0111-KDIB3-3.4012.254.2026.1.MPU

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

 

31 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 29 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo pismami z: 7 lipca 2026 r., 8 lipca 2026 r., 15 lipca 2026 r. oraz 26 sierpnia 2026 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

 

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

 

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

(X.) („Spółka Dzielona”)

(ul. (…), (…), NIP (…))

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

  „(Y.). („(Y.)”)

(ul. (…), (…), (…), zagraniczny numer identyfikacyjny: (…), rejestr handlowy (…))

 

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu)

(X.). (dalej jako: „(X.)" lub „Spółka Dzielona”) jest spółką prawa polskiego podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Jedynym udziałowcem (…) jest (…) z siedzibą w H.(dalej jako: „(Y.)”).

1.    Przedmiot i zakres działalności prowadzonej przez Spółkę Dzieloną

Spółka Dzielona należy do Grupy, która działa w branży technologii informatycznych i specjalizuje się w (…), rozwoju i wdrażaniu oprogramowania klasy (…) ((…) (…) (…)) oraz powiązanych rozwiązań chmurowych, w szczególności w obszarach finansów, zasobów ludzkich (HR), planowania finansowego ((…)) oraz rozwiązań (…). Grupa działa w sektorze usług prywatnych, publicznych oraz non-profit.

Spółka Dzielona prowadzi działalność w następujących obszarach:

   - Oferowanie rozwiązań kadrowo-płacowych oraz (…) w ramach rodziny aplikacji (…) (dalej jako: „Działalność T.”), obejmujących w szczególności systemy wspierające zarządzanie zasobami ludzkimi, obsługę procesów kadrowo‑płacowych, samoobsługę pracowniczą, cyfryzację i automatyzację procesów HR oraz zintegrowane rozwiązania informatyczne do planowania i realizacji procesów finansowych, księgowych i zarządczych w organizacjach.

Działalność T. jest realizowana poprzez wyodrębnione funkcjonalnie rozwiązania informatyczne, obejmujące w szczególności:

- T. H. - system wspierający realizację procesów kadrowo-płacowych oraz zarządzanie zasobami ludzkimi,

- T. M. - narzędzie samoobsługowe umożliwiające obsługę wybranych procesów pracowniczych przez pracowników i kadrę zarządzającą,

- T. A. - rozwiązanie wspierające cyfryzację i automatyzację procesów HR, w tym obiegu dokumentów i komunikacji wewnętrznej,

- T. E. - nowoczesne, elastyczne i bezpieczne systemy wspierające najważniejsze procesy zachodzące na uczelniach wyższych.

- T. R. - zintegrowany system informatyczny wspierający planowanie i realizację procesów finansowych, księgowych oraz zarządczych w organizacjach.

Każde z powyższych rozwiązań stanowi element spójnego portfela produktów informatycznych T. Spółki Dzielonej. 

   - Prowadzenie działalności w obszarze technologii informatycznych innej niż Działalność T. (dalej: „Pozostała działalność operacyjna”), obejmującej w szczególności szeroki zakres usług IT świadczonych na rzecz podmiotów z Grupy, w tym m.in. (…). W ramach tej działalności (X.) realizuje prace związane z projektowaniem, rozwojem, wdrażaniem oraz utrzymaniem produktów informatycznych i ich elementów, w tym prace koncepcyjne, programistyczne oraz utrzymaniowe. W ramach Pozostałej działalności operacyjnej Spółka Dzielona świadczy również wsparcie dla klientów oraz usługi chmurowe ((…)), a także wsparcie technologiczne i operacyjne, w tym w obszarach IT, infrastruktury, bezpieczeństwa oraz systemów wewnętrznych. Ponadto działalność realizowana na rzecz Grupy obejmuje także wybrane funkcje wsparcia biznesowego (w tym w obszarach HR, finansów, zakupów, sprzedaży i marketingu oraz wsparcia prawnego).

 2. Podział (X.)

Obecnie z przyczyn biznesowych rozważane jest przeprowadzenie reorganizacji, w ramach której ma dojść do oddzielenia Działalności T. od Pozostałej działalności operacyjnej. Z tego względu, planowany jest podział (X.) przez wydzielenie Działalności T. do spółki nowo utworzonej, będącej spółką podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (dalej jako: „Spółka Nowopowstała”). Z kolei Pozostała działalność operacyjna ma być w dalszym ciągu prowadzona w ramach (X.).

Transakcja zostanie przeprowadzona w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej jako: „KSH”), czyli w formie podziału przez wydzielenie (dalej: „Podział”).

Planowany podział wynika z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Wobec tego, głównym lub jednym z głównych celów podziału nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Istnienie okoliczności biznesowych, w jakich podział będzie realizowany oraz brak głównego lub jednego z głównych celów w postaci uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania jest elementem zdarzenia przyszłego i nie jest oczekiwane, że będzie to przedmiotem oceny w ramach interpretacji indywidualnej.

Mając na uwadze powyższe, zgodnie z przyjętymi założeniami, w ramach Podziału ma dojść m.in. do:

   - wydzielenia do Spółki Nowopowstałej całej aktywności związanej z prowadzeniem Działalności T., obejmującej rozwój, sprzedaż, obsługę klientów oraz dalsze utrzymanie rozwiązań informatycznych z rodziny T.;

   - pozostawienia w Spółce Dzielonej Pozostałej działalności operacyjnej, tj. biznesu polegającego na świadczeniu na rzecz Grupy (…) usług (…).

   - wraz z dedykowanymi zespołami pracowników, właściwym know‑how, aktywami oraz odpowiadającymi im źródłami przychodów.

Zgodnie z założeniami, w ramach Podziału:

   - Spółka Nowopowstała przyjmie wartość otrzymanych składników majątkowych dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej zgodnie z artykułem 16g ust. 9 ustawy o CIT. W związku z tym, nie dojdzie do sytuacji, w której w księgach podatkowych Spółki Nowopowstałej zostanie rozpoznana nadwyżka wartości rynkowej przejmowanego majątku ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych w Spółce Dzielonej;

   - Spółka Nowopowstała przypisze otrzymane składniki majątkowe do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W momencie Podziału Spółka Dzielona i Spółka Nowopowstała będą podlegać w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

 3. Składniki majątkowe, które zostaną przeniesione w ramach Podziału

W ramach Podziału na Spółkę Nowopowstałą zostaną przeniesione składniki materialne i niematerialne związane z Działalnością T..

Należy wskazać, że Spółka Dzielona wyodrębnia w swoich księgach i ewidencjach aktywa służące prowadzeniu Działalności T. oraz Pozostałej działalności operacyjnej. W rezultacie, w ramach Podziału, dojdzie do odpowiedniego przypisania części składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych w poszczególnych działalnościach.

Do Działalności T. zostaną przypisane w szczególności następujące składniki majątkowe oraz funkcje:

   - funkcje operacyjne i organizacyjne związane z działalnością T., obejmujące w szczególności obszary sprzedaży, marketingu, rozwoju produktów, obsługi klientów, finansów oraz inne funkcje wspierające realizację tej działalności;

   - prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami związanych z oferowaniem rozwiązań T., przy czym w przypadku umów obejmujących jednocześnie produkty z obszaru Działalności T. oraz rozwiązania oferowane w ramach Pozostałej działalności operacyjnej, planowane jest ich funkcjonalne rozdzielenie, w szczególności poprzez zawarcie stosownych aneksów do rzeczonych umów;

   - know‑how, dokumentacja, prawa własności intelektualnej dotyczące Działalności T. oraz inne prawa niematerialne służące wykonywaniu Działalności T.;

   - składniki majątku o charakterze materialnym, w tym komputery przenośne, routery, serwery, monitory, przełączniki sieciowe, bezprzewodowe punkty dostępowe oraz urządzenia do przechowywania danych,

   - składniki majątku o charakterze niematerialnym, w tym oprogramowanie oraz firewall,

   - prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu powierzchni biurowej w W. oraz umów leasingu samochodów;

   - aktywa obrotowe (np. środki pieniężne), należności i zobowiązania funkcjonalnie związane z prowadzeniem Działalności T..

W Spółce Dzielonej pozostaną w szczególności następujące składniki materialne i niematerialne związane z Pozostałą działalnością operacyjną:

   - wyposażenie wykorzystywane do realizacji Pozostałej działalności operacyjnej, w szczególności

   - infrastruktura biurowa oraz sprzęt informatyczny i techniczny;

   - prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami związanych z oferowaniem rozwiązań z obszaru Pozostałej działalności operacyjnej, przy czym, jak wspomniano powyżej, w przypadku umów obejmujących jednocześnie produkty z obszaru Działalności T. oraz rozwiązania oferowane w ramach Pozostałej działalności operacyjnej, planowane jest ich funkcjonalne rozdzielenie, w szczególności poprzez zawarcie stosownych aneksów do rzeczonych umów;

   - know‑how, dokumentacja, prawa własności intelektualnej dotyczące Pozostałej działalności operacyjnej oraz inne prawa niematerialne służące wykonywaniu Pozostałej działalności operacyjnej;

   - składniki majątku o charakterze materialnym i niematerialnym związane z prowadzeniem Pozostałej działalności operacyjnej;

   - aktywa obrotowe (np. środki pieniężne), należności i zobowiązania związane z prowadzeniem Pozostałej działalności operacyjnej.

Ponadto, w związku z Podziałem dojdzie do:

  - przeniesienia do Spółki Nowopowstałej umów o pracę pracowników przypisanych do Działalności T. - tj. nastąpi przejście zakładu pracy w rozumieniu art. 23[1] Kodeksu pracy,

  - pozostawienia w Spółce Dzielonej umów o pracę pracowników przypisanych do Pozostałej działalności operacyjnej.

 4. Wyodrębnienie finansowe Działalności T. w strukturze Spółki Dzielonej

Spółka Dzielona ma możliwość przypisania do poszczególnych rodzajów działalności wskazanych powyżej odpowiadających im pozycji bilansowych oraz wynikowych. W szczególności, Spółka Dzielona jest w stanie przypisać zarówno do Działalności T., jak i Pozostałej działalności operacyjnej przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań, przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego osiąganego na obydwu z nich.

W związku z Podziałem:

a) na Spółkę Nowopowstałą zostaną przeniesione:

   - zobowiązania z tytułu wynagrodzeń należnych pracownikom przypisanym do Działalności T.,

   - prawa, obowiązki, wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów zawartych z podmiotami powiązanymi i niepowiązanymi, które funkcjonalnie związane są z prowadzoną Działalnością T..

b) w Spółce Dzielonej pozostaną:

   - zobowiązania z tytułu wynagrodzeń należnych pracownikom przypisanym do Pozostałej działalności operacyjnej,

   - prawa, obowiązki, wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów zawartych z podmiotami powiązanymi i niepowiązanymi, które funkcjonalnie związane są z prowadzoną Pozostałą działalnością operacyjną.

Dodatkowo, Wnioskodawcy pragną wskazać, że w związku z przeprowadzeniem Podziału, zostanie manualnie sporządzony bilans oraz rachunek zysków i strat zarówno dla Działalności T., jak i Pozostałej Działalności operacyjnej.

 5. Wyodrębnienie funkcjonalne/organizacyjne

Na moment dokonania Podziału zarówno Działalność T., jak i Pozostała działalność operacyjna będą wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej na podstawie uchwały zarządu (X.).

Każda z opisanych powyżej działalności realizuje przypisane jej funkcje, tj.:

   - Działalność T. - polega na oferowaniu i rozwijaniu rozwiązań informatycznych w ramach rodziny aplikacji T., obejmujących w szczególności systemy wspierające zarządzanie zasobami ludzkimi, obsługę procesów kadrowo‑płacowych, samoobsługę pracowniczą, cyfryzację i automatyzację procesów HR oraz zintegrowane rozwiązania informatyczne do planowania i realizacji procesów finansowych, księgowych i zarządczych w organizacjach. Działalność T. jest realizowana poprzez spójny portfel wyodrębnionych funkcjonalnie produktów informatycznych, w tym T. H., T. M., T. A., T. E. oraz T. D..

   - Pozostała działalność operacyjna - obejmuje w szczególności szeroki zakres usług IT świadczonych na rzecz podmiotów z Grupy, w tym m.in. rozwój oprogramowania oraz działalność badawczo‑rozwojowa ukierunkowana na tworzenie, rozwój, testowanie i optymalizację innowacyjnych oraz zaawansowanych technologicznie komponentów oprogramowania i rozwiązań systemowych. W ramach tej działalności (X.) realizuje prace związane z projektowaniem, rozwojem, wdrażaniem oraz utrzymaniem produktów informatycznych i ich elementów, w tym prace koncepcyjne, programistyczne oraz utrzymaniowe. W ramach Pozostałej działalności operacyjnej Spółka Dzielona świadczy również wsparcie dla klientów oraz usługi chmurowe ((…)), a także wsparcie technologiczne i operacyjne, w tym w obszarach IT, infrastruktury, bezpieczeństwa oraz systemów wewnętrznych. Ponadto działalność realizowana na rzecz Grupy obejmuje także wybrane funkcje wsparcia biznesowego (w tym w obszarach HR, finansów, zakupów, sprzedaży i marketingu oraz wsparcia prawnego).

Zarówno zespół składników związanych z Działalnością T., jak i zespół składników związanych z Pozostałą działalnością operacyjną stanowią funkcjonalne całości zdolne do samodzielnego operowania. W ramach obydwu rodzajów działalności mogą samodzielnie być realizowane określone zadania gospodarcze związane ze świadczeniem usług w zakresach opisanych powyżej.

Po dokonaniu Podziału, Spółka Nowopowstała będzie mogła kontynuować dotychczasową działalność gospodarczą Działalności T. przy użyciu nabytych składników przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, bez konieczności dokonywania istotnych zmian. Z kolei Spółka Dzielona będzie mogła w dalszym ciągu prowadzić działalność w ramach Pozostałej działalności operacyjnej.

W ramach Podziału planowane jest przeniesienie na Spółkę Nowopowstałą wszelkich umów niezbędnych do kontynuowania Działalności T.. Tym niemniej, nie można wykluczyć, że w pewnych przypadkach może być to z określonych powodów niemożliwe, np. z uwagi na brak uzyskania zgody kontrahenta lub wypowiedzenia umów o pracę przez niektórych pracowników. W takich przypadkach Spółka Dzielona podejmie działania mające na celu rozwiązanie umów dotyczących wyłącznie Działalności T.. Równocześnie Spółka Nowopowstała będzie podejmowała starania mające na celu zawarcie podobnych umów we własnym zakresie, w miarę możliwości i przy uwzględnieniu aktualnych potrzeb.

Biorąc pod uwagę powyższe, przejęte przez Spółkę Nowopowstałą składniki materialne i niematerialne przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spółkę Dzieloną w dniu przejęcia będą pozostawały ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, żeby można było o nich mówić jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów.

 6. Umowa o świadczenie usług przejściowych ((Z.))

W związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, pomiędzy spółkami z Grupy, Spółką Nowopowstałą oraz Spółką Dzieloną zostanie zawarta umowa o świadczenie usług przejściowych ((…), dalej: „(Z.)”), regulująca zasady tymczasowego korzystania z wybranych składników majątku oraz czasowego świadczenia określonych usług pomiędzy tymi podmiotami. Usługi świadczone w ramach (Z.) będą rozliczane pomiędzy stronami na warunkach rynkowych.

Wnioskodawcy wskazują, że zarówno zespół składników związanych z Działalnością T., jak i zespół składników związanych z Pozostałą działalnością operacyjną stanowią funkcjonalne całości zdolne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Zawarcie (Z.) ma charakter wyłącznie przejściowy i wynika z rozdzielenia niektórych funkcji wspierających funkcjonowanie przedsiębiorstwa (np. IT, HR, marketing, finanse) w okresie bezpośrednio po Podziale.

(Z.) będzie obowiązywać przez ograniczony, przejściowy okres (około kilkumiesięczny), niezbędny do wdrożenia przez każdą ze spółek własnych, docelowych rozwiązań technicznych i operacyjnych w zakresie funkcji wspierających. W okresie obowiązywania (Z.) strony mogą czasowo korzystać z wybranych zasobów należących do jednej ze stron oraz świadczyć sobie wzajemnie usługi o charakterze pomocniczym, w szczególności w obszarach takich jak IT, finanse, HR, marketing.

Pomimo przejściowego korzystania z infrastruktury drugiej spółki, wydzielona Działalność T. posiada zdolność do samodzielnego funkcjonowania, a umowa (Z.) ma charakter wyłącznie czasowy. Po zakończeniu jej obowiązywania, zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Nowopowstała będą prowadzić działalność w oparciu o własne zasoby, systemy i struktury organizacyjne, bez wzajemnego świadczenia usług w zakresie funkcji wspierających.

W ramach (Z.) Spółka Nowopowstała będzie w szczególności korzystać w okresie przejściowym z poniższych składników majątkowych oraz funkcji wspierających:

   - czasowego wsparcia w zakresie wybranych funkcji wspólnych, w szczególności z obszaru IT oraz zarządzania zasobami ludzkimi (HR), które w okresie przejściowym będzie zapewniane przez podmioty z Grupy;

   - czasowego najmu części powierzchni oraz infrastruktury biurowej od Spółki Dzielonej, obejmującej przestrzeń wykorzystywaną dotychczas w ramach Działalności T., prowadzonej we współdzielonym biurze we W., które w okresie przejściowym będzie udostępniane na podstawie (Z.) (jak wspomniano powyżej, najem biura w Warszawie zostanie przeniesiony do Spółki Nowopowstałej),

Jednocześnie, w okresie przejściowym, na podstawie (Z.), Spółka Nowopowstała będzie świadczyć na rzecz Spółki Dzielonej wsparcie w zakresie usług finansowo-księgowych oraz, w razie potrzeby, innych usług.

Po podziale nie jest planowane zawarcie umów na świadczenie innych, dodatkowych usług.

 7. Interes prawny podmiotów zaangażowanych w Podział

Wnioskodawcy wskazują, że podmiotami zainteresowanymi w zakresie pytania przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji, wobec których w związku z planowanym Podziałem mogłyby wystąpić skutki podatkowe na gruncie ustawy o VAT, są Spółka Dzielona oraz Spółka Nowopowstała jako podmiot mający przejąć Działalność T.. Jednakże, z uwagi na fakt, że Spółka Nowopowstała zostanie utworzona dopiero w momencie dokonania podziału przez wydzielenie (Spółka Nowopowstała nie istnieje na moment złożenia niniejszego wniosku), wniosek o wydanie interpretacji podatkowej zostaje złożony przez Spółkę Dzieloną oraz (Y.) jako podmiot planujący utworzenie Spółki Nowopowstałej. Intencją Wnioskodawców jest bowiem, aby Spółka Nowopowstała była objęta dyspozycją art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej jako spółka, której utworzenie jest planowane.

Pytanie (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu)

Czy zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z Działalnością T., który ma zostać wydzielony ze Spółki Dzielonej do Spółki Nowopowstałej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym wydzielenie i przeniesienie tego zespołu składników nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu)

Zdaniem Wnioskodawców, zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z Działalnością T., który ma zostać wydzielony ze Spółki Dzielonej do Spółki Nowopowstałej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym wydzielenie i przeniesienie tego zespołu składników nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców

1. Kwalifikacja Działalności T. jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa

Zorganizowana część przedsiębiorstwa została zdefiniowana w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zgodnie z którym, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Na podstawie analizy powyższej definicji, w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, w orzecznictwie sądów administracyjnych, a także w doktrynie prawa podatkowego wskazuje się zespół przesłanek, których łączne spełnienie pozwala na uznanie danej masy majątkowej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Mianowicie, dla uznania danej masy majątkowej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT konieczne jest:

 a) istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych obejmującego również zobowiązania,

 b) wyodrębnienie organizacyjne zespołu składników majątkowych w istniejącym przedsiębiorstwie,

 c) wyodrębnienie finansowe składników majątkowych w istniejącym przedsiębiorstwie,

 d) wyodrębnienie funkcjonalne danego zespołu składników majątkowych przeznaczonego do realizacji określonych zadań gospodarczych, mogącego stanowić oddzielne przedsiębiorstwo samodzielne prowadzące działalność gospodarczą.

Celem prawidłowego określenia skutków podatkowych podziału z perspektywy podatku od towarów i usług, niezbędnym jest zweryfikowanie czy Działalność T. może zostać uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Mając na uwadze, że ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób należy weryfikować czy wskazane powyżej przesłanki zostały spełnione, niezbędnym jest przeprowadzenie każdorazowo odrębnej analizy w odniesieniu do danego stanu faktycznego. W dalszej części uzasadnienia Wnioskodawcy odnoszą się do poszczególnych warunków w kontekście planowanego Podziału.

a. Działalność T. jako zespół składników materialnych i niematerialnych

Jak wynika z treści art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, aby uznać dany zespół składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, konieczne jest, aby w skład tej masy majątkowej wchodziły składniki materialne i niematerialne.

W ocenie Wnioskodawców, aby uznać dany zespół składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa niezbędne jest, aby składał się on co najmniej z jednego składnika materialnego i co najmniej z jednego składnika niematerialnego. W szczególności dla uznania danej masy majątkowej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa wystarczające jest, aby dany zespół aktywów i pasywów pozwalał na prowadzenie określonego rodzaju działalności gospodarczej. W konsekwencji, spełnienie przesłanki dotyczącej istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych należy każdorazowo rozpatrywać w kontekście działalności prowadzonej przy wykorzystaniu danej masy majątkowej.

Wnioskodawcy pragną wskazać, że legalne definicje zorganizowanej części przedsiębiorstwa przewidziane w ustawie o CIT, jak i w ustawie o VAT są tożsame, tym samym ze względu na zastosowanie wykładni systemowej prawa podatkowego, Wnioskodawcy będą również pomocniczo posługiwał się także dorobkiem interpretacyjnym, jak i orzeczniczym w tym zakresie, powstałym na gruncie ustawy o CIT. Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w doktrynie prawa podatkowego na gruncie art. 4a pkt 4 ustawy o CIT: „Na zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny składać się zarówno składniki materialne, jak i niematerialne. Do składników materialnych zaliczyć można np. budynki, urządzenia, pojazdy, wyposażenie. Jeżeli z działalnością danej zorganizowanej części przedsiębiorstwa związane są składniki niematerialne, one również powinny być przedmiotem takiej transakcji (…) Do składników tych zaliczyć można np. licencje, na podstawie których przenoszony dział przedsiębiorstwa świadczył usługi, ale też np. umowy takiego działu. Dodatkowo składnik zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowić będą również pracownicy w niej zatrudnieni” [K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 3, Warszawa 2019, Legalis].

Należy przy tym zauważyć, że jedynym składnikiem wymienionym bezpośrednio w definicji legalnej zorganizowanej części przedsiębiorstwa są zobowiązania. Trzeba zatem uznać, że zobowiązania stanowią fundamentalny element przedmiotowego pojęcia, gdyż ustawodawca w sposób celowy wyeksponował rolę zobowiązań w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zdaniem Wnioskodawców, nie należy jednak powyższych konkluzji utożsamiać z koniecznością przypisania do danej masy majątkowej wszystkich składników majątkowych. Fakt wyłączenia niektórych składników materialnych i niematerialnych może pozostawać bez wpływu na kwalifikację danej masy majątkowej jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jak słusznie zauważył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 maja 2019 r. (sygn. 0112-KDIL4.4012.93.2019.2.JKU): „W kontekście bowiem uregulowań wspólnotowych oraz orzecznictwa TSUE należy uznać, że nie ma podstaw do przyjęcia, że tylko przeniesienie wszystkich składników materialnych i niematerialnych jest okolicznością decydującą o uznaniu danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ, jeśli dany zespół składników będzie zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, to spełnione zostaną przesłanki pozwalające uznać, z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności, że doszło do wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 25 stycznia 2022 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.615.2021.1.JKT, w której to organ uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym: na kwalifikację CBR jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie powinien wpłynąć np. brak przeniesienia zobowiązań i/lub umów, których przeniesienie nie będzie możliwe z przyczyn prawnych, w związku z brakiem zgody kontrahenta lub z uwagi na możliwość i zasadność kontynuacji takich funkcji przez Nabywcę w ramach swojego dotychczasowego przedsiębiorstwa.

W kontekście powyższego, w ocenie Wnioskodawców należy uznać, że dana masa majątkowa może być uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa również w sytuacji, w której nie zostaną do niej przypisane wszystkie składniki/zobowiązania danego przedsiębiorstwa.

W kontekście oceny, czy wydzielany zespół składników stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, wskazać należy, że czasowe korzystanie przez Spółkę Nowopowstałą ze składników majątku/wsparcia Spółki Dzielonej w okresie przejściowym nie pozbawia wydzielanego zespołu składników statusu ZCP.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 czerwca 2023 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.196.2023.3.MC, organ podatkowy wskazał, że: Niewykluczone, że w następstwie Podziału, Spółka i Spółka Przejmująca mogą uzgodnić w okresie przejściowym określone środki w postaci odpłatnej sprzedaży usług między sobą w celu dokończenia bieżących prac w tym okresie. Usługi te mogą obejmować m.in. udostępnienie niektórych obiektów i/lub świadczenie usług pomocniczych, np. w zakresie funkcji back office, w tym usług informatycznych (IT), przy czym wynagrodzenie za takie usługi powinno być ustalane na zasadach rynkowych.

W przypadku Podziału, Spółka Nowopowstała będzie czasowo korzystała ze składników majątku/wsparcia Spółki Dzielonej i Grupy, takich jak powierzchnia biurowa wynajmowana przez Spółkę Dzieloną, usługi IT oraz HR. Korzystanie to będzie miało charakter przejściowy, a wynagrodzenie za świadczone usługi zostanie ustalone na warunkach rynkowych. Powyższe rozwiązanie ma na celu zapewnienie ciągłości operacyjnej w okresie bezpośrednio następującym po Podziale i nie wpływa negatywnie na spełnienie przesłanek wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego wydzielanego zespołu składników majątkowych.

W realiach działalności prowadzonej w branży IT kluczowym elementem umożliwiającym samodzielne funkcjonowanie wyodrębnionego obszaru działalności są pracownicy posiadający specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz know‑how. W związku z Podziałem do Spółki Nowopowstałej zostaną przeniesione zespoły pracowników przypisanych do Działalności T. w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy, co zapewni ciągłość kompetencji, wiedzy produktowej, relacji z klientami oraz realizacji kluczowych procesów biznesowych. W działalności polegającej na tworzeniu, rozwoju, sprzedaży i wsparciu rozwiązań informatycznych to właśnie kapitał ludzki stanowi podstawowy czynnik determinujący zdolność do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej, a przenoszeni pracownicy odpowiadają w głównej mierze za operacyjną i funkcjonalną niezależność Spółki Nowopowstałej po Podziale.

W świetle powyższych rozważań należy wskazać, że do Spółki Nowopowstałej przyporządkowane zostaną składniki stanowiące masę majątkową wykorzystywaną do prowadzenia Działalności T., które zostały wymienione szczegółowo w opisie zdarzenia przyszłego, tj. m.in.:

   - składniki majątku o charakterze materialnym, w tym routery, komputery przenośne, serwery,

   - monitory, przełączniki sieciowe, bezprzewodowe punkty dostępowe oraz urządzenia do przechowywania danych;

   - składniki majątku o charakterze niematerialnym, takie jak: know-how, wiedza biznesowa i produktowa, prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami dotyczących oferowania rozwiązań T., prawa własności intelektualnej, oprogramowanie oraz firewall;

   - prawa i obowiązki wynikające z umów najmu powierzchni biurowej w Warszawie oraz leasingu samochodów;

   - zobowiązania funkcjonalnie związane z Działalnością T.;

   - prawa i obowiązki wynikające z umów, które związane są z Działalnością T.;

   - pracownicy przypisani do Działalności T..

W ocenie Wnioskodawców, spełnienie przesłanki istnienia zespołu powiązanych ze sobą składników materialnych i niematerialnych, obejmującego również zobowiązania, jest zatem bezsporne w odniesieniu do Działalności T..

b. Wyodrębnienie organizacyjne Działalności T. w strukturze Spółki Dzielonej

Jak już wcześniej wskazano, jednym z kryteriów uznania danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest ich wyodrębnienie organizacyjne w strukturze danego przedsiębiorstwa.

Ustawa o VAT nie precyzuje definicji wyodrębnienia organizacyjnego. Jednakże w literaturze przedmiotu wskazuje się, że: „zasadne wydaje się przyjęcie, iż wyodrębnienie organizacyjne ma miejsce wówczas, gdy zespół przedmiotowych składników w istniejącym przedsiębiorstwie ma swoją formę organizacyjną w strukturze organizacyjnej podatnika” [T. Michalik, VAT. Komentarz. Wyd. 16, Warszawa 2021].

Powyższa konkluzja znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 kwietnia 2022 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4012.4.2022.4.MAZ) organ podatkowy potwierdził, że „wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze”.

Jednocześnie, w doktrynie prawa podatkowego wskazuje się, że: […] nawet w przypadku, gdy fakt wyodrębnienia składników nie wynika z żadnych zapisów zawartych w dokumentach konstytuujących dany podmiot lub też regulujących jego funkcjonowanie, a takie wyodrębnienie w praktyce jest dostrzegalne i ono, chociaż nie ma oparcia w dokumentach podatnika, faktycznie istnieje - możemy mieć do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa [K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 3, Warszawa 2019, Legalis].

Ponadto, w interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, z dnia 21 grudnia 2020 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.372.2020.1.JF) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, uznał, że: „(…) samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne”.

Z kolei w interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z dnia 22 lutego 2019 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.485.2018.3.JC) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej za prawidłowe uznał stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym: za wyodrębnieniem organizacyjnym może przemawiać także struktura zarządzania, czy podległość służbowa i funkcjonalna pracowników danej jednostki wewnętrznej.

Zdaniem Wnioskodawców, dla spełnienia przesłanki wyodrębnienia z przedsiębiorstwa danej masy majątkowej w sposób organizacyjny niezbędne jest, aby dane składniki majątkowe pozostawały we wzajemnych relacjach, pozwalających uznawać je za zespół składników, który może samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze. Jak zauważył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 20 marca 2019 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.19.2019.6.MR): Ocena wyodrębnienia organizacyjnego powinna być zatem dokonywana według podstawowego kryterium, jakim jest ustalenie, jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa, tj. na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość.

W kontekście powyższego Wnioskodawcy pragną podkreślić, że na moment dokonania Podziału zarówno Działalność T., jak i Pozostała działalność operacyjna będą wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej na podstawie uchwały zarządu (X.).

Jednocześnie, poszczególne składniki majątkowe wchodzące w skład Działalności T. stanowią zespół funkcjonalnie powiązanych ze sobą składników majątkowych, zarządzanych i wykorzystywanych przez personel, który po podziale będzie kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej wynikającej ze specjalizacji przypisanej tej części przedsiębiorstwa.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawców zespół składników materialnych i niematerialnych związany z Działalnością T. stanowi jest organizacyjnie wyodrębniony w Spółce Dzielonej.

c. Wyodrębnienie finansowe Działalności T. w Spółce Dzielonej

Przesłanką konieczną do spełnienia dla uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa danych składników majątku jest ponadto ich wyodrębnienie finansowe w istniejącym przedsiębiorstwie. Podobnie jak w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego, ustawa o VAT nie wprowadza definicji legalnej wyodrębnienia finansowego składników majątkowych w ramach danego podmiotu.

Jak wskazuje się w literaturze przedmiotu: „podobnie rzecz się ma z wyodrębnieniem finansowym - klasycznym przykładem będzie znów oddział. Jednak, jak się zdaje, wystarczającym wyodrębnieniem finansowym będzie sytuacja, w której określone przepływy finansowe, należności i zobowiązania można, na podstawie prowadzonej przez podatnika ewidencji, alokować do przedmiotowej części przedsiębiorstwa” [T. Michalik, VAT. Komentarz. Wyd. 16, Warszawa 2021].

W ocenie Wnioskodawców, wyodrębnienie finansowe przejawia się poprzez prowadzenie ewidencji księgowej Spółki Dzielonej w taki sposób, aby możliwym było przyporządkowanie kosztów, przychodów, zobowiązań oraz należności tej spółki do poszczególnych mas majątkowych. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza jednak pełnej samodzielności finansowej. Wskazana teza znajduje odzwierciedlenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 marca 2019 r. (sygn. IPPB5/4510-482/16-2/S/AK/MW) organ podatkowy uznał, że: „część majątku jest wyodrębniona finansowo, jeśli możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do tej części majątku. Konieczność wyodrębnienia finansowego nie oznacza jednak automatycznie, że ZCP musi być samobilansującym się oddziałem. W orzecznictwie podkreśla się, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP”.

Z kolei w interpretacji indywidualnej z dnia 1 marca 2019 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.508.2018.3.MR) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej za prawidłowe uznał stanowisko wnioskodawcy, odstępując jednocześnie od wskazania uzasadnienia prawnego swojego rozstrzygnięcia, zgodnie z którym: „[…] wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, w szczególności wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Powyższe, znajduje również potwierdzenie w literaturze przedmiotu, w której podkreśla się, że: „Wyodrębnienie finansowe oznacza zaś sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanego zespołu składników (tj. do zorganizowanej części przedsiębiorstwa). Nie należy jednak utożsamiać odrębności finansowej z samodzielnością finansową” [H. Litwińczuk Rozdział 1. Zawiązanie spółki. Utworzenie kapitału zakładowego i późniejsze jego podwyższenie s. 67 [w:] Opodatkowanie spółek, red. H. Litwińczuk, Warszawa 2022].

Jak zostało wspomniane w opisie okoliczności faktycznych zdarzenia przyszłego, w związku z planowanym Podziałem możliwe jest przypisanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań funkcjonalnie związanych z działalnością prowadzoną w ramach Działalności T., jak również tych związanych z Pozostałą działalnością operacyjną. Księgowość prowadzona w Spółce Dzielonej pozwala na wyodrębnienie przychodów i kosztów bezpośrednio związanych z produktami i usługami wykonywanymi w poszczególnych działalnościach. W rezultacie, Spółka Dzielona będzie mieć możliwość wyodrębnienia przychodów i kosztów przypisanych do konkretnych prac realizowanych przez Spółkę Dzieloną oraz do danych jednostek wewnętrznych funkcjonujących w Spółce Dzielonej.

Dodatkowo, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z podziałem, będzie możliwość sporządzenia bilansu oraz rachunku zysków i strat dla zespołów składników materialnych i niematerialnych związanych z Działalnością T..

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawców, Działalność T. jest wyodrębniona finansowo w Spółce Dzielonej.

d. Wyodrębnienie funkcjonalne Działalności T. w Spółce Dzielonej

Mając na uwadze definicję legalną zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zespół składników majątkowych dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinien być także wyodrębniony funkcjonalnie. Powyższe oznacza, że zespół składników wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi służyć realizacji określonego zadania lub zadań gospodarczych, a także potencjalnie mógłby stanowić odrębne i niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Powszechnie przyjmuje się, że ta potencjalna zdolność do samodzielnej realizacji zadań wyraża się możliwością realizacji określonych zadań gospodarczych przez daną masę majątkową, która mogłaby de facto stanowić oddzielne i niezależne przedsiębiorstwo realizujące dane zadania w sposób samodzielny, poczynając od momentu wydzielenia tego zespołu składników materialnych i niematerialnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 stycznia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.515.2018.1.BG) wskazano, że: […] wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawcy wskazali, że zespół składników materialnych i niematerialnych związany z Działalnością TETA stanowi zorganizowany i wyodrębniony funkcjonalnie zespół składników materialnych i niematerialnych. Należy przy tym podkreślić, że ten zespół składników dysponuje aktywami oraz zasobami ludzkimi wystarczającymi do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług związanych z oprogramowaniem T.. W konsekwencji Spółka Nowopowstała w oparciu o zespół składników materialnych i niematerialnych związany z Działalnością T. będzie kontynuować działalność realizowaną obecnie przez Spółkę Dzieloną, tj. będzie prowadziła działalność związaną z dostarczaniem usług oraz rozwiązań IT związanych z oprogramowaniem T..

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawców zespół składników materialnych i niematerialnych związany z Działalnością T. stanowi masę majątkową funkcjonalnie wyodrębnioną w Spółce Dzielonej.

Podsumowując, w opinii Wnioskodawców, niewątpliwie Działalność T. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, bowiem spełnia wszystkie warunki wynikające z przepisów prawa podatkowego, co potwierdza także praktyka interpretacyjna oraz orzecznicza.

2. Wyłączenie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje, że przez odpłatną dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy przy tym podkreślić, że zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W ocenie Wnioskodawców, pojęcie „zbycia” powinno być rozumiane w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” określonego na gruncie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a więc w taki sposób, że „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, tj. m.in. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego.

Powyższe, znajduje potwierdzenie w obszernej literaturze przedmiotu, przykładowo: „W obecnie obowiązującej VATU ustawodawca wyeliminował ten problem właśnie poprzez odniesienie się do generalnego pojęcia „zbycia”, a nie „sprzedaży”. Warto podkreślić, iż ustawodawca nie użył żadnego pojęcia definiowanego bądź dookreślonego w ustawie (jak np. sprzedaż czy dostawa), co oznacza, że nie jest istotna forma, lecz samo zadysponowanie przedsiębiorstwem (lub jego zorganizowaną częścią) w taki sposób, że dochodzi do jego zbycia. W związku z tym opodatkowaniem objęta jest zarówno sprzedaż, jak i darowizna przedsiębiorstwa (zorganizowanej części przedsiębiorstwa), a także wszelkie inne zdarzenia prowadzące do jego zbycia. Zbycie należy rozumieć jako jakąkolwiek czynność prowadzącą do przeniesienia własności” [T. Michalik, art. 6 VAT. Komentarz. Wyd. 16, Warszawa 2021] [podkreślenia Wnioskodawców].

Jednakże, „jeżeli (…) z planu podziału wynika, że majątek przejmowany przez spółkę przejmującą lub nowo powstałą stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e u.p.t.u., to na podstawie art. 6 pkt 1 u.p.t.u. podział nie będzie podlegał VAT”. [P. Karwat, 5.3. Podatki obrotowe [w:] Opodatkowanie spółek, red. H. Litwińczuk, Warszawa 2022].

Niewątpliwie zatem podział przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 KSH, dokonany przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na nowo zawiązaną spółkę (podział przez wydzielenie), spowoduje przeniesienie prawa własności wyodrębnionej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem nie ma przy tym znaczenia, natomiast istotny jest efekt końcowy, jakim jest umożliwienie rozporządzania tym majątkiem jak właściciel.

Wnioskodawcy pragną wskazać, że zaprezentowana analiza znajduje odzwierciedlenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. Jak słusznie zauważył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 20 czerwca 2025 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.316.2025.4.DK): „Termin „transakcja zbycia” zawarty w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Nie powinno tym samym ulegać wątpliwości, że przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa na inny podmiot w drodze podziału spółki mieścić się będzie w pojęciu „transakcji zbycia”.

Ponadto, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 27 marca 2025 r. (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.211.2025.1.MŻ) odstąpił od uzasadnienia i zgodził się z wnioskodawcą, że: „(...) zespół składników majątkowych i niemajątkowych, składający się na dział A. wraz z przypisanymi do tych składników przychodami, kosztami, należnościami, zobowiązaniami oraz zespołem ludzkim, ze względu na ich organizacyjne, finansowe i funkcjonalne wyodrębnienie należy uznać, na dzień złożenia niniejszego wniosku, a także na dzień Podziału (wyodrębnienia) - (...) za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT”.

Mając na uwadze powyższe, skoro zespół składników materialnych i niematerialnych związany z Działalnością T., do którego przeniesienia dojdzie w ramach Podziału, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, Podział będzie stanowić transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Tym samym, po stronie Spółki Dzielonej nie wystąpi obowiązek podatkowy w VAT w związku z jego przeprowadzeniem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.Dz.U.z2025r. poz. 775, ze zm.) zwanej dalej ustawą:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług, pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).

 

Zgodnie z art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych wyróżniono sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Zgodnie z ww. przepisem:

Podział może być dokonany:

 1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);

 2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);

 3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);

 4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);

 5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Zatem należy stwierdzić, że przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki niema przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy - przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie i przeniesienie na istniejącą spółkę części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić jednak tutaj należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa, to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

 

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:

Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Ustalenie, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę wymaga oceny, czy zawiera on składniki pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej realizowanej uprzednio przez zbywcę bez konieczności:

- angażowania przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub

- podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art.2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01, TSUE stwierdził, że:

Ponadto TSUE zauważył, że:

Jak natomiast wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 10 listopada 2011 r. wsprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że:

Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z 21listopada 2016 r. sygn.aktIFSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z 10listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra - ruchome lub nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana:

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka Dzielona jest spółką prawa polskiego podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka Dzielona prowadzi działalność w następujących obszarach:

  - Oferowanie rozwiązań kadrowo-płacowych oraz (…) w ramach rodziny aplikacji T. („Działalność T.”), obejmujących w szczególności systemy wspierające zarządzanie zasobami ludzkimi, obsługę procesów kadrowo‑płacowych, samoobsługę pracowniczą, cyfryzację i automatyzację procesów HR oraz zintegrowane rozwiązania informatyczne do planowania i realizacji procesów finansowych, księgowych i zarządczych w organizacjach.

Działalność T. jest realizowana poprzez wyodrębnione funkcjonalnie rozwiązania informatyczne, obejmujące w szczególności:

- T. H. - system wspierający realizację procesów kadrowo-płacowych oraz zarządzanie zasobami ludzkimi,

- T. M. - narzędzie samoobsługowe umożliwiające obsługę wybranych procesów pracowniczych przez pracowników i kadrę zarządzającą,

- T. A. - rozwiązanie wspierające cyfryzację i automatyzację procesów HR, w tym obiegu dokumentów i komunikacji wewnętrznej,

- T. E. - nowoczesne, elastyczne i bezpieczne systemy wspierające najważniejsze procesy zachodzące na uczelniach wyższych.

- T. R. - zintegrowany system informatyczny wspierający planowanie i realizację procesów finansowych, księgowych oraz zarządczych w organizacjach.

Każde z powyższych rozwiązań stanowi element spójnego portfela produktów informatycznych T. Spółki Dzielonej.

  - Prowadzenie działalności w obszarze technologii informatycznych innej niż Działalność T. („Pozostała działalność operacyjna”), obejmującej w szczególności szeroki zakres (…). W ramach tej działalności (X.) realizuje prace związane z projektowaniem, rozwojem, wdrażaniem oraz utrzymaniem produktów informatycznych i ich elementów, w tym prace koncepcyjne, programistyczne oraz utrzymaniowe. W ramach Pozostałej działalności operacyjnej Spółka Dzielona świadczy również wsparcie dla klientów oraz usługi chmurowe ((…)), a także wsparcie technologiczne i operacyjne, w tym w obszarach IT, infrastruktury, bezpieczeństwa oraz systemów wewnętrznych. Ponadto działalność realizowana na rzecz Grupy obejmuje także wybrane funkcje wsparcia biznesowego (w tym w obszarach HR, finansów, zakupów, sprzedaży i marketingu oraz wsparcia prawnego).

Obecnie z przyczyn biznesowych rozważane jest przeprowadzenie reorganizacji, w ramach której ma dojść do oddzielenia Działalności T. od Pozostałej działalności operacyjnej. Z tego względu, planowany jest podział (X.) przez wydzielenie Działalności T. do spółki nowo utworzonej, będącej spółką podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania („Spółka Nowopowstała”). Z kolei Pozostała działalność operacyjna ma być w dalszym ciągu prowadzona w ramach (X.).

Transakcja zostanie przeprowadzona w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., „KSH”), czyli w formie podziału przez wydzielenie („Podział”).

 

Zgodnie z przyjętymi założeniami, w ramach Podziału ma dojść m.in. do:

   - wydzielenia do Spółki Nowopowstałej całej aktywności związanej z prowadzeniem Działalności T., obejmującej rozwój, sprzedaż, obsługę klientów oraz dalsze utrzymanie rozwiązań informatycznych z rodziny T.;

   - pozostawienia w Spółce Dzielonej Pozostałej działalności operacyjnej, tj. (…).

   - wraz z dedykowanymi zespołami pracowników, właściwym know‑how, aktywami oraz odpowiadającymi im źródłami przychodów.

 

Zgodnie z założeniami, w ramach Podziału:

   - Spółka Nowopowstała przyjmie wartość otrzymanych składników majątkowych dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej zgodnie z artykułem 16g ust. 9 ustawy o CIT. W związku z tym, nie dojdzie do sytuacji, w której w księgach podatkowych Spółki Nowopowstałej zostanie rozpoznana nadwyżka wartości rynkowej przejmowanego majątku ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych w Spółce Dzielonej;

   - Spółka Nowopowstała przypisze otrzymane składniki majątkowe do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W momencie Podziału Spółka Dzielona i Spółka Nowopowstała będą podlegać w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

 

Do Działalności T. zostaną przypisane w szczególności następujące składniki majątkowe oraz funkcje:

   - funkcje operacyjne i organizacyjne związane z działalnością T., obejmujące w szczególności obszary sprzedaży, marketingu, rozwoju produktów, obsługi klientów, finansów oraz inne funkcje wspierające realizację tej działalności;

   - prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami związanych z oferowaniem rozwiązań T., przy czym w przypadku umów obejmujących jednocześnie produkty z obszaru Działalności T. oraz rozwiązania oferowane w ramach Pozostałej działalności operacyjnej, planowane jest ich funkcjonalne rozdzielenie, w szczególności poprzez zawarcie stosownych aneksów do rzeczonych umów;

   - know‑how, dokumentacja, prawa własności intelektualnej dotyczące Działalności T. oraz inne prawa niematerialne służące wykonywaniu Działalności T.;

   - składniki majątku o charakterze materialnym, w tym komputery przenośne, routery, serwery, monitory, przełączniki sieciowe, bezprzewodowe punkty dostępowe oraz urządzenia do przechowywania danych,

   - składniki majątku o charakterze niematerialnym, w tym oprogramowanie oraz firewall,

   - prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu powierzchni biurowej w Warszawie oraz umów leasingu samochodów;

   - aktywa obrotowe (np. środki pieniężne), należności i zobowiązania funkcjonalnie związane z prowadzeniem Działalności T..

 

Ponadto, w związku z Podziałem dojdzie do:

   - przeniesienia do Spółki Nowopowstałej umów o pracę pracowników przypisanych do Działalności T. - tj. nastąpi przejście zakładu pracy w rozumieniu art. 23¹ Kodeksu pracy,

   - pozostawienia w Spółce Dzielonej umów o pracę pracowników przypisanych do Pozostałej działalności operacyjnej.

Państwa wątpliwości, sformułowane w pytaniu w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą kwestii, czy zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z Działalnością T., który ma zostać wydzielony ze Spółki Dzielonej do Spółki Nowopowstałej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym wydzielenie i przeniesienie tego zespołu składników nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już w Spółce Dzielonej zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po wydzieleniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Spółkę Przejmującą w oparciu o przejęte składniki.

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany we wniosku w ramach zdarzenia przyszłego zespół składników materialnych i niematerialnych składające się na Działalność T. będące przedmiotem wydzielenia do Spółki Nowopowstałej, będzie cechował się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i zarazem będą mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane im zadania.

Za wyodrębnieniem organizacyjnym zespołu składników materialnych i niematerialnych, które zostaną wydzielone ze Spółki Dzielonej przemawia w pierwszej kolejności fakt formalnego wyodrębnienia. Jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, na moment dokonania Podziału zarówno Działalność T., jak i Pozostała działalność operacyjna będą wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej na podstawie uchwały zarządu (X.).

Opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Działalność T., na dzień podziału będą również wyodrębnione finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej. Jak Państwo wskazali we wniosku, Spółka Dzielona wyodrębnia w swoich księgach i ewidencjach aktywa służące prowadzeniu Działalności T.. Spółka Dzielona ma możliwość przypisania do poszczególnych rodzajów działalności odpowiadających im pozycji bilansowych oraz wynikowych. Spółka Dzielona jest w stanie przypisać zarówno do Działalności T., jak i Pozostałej działalności operacyjnej przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań, przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego osiąganego na obydwu z nich.

Ponadto w związku z Podziałem na Spółkę Nowopowstałą zostaną przeniesione:

   - zobowiązania z tytułu wynagrodzeń należnych pracownikom przypisanym do Działalności T.,

   - prawa, obowiązki, wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów zawartych z podmiotami powiązanymi i niepowiązanymi, które funkcjonalnie związane są z prowadzoną Działalnością T..

A w związku z przeprowadzeniem Podziału, zostanie manualnie sporządzony bilans oraz rachunek zysków i strat zarówno dla Działalności T., jak i Pozostałej Działalności operacyjnej.

Z kolei opisany zespół składników majątkowych będzie również wyodrębniony funkcjonalnie w Spółce Dzielonej bowiem jak Państwo wskazali we wniosku, każda z opisanych powyżej działalności realizuje przypisane jej funkcje, tj.:

   - Działalność T. - polega na oferowaniu i rozwijaniu rozwiązań informatycznych w ramach rodziny aplikacji T., obejmujących w szczególności systemy wspierające zarządzanie zasobami ludzkimi, obsługę procesów kadrowo‑płacowych, samoobsługę pracowniczą, cyfryzację i automatyzację procesów HR oraz zintegrowane rozwiązania informatyczne do planowania i realizacji procesów finansowych, księgowych i zarządczych w organizacjach. Działalność T. jest realizowana poprzez spójny portfel wyodrębnionych funkcjonalnie produktów informatycznych, w tym T. H., T. M., T. A., T. R. oraz T. E.

   - Pozostała działalność operacyjna - obejmuje w szczególności szeroki zakres usług IT świadczonych na rzecz podmiotów z Grupy, w tym m.in. rozwój oprogramowania oraz działalność badawczo‑rozwojowa ukierunkowana na tworzenie, rozwój, testowanie i optymalizację innowacyjnych oraz zaawansowanych technologicznie komponentów oprogramowania i rozwiązań systemowych. W ramach tej działalności (X.) realizuje prace związane z projektowaniem, rozwojem, wdrażaniem oraz utrzymaniem produktów informatycznych i ich elementów, w tym prace koncepcyjne, programistyczne oraz utrzymaniowe. W ramach Pozostałej działalności operacyjnej Spółka Dzielona świadczy również wsparcie dla klientów oraz usługi chmurowe ((…)), a także wsparcie technologiczne i operacyjne, w tym w obszarach IT, infrastruktury, bezpieczeństwa oraz systemów wewnętrznych. Ponadto działalność realizowana na rzecz Grupy obejmuje także wybrane funkcje wsparcia biznesowego (w tym w obszarach HR, finansów, zakupów, sprzedaży i marketingu oraz wsparcia prawnego).

Przejęte przez Spółkę Nowopowstałą składniki materialne i niematerialne przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spółkę Dzieloną w dniu przejęcia będą pozostawały ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, żeby można było o nich mówić jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów.

Zarówno zespół składników związanych z Działalnością T., jak i zespół składników związanych z Pozostałą działalnością operacyjną stanowią funkcjonalne całości zdolne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Pomimo przejściowego korzystania z infrastruktury drugiej spółki, wydzielona Działalność T. posiada zdolność do samodzielnego funkcjonowania, a umowa (Z.) ma charakter wyłącznie czasowy. Po zakończeniu jej obowiązywania, zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Nowopowstała będą prowadzić działalność w oparciu o własne zasoby, systemy i struktury organizacyjne, bez wzajemnego świadczenia usług w zakresie funkcji wspierających. Po podziale nie jest planowane zawarcie umów na świadczenie innych, dodatkowych usług.

Natomiast po dokonaniu Podziału, Spółka Nowopowstała będzie mogła kontynuować dotychczasową działalność gospodarczą Działalność T. przy użyciu nabytych składników przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, bez konieczności dokonywania istotnych zmian.

Zatem przedstawione w opisie sprawy okoliczności oraz dokonana w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE ich całościowa analiza, prowadzi do wniosku, że składniki majątku stanowiące Działalność T. stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ Działalność T. będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

W konsekwencji, przenoszone na skutek podziału przez wydzielenie składniki majątku tworzące Działalność T. stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a tym samym transakcja ta w myśl art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko dotyczące podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, zauważyć należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników. W konsekwencji interpretacje te kształtują niewątpliwie sytuację prawną tych podatników, w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (prawomocny wyrok WSA w Łodzi z 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(X.) (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.