0111-KDIB3-3.4012.295.2026.3.PJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu sprzedaży nieruchomości jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu sprzedaży nieruchomości, wpłynął 24 czerwca 2026 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 12 sierpnia 2026 r. (wpływ tego samego dnia), stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.     Zainteresowany będący stroną postępowania – X.

2.     Zainteresowana niebędący stroną postępowania – Y.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego:

1.    Wstęp

Y. (dalej: „Sprzedająca”) oraz X. jako kupujący (dalej: „Kupujący”) zamierzają dokonać transakcji sprzedaży nieruchomości (...), stanowiącej działki gruntu (jedną albo więcej), które zostaną wydzielone geodezyjnie z działek o numerach Z1 oraz Z2. Sprzedająca oraz Kupujący będą w dalszej części łącznie określani jako „Wnioskodawcy” lub „Strony”.

Ponadto Kupujący planuje dokonać nabycia sąsiadujących ze sobą nieruchomości gruntowych celem przeprowadzenia inwestycji polegającej na budowie parku (...) (dalej: „Inwestycja”).

Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. W dalszych punktach Wnioskodawcy przedstawią: (pkt 2) opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji, (pkt 3) zarys działalności Sprzedającej i Kupującego, (pkt 4) okoliczności nabycia nieruchomości przez Sprzedającą (pkt 5) przedmiot i okoliczności towarzyszące planowanej Transakcji oraz (pkt 6) opis działalność Kupującego po Transakcji.

2.   Opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji

W ramach planowanej Transakcji Kupujący nabędzie od Sprzedającej prawo własności nieruchomości gruntowej (...), która na moment zawarcia umowy przyrzeczonej (umowy sprzedaży) będzie stanowiła odrębną działkę ewidencyjną (jedną albo więcej) o łącznej przybliżonej powierzchni ok. (...) ha lub innym obszarze niezbędnym dla potrzeb realizacji Inwestycji.

Nieruchomość ta zostanie wydzielona w drodze podziału geodezyjnego z działek gruntu o numerach ewidencyjnych Z1 oraz Z2, (...).

Nabywana działka gruntu (lub działki gruntu) wraz ze znajdującymi się na tej działce (lub tych działkach) urządzeniami melioracyjnymi stanowiącymi budowle (opisane w dalszej części Wniosku) dalej określane będą łącznie jako „Nieruchomość”. Nabycie Nieruchomości przez Kupującego od Sprzedającego dalej określane będzie jako „Transakcja”.

Zgodnie z uchwałą (...) w sprawie uchwalenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego (...)(dalej: „Uchwała”), Nieruchomość ma przeznaczenie: (...).

Na dzień sporządzenia niniejszego wniosku działki ewidencyjne nr Z1 oraz Z2 nie są w całości objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Niemniej jednak, zgodnie z Uchwałą, część działek nr Z1 oraz Z2 – odpowiadające obszarowi planowanemu do wydzielenia jako Nieruchomość (i będące przedmiotem Transakcji) – jest objęta tym planem i przeznaczona pod  tereny usług lub składów i magazynów (…).

Strony wskazują, że na moment zawarcia umowy sprzedaży podział geodezyjny zostanie dokonany, a Nieruchomość stanowiąca przedmiot Transakcji będzie w całości objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, z przeznaczeniem (...) – tereny usług lub składów i magazynów.

Tym samym Nieruchomość na dzień finalizacji Transakcji będzie stanowiła tereny budowlane – grunty przeznaczone pod zabudowę w rozumieniu art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT.

Na Nieruchomości znajdują się urządzenia melioracyjne w postaci rurociągów drenarskich stanowiących budowle hydrotechniczne, trwale związane z gruntem, spełniające definicje budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego [Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane (t.j. Dz. U z 2025 r. poz. 418, z późn. zm. (dalej: „Prawo budowlane”)]. Przedmiotowe urządzenia melioracyjne, powstały przed nabyciem Nieruchomości przez Sprzedającą w 2001 r. (działki Z2) oraz 2014 r. (działki Z1) (tj. znajdowały się na Nieruchomości już na moment nabycia jej przez Sprzedającą). Od momentu nabycia budowle (urządzenia melioracyjne) nie były przedmiotem ulepszeń (w szczególności ulepszeń których wartość przekraczałaby 30% ich wartości początkowej) i Sprzedająca nie planuje również dokonywać ich ulepszeń przed dokonaniem Transakcji.

W ocenie Wnioskodawców, należy uznać, że do pierwszego zasiedlenia urządzeń melioracyjnych doszło najpóźniej na moment nabycia działek oraz rozpoczęcia ich wykorzystywania przez Sprzedającą, tym samym od pierwszego zasiedlenia urządzeń melioracyjnych do dnia Transakcji upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Jednocześnie Wnioskodawcy wskazują, że urządzenia melioracyjne znajdujące się na Nieruchomości nie stanowią, z ekonomicznego punktu widzenia, przedmiotu zainteresowania Kupującego ani celu planowanego nabycia. Celem Transakcji jest nabycie gruntów przeznaczonych pod realizację Inwestycji. Przejście na Kupującego urządzeń melioracyjnych (jako trwale związanych z gruntem oraz będących własnością Sprzedającej) będzie miało charakter wtórny i akcesoryjny wobec zasadniczego przedmiotu Transakcji, jakim jest nabycie Nieruchomości jako terenu inwestycyjnego. Wnioskodawcy wskazują również, że w związku z planowaną realizacją Inwestycji, w kwietniu 2026 r. właściwy organ wydał na rzecz Agenta (zdefiniowanego poniżej) decyzję – pozwolenie wodnoprawne (...), przy czym likwidacja tych urządzeń nastąpi dopiero po zawarciu ostatecznej umowy sprzedaży Nieruchomości.

Poza wyżej wskazanymi urządzeniami melioracyjnymi na Nieruchomości nie znajdują się żadne budynki, inne budowle, obiekty małej architektury, ani żadne inne naniesienia budowlane. Nieruchomość nie jest uzbrojona oraz nie będzie uzbrojona na moment planowanej Transakcji. Nieruchomość będzie miała zapewniony dostęp do drogi publicznej.

Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Nieruchomość nie przechodzi/znajduje się na niej żadna instalacja wchodząca w skład przedsiębiorstwa podmiotów trzecich, która w świetle Prawa budowlanego powinna być kwalifikowana jako budowle (np. urządzenia przesyłowe). Na Nieruchomości nie została ustanowione służebności przesyłu.

Nieruchomość na dzień zawarcia planowanej Transakcji nie będzie obciążona żadnymi służebnościami.

Jak wynika z wypisu z rejestru gruntów wydanych na dzień (...) 2026 r. z upoważnienia (...) (znak: (...)), Nieruchomość stanowi grunty orne, oznaczone symbolem R o klasyfikacji (...).

3.   Zarys działalności Sprzedającej i Kupującego

Sprzedająca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Od momentu nabycia Sprzedająca wykorzystuje Nieruchomość dla celów własnej uprawy rolnej. Sprzedająca nie prowadzi i nie prowadziła działalności rolniczej w ramach zwolnień z opodatkowania VAT przewidzianych dla rolnika ryczałtowego. Sprzedająca nie prowadzi i nie prowadziła działalności polegającej na dzierżawie lub obrocie ziemią, w tym ziemią rolną.

Na moment finalizacji planowanej Transakcji, jeżeli w odpowiedzi na pytanie nr 1 we Wniosku, Organ uzna je za nieprawidłowe oraz, że Sprzedająca działa jako podatnik VAT, Sprzedająca zarejestruje się jako czynny podatnik VAT na moment dokonania Transakcji.

Kupujący jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, będącą polskim rezydentem podatkowym, z siedzibą w (...). Kupujący prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT oraz jest zarejestrowany (oraz na moment planowanej Transakcji będzie zarejestrowany) jako podatnik VAT czynny. Kupujący prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na realizacji przedsięwzięć inwestycyjnych i deweloperskich.

Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują, że Kupujący nie jest podmiotem powiązanym wobec Sprzedającej w rozumieniu art. 11a Ustawy o CIT [Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm. dalej: „Ustawa o CIT”)], ani art. 23m Ustawy o PIT [Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm. dalej: „Ustawa o PIT”)]. Pomiędzy Kupującym oraz Sprzedającą nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT.

4.   Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Sprzedającą oraz jej wykorzystania

Sprzedająca nabyła prawo własności działki Z2, na podstawie umowy darowizny z dnia (...) 2001 r. (...), zaś działki Z1, na podstawie umowy darowizny z dnia (...) 2014 r. (...). Nabycie Nieruchomości przez Sprzedającą było nabyciem do majątku prywatnego (osobistego) i nie podlegało opodatkowaniu VAT oraz PCC.

Na moment nabycia, na Nieruchomości poza wyżej wskazanymi urządzeniami melioracyjnymi nie znajdowały się żadne budynki, inne budowle lub obiekty budowlane i stanowiła ona działkę rolną. Sprzedająca wykorzystuje Nieruchomość (z urządzeniami melioracyjnymi) wyłącznie do własnej uprawy rolnej (działalność nieopodatkowana VAT).

Nieruchomość nie była przedmiotem żadnych umów dzierżawy czy najmu z osobami trzecimi ani nie była udostępniana osobom trzecim. Sprzedająca zawarła jedynie w dniu (...) 2024 r. nieodpłatną umowę użyczenia działki nr Z2 z Agentem, w celu umożliwienia mu podjęcia działań zmierzających do przygotowania Inwestycji, w szczególności aby Agent mógł we własnym imieniu uzyskać warunki techniczne, co wymagało posiadania tytułu prawnego do nieruchomości.

Sprzedająca nie dokonywała sprzedaży innych nieruchomości, w tym działek. W celu sprzedaży Nieruchomości Sprzedająca nie podejmowała żadnych działań marketingowych lub promocyjnych. To Agent zwrócił się do Sprzedającej z ofertą zakupu Nieruchomości.

Ostateczna data Transakcji nie jest jeszcze znana, jednak Strony planują zawrzeć ostateczną umowę sprzedaży Nieruchomości (umowę przenoszącą własność) najpóźniej do (...) 2026 r. (ale data ta może być i późniejsza).

5.   Przedmiot i okoliczności towarzyszące planowanej Transakcji

W dniu (...) 2024 r. spółka V. (dalej: „Agent”) zawarła ze Sprzedającą warunkową przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (...) (dalej: „Umowa Przedwstępna”), na podstawie której Sprzedająca zobowiązała się do zawarcia umowy sprzedaży (umowy przenoszącej prawo własności) Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji na rzecz Agenta pod określonymi warunkami (dalej: „Warunki”). Umowa Przedwstępna przewiduje, że przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży Nieruchomości zostaną spełnione następujące Warunki:

1)     uzyskanie przez Sprzedającą zaświadczeń (...);

2)     przeprowadzenie przez Kupującego procesu analizy stanu prawnego Nieruchomości i uznanie, według jego oceny, wyników tej analizy za satysfakcjonujące;

3)     uzyskanie przez Kupującego, na jego koszt, ustaleń, z których będzie wynikało, iż warunki glebowo-środowiskowe przedmiotu sprzedaży (Nieruchomości) umożliwiają realizację planowanej przez niego Inwestycji;

4)     potwierdzenie, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wodę, energię elektryczną i gaz) umożliwiają realizację na Nieruchomości planowanej Inwestycji;

5)     potwierdzenie, że Nieruchomość ma dostęp do drogi publicznej;

6)     uchwalenie i wejście w życie (obowiązywanie) miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub zintegrowanego planu inwestycyjnego obejmującego Nieruchomość, którego ustalenia będą umożliwiać realizację planowanej przez Kupującego Inwestycji;

7)     podział geodezyjny Nieruchomości, o którym mowa w Umowie Przedwstępnej zostanie dokonany na podstawie ostatecznej decyzji zatwierdzającej niniejszy podział;

8)     uzyskanie przez Kupującego:(...);

9)     uzyskanie przez Kupującego ostatecznej decyzji (...);

10)  oświadczenia i zapewnienia Sprzedającej zawarte w § 1 pozostaną ważne i aktualne w dacie ostatecznej;

11)  przedstawienie przez kupującego uchwały wspólników kupującego wyrażającej zgodę na nabycie Nieruchomości,

Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej, powyższe warunki zawieszające zastrzeżone są na korzyść kupującego (Agenta), co oznacza, że kupujący (Agent) ma prawo żądać zawarcia umowy przyrzeczonej pomimo nieziszczenia się któregokolwiek z warunków zawieszających.

Sprzedająca w Umowie Przedwstępnej wyraziła zgodę na dysponowanie przez Agenta - (...). Ponadto Sprzedająca wyraża zgodę na (...).

Sprzedająca oświadczyła, że Agent ma prawo do dalszego wyrażania zgody na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane o których mowa powyżej, na rzecz innych podmiotów, a także do udzielania dalszych zgód w zakresie, w jakim zostały one udzielone Agentowi.

Jednocześnie, Sprzedająca udzieliła przedstawicielowi Agenta pełnomocnictwa (z prawem substytucji) do:

1)     przeglądania akt księgi wieczystej (...), w tym (...);

2)     uzyskania od właściwych organów administracji publicznej (rządowej i samorządowej) wszelkich zaświadczeń, (...);

3)     uzyskania (...) zaświadczeń (...);

4)     reprezentowania we wszelkich sprawach dotyczących uchwalenia lub zmiany planu ogólnego oraz uchwalenia lub zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, lub uchwalenia zintegrowanego planu inwestycyjnego obejmującego przedmiot sprzedaży;

5)     uzyskania decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu;

6)     uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości (...);

7)     uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów (...);

8)     uzyskania decyzji (...);

9)     uzyskania decyzji – pozwolenia wodnoprawnego, (...);

10)  składania wniosków o podział Nieruchomości (...);

11)  składania wniosków (...);

12)  zatwierdzenia w drodze decyzji administracyjnej dokumentacji (...).

Sprzedająca wyraziła zgodę na przeniesienie praw i obowiązków z Umowy Przedwstępnej na inną spółkę z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Dodatkowo, Sprzedająca oświadczyła, iż w okresie obowiązywania Umowy Przedwstępnej nie spowoduje jakichkolwiek obciążeń Nieruchomości, nie będzie prowadzić żadnych negocjacji zmierzających do jej sprzedaży ani składać żadnych oświadczeń, które stałyby w sprzeczności z jej postanowieniami.

Sprzedająca oświadczyła, że znane jest jej zamierzenie kupującego polegające na realizacji Inwestycji na terenie obejmującym między innymi Nieruchomość, w związku z czym zrzeka się prawa składania jakichkolwiek odwołań, zażaleń, skarg i innych protestów w toku postępowań administracyjnych dotyczących realizacji tej Inwestycji, a ponadto zobowiązuje się do niezgłaszania z tego tytułu żadnych roszczeń oraz do nieskładania żadnych odwołań, zażaleń, skarg i protestów.

Sprzedająca oświadczyła, że na wezwanie kupującego udzieli wszelkich dalszych pełnomocnictw niezbędnych do prowadzenia postępowań administracyjnych i innych związanych z uzyskaniem pozwoleń, uzgodnień itp. wskazanych w Umowie Przedwstępnej.

Do dnia złożenia niniejszego Wniosku, Agent z wykorzystaniem udzielonych mu upoważnień oraz pełnomocnictw od Sprzedającej przeprowadził szereg czynności zmierzających do realizacji Inwestycji, w szczególności:

1)     Wszedł na teren działek będących przedmiotem Transakcji (w tym Nieruchomości) wykonując (...).

2)     Przeprowadził pomiary terenowe niezbędne do pozyskania mapy do celów projektowych.

3)     Prowadzi przed (...) w imieniu Sprzedającej (i sprzedających pozostałe działki) postępowanie (...). Na moment zawarcia umowy przyrzeczonej podział będzie dokonany, a Nieruchomość odpowiednio wydzielona.

Poza wyżej wskazanymi działaniami Agent (na wniosek i w imieniu własnym, bez udzielania pełnomocnictwa przez Sprzedającą), w szczególności:

1)     Uzyskał Decyzję (...).

2)     Brał czynny udział (...).

Natomiast należy wskazać, że formalnie to Sprzedająca i sprzedający pozostałych działek występowali w ww. procedurze w imieniu własnym, w wyniku czego została wydana Uchwała (tj. uchwała (...)).

3)    Uzyskał warunki techniczne dla Nieruchomości: (...).

4)    Uzyskał decyzję o zgodzie na lokalizację (...).

5)    Uzyskał decyzję – pozwolenie wodnoprawne (...).

6)    Uzyskał decyzję – pozwolenie wodnoprawne na: (...).

7)    Złożył wniosek o zezwolenie na wyłączenie gruntów rolnych (...).

8)    Zawarł porozumienie drogowe (umowę) z gminą (...) celem budowy (...).

9)    Uzyskał decyzję (...) o braku konieczności (...).

10)  Przygotował plan podziału Nieruchomości.

Cesja umowy przedwstępnej sprzedaży Nieruchomości

Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej, Agent uprawniony jest do dokonania cesji praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej na inny podmiot – spółkę mającą siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Kupujący zamierza zawrzeć z Agentem umowę cesji, na podstawie której wejdzie we wszelkie prawa i obowiązki tego podmiotu wynikające z Umowy Przedwstępnej. W wyniku zawarcia umowy cesji, Transakcji ze Sprzedającą dokona nie Agent, a właśnie Kupujący. Jednocześnie, po dokonaniu cesji to na Kupującego przejdą wszelkie pełnomocnictwa oraz prawa do dysponowania Nieruchomością.

6.   Opis działalności Kupującego po Transakcji

Kupujący planuje nabyć Nieruchomość w celu realizacji na niej i działkach sąsiadujących Inwestycji polegającej na budowie parku (...). Po realizacji Inwestycji Kupujący będzie wykonywał czynności opodatkowane VAT. Kupujący zamierza skomercjalizować Inwestycję i świadczyć usługi w zakresie odpłatnego wynajmu powierzchni w budynku/budynkach. Działalność ta, stanowiąca odpłatne świadczenie usług i będzie podlegała opodatkowaniu VAT. Ponadto, Kupujący nie będzie dokonywał czynności zwolnionych z VAT w stosunku do wybudowanej Inwestycji. W konsekwencji, jak wynika z powyższego, nabycie Nieruchomości przez Kupującego będzie związane z wykonywaniem późniejszych czynności podlegających opodatkowaniu VAT przez Kupującego.

Dodatkowo w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawców do pytania nr 1 za nieprawidłowe i uznania, że Sprzedająca występuje w charakterze podatnika VAT i tym samym uznania, że Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT, Sprzedająca na moment finalizacji Transakcji zarejestruje się jako podatnik VAT, a Strony złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy podatkiem VAT i rezygnują ze zwolnienia. Oświadczenie zostanie złożone w formie i terminie zgodnie z art. 43 ust. 10 i ust. 11 Ustawy o VAT.

Podsumowując:

·           Nieruchomość na dzień finalizacji Transakcji będzie terenem budowlanym. Na Nieruchomości znajdują się urządzenia melioracyjne stanowiące budowle w rozumieniu Prawa budowlanego;

·           Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji jest i będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny usług lub składów i magazynów.

·           Nieruchomość stanowi grunt rolny;

·           Nieruchomość stanowi majątek prywatny Sprzedającej na dzień planowanej Transakcji;

·           Sprzedająca nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny na moment złożenia niniejszego Wniosku. Jednakże w przypadku uznania w odpowiedzi na pytanie nr 1 wniosku stanowiska Wnioskodawców za nieprawidłowe i uznania, że Sprzedająca działa w ramach Transakcji jako podatnik VAT to na moment finalizacji Transakcji, Sprzedająca zarejestruje się jako podatnik VAT;

·           Kupujący jest podatnikiem VAT w rozumieniu Ustawy o VAT na moment złożenia niniejszego Wniosku i będzie nim na moment dokonania Transakcji.

W uzupełnieniu wniosku, odpowiadając na pytania Organu wskazali Państwo ponadto, że:

1.    Ile działek będzie przedmiotem planowanej Transakcji? Proszę wskazać oznaczenia tych działek.

·           Przedmiotem planowanej Transakcji będą dwie działki. Działka nr Z3 wydzielona z działki nr Z1 oraz działka nr Z4 wydzielona z działki nr Z2. Na dzień złożenia niniejszej Odpowiedzi podział geodezyjny nie został jeszcze dokonany, a wskazane numery stanowią planowane oznaczenia nowo wydzielonych działek.

2.   Czy działki nr Z1 i Z2 były wykorzystywane przez Sprzedającą w prowadzonej działalności rolniczej, z której dokonywana była sprzedaż płodów rolnych?

·           Nie, działki nr Z1 i Z2 nie były wykorzystywane przez Sprzedającą w prowadzonej działalności rolniczej, z której dokonywana była sprzedaż płodów rolnych. Sprzedająca wykorzystywała działki jedynie dla celów własnych.

3.   Czy Sprzedająca korzystała ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług?

·           Nie, Sprzedająca nie korzystała ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług ponieważ nie prowadziła sprzedaży płodów rolnych.

4.   W odniesieniu do każdej z działek mającej być przedmiotem planowanej Transakcji proszę wskazać czy będzie to działka zabudowana czy niezabudowana? tj. czy po wydzieleniu działek, na obszarze konkretnej działki będą znajdowały się urządzenia melioracyjne spełniające definicję budowli w rozumieniu Prawa budowalnego.

·           Po wydzieleniu, na działkach Z3 oraz Z4 (planowane oznaczenia), będących przedmiotem planowanej Transakcji, będą znajdowały się urządzenia melioracyjne spełniające definicję budowli w rozumieniu Prawa budowalnego.

5.   Czy Sprzedająca podejmowała działania mające na celu objęcie Nieruchomości planem miejscowym i uzyskanie ustaleń tego planu o określonej treści? Jeśli tak, to w jakim celu?

·           Sprzedająca podjęła działania mające na celu objęcie Nieruchomości miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego poprzez występowanie w imieniu własnym w procedurze. Jednakże inicjatywa wszczęcia tej procedury wyszła od Agenta, który zgłosił się do Sprzedającej, przedstawiając jej swoje plany, przygotowywał pisma/dokumenty do podpisu przez Sprzedającą, a także złożył je w urzędzie. Podpisane przez Sprzedającą oraz właścicieli sąsiadujących działek wnioski o podjęcie uchwały o przystąpieniu do sporządzania miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego zostały złożone w urzędzie jeszcze przed podpisaniem Umowy Przedwstępnej. Celem tych działań była możliwość realizacji planowanej inwestycji przez Agenta, a także sprzedaż Nieruchomości.

6.   Czy Sprzedająca podejmowała działania mające na celu zwiększenie wartości nieruchomości, np. uzbrojenie terenu? Jeśli tak, to w jakim celu?

·           Sprzedająca nie podejmowała działań mających na celu zwiększenie wartości Nieruchomości przed datą zawarcia Umowy Przedwstępnej.

Jak wskazano w stanie faktycznym, to Agent zwrócił się do Sprzedającej z ofertą zakupu Nieruchomości. Po przedstawieniu oferty Sprzedająca podjęła decyzję o zawarciu Umowy Przedwstępnej oraz o współdziałaniu wieloetapowym procesie planistycznego, geodezyjnego, prawnego i technicznego przygotowania Nieruchomości do sprzedaży (zawarcia umowy przyrzeczonej), który został szczegółowo opisany w stanie faktycznym Wniosku.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

1.     Czy Sprzedająca w ramach opisanej we wniosku Transakcji występuje w charakterze podatnika VAT i w konsekwencji czy sprzedaż Nieruchomości w ramach opisanej we wniosku Transakcji podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? (oznaczone we wniosku nr 1)

2.     Czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawców zawartego w pytaniu nr 1 i 2 za nieprawidłowe i uznania, że Sprzedająca występuje w charakterze podatnika VAT, a w konsekwencji Transakcja podlegać będzie pod ustawę o VAT, to czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT jeżeli, w zakresie w jakim będzie mieć to zastosowanie, Strony w odpowiednim terminie złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT? (oznaczone we wniosku nr 3)

3.     Czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawców zawartego w pytaniu nr 1 i nr 2 za nieprawidłowe i uznania, że Sprzedająca w ramach opisanej Transakcji występuje w charakterze podatnika VAT, a w konsekwencji Transakcja podlegać będzie opodatkowaniu VAT, to czy po dokonaniu Transakcji, z uwagi na wykorzystywanie Nieruchomości przez Kupującego do celów działalności opodatkowanej VAT, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT) i zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym na rachunek bankowy Kupującego? (oznaczone we wniosku nr 4)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawców, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ Sprzedająca w ramach Transakcji nie powinna zostać uznana za podatnika podatku od towarów i usług.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawców, w przypadku uznania, że Sprzedająca w ramach opisanej we wniosku Transakcji występuje jako podatnik VAT (uznając stanowisko Wnioskodawców do pytania nr 1 i 2 za nieprawidłowe), to sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT jeżeli, w zakresie w jakim będzie mieć to zastosowanie, Strony w odpowiednim terminie złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT.

Ad 3.

W ocenie Wnioskodawców, jeśli Organ uzna, iż sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie opodatkowana VAT (uznając stanowisko Wnioskodawców w pytaniach 1 i 2 za nieprawidłowe) to Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zwrot ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego na rachunek bankowy Kupującego, ponieważ nabywana Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Kupującego wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Uzasadnienie

Uwaga wstępna dotycząca interesu Wnioskodawców w zakresie uzyskania interpretacji

Z uwagi na to, że Kupujący i Sprzedająca będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym, zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa [Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, z późn. zm. dalej: „Ordynacja Podatkowa”)], występują o wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.

Określenie czy Transakcja podlega opodatkowaniu VAT z punktu widzenia Sprzedającej wpływa na jej obowiązki w zakresie rozpoznania obowiązku podatkowego na gruncie VAT oraz rozliczenia podatku VAT należnego do właściwego urzędu skarbowego.

Z punktu widzenia Kupującego, określenie czy planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT bezpośrednio wpływa na wysokość ceny należnej za przedmiot Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), na prawo do odliczenia podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz na obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Stąd każda ze stron planowanej Transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, dotyczącej tego samego zdarzenia przyszłego.

Ad 1.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1

Zobowiązanym do zapłaty podatku od towarów i usług jest co do zasady podatnik tego podatku, czyli podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu Ustawy o VAT.

Zgodnie z Ustawą o VAT podatnikami mogą być również w określonych sytuacjach podmioty nieprowadzące działalności gospodarczej, jednakże są to szczególne sytuacje, które nie mają zastosowania do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego (np. wewnątrzwspólnotowe nabycie nowych środków transportu przez osobę fizyczną), dlatego Wnioskodawcy nie będą szczegółowo analizować tych sytuacji.

Ustawa o VAT definiuje pojęcie podatnika, czyli podmiotu, który dokonuje czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jednocześnie, jak wynika z art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych, w świetle definicji zawartej w art. 15 Ustawy o VAT dla uznania określonych zachowań podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu statusu podatnika.

Ponadto w kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne znaczenie ma fakt, czy Sprzedająca w celu dokonania sprzedaży Nieruchomości podjęła aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT. Okoliczność taka mogłaby przemawiać za uznaniem jej za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług – w przeciwnym razie należy uznać, że sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie może być traktowane jako wykorzystywanie majątku rzeczowego w sposób ciągły w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, tylko z uwagi na to, że przysporzeniem z takiej transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Natomiast okoliczność podjęcia przed zgłoszeniem się kupującego m.in. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, najem lub dzierżawa nieruchomości oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, w tym zatrudnienie profesjonalnego pośrednika sprzedaży stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia czy sprzedaż działki była sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C‑180/10 i C-181/10.

Z tezy ww. orzeczenia wynika m.in., że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. TSUE stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.

Zatem kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. TSUE wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Należy wskazać, że Nieruchomość została nabyta przez Sprzedającą na podstawie umów darowizny, a jej celem nigdy nie było prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej. Sprzedająca nie uzyskiwała żadnych dochodów z Nieruchomości, a także nie podejmowała żadnych czynności (marketingowych czy zwiększających wartość i atrakcyjność działek) celem jej sprzedaży. To Agent, działając jako pełnomocnik, podejmował we własnym interesie i celu (oraz na własny koszt) działania mogące uatrakcyjnić Nieruchomość, wyłącznie na potrzeby tej konkretnej Transakcji. Należy zwrócić uwagę, że o nieprowadzeniu pozarolniczej działalności gospodarczej świadczą następujące przesłanki:

1.     Brak zarobkowego celu podejmowanych działań – przedmiotowa Nieruchomość nie została nabyta w celu jej odsprzedaży, a w formie darowizny, mającej miejsce kilkanaście lat temu (tj. w 2001 roku i w 2014 r.). Jest to typowo prywatna forma przekazywania majątku, trudno więc mówić tu o nabyciu w celu odprzedaży. Sprzedaż natomiast nie jest efektem samoistnych, celowych działań Sprzedającej, ale tak naprawdę wyłącznie odpowiedzią na działania Agenta (oraz Kupującego), zainteresowanego nabyciem Nieruchomości, która z jego perspektywy znajduje się w korzystnej lokalizacji. To Agent (oraz Kupujący) są tutaj stroną aktywnie dążącą do zawarcia Transakcji, Sprzedająca zaś w ograniczonym stopniu dostosowuje się do tych działań;

2.     Brak wykonywania działalności w sposób ciągły i zorganizowany – jest to transakcja jednostkowa, w związku z którą Sprzedająca nie podejmuje i nie podejmowała żadnych aktywnych działań. Nie można więc żadnych działań Sprzedającej zakwalifikować jako „zorganizowaną” działalność mającą na celu obrót nieruchomościami, ponieważ takich nie ma – w szczególności że Sprzedająca w żaden sposób nie poszukiwała aktywnie nabywców ani nie podejmował samodzielnie żadnych innych działań mających na celu sprzedaż lub uatrakcyjnienie Nieruchomości dla potencjalnego nabywcy. Jak wskazano, to Agent (oraz Kupujący) są stroną aktywnie dążącą do zawarcia Transakcji oraz przygotowania Nieruchomości dla ich celów i interesów gospodarczych, zaś Sprzedająca jedynie za nimi podąża;

3.     Brak profesjonalnej działalności - uwzględniając powyższe fakt otrzymania Nieruchomości w drodze darowizn, braku podejmowania aktywnych działań mających na celu jej zareklamowanie czy jak najkorzystniejsze zbycie oraz brak samodzielnego podejmowania dodatkowych czynności, które mogłyby zwiększyć atrakcyjność Nieruchomości i w efekcie zainteresowanie nią potencjalnych nabywców, nie można przypisać Sprzedającej profesjonalnego działania, charakterystycznego dla przedsiębiorców działających w celu osiągnięcia zysku.

Dodatkowo należy podkreślić, że Sprzedająca w żadnym momencie nie występowała w obrocie gospodarczym w charakterze podatnika VAT, ani nie prowadziła działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami. Nie dokonywała również żadnych czynności przygotowawczych lub inwestycyjnych, które wskazywałyby na zamiar prowadzenia tego rodzaju działalności. Sprzedaż Nieruchomości ma charakter czysto incydentalny i stanowi realizację uprawnień właścicielskich wynikających z prawa własności.

Czynności Sprzedającej nie mają więc charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zakresie zwykłego rozporządzania własnym majątkiem.

Sprzedająca co prawda przed dokonaniem Transakcji udzieliła Agentowi zgody do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, a także pełnomocnictwa (...). Udzielone przez Sprzedającą pełnomocnictwa mają jednak wyłącznie na celu realizację Inwestycji przez Kupującego, zatem nie odnoszą się w żaden sposób do czynności podejmowanych przez Sprzedającą.

Powyższe stanowisko zostało wielokrotnie potwierdzone w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w tym m.in.:

·           z dnia 20 marca 2026 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.54.2026.1.DS;

·           z dnia 18 marca 2026 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.735.2025.2.AW;

·           z dnia 29 sierpnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.614.2025.2.AM;

·           z dnia 29 sierpnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.496.2025.2.AKS;

·           z dnia 21 lipca 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.378.2025.3.AB;

·           z dnia 21 lipca 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.312.2025.4.MPU;

·           z dnia 21 lipca 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.315.2025.3.EP;

·           z dnia 23 lipca 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.367.2025.4.AB;

·           z dnia 13 czerwca 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.303.2025.2.AB.

Konkluzja

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawców przedmiot Transakcji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na gruncie art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, ponieważ Sprzedająca nie występuje w ramach Transakcji jako podatnik VAT, a tym samym sprzedaż nie stanowi odpłatnej dostawy towarów dokonywanej przez podatnika VAT na gruncie przepisów Ustawy o VAT.

Ad 2.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania [oznaczonego we wniosku] nr 3

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytań 3 i 4 stanowi alternatywę w przypadku, gdyby Organ Interpretacyjny uznał stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytań 1 i 2 za nieprawidłowe. W przeciwnym razie w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawców zawartego w pytaniach nr 1 i 2 za prawidłowe, odpowiedź na dalsze pytania tj. 3 i 4 będzie bezprzedmiotowa.

Wnioskodawcy przedstawiają poniższe uzasadnienie przy założeniu, że Organ Interpretacyjny uznał, że Sprzedająca w ramach sprzedaży Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji działa w charakterze podatnika VAT, zatem do Transakcji ma zastosowanie ustawa o VAT. W przypadku uznania przez Organ, że Sprzedająca w ramach planowanej Transakcji występuje w charakterze podatnika VAT, dokona ona na potrzeby Transakcji rejestracji jako podatnik VAT czynny. Przy czym jak zostało już wskazane i opisane w uzasadnieniu do Pytania nr 1, w ocenie Wnioskodawców Sprzedająca w ramach planowanej Transakcji nie będzie podatnikiem VAT, gdyż okoliczności Transakcji nie stanowią działalności gospodarczej (w szczególności o ciągłym i zorganizowanym charakterze), a pytania 3 i 4 są zadane dla kompletności Wniosku.

1.     Uwagi ogólne

W celu rozstrzygnięcia, czy nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji powinno być opodatkowane VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania podatkiem VAT, wskazanych w art. 6 ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, dostawa nieruchomości stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Dopiero w przypadku uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: również jako „ZCP”) możliwe jest wyłączenie takiej transakcji z zakresu opodatkowania. Sytuacja taka stanowi jednak wyjątek od ogólnej zasady powszechności opodatkowania. Mając na uwadze, że wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania mają charakter wyjątkowy, powinny podlegać ścisłej, literalnej wykładni.

W celu dokonania prawidłowej oceny, czy dana transakcja podlega VAT konieczne jest ustalenie czy przedmiot Transakcji będzie stanowił odpłatną dostawę towarów w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT, a jeśli tak, to czy nie podlega wyłączeniu od opodatkowania VAT ze względu na to, że przedmiot Transakcji stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z przepisami Ustawy o VAT podatkiem od towarów i usług podlega w szczególności odpłatna dostawa towarów (art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT). Jednocześnie czynności odpłatnej dostawy towarów podlegają opodatkowaniu VAT niezależnie od tego czy zostały dokonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.

Jak wynika z przepisów Ustawy o VAT przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również m.in. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie, wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu, wydanie towarów na podstawie umowy komisu, wydanie gruntów w użytkowanie wieczyste itd.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Niewątpliwie sprzedaż Nieruchomości za wynagrodzeniem stanowi odpłatną dostawę towarów, jeśli dokonywane jest przez podmiot mający status podatnika. Co jednak, jak zostało to szczegółowo opisane w uzasadnieniu do Pytania nr 1 – w ocenie Wnioskodawców Sprzedająca w ramach Transakcji nie będzie występować jako podatnik VAT.

Z tej perspektywy, aby określić czy Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT, kluczowe jest ustalenie czy przedmiot Transakcji nie stanowi ZCP i w związku z tym jest wyłączony z opodatkowania VAT.

2.    Brak możliwości uznania sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji za sprzedaż przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części

Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT – przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część – ma kluczowe znaczenie dla oceny ich sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, że Transakcja powinna być wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawców, organ wydający interpretację powinien dokonać wykładni terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowana część przedsiębiorstwa”, użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i, tym samym, dokonać oceny, czy przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego planowana Transakcja powinna była zostać wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT [Uprawnienie organów do dokonania takiej klasyfikacji znajduje potwierdzenie w licznych wyrokach sądów administracyjnych – tak np. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku dnia 6 stycznia 2010 r. (sygn. akt I FSK 1216/09)].

Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Odnośnie do definicji przedsiębiorstwa, należy wskazać, że nie została ona wyrażona w przepisach Ustawy o VAT, ale wynika z przepisów kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 55¹ Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmującym w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne oraz tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W świetle powyższego należy wskazać, że przedmiotem planowanej Transakcji będzie jedynie Nieruchomość tj. działki gruntu, na których znajdują się urządzenia melioracyjne.

Natomiast przedmiotem planowanej Transakcji nie będą prawa i obowiązki z jakichkolwiek umów, ani żadne inne składanki majątkowe należące do Sprzedającej. Nieruchomość nie jest w żaden sposób wyodrębniona (finansowo czy organizacyjnie) w majątku Sprzedającej. Nieruchomość stanowi majątek prywatny Sprzedającej. Nieruchomość wykorzystywana jest jedynie dla własnych celów rolniczych.

Zdaniem Wnioskodawców taki przedmiot planowanej Transakcji jednoznacznie wskazuje na to że przedmiot Transakcji nie stanowi przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części.

Końcowo należy zauważyć, że brak podstaw do uznania transakcji sprzedaży Nieruchomości za transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, tj:

·           z dnia 9 marca 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.763.2025.3.AW,

·           z dnia 5 marca 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.752.2025.3.MAZ,

·           z dnia 29 czerwca 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.198.2020.3.KS,

·           z dnia 3 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.220.2021.3.MM,

·           z dnia 10 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.322.2021.2.IG,

·           z dnia 14 września 2021, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.528.2021.3.DS.

Mając na względzie powyżej przedstawione regulacje, zdaniem Wnioskodawców przedmiotem Transakcji nie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa ani przedsiębiorstwo.

3.    Opodatkowanie sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji

Zgodnie z ogólną zasadą sprzedaż nieruchomości dokonywaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej należy traktować jako odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ponadto, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powyższego przepisu wynika, że w celu prawidłowego ustalenia zasad opodatkowania dostawy nieruchomości konieczna jest analiza statusu podatkowego znajdujących się na nieruchomości budynków oraz budowli.

W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości należy przeanalizować możliwość korzystania ze zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwalnia się dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwolnieniu podlega dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT, zwolnieniu podlega dostawa budynków, budowli lub ich części tj. dostawa terenów zabudowanych.

Brak podstaw do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT

W ocenie Wnioskodawców, w odniesieniu do dostawy Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji nie będzie miało zastosowania zwolnienie z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·           towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, oraz

·           przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W opisie sprawy wskazano, że z tytułu nabycia Nieruchomości Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż nabycie ich nastąpiło od osoby fizycznej na podstawie umów darowizny i w ogóle nie było opodatkowane VAT.

NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym w okolicznościach niniejszej sprawy nie można mówić, że Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości nie przysługiwało, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem.

Dodatkowo, nie został spełniony również drugi warunek, tj. Nieruchomość nie służyły wyłącznie działalności zwolnionej VAT. Sprzedająca nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej i nie była podatnikiem VAT.

Tym samym w przypadku Nieruchomości nie wystąpiły łącznie dwa warunki wskazane w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT – a więc zwolnienie z tego przepisu nie znajduje zastosowania dla żadnej z działek.

Brak podstaw do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT

W ocenie Wnioskodawców, w odniesieniu do dostawy Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji nie będzie miało zastosowania zwolnienie z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Jak zostało wskazane, w opisie zdarzenia przyszłego, na Nieruchomości znajdują się urządzenia melioracyjne w postaci rurociągów drenarskich (stanowiące budowle w rozumieniu Prawa budowlanego), które nie stanowią, z ekonomicznego punktu widzenia, przedmiotu zainteresowania Kupującego ani celu planowanego nabycia. Celem Transakcji jest nabycie gruntów przeznaczonych pod realizację Inwestycji. Urządzenia melioracyjne wymagają usunięcia w celu możliwości realizacji Inwestycji. Na dzień złożenia niniejszego wniosku została wydana decyzja - pozwolenie wodnoprawne (...).

W ocenie Wnioskodawców praktyka TSUE oraz sądów administracyjnych wskazuje, że do oceny statusu gruntu należy kierować się kontekstem ekonomicznym przy ustaleniu sposobu opodatkowania VAT dostawy nieruchomości. Dla przykładu, TSUE w wyroku z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 (Don Bosco Onroerend Goed BV przeciwko Staatssecretaris van Financiën) orzekł, że „(...) W konsekwencji dostawę działki, na której wciąż stoi stary budynek, który ma zostać rozebrany celem wzniesienia na jego miejscu nowej konstrukcji i którego rozbiórkę rozpoczęto przed tą dostawą (...) uważać należy, w świetle podatku VAT, za stanowiące transakcję jednolitą mającą na celu jako całość dostawę nie tyle istniejącego budynku, co niezabudowanej działki. Transakcja taka rozpatrywana w całości nie jest zatem objęta zwolnieniem z podatku VAT przewidzianym w art. 13 część B lit. g szóstej dyrektywy niezależnie od stanu zaawansowania robót rozbiórkowych starego budynku w momencie rzeczywistej dostawy działki. W tych okolicznościach do sądu krajowego należeć będzie sprawdzenie, czy rozpatrywana działka jest »działką budowlaną« w rozumieniu art. 4 ust. 3 lit. b oraz art. 13 część B lit. h szóstej dyrektywy. (...)”. W konsekwencji, zgodnie z poglądem Trybunału, niezależnie od stanu rozbiórki (w analizowanym przypadku, składany będzie wniosek o dokonanie rozbiórki), należy uznać, że przedmiotem dostawy jest niezabudowana nieruchomość.

Podobnie Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 8 kwietnia 2021 r. (FSK 560/18) wskazał: „(...) oceniając, czy grunt jest terenem niezabudowanym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT należy mieć na względzie przede wszystkim stan faktyczny, co nie wyklucza, że w określonych przypadkach, ze względu na charakter gospodarczy transakcji, należy wziąć pod uwagę, czy obiekty posadowione na gruncie mają znaczenie wiodące dla określenia charakteru tego gruntu jako gruntu zabudowanego. (...) Ponownie rozpatrując sprawę, Sąd pierwszej instancji powinien ocenić, czy opis stanu faktycznego sprawy pozwala na odstępstwo od zasady, że istotny jest stan faktyczny związany z rzeczywistym zabudowaniem działki, co oznacza, że będzie mógł uznać teren za niezabudowany jedynie wówczas, gdy zawarty we wniosku o interpretację opis stanu faktycznego, pozwala na uznanie, że obiekty posadowione na gruncie nie mają znaczenia wiodącego dla określenia charakteru tego gruntu jako gruntu niezabudowanego (...)”.

Powyższą argumentację podzielił również skład Naczelnego Sądu Administracyjnego, w wyroku z dnia 23 sierpnia 2024 r. (I FSK 1670/20), wskazując, że: „O terenie »zabudowanym« w rozumieniu art. 43 ust. 9 ustawy o VAT można mówić w sytuacji, gdy istniejąca zabudowa ma dla tego terenu podstawowe, dominujące znaczenie. Natomiast nie jest istotna »zabudowa«, jeśli ma ona charakter uzupełniający w stosunku do podstawowego przeznaczenia terenu (tak m.in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 listopada 2021 r., sygn. akt I FSK 575/18, dostępny w CBOSA). Odnosząc powyższe do rozpoznawanej sprawy stwierdzić należy, że zabrakło w niej oceny, czy zlokalizowane na działkach o nr (7) i (8) naniesienia w postaci części gazociągów niskiego i średniego ciśnienia mają podstawowe, dominujące znaczenie i czy przesądzają o tym, że są to działki »zabudowane«”.

W ocenie Wnioskodawców, kierując się ekonomicznym charakterem Transakcji, należy uznać, że Transakcja obejmuje dostawę niezabudowanej Nieruchomości, która zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest pod zabudowę (jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania z przeznaczeniem: (...)). Natomiast urządzeniom melioracyjnym nie należy przypisywać znaczenia wiodącego dla charakteru Transakcji, bowiem nadrzędnym celem Kupującego jest nabycie działek gruntu, a nie urządzeń melioracyjnych (których z Transakcji nie można wyłączyć z uwagi na uregulowania prawa cywilnego).

W takim przypadku wskazać należy, iż Nieruchomość będzie stanowić tereny budowlane zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, gdyż na dzień Transakcji Nieruchomość będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, w którym Nieruchomość będzie stanowiła teren budowlany tj. grunt przeznaczony pod zabudowę.

W efekcie, w ocenie Wnioskodawców, dostawa Nieruchomości powinna podlegać opodatkowaniu VAT, gdyż nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT.

W przypadku jednak uznania, że dostawę Nieruchomości w ramach Transakcji należy rozpatrywać jako dostawę gruntu zabudowanego, to dostawa Nieruchomości nie będzie objęta zwolnieniem przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 9 i będzie dzieliła traktowanie VAT właściwe dla urządzeń melioracyjnych (budowli).

Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT

Jak wskazano powyżej, zdaniem Wnioskodawców, biorąc pod uwagę aspekt ekonomiczny analizowanej Transakcji (tj. że znajdujące się na Nieruchomości urządzenia melioracyjne, nie stanowią, z ekonomicznego punktu widzenia przedmiotu zainteresowania Kupującego ani celu planowanego nabycia) należy uznać, że zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy o VAT nie powinno znajdować zastosowania ponieważ, przedmiotem dostawy nie są budynki, budowle lub ich części lecz niezabudowane działki gruntu.

Niezależnie od powyższego, na wypadek uznania przez Organ, że przedmiotem dostawy są działki gruntu zabudowane budowlami (tj. urządzeniami melioracyjnymi), Wnioskodawcy przedstawiają poniżej argumentację dotyczącą zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT dostawa budynków, budowli i ich części jest zwolniona z VAT, poza następującymi wyjątkami:

·           dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

·           pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jednocześnie, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu kupującemu lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

·           wybudowaniu, lub

·           ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W celu ustalenia czy zastosowanie znajdzie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10, należy w pierwszej kolejności ustalić, czy względem budowli (urządzeń melioracyjnych) wchodzących w skład Nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

W tym kontekście Wnioskodawcy zwracają uwagę, że zgodnie z ugruntowaną praktyką pojęcie pierwszego zasiedlenia interpretowane jest szeroko i obejmuje wykorzystywanie nieruchomości przez dany podmiot na potrzeby własne lub na działalność gospodarczą.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawców należy uznać, że do pierwszego zasiedlenia budowli (urządzeń melioracyjnych) doszło najpóźniej na moment ich nabycia przez Sprzedającą w 2001 r. (działka Z2) i 2014 r. (działka Z1) oraz rozpoczęcia ich użytkowania (wykorzystywania) na własne potrzeby, co bez wątpienia nastąpiło ponad 2 lata od daty Transakcji. Ponadto, urządzenia melioracyjne nie były przedmiotem ulepszeń, których wartość przekraczałaby 30% ich wartości początkowej, w okresie ponad 2 lat poprzedzających Transakcję.

Podsumowując, w stosunku do Nieruchomości na moment Transakcji niewątpliwie więc spełniona będzie przesłanka upływu 2 lat licząc od dnia pierwszego zasiedlenia. Tym samym, dostawa dokonywana w ramach Transakcji będzie spełniać warunki dla zastosowania zwolnienia od opodatkowania przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części podatkiem VAT, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

·           są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

·           złożą:

·         przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

·         w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części podatkiem VAT.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, jeśli Organ uzna, że Transakcja podlega opodatkowaniu VAT, wówczas zarówno Kupujący, jak i Sprzedająca będą na dzień Transakcji czynnymi podatnikami podatku VAT oraz podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 Ustawy o VAT. W konsekwencji sprzedaż Nieruchomości w całości będzie opodatkowana właściwą dla przedmiotu dostawy stawką podatku VAT.

Ponadto jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, wskazany przepis znajduje zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, pod warunkiem że:

a)     w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)     dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Tymczasem, w ocenie Wnioskodawców dostawa Nieruchomości nie będzie objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT ponieważ:

·           dostawa Nieruchomości, w stosunku do której pierwsze zasiedlenie nastąpiło w okresie dłuższym niż 2 lata przed Transakcją, podlega zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT – nie może być więc objęta tym zwolnieniem,

·           nabycie przez Sprzedającą nie podlegało opodatkowaniu VAT (nabycie nastąpiło poza systemem VAT), stąd nie została spełniona przesłanka do zastosowania tego zwolnienia w stosunku do dostawy Nieruchomości.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawców, w przypadku uznania, że przedmiotem dostawy są zabudowane budowlami działki gruntu to do Transakcji nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawców, jeżeli Sprzedająca w ramach Transakcji będzie występować jako podatnik VAT (tj. w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawców do pytania nr 1 i 2 za nieprawidłowe) to dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT jeżeli, w zakresie w jakim będzie to miało zastosowanie, Strony (będąc zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT) przed dniem dokonania dostawy Nieruchomości złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT.

Ad 3.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania [oznaczonego we wniosku] nr 4

W ocenie Wnioskodawców w przypadku, gdy sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu VAT to Kupującemu będzie przysługiwać prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i zwrot ewentualnej nadwyżki na rachunek bankowy Kupującego.

Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów/usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu/wytworzeniu.

Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego powstanie w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego po nabyciu Nieruchomości Kupujący będzie prowadzić działalność gospodarczą polegającą na realizacji Inwestycji polegającej na budowie parku (...). Po wybudowaniu Inwestycji Kupujący będzie ją wykorzystywać do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. Kupujący zamierza skomercjalizować budynek i świadczyć usługi w zakresie odpłatnego wynajmu powierzchni w budynku. Działalność ta jako odpłatne świadczenie usług, będzie podlegała opodatkowaniu VAT. Ponadto, Kupujący nie będzie dokonywał czynności zwolnionych z VAT w stosunku do wybudowanej Inwestycji. W konsekwencji, jak wynika z powyższego, nabycie Nieruchomości przez Kupującego będzie związane z wykonywaniem późniejszych czynności podlegających opodatkowaniu VAT przez Kupującego.

Zatem Kupujący będzie uprawniony do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości od kwoty podatku należnego i ewentualnego zwrotu nadwyżki podatku na rachunek bankowy Kupującego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu sprzedaży nieruchomości jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Natomiast w świetle art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.

Należy zauważyć, że według art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Określony w ustawie o VAT zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT dostawy działek nr Z3 i Z4 (które zostaną wydzielone z działek nr Z2 i Z1) istotne jest, czy w celu dokonania sprzedaży Sprzedająca podjęła aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Skutkowałoby to koniecznością uznania Sprzedającej za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych J. S. przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz E. K. i H. J-K. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podmiot musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z treści złożonego wniosku wynika, że jest Sprzedająca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Od momentu nabycia Sprzedająca wykorzystuje Nieruchomość dla celów własnej uprawy rolnej. Sprzedająca nie prowadzi i nie prowadziła działalności rolniczej w ramach zwolnień z opodatkowania VAT przewidzianych dla rolnika ryczałtowego. Sprzedająca nie prowadzi i nie prowadziła działalności polegającej na dzierżawie lub obrocie ziemią, w tym ziemią rolną. Działki nr Z1 i Z2, z których zostaną wydzielone działki nr Z3 i Z4 mające być przedmiotem planowanej Transakcji, nie były wykorzystywane przez Sprzedającą w prowadzonej działalności rolniczej, z której dokonywana była sprzedaż płodów rolnych. Sprzedająca wykorzystywała działki jedynie dla celów własnych.

W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że Sprzedająca nie wykorzystywała Nieruchomości (działek nr Z2 i Z1, z których zostaną wydzielone działki nr Z3 i Z4 mające być przedmiotem planowanej Transakcji) w sposób mający cechy działalności gospodarczej – nie prowadziła na nich opodatkowanej działalności rolniczej, ani działalności rolniczej zwolnionej od opodatkowania, w charakterze rolnika ryczałtowego czy też działalności polegającej na dzierżawie lub obrocie ziemią. Ponadto opisane we wniosku działania zmierzające do sprzedania działek Spółce nie miały charakteru działań w zakresie obrotu nieruchomościami, angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę.

Należy bowiem w pierwszej kolejności zauważyć, że Sprzedająca nie musi już podejmować działań, aby zachęcić kogokolwiek do nabycia Nieruchomości.

Jednocześnie należy zauważyć, że skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika (Agenta) w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.). Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami właściciela podejmowanymi w tym celu, aby pozyskać kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy.

W szczególności należy wskazać, że – zgodnie z przedstawionym opisem – Agent (na wniosek i w imieniu własnym, bez udzielania pełnomocnictwa przez Sprzedającą) uzyskał m.in. decyzję o (...), brał czynny udział (...), uzyskał warunki techniczne dla Nieruchomości, decyzję o zgodzie na (...), pozwolenie wodnoprawne, złożył wniosek o zezwolenie na (...), czy też przygotował (...).

Z okoliczności sprawy wynika, że Agent wykonywał opisane czynności we własnym interesie, w celu przystosowania działek do swoich określonych potrzeb – realizacji planowanej przez niego Inwestycji. Jednocześnie Sprzedająca wyraziła zgodę na przeniesienie praw i obowiązków z Umowy Przedwstępnej na inną spółkę z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, a w dalszej kolejności Kupujący zamierza zawrzeć z Agentem umowę cesji, na podstawie której wejdzie we wszelkie prawa i obowiązki tego podmiotu wynikające z Umowy Przedwstępnej. W wyniku zawarcia umowy cesji, Transakcji ze Sprzedającą dokona nie Agent, a właśnie Kupujący. Jednocześnie, po dokonaniu cesji to na Kupującego przejdą wszelkie pełnomocnictwa oraz prawa do dysponowania Nieruchomością.

Wobec powyższego podjęte przez Agenta działania służyły w istocie planom Kupującego, który zamierza zrealizować na Nieruchomości swoją inwestycję, a nie znalezieniu przez Sprzedającą nabywcy dla Nieruchomości i uzyskania przez nią jak najlepszej ceny.

Zatem, samo udzielenie pełnomocnictwa Agentowi do wykonania określonych czynności w celu dostosowania gruntów do potrzeb Kupującego, na którego przejdą wszelkie prawa i obowiązki, w tym uzyskane decyzje i zezwolenia, nie powodują, że Sprzedająca zostanie z tych powodów uznana za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży działek nr Z3 i Z4 (które zostaną wydzielone z działek nr Z2 i Z1) nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzałyby, że ich sprzedaż wypełni przesłanki działalności gospodarczej. Sprzedająca nie podjęła aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że aktywność Sprzedającej w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanymi wyrokami TSUE.

Dokonując sprzedaży w ramach opisanej we wniosku Transakcji Sprzedająca będzie korzystać z przysługującego jej prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Brak tego statusu pozbawia Sprzedającą cech podatników podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie sprzedaży nieruchomości, a dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji, sprzedaż działek nr Z3 i Z4 (które zostaną wydzielone z działek nr Z2 i Z1) nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych została wydana (...) 2026 r. interpretacja indywidualna znak: (...), w której uznano Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 za prawidłowe.

W konsekwencji uznania Państwa stanowiska za prawidłowe w zakresie pytań nr 1 i 2 oraz z uwagi na charakter warunkowy pytań oznaczonych we wniosku nr 3 i 4 – nie udzielono odpowiedzi na te pytania.

Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r. sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK 347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

X. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.