0111-KDIB3-3.4012.280.2026.1.AM

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

 

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

Państwa wniosek z 18 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 18 czerwca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego

Gmina (dalej zwana: Wnioskodawcą lub Gminą) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Jako jednostka samorządu terytorialnego realizuje zadania w ramach reżimu publicznoprawnego, nałożone na nią przepisami prawa, nie działając jako podatnik VAT. Wykonuje jednak również czynności wynikające z zawartych umów cywilnoprawnych, podlegające opodatkowaniu zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług.

W ramach swojej działalności przystąpiła do realizacji projektu „(…)”.

Realizując ww. inwestycję Wnioskodawca wykonuje zadanie publiczne nałożone na niego przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz.U. z 2026 r. poz. 662). W myśl art. 7 ust. 1 pkt 8 powyższej ustawy, do zadań własnych Gminy należy edukacja publiczna.

Jak wynika z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizacji zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Mając na uwadze fakt, iż prace w zakresie Inwestycji kolidowały z urządzeniami elektroenergetycznymi tj. siecią napowietrzną stanowiącą własność (…) (zwana dalej Spółką lub X), Gmina w (…) roku zawarła umowę (…) ze Spółką, na podstawie której zobowiązała się do usunięcia na własny koszt kolizji przy realizacji Inwestycji poprzez usunięcie istniejącej sieci napowietrznej z dotychczas zajmowanego miejsca i umieszczeniu jej w miejscu nie kolidującym z planowana inwestycją.

W ramach wspomnianej umowy Gmina oraz Spółka zobowiązały się do zawarcia umowy sprzedaży urządzeń elektroenergetycznych wykonanych w ramach usunięcia kolizji obiektu. Gmina zobowiązała się do przeniesienia własności tych urządzeń oraz wydania ich X, a X zobowiązał się do odebrania tych urządzeń oraz zapłaty ceny.

Strony ustaliły również, iż w ramach świadczonej przez (…) usługi tolerancji X obciąży Gminę wynagrodzeniem równym sumie ostatecznej ceny sprzedaży urządzeń wykonanych w ramach usunięcia kolizji oraz praw autorskich do Dokumentacji.

W (…) r. umowa sprzedaży (…) wykonanych przez Wnioskodawcę urządzeń elektroenergetycznych została sfinalizowana. Zgodnie z umową Sprzedawca czyli Gmina zobowiązała się przenieść na rzecz Kupującego tj. X własność wymienionych urządzeń. Kupujący, zaś zobowiązał się zapłacić uzgodnioną cenę, w zamian za nabyte urządzenia.

Po przekazaniu powstałej sieci napowietrznej dokonano odbioru zdawczo-odbiorczego, a Gmina wystawiła fakturę VAT za sprzedane urządzenia w kwocie (…) zł netto plus należny podatek VAT. Faktura została ujęta w deklaracji za miesiąc (…) r. (…) natomiast wystawił Gminie fakturę VAT z tytułu usługi tolerancji zgodnie z zawartą umową na kwotę (…) zł netto plus VAT za usługę kolizyjną.

Pytanie

Czy w przedstawionym opisie stanu faktycznego Gminie przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z zakupu usługi tolerancji?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy przysługuje jej prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z zakupu usługi tolerancji, wykazanej w fakturze wystawionej przez Spółkę. Usługa ta jest bowiem ściśle związana z czynnością opodatkowaną stawką 23% tj. dostawą towarów - urządzeń elektroenergetycznych.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego Stosownie natomiast do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Sprzedaż towaru jakim są urządzenia elektroenergetyczne opodatkowane zostały stawką podstawową.

Wydatek poniesiony na usługę tolerancji wykonaną przez Spółkę pozostaje w bezpośrednim i ścisłym związku z transakcją sprzedaży objętą podatkiem należnym.

Podsumowując, w przedstawionym opisie stanu faktycznego, zakup usługi związanej z dostawą towaru uprawnia Gminę do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia powyższej usługi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.); zwanej dalej ustawą.

W myśl powyższego przepisu:

 

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 662, ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:

W tym miejscu należy podkreślić, że z uwagi na swą specyfikę jednostki samorządu terytorialnego nie są podmiotami zrównanymi z komercyjnymi przedsiębiorcami. Powyższe wynika chociażby z racji uprzywilejowania tych jednostek poprzez treść art. 15 ust. 6 ustawy i nieuznawania ich za podatnika w określonych okolicznościach, tj. w przypadku działania w charakterze organu władzy publicznej, którego przymiotu komercyjny przedsiębiorca nie posiada i którego działalność, co do zasady, jest opodatkowana w całości. Z tego też względu rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów, takich jak jednostki samorządu terytorialnego, należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te - co do zasady - w odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników.

Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jako jednostka samorządu terytorialnego Gmina realizuje zadania w ramach reżimu publicznoprawnego, nałożone na nią przepisami prawa, nie działając jako podatnik VAT. Gmina wykonuje ponadto czynności wynikające z zawartych umów cywilnoprawnych, podlegające opodatkowaniu zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług.

W ramach swojej działalności Gmina przystąpiła do realizacji projektu „(…)”, podczas którego wykonuje zadanie publiczne nałożone na nią na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym.

Z uwagi na fakt, że prace w zakresie Inwestycji kolidowały z urządzeniami elektroenergetycznymi tj. siecią napowietrzną stanowiącą własność (…), w (…) roku Gmina zawarła z powyższą Spółką umowę (…), na podstawie której zobowiązała się do usunięcia na własny koszt kolizji przy realizacji Inwestycji poprzez usunięcie istniejącej sieci napowietrznej z dotychczas zajmowanego miejsca i umieszczeniu jej w miejscu nie kolidującym z planowana inwestycją. W ramach wspomnianej umowy Gmina oraz Spółka zobowiązały się do zawarcia umowy sprzedaży urządzeń elektroenergetycznych wykonanych w ramach usunięcia kolizji obiektu. Gmina zobowiązała się do przeniesienia własności tych urządzeń oraz wydania ich Spółce (…), a (…) zobowiązał się do odebrania tych urządzeń oraz zapłaty ceny. Strony ustaliły również, iż w ramach świadczonej przez (…) usługi tolerancji, Spółka obciąży Gminę wynagrodzeniem równym sumie ostatecznej ceny sprzedaży urządzeń wykonanych w ramach usunięcia kolizji oraz praw autorskich do dokumentacji.

W (…) r. umowa sprzedaży (…) wykonanych przez Gminę urządzeń elektroenergetycznych została sfinalizowana. Zgodnie z umową Sprzedawca czyli Gmina zobowiązała się przenieść na rzecz Kupującego tj. (…) własność wymienionych urządzeń. Kupujący, zaś zobowiązał się zapłacić uzgodnioną cenę, w zamian za nabyte urządzenia. Po przekazaniu powstałej sieci napowietrznej dokonano odbioru zdawczo-odbiorczego, a Gmina wystawiła fakturę VAT za sprzedane urządzenia w kwocie (…) zł netto plus należny podatek VAT. Faktura została ujęta w deklaracji za miesiąc (…) r. (…) natomiast wystawił Gminie fakturę VAT z tytułu usługi tolerancji zgodnie z zawartą umową na kwotę (…) zł netto plus VAT za usługę kolizyjną.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Gminie pełne prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z zakupu usługi tolerancji.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w tym miejscu raz jeszcze należy wskazać, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje jednak w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest zatem związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik - aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego - nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić z kolei wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

Związek z czynnościami opodatkowanymi, jako przesłanka prawa do odliczenia, opisany został w orzecznictwie TSUE (np. wyrok z 6 kwietnia 1994 r. w sprawie C-4/94 BLP Group PLC przeciwko Commissioners of Customs and Excise, z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98/98 Commissioners of Customs and Excise przeciwko Midland Bank plc, z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 CIBO Participations S.A. przeciwko Directeur régional des impas du Nord-Pas-de-Calais, z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz).

W świetle tych orzeczeń, na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy, tak samo jak na gruncie art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE, co do zasady, niezbędnym warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami), a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Przyjmuje się również, że związek pośredni, występuje w przypadku wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, jeżeli stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika. W odniesieniu właśnie do tego rodzaju wydatków podatnikowi powinno przysługiwać prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków) w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego (por. J. Zubrzycki Leksykon VAT 2013; Oficyna Wydawnicza UNIMEX; Wrocław 2013, s. 664 i in.).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Natomiast podatnikowi nie przysługuje takie prawo przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu albo zwolnioną od podatku.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Organu, w przedstawionych okolicznościach nie można uznać, że nabyta przez Gminę usługa tolerancji pozostaje w bezpośrednim i wyłącznym związku z opodatkowaną sprzedażą urządzeń elektroenergetycznych. Należy bowiem zauważyć, że sprzedaż urządzeń elektroenergetycznych na rzecz (…) nie stanowiła samodzielnego celu gospodarczego Gminy, lecz była konsekwencją przyjętego modelu usunięcia kolizji infrastruktury elektroenergetycznej, wynikającego z zawartej umowy z operatorem sieci.

Celem poniesienia wydatków związanych z usługą tolerancji nie było dokonanie sprzedaży urządzeń elektroenergetycznych, lecz umożliwienie realizacji inwestycji polegającej na budowie szkoły podstawowej poprzez usunięcie przeszkody technicznej uniemożliwiającej wykonanie tej inwestycji. Odpłatne przeniesienie własności urządzeń elektroenergetycznych na operatora sieci było jedynie następstwem przyjętego sposobu usunięcia kolizji i obowiązków wynikających z zawartej umowy, a nie zasadniczym celem ekonomicznym poniesionych wydatków.

Tym samym fakt, że sprzedaż urządzeń została opodatkowana podatkiem VAT, nie oznacza jeszcze, że wszystkie wydatki poniesione w związku z usunięciem kolizji pozostają w bezpośrednim i wyłącznym związku z tą czynnością opodatkowaną. Istotne znaczenie ma bowiem rzeczywisty cel ekonomiczny poniesionego wydatku oraz jego funkcja w ramach realizowanego przedsięwzięcia.

W niniejszej sprawie usługa tolerancji stanowi element procesu inwestycyjnego, którego zasadniczym celem była realizacja zadania własnego Gminy w zakresie edukacji publicznej. To właśnie wykonanie inwestycji wymagało usunięcia kolizji infrastruktury elektroenergetycznej, a samo zawarcie umowy sprzedaży urządzeń było wyłącznie następstwem przyjętego modelu prawnego i technicznego przebudowy sieci.

W ocenie Organu nie można zatem przyjąć, że usługa tolerancji stanowi koszt bezpośrednio związany wyłącznie z opodatkowaną dostawą urządzeń elektroenergetycznych. W konsekwencji nabycie tej usługi należy wiązać przede wszystkim z realizacją inwestycji służącej wykonywaniu przez Gminę zadań publicznych pozostających poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a nie z samą czynnością sprzedaży urządzeń elektroenergetycznych. Okoliczność, że wykonanie obowiązków wynikających z umowy doprowadziło również do dokonania opodatkowanej dostawy urządzeń, nie zmienia charakteru poniesionego wydatku ani jego podstawowego związku funkcjonalnego z realizowaną inwestycją. W sytuacji zatem, w której zakup usługi tolerancji nie pozostaje w bezpośrednim i wyłącznym związku z czynnością opodatkowaną, lecz jest elementem inwestycji realizowanej przede wszystkim w ramach działalności pozostającej poza zakresem VAT, nie znajdują podstaw zastosowania zasady bezpośredniej alokacji podatku naliczonego wyłącznie do czynności opodatkowanej.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Organu, Gminie nie przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie usługi tolerancji wyłącznie z tego względu, że doszło do opodatkowanej sprzedaży urządzeń elektroenergetycznych na rzecz (…).

W konsekwencji Państwa stanowisko, zgodnie z którym Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie usługi tolerancji świadczonej przez (…), z uwagi na jej bezpośredni związek z opodatkowaną sprzedażą urządzeń elektroenergetycznych, należy uznać za nieprawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnień objętych treścią zadanego pytania i została wydana w oparciu o przedstawiony opis stanu faktycznego.

Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

 

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.