikami majątkowymi Sprzedającego będą także nieruchomości gruntowe, na których zlokalizowany jest zakład produkcyjny w (...) oraz budynki i budowle trwale związane z gruntem zlokalizowane na tych gruntach.

W ramach Transakcji Sprzedający sprzeda na rzecz Kupującego (…) działek położonych w (...) przy ul. (...), do których przysługuje mu prawo użytkowania wieczystego, tj.:

- działkę nr A, objętą księgą wieczystą (...),

- działki nr B, C oraz D, objęte księgą wieczystą (...),

- działki nr E, F, G, H, I, J, K, L oraz M, objęte księgą wieczystą (…).

Działki nr A, B, E, D, F oraz G są zabudowane budynkami i budowlami (lub ich częściami) stanowiącymi własność Sprzedającego. Budynki posadowione na tych działkach stanowią budynki produkcyjne i inne budynki wykorzystywane dla potrzeb działalności produkcyjnej (kotłownie, warsztaty, magazyny surowców i wyrobów, budynki administracyjne, socjalne, wartownie, stołówka).

Działki nr C, H, I oraz J są zabudowane budowlami (lub ich częściami) w rozumieniu Prawa budowlanego stanowiącymi własność Sprzedającego. Budowle znajdujące się na tych działkach są trwale związane z gruntem. Budowle posadowione na tych działkach to przede wszystkim zbiorniki, wiaty, pompownie i instalacje oraz sieci.

Działki nr K, L oraz M są niezabudowanymi działkami gruntu – działki te stanowią nieutwardzone drogi, które nie są budowlami (ani ich częściami) w rozumieniu Prawa budowlanego.

Niezabudowane działki nr K, L oraz M nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ani nie wydano dla nich decyzji o warunkach zabudowy.

Wszystkie wymienione powyżej w podpunktach (a)-(c) składniki majątkowe sprzedawane przez Sprzedającego w ramach Transakcji zwane będą dalej łącznie „Przedmiotem Transakcji”.

Wskazane powyżej działki nr A, B, E, D, F, G, C, H, I oraz J, na których posadowione są budynki, budowle lub ich części zwane będą dalej łącznie „Działkami Zabudowanymi”. Działki nr K, L oraz M, które są niezabudowane będą zwane dalej łącznie „Działkami Niezabudowanymi”.

W większości przypadków budynki i budowle, które będą Przedmiotem Transakcji, zostały nabyte lub wybudowane przez poprzednika prawnego Sprzedającego, tj. (...) – spółkę, która została przejęta przez Sprzedającego w ramach połączenia przez przejęcie dokonanego w (…) r. Połączenie Sprzedającego z (...) przeprowadzone w (…) r. skutkowało pełną sukcesją prawną i podatkową, tj. Sprzedający wstąpił we wszystkie prawa i obowiązki (...) wynikające z przepisów podatkowych.

Częściowo budynki i budowle, które będą Przedmiotem Transakcji zostały nabyte lub wybudowane przez Sprzedającego już po połączeniu z (...).

Wszystkie budynki i budowle, które będą Przedmiotem Transakcji, były wykorzystywane przez Sprzedającego (lub (...) jako jego poprzednika prawnego) wyłącznie do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT (i niekorzystającej ze zwolnienia z VAT).

Nabycia tych budynków i budowli posadowionych na działkach były co do zasady dokonywane w ramach transakcji podlegających opodatkowaniu VAT (i niekorzystających ze zwolnienia z VAT), a podmiot nabywający ((...) lub Sprzedający) był uprawniony do odliczenia VAT naliczonego związanego z tymi transakcjami. W odniesieniu do budynków i budowli, które zostały wybudowane na działkach, podmiot realizujący budowę ((...) lub Sprzedający) był uprawniony do odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych na ich wybudowanie.

W odniesieniu do części budynków i budowli, które będą stanowiły Przedmiot Transakcji, Sprzedająca poniosła wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych („ustawa o CIT”). W odniesieniu do wszystkich takich wydatków Sprzedająca była uprawniona do odliczenia VAT naliczonego.

W większości przypadków pomiędzy planowaną datą Transakcji a rozpoczęciem wykorzystywania przez Sprzedającego (lub (...) jako jego poprzednika prawnego) budynków i budowli, które będą Przedmiotem Transakcji, na potrzeby działalności gospodarczej opodatkowanej VAT upłynęły ponad 2 lata, licząc od (a) ich nabycia lub wybudowania, lub (b) poniesienia wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu ustawy o CIT w wysokości co najmniej 30% ich wartości początkowej. Niemniej jednak w przypadku niektórych budowli lub budynków takie wykorzystanie do działalności opodatkowanej VAT rozpoczęło się w okresie krótszym niż 2 lata przed planowaną datą Transakcji.

Na działkach, które będą Przedmiotem Transakcji, nie znajdują się żadne budynki, budowle ani ich części stanowiące własność podmiotów innych niż Sprzedająca (np. przedsiębiorstw przesyłowych).

Przedmiot Transakcji nie jest formalnie wydzielony w strukturze Sprzedającej jako samodzielna jednostka organizacyjna. W szczególności nie stanowi on działu, wydziału, oddziału ani jakiejkolwiek innej formalnie wyodrębnionej wewnętrznej jednostki organizacyjnej Sprzedającej.

Przedmiot Transakcji nie ma także dedykowanego zespołu zarządzającego przypisanego do działalności produkcyjnej prowadzonej w oparciu o Przedmiot Transakcji, nie istnieje w tym zakresie odrębna struktura organizacyjna, a pracownicy Sprzedającego wykonujący pracę w zakładzie produkcyjnym w (...) stanowią część jednego zespołu pracowniczego w ramach Sprzedającego, podlegającego jednolitemu zbiorowi wewnętrznych polityk oraz regulaminów pracy.

Sprzedający nie prowadzi odrębnej rachunkowości zarządczej dla działalności zakładu produkcyjnego w (...) prowadzonej z wykorzystaniem Przedmiotu Transakcji (np. brak wyodrębnionych kont ani osobnych ksiąg rachunkowych). Działalność ta nie posiada dedykowanego rachunku bankowego ani subkonta, nie są też do niej przypisane konkretne zobowiązania (takie jak kredyty lub finansowanie bankowe) ani należności. Ponadto, sposób prowadzenia księgowości Sprzedającej zasadniczo nie umożliwiała np. sporządzenia odrębnego rachunku zysków i strat dla działalności produkcyjnej prowadzonej w oparciu o Przedmiot Transakcji. W praktyce jedynie niektóre koszty mogą być przypisywane do działalności zakładu produkcyjnego w (...) w oparciu o miejsce ich powstania.

Wyodrębnienie Przedmiotu Transakcji od pozostałych składników majątku Sprzedającej ma głównie charakter operacyjny i geograficzny, ponieważ przez swoją lokalizację w (...) (jako zakład produkcyjny) Przedmiot Transakcji jest fizycznie odseparowany od pozostałych składników majątku Sprzedającego.

III. Elementy majątku Sprzedającej wyłączone z Transakcji

W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego własności innych składników majątkowych Sprzedającego niż te stanowiące Przedmiot Transakcji, jak również do wstąpienia przez Kupującego w prawa i obowiązki wynikające ze stosunków prawnych, których stroną jest Sprzedający.

Transakcja nie będzie zatem obejmować innych kategorii aktywów Sprzedającego niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem linii produkcyjnej.

W szczególności, w ramach Transakcji nie dojdzie do:

   - przeniesienia na Kupującego własności takich składników majątkowych Sprzedającego jak zapasy i surowce związane z produkcją prowadzoną przez Sprzedającego z wykorzystaniem Przedmiotu Transakcji;

   - przeniesienia na Kupującego umów Sprzedającego zawartych z jego klientami, relacji z klientami ani innych umów związanych z działalnością gospodarczą Sprzedającego (np. umów o świadczenie usług, umów na dostawę mediów dotyczących nieruchomości czy umów finansowania);

   - przeniesienia na Kupującego jakichkolwiek zobowiązań Sprzedającego (np. wynikających z umów z klientami, których stroną jest Sprzedający);

   - cesji na rzecz Kupującego praw i obowiązków z umów rachunków bankowych prowadzonych na rzecz Sprzedającego,

   - nabycia przez Kupującego własności środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych Sprzedającego,

   - nabycia przez Kupującego wszelkich należności Sprzedającego wobec podmiotów trzecich występujących na dzień Transakcji,

   - przeniesienia na rzecz Kupującego tajemnic przedsiębiorstwa Sprzedającego,

   - przeniesienia na rzecz Kupującego ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Sprzedającego (oprócz wymienionych wcześniej w opisie Przedmiotu Transakcji).,

   - przeniesienia na rzecz Kupującego żadnego know-how (wiedzy i doświadczenia, formuł produkcyjnych itd.) związanego z działalnością produkcyjną Sprzedającego,

   - przeniesienia na rzecz Kupującego żadnych praw własności intelektualnej, które nie są ściśle związane z maszynami i sprzętem wykorzystywanym w działalności produkcyjnej, potrzebnych do ich obsługi.

Przedmiotem Transakcji nie będzie także część składników majątkowych związanych z działalnością prowadzoną w zakładzie produkcyjnym w (...), w szczególności wózki widłowe, wózki ręczne, linia (...) wraz z (...) oraz sprzęt komputerowy wykorzystywany przez pracowników Sprzedającego (laptopy, skanery, drukarki).

W związku z działalnością produkcyjną prowadzoną w (...) w oparciu o Przedmiot Transakcji, Sprzedający zatrudnia obecnie (…) pracowników. W ramach Transakcji nie dojdzie do przejścia tych pracowników do Kupującego w ramach przejścia zakładu pracy na zasadzie art. 23¹ Kodeksu pracy. W związku ze sprzedażą Przedmiotu Transakcji i docelowym zakończeniem przez Sprzedającego prowadzenia działalności produkcyjnej w zakładzie produkcyjnym w (...), Sprzedający planuje zakończyć współpracę z pracownikami zatrudnionymi w związku z tą działalnością produkcyjną.

IV. Dodatkowe okoliczności Transakcji

Jak wskazano powyżej, po Transakcji Sprzedający docelowo zakończy prowadzenie działalności produkcyjnej w zakładzie w (...).

W ramach Transakcji, na podstawie umowy sprzedaży Przedmiotu Transakcji, prawo własności i prawo użytkowania wieczystego do przenoszonych składników majątku przejdzie na Kupującego zasadniczo z chwilą zawarcia umowy sprzedaży. Jednocześnie z umową sprzedaży Przedmiotu Transakcji strony zawrą umowę dzierżawy Przedmiotu Transakcji, na podstawie której, w zamian za zapłatę czynszu, Sprzedający będzie w okresie przejściowym korzystał z Przedmiotu Transakcji po dniu przeprowadzenia Transakcji dla celów prowadzonej działalności gospodarczej. Czynsz należny od Sprzedającego za korzystanie z Przedmiotu Transakcji na podstawie umowy dzierżawy zostanie ustalony przez strony z góry za cały okres i potrącony z ceny sprzedaży należnej od Kupującego na rzecz Sprzedającego przy rozliczeniu Transakcji.

Strony przewidują, że umowa dzierżawy zostanie zawarta do (...) roku, przy czym, zgodnie z umową, strony przewidują możliwość jej wcześniejszego wypowiedzenia przez Sprzedającego.

Przyjęte przez strony rozwiązanie wynika z okoliczności biznesowych, tj. potrzeby fazowego wygaszania produkcji prowadzonej przez Sprzedającego w zakładzie produkcyjnym w (...) i przygotowania Przedmiotu Transakcji do wydania do Kupującego. Należy podkreślić, że intencją Stron jest dokonanie sprzedaży Przedmiotu Transakcji, zaś jego dzierżawa ma w stosunku do Transakcji ściśle akcesoryjny (pomocniczy) charakter.

Wnioskodawcy wskazują, że Kupujący nie będzie w stanie prowadzić działalności gospodarczej wyłącznie w oparciu o nabyty Przedmiot Transakcji. Po Transakcji Kupujący będzie musiał podjąć szereg dodatkowych czynności faktycznych i prawnych w celu rozpoczęcia działalności gospodarczej z wykorzystaniem nabytych składników majątku. W szczególności Kupujący będzie musiał zintegrować linię produkcyjną ze swoją planowaną działalnością, zatrudnić pracowników oraz pozyskać zamówienia klientów na produkty wytwarzane przy użyciu nabytych aktywów. Kupujący będzie w tym celu musiał wykorzystać własne zasoby oraz potencjalnie zasoby grupy kapitałowej Kupującego (w tym środki pieniężne, know-how i systemy zarządzania).

Jak wspomniano, Kupujący będzie wykorzystywać nabyty w ramach Transakcji zakład produkcyjny i linie produkcyjne do innego rodzaju produkcji niż ta obecnie prowadzona przez Sprzedającego, co będzie wymagało odpowiednich modyfikacji, aby dostosować składniki majątkowe do potrzeb działalności Kupującego.

Wszystkie składniki majątku nabywane przez Kupującego w wyniku Transakcji będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

V. Wybór opodatkowania Transakcji VAT

Zgodnie z przedstawionymi wyżej informacjami, w skład Przedmiotu Transakcji będą wchodzić m.in. Działki Zabudowane, na których posadowione są budynki i budowle lub ich części, w przypadku których ich sprzedaż w ramach Transakcji będzie przeprowadzona po upływie 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia.

Mając to na uwadze, intencją Kupującego i Sprzedającego jest, że w przypadku, gdy Przedmiot Transakcji nie zostanie uznany za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, Strony złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, w którym wybiorą opodatkowanie VAT sprzedaży wszystkich budynków i budowli (lub ich części) posadowionych na Działkach Zabudowanych.

W uzupełnieniu wniosku podali Państwo następujące informacje:

Wykaz sprzedawanych składników majątkowych – w formie tabeli:

(…).

Klasyfikacja danych obiektów została wskazana w kolumnie E załączonego zestawienia. W przypadku obiektów opisanych w tej kolumnie jako „nie dotyczy” lub „inne naniesienia”, są to obiekty nie będące budynkami, budowlami lub ich częściami, urządzeniami budowlanymi, obiektami małej architektury, tj. są to obiekty nie klasyfikowane na podstawie ustawy Prawo budowlane. Obiekty te zasadniczo stanowią ruchomości lub inne aktywa (np. wartości niematerialne i prawne) będące przedmiotem Transakcji. W stosunku do tych obiektów – ze względu na ich charakter – nie jest możliwe wskazanie działek, na których się znajdują.

W odniesieniu do obiektów klasyfikowanych przez Sprzedającą jako urządzenia budowlane, Sprzedająca wyjaśnia, że Sprzedająca traktuje wszystkie te urządzenia budowlane jako funkcjonalnie związane z budynkiem/budowlą zapewniając możliwość użytkowania danego obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.

Względem wszystkich budynków i budowli (lub ich części) będących przedmiotem Transakcji doszło do ich pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT – wszystkie te budynki i budowle zostały opisane w załączonym zestawieniu (tabeli) w kolumnie E.

Jeśli chodzi o pytanie czy od tego pierwszego zasiedlenia do dnia Transakcji minie okres co najmniej dwóch lat, Wnioskodawca wskazuje, że tak będzie w przypadku wszystkich budynków i budowli będących przedmiotem Transakcji. Numery działek, na których znajdują się te budowle i budynki zostały wskazane w zestawieniu (tabeli) załączonej do niniejszego pisma w odpowiedzi na pytanie 1 (w kolumnie D).

W okresie dwóch lat przed dniem planowanej sprzedaży (Transakcji) Sprzedająca nie poniosła wydatków na ulepszenie budynków lub budowli, które to wydatki stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Wnioskodawca wyjaśnia, że takie wydatki były ponoszone w odniesieniu do części budynków i budowli, w okresie wcześniejszym niż w ciągu dwóch lat przed dniem planowanej Transakcji. W odniesieniu do wszystkich budynków i budowli, względem których były poniesione takie wydatki, po ich dokonaniu miało miejsce rozpoczęcie używania tych budynków, budowli (lub ich części) na potrzeby własne Sprzedającej po ich ulepszeniu. W przypadku wszystkich takich budynków i budowli (lub ich części), od rozpoczęcia ich używania przez Sprzedającą po poniesieniu tych wydatków, do momentu planowanej sprzedaży (Transakcji), upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że ze względu na długą historię części budynków i budowli, Sprzedająca nie posiada już kompletnej dokumentacji księgowej za pełen okres używania danego budynku/budowli (m.in. ze względu na to, że używanie części z tych budynków/budowli rozpoczęło się jeszcze w latach …), a tym samym nie jest w stanie precyzyjnie ustalić, względem których dokładnie budynków i budowli w przeszłości poniesiono wydatki na ich ulepszenie, które to wydatki stanowiły co najmniej 30% ich wartości początkowej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W odniesieniu do wszystkich budynków i budowli (lub ich części) będących przedmiotem planowanej Transakcji wystąpi jedna z dwóch następujących sytuacji: (i) ich pierwsze zasiedlenie nastąpiło wcześniej niż dwa lata przed dniem planowanej Transakcji i Sprzedająca nie ponosiła wydatków na ich ulepszenie stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej albo (ii) ich pierwsze zasiedlenie nastąpiło wcześniej niż dwa lata przed dniem planowanej Transakcji, Sprzedająca ponosiła wydatki na ich ulepszenie stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej i po ich ulepszeniu Sprzedająca rozpoczęła użytkowanie tych budynków i budowli na własne potrzeby, i to rozpoczęcie użytkowania nastąpiło w każdym takim przypadku wcześniej niż dwa lata przed dniem Planowanej Transakcji.

Na dzień planowanej transakcji dla niezabudowanych działek nr K, L oraz M nie będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego i nie zostaną wydane dla ww. działek warunki zabudowy.

Do nabycia niezabudowanych działek nr K, L oraz M, doszło przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 8 stycznia 1993 r., a tym samym Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Niezabudowane działki nie były wykorzystywane przez cały okres ich posiadania wyłącznie do czynności zwolnionych.

Wszystkie składniki majątkowe wchodzące w skład Przedmiotu Transakcji były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Żadne ze składników nie były wykorzystywane przez cały okres ich posiadania wyłącznie do czynności zwolnionych.

W odniesieniu do nabycia przez Sprzedającego składników majątkowych, do którego to nabycia doszło po wejściu w życie ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 8 stycznia 1993 r., Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT i Sprzedający z tego prawa korzystał.

W odniesieniu do nabycia przez Sprzedającego składników majątkowych, do którego to nabycia doszło przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 8 stycznia 1993 r., Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Jeśli chodzi o wskazanie konkretnych składników majątkowych Sprzedającego, w stosunku do których Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT oraz tych, w stosunku do których Sprzedającemu nie przysługiwało to prawo, zostały one wskazane w zestawieniu (tabeli) załączonej do tego pisma. W tabeli tej (kolumna C) wskazano daty aktywacji poszczególnych składników majątkowych. Wnioskodawca wyjaśnia, że w odniesieniu do składników majątkowych, których data wskazana w kolumnie C odnosi się do okresu po wejściu w życie ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 8 stycznia 1993 r., Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT i z tego prawa skorzystał, natomiast w odniesieniu do składników majątkowych, których data wskazana w kolumnie C odnosi się do okresu przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 8 stycznia 1993 r., Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Wnioskodawca wskazuje, że nie będą zachodziły przesłanki, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

 

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

 

 1. Czy Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, niepodlegającą wyłączeniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

 2. Czy dostawa Działek Zabudowanych w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT, jeżeli Strony złożą zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT? (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2, odnoszącego się do podatku od towarów i usług)

 3. Czy Kupujący będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu Przedmiotu Transakcji na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

 4. Czy sprzedaż Działek Niezabudowanych będzie obligatoryjnie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT? (część pytania oznaczonego we wniosku nr 4, odnoszącego się do podatku od towarów i usług)

 

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Planowana Transakcja będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ad. 2

Dostawa Działek Zabudowanych w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT, jeżeli Strony złożą zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, (…).

Ad. 3

Kupujący będzie na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących Transakcję.

Ad. 4

Sprzedaż Działek Niezabudowanych będzie obligatoryjnie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, (…).

Uzasadnienie

Uwaga wstępna dotycząca interesu Wnioskodawców w zakresie uzyskania interpretacji

Z uwagi na to, że Sprzedający oraz Kupujący będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu (Transakcji), zgodnie z art. 14r § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, występują o wydanie interpretacji we wspólnym wniosku.

Z punktu widzenia Sprzedającego określenie czy Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT, będzie wpływało na jego obowiązki w zakresie rozpoznania obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o VAT, wystawienia faktury lub faktur VAT na rzecz Kupującego oraz rozliczenia podatku VAT należnego do właściwego urzędu skarbowego. Z punktu widzenia Kupującego, określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT, będzie bezpośrednio wpływało na wysokość ceny należnej za Przedmiot Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT) oraz na prawo do odliczenia podatku VAT zapłaconego jako część ceny.

Tym samym niniejszy wspólny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wspólnej sprawy każdej ze stron Transakcji, która to sprawa kształtuje ich prawa i obowiązku na gruncie ustawy o VAT i ustawy o PCC (w zakresie Kupującego). Jednocześnie obie strony Transakcji będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym. Każda ze stron Transakcji ma zatem istotny interes prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, dotyczącej tego samego zdarzenia przyszłego.

Ad. 1 Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1

Uwagi ogólne

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z kolei przez świadczenie usług przewidziane w tym przepisie, rozumie się - stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT - każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Zgodnie natomiast z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przepis art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przewiduje zatem, że niektóre czynności (sprzedaż przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa) są wyłączone z zakresu przedmiotowego opodatkowania VAT, mimo że zasadniczo czynności te wchodzą w zakres pojęcia dostawy towarów lub świadczenia usług za wynagrodzeniem.

Z uwagi na fakt, że art. 6 pkt 1 ustawy o VAT wprowadza wyjątek od reguły powszechnego opodatkowania, a więc ma charakter przepisu szczególnego, powinien być interpretowany ściśle, co oznacza, że znajdzie zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Pojęcie przedsiębiorstwa

Przepisy ustawy o VAT nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Z tego powodu, w celu ustalenia znaczenia tego pojęcia, posiłkowo należy odwoływać się do definicji sformułowanej w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071, dalej: „Kodeks cywilny”).

Zgodnie z art. 55¹ Kodeksu cywilnego, „przedsiębiorstwo” jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

 1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

 2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

 3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

 4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

 5. koncesje, licencje i zezwolenia;

 6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

 7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

 8. tajemnice przedsiębiorstwa;

 9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

 

Jak wskazał Sąd Najwyższy w wyroku z 18 kwietnia 2019 r. (sygn. II CSK 197/18), z przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 55¹ k.c. „mamy do czynienia jedynie wówczas, gdy istnieje więź funkcjonalna między materialnymi oraz niematerialnymi składnikami (elementami), która pozwala na stwierdzenie, iż przedmioty te nie stanowią jedynie samodzielnych dóbr majątkowych, lecz wspólnie służą realizacji określonego celu gospodarczego”.

„Przedsiębiorstwo” rozumiane jest przede wszystkim w kontekście pełnionych funkcji (musi stanowić zespół składników, które mogą służyć do wykonywania konkretnych zadań gospodarczych). W rezultacie przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Powyższemu odpowiada również regulacja art. 55² Kodeksu cywilnego, zgodnie z którą czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Ważną wskazówkę interpretacyjną w tym względzie stanowi także orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Z wypowiedzi Trybunału jasno wynika, że stwierdzenie, iż nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej (zob. wyrok TSUE z 10 listopada 2011 r. w sprawie Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever (C-444/10), EU:C:2011:724; pkt 24-25 i powołane tam orzecznictwo).

Powyższe rozumienie pojęcia przedsiębiorstwa jest w praktyce podzielane również przez organy podatkowe. Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 4 września 2025 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4012.353.2025.5.AW: „Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55¹ Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest "zespołem składników". Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa”.

W orzecznictwie sądowym wskazuje się również, że z punktu widzenia omawianej regulacji istotne jest to, czy przedmiot sprzedaży stanowi przedsiębiorstwo po stronie sprzedawcy oraz w chwili sprzedaży (a zatem dla klasyfikacji transakcji jako sprzedaż przedsiębiorstwa zasadniczo nie ma znaczenia, co nabywca zrobi z nabytym zespołem składników w przyszłości ani to, czy nabyty zespół składników stanowił przedsiębiorstwo sprzedawcy w przeszłości).

Oceny należy zatem dokonać na moment przeprowadzenia danej transakcji, stąd też w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo.

Ocena charakteru Transakcji w kontekście pojęcia przedsiębiorstwa

W ocenie Wnioskodawców, Transakcja nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa, gdyż w ramach Transakcji nie dojdzie do przejęcia przez Kupującego szeregu kluczowych składników majątkowych wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa zawartej w Kodeksie Cywilnym, m.in.:

- oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo Sprzedającego (nazwy przedsiębiorstwa),

- wierzytelności handlowych (należności) handlowych Sprzedającego,

- środków pieniężnych Sprzedającego zgromadzonych na jego rachunkach,

- patentów i innych praw własności przemysłowej Sprzedającego,

- tajemnic przedsiębiorstwa Sprzedającego,

- ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Sprzedającego (oprócz wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego).

Co więcej, zgodną intencją Wnioskodawców nie jest zbycie całego przedsiębiorstwa Sprzedającego ze wszystkimi jego aktywami i pasywami, ale zbycie konkretnych, wyselekcjonowanych składników majątkowych Sprzedającego, które Kupujący następnie przystosuje do własnego modelu planowanej działalności produkcyjnej (której przedmiotem będą inne produkty niż te produkowane dotychczas przez Sprzedającego z wykorzystaniem Przedmiotu Transakcji).

Pomimo iż zobowiązania nie wchodzą w zakres definicji przedsiębiorstwa, warto podkreślić, iż Kupujący nie będzie przejmował żadnych zobowiązań Sprzedającego.

Przedmiot Transakcji nie stanowi całości pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, którą można by uznać za zdolną do realizacji zadań gospodarczych przypisanych przedsiębiorstwu Sprzedającego na dzień dokonania Transakcji. Mimo, że nabywane w ramach Transakcji nadają się do wykorzystania do produkcji planowanej przez Kupującego, rozpoczęcie ich eksploatacji będzie wymagało poniesienia przez Kupującego dodatkowych nakładów finansowych, zatrudnienia i przypisania do zakładu własnych pracowników i kadry zarządzającej oraz wdrożenia systemów zarządzania, z uwzględnieniem unikalnego know-how grupy kapitałowej Kupującego.

Dodatkowo warto podkreślić, że Kupujący nie stanie się stroną umów zawartych przez Sprzedającego dotyczących prowadzenia rachunków bankowych ani nie nabędzie środków pieniężnych zgromadzonych na tych rachunkach. Nie dojdzie również do nabycia przez niego praw i obowiązków wynikających z zawartych przez niego umów handlowych z klientami i innymi kontrahentami Sprzedającego.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawców opisana w zdarzeniu przyszłym Transakcja nie może być traktowana jako zbycie przedsiębiorstwa. Przedmiotem Transakcji będą bowiem wyłącznie określone składniki majątkowe związane z zakładem produkcyjnym w (...), które nie tworzą, i na dzień dokonania Transakcji nie będą tworzyć organizacyjnej ani funkcjonalnej całości, wystarczającej dla kontynuowania dotychczasowej działalności Sprzedającego lub samodzielnego realizowania określonych funkcji w ramach działalności, która docelowo będzie prowadzona przez Kupującego w oparciu o Przedmiot Transakcji.

Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa

W świetle art. 2 pkt 27e ustawy o VAT pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa („ZCP”) rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W wyroku z 27 sierpnia 2019 r. (sygn. I FSK 1265/17) Naczelny Sąd Administracyjny wskazał: „Sama w sobie definicja zawarta w art. 2 pkt 27e VATU, nie uzależnia uznania określonego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa od okoliczności, co z zespołem tychże składników majątkowych uczyni jego nabywca. Istotne jest tu, że zespół ten, posiadając cechy takie, jak wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne (rozumiane jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych), posiada tym samym zdolność do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Skoro zaś art. 6 pkt 1 VATU określa skutki zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to uprawniony jest wniosek, że cechy wskazane w art. 2 pkt 27e VATU dany zespół składników majątkowych musi posiadać w momencie jego zbycia”.

Z powyższego wynika, że aby można było mówić o ZCP, zespół składników materialnych i niematerialnych powinien cechować się niezależnością i samodzielnością, tj. powinno być możliwe prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o ten zespół składników bez zewnętrznego wsparcia.

 

W świetle stanowiska doktryny i orzecznictwa, wyodrębnienie ZCP powinno być rozpatrywane na trzech płaszczyznach:

   - organizacyjnej – polegającej na pewnej odrębności składników majątkowych oraz personelu do nich przypisanego, stanowiących organizacyjną całość z perspektywy danego podmiotu (np. wyodrębniony oddział);

   - finansowej – przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa;

   - funkcjonalnej – która polega na możliwości samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej, tj. przyjmowania i realizowania zleceń, prowadzenia rozliczeń itd., przez ZCP.

Ocena charakteru Transakcji w kontekście pojęcia ZCP

W ocenie Wnioskodawców Transakcja nie będzie stanowić zbycia ZCP, o którym mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Należy bowiem podkreślić, że składniki majątkowe składające się na Przedmiot Transakcji nie są w żaden sposób wyodrębnione organizacyjnie, finansowo czy funkcjonalnie w przedsiębiorstwie Sprzedającego, jak również nie mogłyby stanowić niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze (o czym była mowa powyżej).

W tym kontekście należy wskazać, że Przedmiot Transakcji nie jest formalnie wydzielony w strukturze Sprzedającej jako samodzielna jednostka organizacyjna. W szczególności nie stanowi on działu, wydziału, oddziału ani jakiejkolwiek innej formalnie wyodrębnionej wewnętrznej jednostki organizacyjnej Sprzedającej. Przedmiot Transakcji nie ma także dedykowanego zespołu zarządzającego przypisanego do działalności produkcyjnej prowadzonej w oparciu o Przedmiot Transakcji, nie istnieje odrębna struktura organizacyjna, a pracownicy zaangażowani w tę produkcję stanowią część jednego zespołu pracowniczego w ramach Sprzedającego, podlegającego jednolitemu zbiorowi wewnętrznych polityk oraz regulaminów pracy.

W kontekście wyodrębnienia finansowego należy zwrócić uwagę, że Sprzedający nie prowadzi odrębnej rachunkowości zarządczej dla działalności zakładu w (...) prowadzonej z wykorzystaniem Przedmiotu Transakcji (np. brak wyodrębnionych kont ani osobnych ksiąg rachunkowych). Działalność ta nie posiada dedykowanego rachunku bankowego ani subkonta, nie są też do niej przypisane konkretne zobowiązania (takie jak kredyty lub finansowanie bankowe) ani należności. Ponadto, sposób prowadzenia księgowości Sprzedającej zasadniczo nie umożliwiała np. sporządzenia odrębnego rachunku zysków i strat dla działalności produkcyjnej prowadzonej w oparciu o Przedmiot Transakcji. W praktyce jedynie niektóre koszty mogą być przypisywane do działalności zakładu w (...) w oparciu o miejsce ich powstania.

Przedmiot Transakcji nie jest również wyodrębniony funkcjonalnie w przedsiębiorstwie Sprzedającego. Obejmuje on wyłącznie wybrane nieruchomości, aktywa ruchome i oprogramowanie oraz prawa własności intelektualnej związane z tymi aktywami, które całościowo składają się na zakład produkcyjny zlokalizowany w (...). Nie jest to natomiast struktura zdolna do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Przedmiot Transakcji bez pozostałych składników majątkowych i personelu Sprzedającego nie posiada zdolności samodzielnego funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące zadania gospodarcze – w szczególności Przedmiot Transakcji nie jest w stanie generować przychodów z działalności gospodarczej ze względu na to, że nie obejmuje on umów handlowych z klientami Sprzedającego, kontaktów z klientami, know-how, umów z usługodawcami i pozostałymi kontrahentami Sprzedającego, a także pracowników Sprzedającego zajmujących się produkcją w zakładzie w (...) oraz żadnych innych pracowników (np. odpowiedzialnych za administrację, zarządzanie, księgowość i inne funkcje działalności gospodarczej Sprzedającego).

Ponadto, po Transakcji Kupujący nie będzie w stanie wyłącznie w oparciu o nabyty Przedmiot Transakcji kontynuować działalności prowadzonej aktualnie przez Sprzedającego (a także docelowej działalności Kupującego), bez wcześniejszego poniesienia dodatkowych nakładów finansowych, zawarcia istotnych umów, zatrudnienia i zaangażowania personelu i kadry zarządzającej czy podjęcia szeregu dodatkowych działań prawnych i faktycznych związanych z rozpoczęciem produkcji w oparciu o zakupiony Przedmiot Transakcji.

Należy również wskazać, że bezpośrednio po Transakcji niemożliwe będzie kontynuowanie przez Kupującego działalności prowadzonej aktualnie przez Sprzedającego, z uwagi na to, iż Przedmiot Transakcji będzie w okresie przejściowym przedmiotem umowy dzierżawy pomiędzy stronami, na podstawie której, w zamian za zapłatę czynszu, Sprzedający będzie korzystał z Przedmiotu Transakcji dla celów prowadzonej działalności gospodarczej. Jak wspomniano, przyjęte przez strony rozwiązanie podyktowane jest względami biznesowymi, tj. potrzebą fazowego wygaszania produkcji prowadzonej przez Sprzedającego w zakładzie produkcyjnym w (...) i przygotowania Przedmiotu Transakcji do wydania do Kupującego.

Co więcej, jak wspomniano, Kupujący po okresie przejściowej dzierżawy, zamierza wykorzystywać nabyty w ramach Transakcji zakład produkcyjny i linie produkcyjne do innego rodzaju produkcji niż ta obecnie prowadzona przez Sprzedającego, co będzie wymagało odpowiednich modyfikacji, aby dostosować składniki majątkowe do potrzeb działalności Kupującego.

Powyższe okoliczności, tj. brak możliwości kontynuowania działalności Sprzedającego w okresie przejściowym oraz zamiar prowadzenia innego rodzaju działalności produkcyjnej po tym okresie, niż działalność Sprzedającego, świadczą o braku zamiaru kontynuowania przez Kupującego działalności gospodarczej Sprzedającego w odniesieniu do Przedmiotu Transakcji, co wyklucza możliwość uznania, iż Przedmiot Transakcji stanowi ZCP.

Podsumowanie

Podsumowując, mając na uwadze powyższe okoliczności, w ocenie Wnioskodawców Transakcja będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, nie będąc jednocześnie wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT jako zbycie przedsiębiorstwa czy ZCP.

Ad. 2 Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2 (zmodyfikowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawców, jeżeli Strony złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT dostawy Działek Zabudowanych na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, to sprzedaż tych Działek Zabudowanych będzie opodatkowana VAT przez Sprzedającego, (…).

Zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: (a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, (b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT – rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich (a) wybudowaniu lub (b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, we wszystkich przypadkach pomiędzy planowaną datą Transakcji a rozpoczęciem wykorzystywania przez Sprzedającego (lub (...) jako jego poprzednika prawnego) budynków i budowli posadowionych na Działkach Zabudowanych na potrzeby działalności gospodarczej opodatkowanej VAT upłynęły ponad 2 lata, licząc od (a) ich nabycia lub wybudowania, lub (b) poniesienia wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu ustawy o CIT w wysokości co najmniej 30% ich wartości początkowej. W konsekwencji, w odniesieniu do wszystkich budynków i budowli (lub ich części), ich dostawa w ramach Transakcji będzie dokonywana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia, a zatem będzie objęta zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednocześnie, przedmiotem Transakcji nie będą żadne budowle lub budynki, których wykorzystywanie do działalności opodatkowanej VAT rozpoczęło się w okresie krótszym niż 2 lata przed planowaną datą Transakcji.

Jak wskazano w uzupełnionym opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), w okresie dwóch lat przed dniem planowanej sprzedaży (Transakcji) Sprzedająca nie poniosła wydatków na ulepszenie budynków lub budowli, które to wydatki stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Wnioskodawca wyjaśnia, że takie wydatki były ponoszone w odniesieniu do części budynków i budowli, w okresie wcześniejszym niż w ciągu dwóch lat przed dniem planowanej Transakcji. W odniesieniu do wszystkich budynków i budowli, względem których były poniesione takie wydatki, po ich dokonaniu miało miejsce rozpoczęcie używania tych budynków, budowli (i ich części) na potrzeby własne Sprzedającej po ich ulepszeniu. W przypadku wszystkich takich budynków i budowli (i ich części) od rozpoczęcia ich używania przez Sprzedającą do momentu planowanej sprzedaży (Transakcji) upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że ze względu na długą historię części budynków i budowli, Sprzedająca nie posiada już kompletnej dokumentacji księgowej za pełen okres używania danego budynku/budowli (m.in. ze względu na to, że używanie części z tych budynków/budowli rozpoczęło się jeszcze w latach …), a tym samym nie jest w stanie precyzyjnie ustalić, względem których dokładnie budynków i budowli w przeszłości poniesiono wydatki na ich ulepszenie, które to wydatki stanowiły co najmniej 30% ich wartości początkowej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Wnioskodawca wskazuje przy tym, że w odniesieniu do wszystkich budynków i budowli (lub ich części) będących przedmiotem planowanej Transakcji wystąpi jednak z dwóch następujących sytuacji: (i) ich pierwsze zasiedlenie nastąpiło wcześniej niż dwa lata przed dniem planowanej Transakcji i Sprzedająca nie ponosiła wydatków na ich ulepszenie stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej albo (ii) ich pierwsze zasiedlenie nastąpiło wcześniej niż dwa lata przed dniem planowanej Transakcji, Sprzedająca ponosiła wydatki na ich ulepszenie stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej i po ich ulepszeniu Sprzedająca rozpoczęła użytkowanie tych budynków i budowli na własne potrzeby, i to rozpoczęcie użytkowania po poniesieniu wydatków na ich ulepszenie nastąpiło w każdym takim przypadku wcześniej niż dwa lata przed dniem Planowanej Transakcji.

W związku z powyższym, zdaniem Sprzedającej, niezależnie od tego, do której z dwóch powyższych kategorii będzie zaliczony dany budynek lub budowla, ich sprzedaż w ramach Transakcji będzie podlegała zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W każdym przypadku bowiem, sprzedaż danego budynku/budowli będzie stanowiła sprzedaż dokonywaną po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia danego budynku/budowli. Jednocześnie, zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania do dostawy budynków i budowli (lub ich części) posadowionych na Działkach Zabudowanych w ramach Transakcji.

Jednocześnie, Sprzedająca pozostawia pozostałą część uzasadnienia własnego stanowiska przedstawioną we wniosku w zakresie pytania 2 w niezmienionym brzmieniu. Podsumowując to stanowisko, zdaniem Wnioskodawców, jeżeli Strony złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT dostawy Działek Zabudowanych na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, to sprzedaż tych Działek Zabudowanych będzie opodatkowana VAT przez Sprzedającego, (…).

Brak zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT

W odniesieniu do budynków i budowli (lub ich części), których dostawa nie będzie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (tj. tych, w przypadku których nie upłynęły 2 lata od pierwszego zasiedlenia), należy rozważyć, czy zastosowanie znajdzie zwolnienie obligatoryjne przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: (a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, (b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego takie sytuacje nie miały miejsca w odniesieniu do budynków i budowli stanowiących Przedmiot Transakcji w stosunku do których na dzień Transakcji nie upłyną jeszcze 2 lata od ich pierwszego zasiedlenia – w stosunku do takich budynków i budowli, Sprzedającemu był uprawniony do odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych na ich nabycie lub wybudowanie oraz w stosunku do wydatków poniesionych na ich ulepszenie.

W konsekwencji, warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a) ustawy o VAT nie jest spełniony, ponieważ Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do budynków i budowli posadowionych na Działkach Zabudowanych, w przypadku których ich dostawa w ramach Transakcji będzie dokonywana przed upływem 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia.

Oznacza to, że zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania do dostawy budynków i budowli (lub ich części) posadowionych na Działkach Zabudowanych w ramach Transakcji. W rezultacie dostawa tych budynków i budowli, w przypadku których nie upłynęły 2 lata od pierwszego zasiedlenia, będzie obligatoryjnie opodatkowana VAT (bez możliwości zastosowania zwolnienia).

Brak zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT

W kontekście powyższego, Wnioskodawcy chcieliby zauważyć, że w odniesieniu do planowanej dostawy Działek Zabudowanych budynkami i budowlami (lub ich częściami) nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, obejmujące dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeśli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak bowiem wskazywano, Działki Zabudowane budynkami i budowlami nie były i do dnia Transakcji nie będą wykorzystywane przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.

Ponadto, przy ich zakupie/wytworzeniu Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym, przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie zostały spełnione.

Rezygnacja ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT

Zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: (1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, (2) złożą przed dniem dokonania dostawy tych obiektów – właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zarówno Sprzedający, jak i Kupujący są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni w Polsce. Ponadto, intencją Stron jest złożenie zgodnego oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, o wyborze opodatkowania VAT dostawy budynków i budowli posadowionych na Działkach Zabudowanych.

W konsekwencji, w przypadku złożenia przez Strony oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, dostawa budynków i budowli (lub ich części) posadowionych na Działkach Zabudowanych, która byłaby objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Opodatkowanie VAT gruntu (prawa użytkowania wieczystego)

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntów stanowiących Działki Zabudowane będzie podlegała opodatkowaniu VAT według tej samej stawki, co dostawa posadowionych na nich budynków i budowli.

W rezultacie, w przypadku złożenia przez Strony oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, sprzedaż Działek Zabudowanych (tj. prawa użytkowania wieczystego gruntów wraz z posadowionymi na nich budynkami i budowlami) będzie w całości opodatkowana VAT przez Sprzedającego.

(…)

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawców, jeżeli Strony złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT dostawy Działek Zabudowanych na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, to sprzedaż tych Działek Zabudowanych będzie opodatkowana VAT przez Sprzedającego, (…).

Ad. 3 Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3

Zdaniem Wnioskodawców, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie Przedmiotu Transakcji, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Przesłanki prawa do odliczenia VAT naliczonego

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług oraz dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje podatnikowi VAT czynnemu pod warunkiem, że nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Spełnienie przesłanek prawa do odliczenia przez Kupującego

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Kupujący jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny w Polsce. Tym samym spełniona jest podmiotowa przesłanka prawa do odliczenia VAT naliczonego.

Ponadto, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, intencją Kupującego jest nabycie Przedmiotu Transakcji w celu prowadzenia działalności produkcyjnej polegającej na produkcji głównie (...). Działalność ta będzie stanowić działalność opodatkowaną VAT (niekorzystającą ze zwolnienia z VAT). Oznacza to, że nabywane przez Kupującego składniki majątkowe wchodzące w skład Przedmiotu Transakcji będą wykorzystywane przez Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Tym samym spełniona jest również przedmiotowa przesłanka prawa do odliczenia VAT naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Brak zastosowania wyłączeń z prawa do odliczenia

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak wykazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1, Transakcja będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (jako że Przedmiot Transakcji nie stanowi przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT).

Ponadto, jak wykazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2, w przypadku złożenia przez Strony oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, sprzedaż Działek Zabudowanych będzie opodatkowana VAT. Jednocześnie, w odniesieniu do budynków i budowli (lub ich części), w przypadku których nie upłynęły 2 lata od pierwszego zasiedlenia, ich dostawa będzie obligatoryjnie opodatkowana VAT (bez możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ani art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT).

W odniesieniu do Działek Niezabudowanych – jak zostanie wykazane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 4 – ich sprzedaż będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. W tym zakresie, stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, Kupującemu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego (gdyż transakcja w tej części będzie zwolniona z VAT i faktura dokumentująca tę część nie będzie zawierała kwoty podatku VAT).

W odniesieniu natomiast do pozostałych składników Przedmiotu Transakcji (tj. ruchomych aktywów produkcyjnych, praw i wartości niematerialnych oraz Działek Zabudowanych), ich sprzedaż w ramach Transakcji będzie opodatkowana VAT (nie będzie zwolniona z VAT ani wyłączona z opodatkowania). W konsekwencji, wyłączenie z prawa do odliczenia przewidziane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania w odniesieniu do tych składników Przedmiotu Transakcji.

Podsumowanie

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawców, Kupujący będzie uprawniony na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie Przedmiotu Transakcji – w zakresie, w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT (tj. w odniesieniu do wszystkich składników Przedmiotu Transakcji z wyłączeniem Działek Niezabudowanych, których sprzedaż będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT). Powyższe wynika z faktu, że: (i) Kupujący jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, (ii) nabywane składniki majątkowe będą wykorzystywane przez Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych VAT (działalność produkcyjna), oraz (iii) Transakcja w zakresie opodatkowanym VAT nie podlega wyłączeniom z prawa do odliczenia, o których mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.

Ad. 4 Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 4

Zdaniem Wnioskodawców, sprzedaż Działek Niezabudowanych w ramach Transakcji będzie obligatoryjnie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, (…).

Zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z powyższych przepisów wynika, że dostawa gruntów niezabudowanych podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, o ile grunty te nie stanowią terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, tj. nie są przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ani zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Zastosowanie zwolnienia do Działek Niezabudowanych

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Działki Niezabudowane (tj. działki nr K, L oraz M) są niezabudowanymi działkami gruntu – stanowią nieutwardzone drogi, które nie są budowlami (ani ich częściami) w rozumieniu Prawa budowlanego. Na Działkach Niezabudowanych nie znajdują się zatem żadne budynki, budowle ani ich części.

Ponadto, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Działki Niezabudowane nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ani nie wydano dla nich decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

W konsekwencji, Działki Niezabudowane nie stanowią terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, gdyż nie są przeznaczone pod zabudowę ani zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ani zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Tym samym dostawa Działek Niezabudowanych (tj. prawa użytkowania wieczystego tych działek) w ramach Transakcji będzie podlegała obligatoryjnemu zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Zwolnienie to ma charakter obligatoryjny, co oznacza, że Strony nie mają możliwości rezygnacji z tego zwolnienia (w odróżnieniu od zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z którego można zrezygnować na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT).

(…)

Podsumowanie

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawców, sprzedaż Działek Niezabudowanych w ramach Transakcji będzie obligatoryjnie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, ponieważ Działki Niezabudowane stanowią tereny niezabudowane inne niż tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT (nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ani decyzją o warunkach zabudowy). (…).

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55¹ ustawy dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 795), zwanej dalej „Kodeks cywilny”. Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 55² Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55¹ Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

 

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana „(…) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.

W rozpatrywanej sprawie na uwagę zasługuje również orzeczenie NSA z 24 listopada 2016 r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości – wciąż byłaby to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Sprzedający planuje zbycie składników majątkowych związanych z produkcją (...) w zlokalizowanym w (...) zakładzie produkcyjnym, natomiast intencją Kupującego jest nabycie tych składników majątkowych w celu produkcji głównie (...).

Sprzedawanymi w ramach Transakcji składnikami majątkowymi Sprzedającego będą aktywa produkcyjne (głównie środki trwałe) stanowiące ruchomości zlokalizowane w zakładzie produkcyjnym w (...) wraz z powiązanym z nimi sprzętem i wyposażeniem:

   - budowle i infrastrukturę techniczną;

   - instalacje technologiczne wewnętrzne i zewnętrzne;

   - instalacje techniczne;

   - urządzenia procesowe;

   - zbiorniki magazynowe i procesowe;

   - urządzenia;

   - prasy, mostki przeładunkowe, rampy załadunkowe

   - wagi paletowe, wagi samochodowe, systemy znakowania/etykietowania, regały paletowe i grawitacyjne, kontenery uchylne, pojemniki;

   - pompy, sprężarki, wymienniki ciepła i inne urządzenia;

   - systemy sterowania, detekcji i bezpieczeństwa;

   - sprzęt transportu wewnętrznego i pomocniczy (wózki platformowe, rowery zakładowe, pojazdy typu Melex);

   - wciągniki, dźwigi towarowe, suwnice, podnośniki, pomosty robocze;

   - wyposażenie magazynów i składowisk (regały paletowe, regały wysokiego składowania, place składowe, namioty magazynowe);

   - pojemniki, kontenery przejezdne,

   - wyposażenie i sprzęt kontrolno-pomiarowy;

   - meble, wyposażenie biurowe i socjalne oraz wyposażenie pomocnicze (zestawy mebli biurowych, meble, szafy BHP/ubraniowe, wyposażenie szatni, jadalni, aneksów kuchennych, rolety, żaluzje, stojaki, regały pomocnicze, podesty, wiaty, garaże, stojaki na rowery, maszty flagowe, banery reklamowe).

Sprzedawanymi w ramach Transakcji składnikami majątkowymi będą także prawa i wartości niematerialne związane z sprzedawanymi składnikami majątkowymi, takie jak prawa autorskie i licencje związane z oprogramowaniem wykorzystywanym do obsługi tych składników majątkowych, oprogramowanie inżynierskie, (technologie produkcji związane ze sprzedawanymi urządzeniami konieczne do ich obsługi.

Przedmiotem Transakcji będą także nieruchomości gruntowe (w ramach Transakcji Sprzedający sprzeda (…) działek położonych w (...), do których przysługuje mu prawo użytkowania wieczystego), na których zlokalizowany jest zakład produkcyjny w (...) oraz budynki i budowle trwale związane z gruntem zlokalizowane na tych gruntach.

W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego własności innych składników majątkowych Sprzedającego niż te stanowiące Przedmiot Transakcji, jak również do wstąpienia przez Kupującego w prawa i obowiązki wynikające ze stosunków prawnych, których stroną jest Sprzedający.

Transakcja nie będzie obejmować innych kategorii aktywów Sprzedającego niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem linii produkcyjnej.

W szczególności, w ramach Transakcji nie dojdzie do:

   - przeniesienia na Kupującego własności takich składników majątkowych Sprzedającego jak zapasy i surowce związane z produkcją prowadzoną przez Sprzedającego z wykorzystaniem Przedmiotu Transakcji;

   - przeniesienia na Kupującego umów Sprzedającego zawartych z jego klientami, relacji z klientami ani innych umów związanych z działalnością gospodarczą Sprzedającego (np. umów o świadczenie usług, umów na dostawę mediów dotyczących nieruchomości czy umów finansowania);

   - przeniesienia na Kupującego jakichkolwiek zobowiązań Sprzedającego (np. wynikających z umów z klientami, których stroną jest Sprzedający);

   - cesji na rzecz Kupującego praw i obowiązków z umów rachunków bankowych prowadzonych na rzecz Sprzedającego,

   - nabycia przez Kupującego własności środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych Sprzedającego,

   - nabycia przez Kupującego wszelkich należności Sprzedającego wobec podmiotów trzecich występujących na dzień Transakcji,

   - przeniesienia na rzecz Kupującego tajemnic przedsiębiorstwa Sprzedającego,

   - przeniesienia na rzecz Kupującego ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Sprzedającego (oprócz wymienionych wcześniej w opisie Przedmiotu Transakcji).,

   - przeniesienia na rzecz Kupującego żadnego know-how (wiedzy i doświadczenia, formuł produkcyjnych itd.) związanego z działalnością produkcyjną Sprzedającego,

   - przeniesienia na rzecz Kupującego żadnych praw własności intelektualnej, które nie są ściśle związane z maszynami i sprzętem wykorzystywanym w działalności produkcyjnej, potrzebnych do ich obsługi.

Przedmiotem Transakcji nie będzie także część składników majątkowych związanych z działalnością prowadzoną w zakładzie produkcyjnym w (...), w szczególności wózki widłowe, wózki ręczne, linia (...) wraz z (...) oraz sprzęt komputerowy wykorzystywany przez pracowników Sprzedającego (laptopy, skanery, drukarki).

W związku ze sprzedażą Przedmiotu Transakcji i docelowym zakończeniem przez Sprzedającego prowadzenia działalności produkcyjnej w zakładzie produkcyjnym w (...), Sprzedający planuje zakończyć współpracę z pracownikami zatrudnionymi w związku z tą działalnością produkcyjną, a tym samym, w związku z planowana transakcją, nie dojdzie do przejścia zakładu pracy (… pracowników) na Kupującego.

Analizując podany przez Państwa opis zdarzenia przyszłego w kontekście przywołanych wyżej regulacji prawnych, należy stwierdzić, że wskazany we wniosku Przedmiot Transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55¹ Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy. Zbyciu podlegać będzie wyłącznie nieruchomość wraz ze sprzedawanymi w ramach transakcji wybranymi składnikami majątkowymi oraz prawami i wartościami niematerialnymi związanymi z tymi składnikami, których nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego przepisu.

Planowana sprzedaż opisanego przez Państwa Przedmiotu Transakcji nie będzie stanowiła również zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbywcy, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. W opisie sprawy wskazali Państwo bowiem, że Przedmiot Transakcji nie jest formalnie wydzielony w strukturze Sprzedającej jako samodzielna jednostka organizacyjna. W szczególności nie stanowi on działu, wydziału, oddziału ani jakiejkolwiek innej formalnie wyodrębnionej wewnętrznej jednostki organizacyjnej Sprzedającej.

Przedmiot Transakcji nie ma także dedykowanego zespołu zarządzającego przypisanego do działalności produkcyjnej prowadzonej w oparciu o Przedmiot Transakcji, nie istnieje w tym zakresie odrębna struktura organizacyjna, a pracownicy Sprzedającego wykonujący pracę w zakładzie produkcyjnym w (...) stanowią część jednego zespołu pracowniczego w ramach Sprzedającego, podlegającego jednolitemu zbiorowi wewnętrznych polityk oraz regulaminów pracy.

Sprzedający nie prowadzi odrębnej rachunkowości zarządczej dla działalności zakładu produkcyjnego w (...) prowadzonej z wykorzystaniem Przedmiotu Transakcji (np. brak wyodrębnionych kont ani osobnych ksiąg rachunkowych). Działalność ta nie posiada dedykowanego rachunku bankowego ani subkonta, nie są też do niej przypisane konkretne zobowiązania (takie jak kredyty lub finansowanie bankowe) ani należności. Ponadto, sposób prowadzenia księgowości Sprzedającej zasadniczo nie umożliwiała np. sporządzenia odrębnego rachunku zysków i strat dla działalności produkcyjnej prowadzonej w oparciu o Przedmiot Transakcji. W praktyce jedynie niektóre koszty mogą być przypisywane do działalności zakładu produkcyjnego w (...) w oparciu o miejsce ich powstania.

Wyodrębnienie Przedmiotu Transakcji od pozostałych składników majątku Sprzedającej ma głównie charakter operacyjny i geograficzny, ponieważ przez swoją lokalizację w (...) (jako zakład produkcyjny) Przedmiot Transakcji jest fizycznie odseparowany od pozostałych składników majątku Sprzedającego.

Ponadto, z opisu sprawy wynika, że Kupujący nie będzie w stanie prowadzić działalności gospodarczej wyłącznie w oparciu o nabyty Przedmiot Transakcji. Wskazali Państwo, że intencją Kupującego jest nabycie opisanych składników majątkowych w celu produkcji głównie (...) - Kupujący będzie więc wykorzystywać nabyte składniki majątkowe do innego rodzaju produkcji niż ta obecnie prowadzona przez Sprzedającego, co będzie wymagało odpowiednich modyfikacji nabytej linii produkcyjnej, tak aby przystosować zakupione składniki majątkowe do potrzeb biznesowych Kupującego. Zatem, po Transakcji Kupujący będzie musiał podjąć szereg dodatkowych czynności faktycznych i prawnych w celu rozpoczęcia działalności gospodarczej z wykorzystaniem nabytych składników majątku. W szczególności Kupujący będzie musiał zintegrować linię produkcyjną ze swoją planowaną działalnością, zatrudnić pracowników oraz pozyskać zamówienia klientów na produkty wytwarzane przy użyciu nabytych aktywów. Kupujący będzie w tym celu musiał wykorzystać własne zasoby oraz potencjalnie zasoby grupy kapitałowej Kupującego (w tym środki pieniężne, know-how i systemy zarządzania).

W związku z powyższym, transakcja sprzedaży opisanego we wniosku Przedmiotu Transakcji, nie może być traktowana jako zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Przedmiotem transakcji będą bowiem tylko i wyłącznie wybrane składniki majątkowe, które na dzień dokonania transakcji nie będą tworzyć organizacyjnej, funkcjonalnej całości, za pomocą której można by prowadzić działalność gospodarczą, czy też realizować (kontynuować) określone funkcje w ramach takiej działalności.

Podsumowując, Przedmiot Transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż składników majątkowych (aktyw produkcyjnych, prawa użytkowania wieczystego gruntów, budynków, budowli wraz z prawami i wartościami niematerialnymi związanymi ze sprzedawanymi składnikami majątkowymi niematerialnymi) nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, a w konsekwencji, planowana Transakcja będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości, w zakresie podatku od towarów i usług, dotyczą ustalenia czy dostawa Działek Zabudowanych w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT, jeżeli Strony złożą zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Do dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2 ustawy.

 

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

 

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

 

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

     a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

     b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

   - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

   - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” oraz „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 524, ze zm.; dalej jako: „Prawo budowlane”).

Zgodnie z art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:

W myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego:

W myśl art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego:

Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

 

Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy, w skład Przedmiotu Transakcji wejdzie (…) działek położonych w (...), do których Sprzedającemu przysługuje prawo użytkowania wieczystego.

Wskazali Państwo, że Działki nr A, B, E, D, F oraz G są zabudowane budynkami i budowlami (lub ich częściami) stanowiącymi własność Sprzedającego. Budynki posadowione na tych działkach stanowią budynki produkcyjne i inne budynki wykorzystywane dla potrzeb działalności produkcyjnej (kotłownie, warsztaty, magazyny surowców i wyrobów, budynki administracyjne, socjalne, wartownie, stołówka).

Natomiast Działki nr C, H, I oraz J są zabudowane budowlami (lub ich częściami) stanowiącymi własność Sprzedającego. Budowle znajdujące się na tych działkach są trwale związane z gruntem. Budowle posadowione na tych działkach to przede wszystkim zbiorniki, wiaty, pompownie i instalacje oraz sieci.

W uzupełnieniu opisu sprawy wyjaśnili Państwo, że względem wszystkich budynków i budowli (lub ich części) będących przedmiotem Transakcji doszło do ich pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Ponadto, od tego pierwszego zasiedlenia do dnia Transakcji minie okres co najmniej dwóch lat – zgodnie z Państwa wskazaniem, tak będzie w przypadku wszystkich budynków i budowli będących przedmiotem Transakcji.

Podali Państwo również, że w okresie dwóch lat przed dniem planowanej sprzedaży (Transakcji) Sprzedająca nie poniosła wydatków na ulepszenie budynków lub budowli, które to wydatki stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Wyjaśnili Państwo, że takie wydatki były ponoszone w odniesieniu do części budynków i budowli, w okresie wcześniejszym niż w ciągu dwóch lat przed dniem planowanej Transakcji. W odniesieniu do wszystkich budynków i budowli, względem których były poniesione takie wydatki, po ich dokonaniu miało miejsce rozpoczęcie używania tych budynków, budowli (lub ich części) na potrzeby własne Sprzedającej po ich ulepszeniu. W przypadku wszystkich takich budynków i budowli (lub ich części), od rozpoczęcia ich używania przez Sprzedającą po poniesieniu tych wydatków, do momentu planowanej sprzedaży (Transakcji), upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Wskazali Państwo, że w odniesieniu do wszystkich budynków i budowli (lub ich części) będących przedmiotem planowanej Transakcji wystąpi jedna z dwóch następujących sytuacji:

  - ich pierwsze zasiedlenie nastąpiło wcześniej niż dwa lata przed dniem planowanej Transakcji i Sprzedająca nie ponosiła wydatków na ich ulepszenie stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej albo

  - ich pierwsze zasiedlenie nastąpiło wcześniej niż dwa lata przed dniem planowanej Transakcji, Sprzedająca ponosiła wydatki na ich ulepszenie stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej i po ich ulepszeniu Sprzedająca rozpoczęła użytkowanie tych budynków i budowli na własne potrzeby, i to rozpoczęcie użytkowania nastąpiło w każdym takim przypadku wcześniej niż dwa lata przed dniem Planowanej Transakcji.

Analizując przedstawione przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że dostawa budynków i budowli nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż ich pierwsze zasiedlenie nastąpiło co najmniej 2 lata przed planowaną Transakcją. Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, Sprzedająca ponosiła wydatki na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej budynków i budowli, a po ich ulepszeniu rozpoczęła użytkowanie tych budynków i budowli na własne potrzeby, jednakże – jak Państwo wskazali – rozpoczęcie ich użytkowania nastąpiło w każdym takim przypadku wcześniej niż dwa lata przed dniem Planowanej Transakcji.

Zatem w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do budynków i budowli, zostaną spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Jak wskazano powyżej, ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Wskazali Państwo, że Strony złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, w którym wybiorą opodatkowanie VAT sprzedaży wszystkich budynków i budowli (lub ich części) posadowionych na Działkach Zabudowanych.

Tym samym, mając na względzie, że w zakresie dostawy budynków i budowli, Strony zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej dostawy na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy o VAT, dostawa budynków i budowli będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.

Zatem dostawa budynków i budowli będzie opodatkowana gdy Strony zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT).

Mając na uwadze powyższe, dostawa prawa użytkowania wieczystego działek nr A, B, E, D, F, G, C, H, I oraz J, na których posadowione są budynki, budowle lub ich części – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku VAT.

Podsumowując w sytuacji gdy strony transakcji skorzystają z możliwości wyboru opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy dla dostawy budynków i budowli - korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, Zbycie Działek Zabudowanych będzie w całości opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Z wniosku i jego uzupełnienia wynika ponadto, że na działkach znajdują się urządzenia budowlane. Zgodnie z Państwa wskazaniem - w odniesieniu do obiektów klasyfikowanych przez Sprzedającą jako urządzenia budowlane - Sprzedająca traktuje wszystkie te urządzenia budowlane jako funkcjonalnie związane z budynkiem/budowlą zapewniając możliwość użytkowania danego obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. W konsekwencji Urządzenia te należy opodatkować łącznie z budynkiem i budowlami, z którymi są powiązane, bowiem brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla tych urządzeń budowlanych w oderwaniu od budynku i budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu. Zatem planowana sprzedaż urządzeń budowlanych będzie dzieliła los podatkowy budynków i budowli znajdujących się na tych działkach, z którymi są związane.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, w części dotyczącej podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Odpowiadając na Państwa pytanie nr 4 w zakresie dotyczącym ustalenia czy sprzedaż Działek Niezabudowanych będzie obligatoryjnie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, wskazać należy, że w odniesieniu do nieruchomości niezabudowanych wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji wziąć należy pod uwagę przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zgodnie z którym:

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

W myśl art. 2 pkt 33 ustawy:

Według art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t.j. Dz.U z 2026 r. poz. 538 ze zm.):

 

Jednocześnie stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Z okoliczności sprawy wynika, że Działki nr K, L oraz M są niezabudowanymi działkami gruntu – działki te stanowią nieutwardzone drogi, które nie są budowlami (ani ich częściami) w rozumieniu Prawa budowlanego.

Niezabudowane działki nr K, L oraz M nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ani nie wydano dla nich decyzji o warunkach zabudowy.

Zatem, skoro opisane we wniosku działki nr K, L oraz M stanowią teren niezabudowany nieobjęty planem zagospodarowania przestrzennego i decyzją o warunkach zabudowy, to ich sprzedaż będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że sprzedaż Działek Niezabudowanych będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Zatem stanowisko Państwa, w zakresie pytania nr 4, w kwestii dotyczącej podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Przechodząc do kwestii prawa Kupującego do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu Przedmiotu Transakcji na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

 

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:

Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że wszystkie składniki majątku nabywane przez Kupującego w wyniku Transakcji będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, i – zgodnie z Państwa wskazaniem – nie będą zachodziły przesłanki, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług (poza dostawą Działek Niezabudowanych). Ponadto, Kupujący jest zarejestrowany dla celów podatku od towarów i usług w Polsce.

Jednocześnie, jak wyjaśniono w niniejszej interpretacji, dostawa Przedmiotu Transakcji nie będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Ponadto, w sytuacji, gdy Strony transakcji skutecznie skorzystają z możliwości wyboru opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy dla dostawy budynków i budowli korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to dostawa Przedmiotu Transakcji będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT (za wyjątkiem dostawy Działek Niezabudowanych).

Natomiast w odniesieniu do Działek Niezabudowanych, skoro ich sprzedaż będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, to w tym zakresie, stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, Kupującemu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego (gdyż transakcja w tej części będzie zwolniona z VAT i faktura dokumentująca tę część nie będzie zawierała kwoty podatku VAT).

W konsekwencji, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i dokonania wyboru opodatkowania VAT, Kupujący będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu Przedmiotu Transakcji (za wyjątkiem dostawy Działek Niezabudowanych) na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(...) sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.