0111-KDIB3-2.4012.706.2026.1.SR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

29 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Są Państwo samorządową instytucją kultury, której działalność polega m.in. na promocji Gminy poprzez organizacje i przeprowadzanie imprez oraz przedsięwzięć o charakterze artystycznym, kulturalnym, społecznym. Są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług. Organizują Państwo Dni Gminy – imprezę o charakterze odpłatnym. Każdy uczestnik imprezy oprócz dzieci do lat sześciu i zaproszonych gości jest zobowiązany do zakupu biletu wstępu na imprezę.

Dodatkowo uzyskują Państwo przychody z reklamy, wynajmu terenu pod stoiska, wyłączności na gastronomię, darowizn.

Nie otrzymali Państwo na organizację imprezy dotacji celowej od organizatora. W związku z organizacją Dni Gminy bezpośrednio ponoszą Państwo wydatki na:

- zabezpieczenie imprezy (ochrona, pogotowie ratunkowe),

- zabezpieczenie imprezy pod względem elektroenergetycznym,

- obsługę techniczną związaną z nagłośnieniem i oświetleniem imprezy,

- występy artystyczne zaproszonych zespołów,

- animacje dla dzieci,

- opłatę (…) za korzystanie z utworów podczas wydarzeń,

- wynajem toalet,

- wynajem barierek ochronnych,

- kubki jednorazowe,

- kwiaty,

- usługi hotelowe,

- usługi gastronomiczne,

- usługi cateringowe,

- zakup artykułów spożywczych,

- materiały papiernicze,

- środki czystości,

- dzierżawę terenu,

- emisję reklamy radiowej,

- promocję w gazecie,

- druk banerów, plakatów,

- opłaty za wydanie opinii niezbędnych do wydania zgody na przeprowadzenie imprezy masowej,

- polisa ubezpieczeniowa,

- opłaty pocztowe,

- zakup upominków,

- najem, montaż i demontaż sceny,

- obsługę techniczną imprezy,

- wynajem pozostałej infrastruktury imprezowej,

- usługi fotograficzne, filmowe i relacje medialne,

- sprzątanie terenu imprezy.

W związku z ponoszeniem ww. wydatków otrzymali Państwo faktury, w których są Państwo wskazani jako nabywcy towarów i usług. Towary i usługi nabywane były bezpośrednio w związku z organizacją Dni Gminy i były wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Koszty związane z organizacją Dni Gminy mogą przewyższać przychody z niej uzyskane. W takiej sytuacji pokryją je Państwo z dotacji podmiotowej organizatora.

Pytania

Czy w takich okolicznościach mogą Państwo odliczyć 100% VAT naliczonego od kosztów bezpośrednio związanych z organizacją Dni Gminy?

Czy fakt, że impreza nie przyniesie dochodu, wpływa na zakres prawa do odliczenia VAT naliczonego?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego mogą Państwo odliczyć 100% VAT naliczonego od kosztów bezpośrednio związanych z organizacją Dni Gminy, z zastrzeżeniem art. 88 u.p.t.u., który przewiduje szczególne przypadki wyłączenia prawa do odliczenia, dotyczące przede wszystkim:

- nabycia usług gastronomicznych i noclegowych;

- faktur dokumentujących czynności, które nie zostały faktycznie dokonane;

- faktur podających kwoty niezgodne z rzeczywistością;

- faktur potwierdzających czynności pozorne albo nieważne;

- transakcji, które nie podlegają opodatkowaniu VAT lub są od tego podatku zwolnione;

- faktur wystawionych przez podmiot nieistniejący;

- przypadków, w których podatek został wykazany na fakturze w odniesieniu do czynności, dla których zgodnie z ustawą nie powinien być wykazany.

Fakt, że organizowane Dni Gminy mogą nie wiązać się z powstaniem dochodu (dokonane wydatki przekroczą osiągnięte wpływy), nie wpływa na zakres prawa do odliczenia VAT naliczonego.

W myśl art. 15 ust. 1 u.p.t.u.:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z ust. 2:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ustęp 6 stanowi, że:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z przywołanych regulacji wynika, że pojęcie działalności gospodarczej na gruncie VAT należy rozumieć szeroko. Obejmuje ono zasadniczo każdą samodzielnie wykonywaną aktywność o charakterze zawodowym, przy czym nie jest konieczne, aby działalność ta była nastawiona na osiąganie zysku.

Stanowisko to potwierdził Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 2 czerwca 2016 r. w sprawie C-263/15. Trybunał uznał, że dla tej kwalifikacji nie ma decydującego znaczenia ani forma prawna podmiotu, ani to, czy osiąganie dochodu ma jedynie charakter uboczny. Istotne jest obiektywne wykonywanie działalności zmierzającej do stałego uzyskiwania wpływów.

Trybunał wskazał również, że sposób finansowania przedsięwzięcia pozostaje bez wpływu na jego gospodarczy albo niegospodarczy charakter. Okoliczność, że inwestycja lub działalność została w znacznej części sfinansowana z dotacji publicznych, środków państwowych lub funduszy unijnych, sama w sobie nie wyłącza uznania jej za działalność gospodarczą. Pojęcie to ma bowiem charakter obiektywny i jest oceniane niezależnie od celu, rezultatu oraz źródeł finansowania danej aktywności.

Tym samym uznanie podmiotu za podatnika, zaś prowadzonych przez niego działań za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT, nie jest uzależnione od celu lub rezultatu tej działalności. Wystarczające jest, że w ramach działalności wykonywane są samodzielnie czynności odpłatne objęte zakresem opodatkowania VAT. Przy czym działalność ta nie musi generować dochodu czy zysku. W tym kontekście źródłem finansowania kosztów działalności gospodarczej podatnika mogą być wpływy stanowiące przychody ze sprzedaży towarów i usług, jak i inne wpływy, przykładowo zwroty kosztów, dofinansowania/dotacje do kosztów ogólnej działalności bądź jej określonych obszarów.

Jak wskazano w opisie zdarzenia, Dni Gminy są działalnością statutową odpłatną, w całości podlegającą opodatkowaniu VAT i nie korzystającą ze zwolnienia od tego podatku ani podmiotowego, ani przedmiotowego.

Art. 8 u.p.t.u. reguluje również, że:

 1. Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

  2. Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

 1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

 2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

               2a. W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 u.p.t.u.:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Ust. 2a stanowi, że:

2a. W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Częściowe odliczanie podatku uregulowano również w art. 90 u.p.t.u.:

 1. W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

 2. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

W Państwa ocenie, do wydatków bezpośrednio związanych z organizacją Dni Gminy nie znajduje zastosowania sposób określenia proporcji przewidziany w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. Przepis ten znajduje zastosowanie do nabyć wykorzystywanych jednocześnie do celów działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza, których nie można w całości przypisać do działalności gospodarczej.

Tymczasem towary i usługi objęte wnioskiem będą wykorzystywane wyłącznie w ramach działalności gospodarczej związanej z organizacją odpłatnego wydarzenia. Ograniczony nieodpłatny udział dzieci do lat sześciu oraz zaproszonych gości nie stanowi odrębnego celu niezwiązanego z działalnością gospodarczą, lecz jest elementem polityki cenowej, promocji i komercyjnego sposobu organizacji imprezy. W konsekwencji nie zachodzi przesłanka zastosowania art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, a tym samym również § 4 wskazanego rozporządzenia.

Wyłączenia od odliczenia podatku wskazano w art. 88 u.p.t.u.:

1. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika: (…)

4) usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem: (...)

b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób;

c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.

1a. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do wydatków, o których mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3. (…)

3a. Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

 1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:

a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący, (…)

 2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku; (…)

 4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności,

b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,

c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;

 5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego; (…)

 7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze – w części dotyczącej tych czynności.

Państwa zdaniem, mogą Państwo odliczyć podatek VAT od kosztów organizacji Dni Gminy, ponieważ jest on związany z czynnościami opodatkowanymi przez Państwa wykonywanymi. Zgodnie z art. 86 ust. 1 u.p.t.u., w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Uważają Państwo również, że na prawo do odliczenia VAT nie wpływa sytuacja, gdy część kosztów w przypadku, gdy koszty imprezy będą większe niż przychód z niej pokryją Państwo z dotacji podmiotowej.

Tym samym Dni Gminy, choć w sposób oczywisty są wydarzeniem kulturalnym, to z perspektywy Gminnego Ośrodka Kultury i celowości ponoszenia wydatków jest wydarzeniem komercyjnym.

Ograniczenie wynikające z art. 88 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. dotyczy między innymi usług gastronomicznych i noclegowych, nie obejmuje natomiast automatycznie usług cateringowych ani zakupu artykułów spożywczych. Prawo do odliczenia od tych ostatnich wydatków będzie oceniane na zasadach ogólnych, przy uwzględnieniu ich rzeczywistego związku z czynnościami opodatkowanymi.

Jak najbardziej mają Państwo świadomość, że mogą wystąpić wydatki i sytuacje wskazane w art. 88. Prawo do odliczenia dotyczy wyłącznie tych spośród wskazanych wydatków, które będą dokumentowane prawidłowo wystawionymi fakturami zawierającymi podatek VAT naliczony. W przypadku wydatków niepodlegających VAT, zwolnionych od VAT albo dokumentowanych bez wykazanego podatku, kwota podatku naliczonego do odliczenia nie wystąpi. W takiej sytuacji nie będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku. Jednak w pozostałym zakresie, kiedy art. 88 nie będzie mieć zastosowania, Państwa zdaniem, będą Państwo mieli prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur dokumentujących wydatki związane bezpośrednio z organizacją Dni Gminy.

Powyższą argumentację potwierdzają następujące wyroki sądów administracyjnych oraz interpretacje indywidualne:

- Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 stycznia 2026 r., sygn. akt I FSK 490/23,

- Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 maja 2024 r., sygn. 0113-KSDIPT1-1.4012.2024.2.MGO,

- Interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 stycznia 2015 r. sygn. ILPP2/443-1007/14-5/MN,

- Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 maja 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.143.2024.2.KT,

- Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 marca 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.83.2023.1.SR,

- Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 sierpnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.552.2021.1.MD.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają m.in. regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy:

Powołany art. 86 ust. 2a ustawy będzie mieć zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Ponadto zaznaczyć należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ustawy:

1. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika:

1) (uchylony)

2) (uchylony)

3) (uchylony)

4) usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:

a) (uchylona)

b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób,

c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.

5) (uchylony)

             1a. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do wydatków, o których mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3.

2. (uchylony)

3. (uchylony)

            3a. Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

 1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:

a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący,

b) (uchylona)

 2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;

 3) (uchylony)

 4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności,

b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,

c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;

  5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;

  6) (uchylony)

  7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze – w części dotyczącej tych czynności.

               3b. Przepis ust. 3a stosuje się odpowiednio do duplikatów faktur oraz kolejnych egzemplarzy faktur.

  4. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

   5. (uchylony)

   6. Nie stanowi podstawy do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c, w przypadku opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 25 ust. 2, na terytorium kraju z powodu podania numeru, o którym mowa w art. 97 ust. 10, w sytuacji gdy towary w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu powołanego wyżej art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Zatem, ustawa definiuje podatnika jako każdy podmiot, niezależnie od jego formy organizacyjno-prawnej, który samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą, bez względu na cel oraz rezultat takiej działalności. Powyższa definicja ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnika tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury. Organizują Państwo Dni Gminy – imprezę o charakterze odpłatnym. Każdy uczestnik imprezy, oprócz dzieci do lat sześciu i zaproszonych gości, jest zobowiązany do zakupu biletu wstępu na imprezę. Dodatkowo uzyskują Państwo przychody z reklamy, wynajmu terenu pod stoiska, wyłączności na gastronomię, darowizn. Nie otrzymali Państwo na organizację imprezy dotacji celowej od organizatora. W związku z organizacją Dni Gminy bezpośrednio ponosili Państwo wydatki i otrzymali faktury, w których są Państwo wskazani jako nabywcy towarów i usług. Koszty związane z organizacją Dni Gminy mogą przewyższyć przychody z niej uzyskane. W takiej sytuacji pokryją je Państwo z dotacji podmiotowej od organizatora.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia 100% VAT naliczonego od kosztów bezpośrednio związanych z organizacją Dni Gminy oraz wpływu na zakres prawa do odliczenia VAT naliczonego faktu, że impreza nie przyniesie dochodu.

W tym miejscu wskazania wymaga, że powołany wyżej art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy wyłącza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wszystkich wydatków ponoszonych w związku z nabyciem usług noclegowych oraz gastronomicznych, za wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób oraz usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a. Oznacza to, że w przypadku usług noclegowych i gastronomicznych ma zastosowanie ograniczenie możliwości pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony.

Mając na uwadze powyższe, w przedmiotowej sprawie w odniesieniu do nabywanych usług gastronomicznych i noclegowych, zastosowanie znajdzie cytowany art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, określający jeden z wyjątków pozbawiających podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W przypadku nabywanych przez Państwa towarów i usług bezpośrednio związanych z organizacją Dni Gminy, warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zostaną spełnione. Jak Państwo wskazali, są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a towary i usługi nabywane były bezpośrednio w związku z organizacją Dni Gminy i były wykorzystywane – jak Państwo jednoznacznie wskazali – wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki (z wyłączeniem nabywanych usług gastronomicznych i noclegowych) bezpośrednio związane organizacją Dni Gminy. Wynika to z faktu, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki udokumentowane fakturami wystawionymi na Państwa, mają związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Prawo to przysługuje Państwu pod warunkiem niewystąpienia innych przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT.

Przy czym z art. 88 ustawy nie wynika ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na sposób finansowania dokonywanych przez podatnika zakupów, tj. kto finansuje wydatki. Odliczenie przysługuje więc niezależnie od tego, z jakich źródeł pochodzą środki finansowe.

Podsumowując, mogą Państwo odliczyć 100% VAT naliczonego od kosztów (z wyłączeniem nabywanych usług gastronomicznych i noclegowych) bezpośrednio związanych z organizacją Dni Gminy. Fakt, że impreza nie przyniesie dochodu, nie wpływa na zakres prawa do odliczenia VAT naliczonego.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Interpretacja została wydana w oparciu o Państwa wskazanie, że towary i usługi nabywane były bezpośrednio w związku z organizacja Dni Gminy i były wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność, a Państwo ponoszą wszelkie negatywne konsekwencje przedstawienia opisu sprawy niezgodnego z rzeczywistością.

W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.