0111-KDIB3-2.4012.699.2026.1.DK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

23 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, od 1 stycznia 2017 r., na mocy art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz.U. z 2018 r., poz. 280) rozlicza się z tytułu podatku VAT wspólnie ze swoimi jednostkami budżetowymi, w tym z Jednostką Gospodarki Nieruchomościami w (...) oraz (…) w (...).

Miasto za pośrednictwem swoich jednostek organizacyjnych dokonuje zarówno czynności opodatkowanych, zwolnionych z VAT, jak i nie podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednostka Gospodarki Nieruchomościami jest jednostką organizacyjną Miasta (...) działająca w formie jednostki budżetowej. Przedmiotem działania Jednostki jest m.in.:

   - obsługa finansowa gospodarki nieruchomościami, które stanowią własność lub współwłasność Gminy Miejskiej (...) lub Skarbu Państwa, dla których Prezydent Miasta wykonuje uprawnienia właścicielskie;

   - utrzymanie zieleni gminnej, w szczególności prowadzenie działań pielęgnacyjnych w zakresie zieleni gminnej oraz utrzymywanie czystości i porządku w mieście na terenach zielonych stanowiących własność Miasta (...) lub Skarbu Państwa przeznaczonych do użytku publicznego, a powierzonych Jednostce do utrzymania, wraz z terenami i urządzeniami infrastruktury niezbędnymi do prawidłowego i racjonalnego z nich korzystania;

   - w szczególności: pełnienie funkcji inwestora, w tym przygotowywanie i realizowanie wskazanych działań remontowych finansowanych lub współfinansowanych ze środków gminnych.

 

(…) w (...) (także: „(...)”, „(…)”) jest jednostką organizacyjną Miasta (...) działająca w formie jednostki budżetowej.

Przedmiotem działalności podstawowej (...) jest realizacja ustawowych zadań własnych Miasta w zakresie świadczenia usług komunalnych o charakterze użyteczności publicznej polegających na utrzymaniu i prowadzeniu obiektu zieleni komunalnej o nazwie (…) wraz z całą jego infrastrukturą oraz udostępnianiu (…) dla publiczności. Zadania (...) w zakresie usług komunalnych realizowane są poprzez odpłatne świadczenie usług osobom i grupom zorganizowanym: zwiedzania ekspozycji i kolekcji (…) oraz organizowanie przy współpracy z innymi jednostkami imprez o charakterze kulturalnym, naukowym i edukacyjnym.

 

Przedmiotem działania (...) jest także działalność polegająca na:

   - produkcji i sprzedaży materiału roślinnego, 

   - sprzedaży (...),

   - organizowaniu i prowadzeniu różnorodnych form kształcenia ekologicznego, współpracy i wymiany doświadczeń, w tym konferencji, warsztatów oraz tworzeniu i rozwijaniu systemu informacji w zakresie ekologii, ochrony środowiska i rozwoju zrównoważonego,

   - opracowywaniu materiałów edukacyjnych,

   - wzbogacaniu oferty zajęć lekcyjnych i pozalekcyjnych.

W związku z naborem w trybie konkursowym w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…), Miasto (...) złożyło wniosek o dofinansowanie projektu pn. „ (...)” (dalej: „Projekt”). Umowa o dofinansowanie projektu między Miastem (...) a Województwem (…), reprezentowanym przez Zarząd Województwa (…), pełniącym rolę Instytucji Zarządzającej Programem Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027 została podpisana 27 sierpnia 2026 r.

 

Projekt obejmuje szereg działań zmierzających do wytworzenia (…). Projektem zostanie objętych 7 terenów:

- (…),

- (…),

- (…),

- (…),

- (…),

- (…),

- (…).

Realizacja projektu będzie mieć miejsce w latach 2027-2029.

Zakres projektu obejmuje prace związane z:

  - (…).

Ponadto, zaplanowano wykonanie nawierzchni nieprzepuszczalnych w lokalizacji przy ul. (…), remonty murków, remonty schodów oraz przebudowę ciepłociągu w lokalizacji przy ul. (…).

Wszystkie tereny zostaną udostępnione nieodpłatnie. Na terenach objętych Projektem nie będzie prowadzona działalność gospodarcza.

(...) będzie realizował kampanię informacyjno-edukacyjną. Zaplanowano organizację (...) spotkań w (…) w (...). Na każdym ze spotkań zostanie omówiony zakres realizowanego projektu w kontekście bioróżnorodności biologicznej. Przygotowane zostaną ulotki informujące o znaczeniu terenów zieleni w miastach, w tym różnorodności biologicznej. Częścią spotkania będzie spacer edukacyjny po (...) z możliwością zaprezentowania terenów zieleni miejskiej, na których podejmuje się działania zmierzające do zwiększenia bioróżnorodności. Spotkania będą miały charakter otwarty, a informacja o nich będzie dostępna na stronie Miasta (...), Jednostki Gospodarki Nieruchomościami i (…). Spotkania skierowane będą do osób dorosłych i seniorów.

Ponadto, planuje się zorganizować (...) spotkania warsztatowe w grupach do 25 osób (warsztaty terenowe lub stacjonarne na terenie Miasta, w tym w terenach zieleni stanowiących przedmiot niniejszego projektu, gdzie planuje się realizację wiat). Warsztaty będą miały charakter otwarty, jawny a informacja o nich będzie dostępna na stronie Miasta (...), Jednostki Gospodarki Nieruchomościami i (…). Skierowane będą do dzieci (z opiekunami) i młodzieży.

W trakcie spaceru/warsztatów zostaną między innymi omówione zasady obiegu materii i energii w przyrodzie i wskazana zostanie rola dużej różnorodności biologicznej w tym procesie. Dodatkowo zostanie poruszony temat niebezpiecznych zakłóceń w tym obiegu w przypadkach spadku (zubożenia) różnorodności biologicznej. W ramach działania zostaną zakupione materiały i pomoce naukowe na zajęcia warsztatowe/spotkania (materiały piśmiennicze, wykonanie i zakup materiałów pomocniczych związanych z obiegiem materii i energii w przyrodzie, plansze dydaktyczne o tematyce bioróżnorodności) oraz ulotki do rozdysponowania przez Miasto (...), Jednostkę Gospodarki Nieruchomościami i (…) oraz inne jednostki organizacyjne miasta, w tym placówki oświatowe.

Spotkania i zajęcia warsztatowe będą organizowane i realizowane przez (…) w (...), a zajęcia poprowadzą doświadczeni edukatorzy (dopuszcza się zlecenie prowadzenia części zajęć podmiotowi zewnętrznemu).

Za uczestnictwo w spotkaniach i zajęciach warsztatowych nie będą pobierane opłaty. Zorganizowanie ww. kampanii edukacyjnej jest obligatoryjnym elementem Projektu, wymaganym Regulaminem naboru wniosków o dofinansowanie z funduszy unijnych; od uwzględnienia tej części zależy uzyskanie finansowania na całość Projektu.

Po zrealizowaniu Projektu, tereny zieleni będą wchodzić w skład zasobu Miasta (...). Obsługa techniczna i bieżąca eksploatacja pozostaną w obowiązku Jednostki Gospodarki Nieruchomościami. Miasto (...), na terenach objętych Projektem nie będzie prowadziło działalności gospodarczej (w szczególności: dzierżawy i podobnych umów) oraz nie będzie zezwalać na prowadzenie działalności przez podmioty trzecie.

Miastu (...), w związku z realizacją przedmiotowego Projektu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku należnego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów, usług i robót budowlanych, ze względu na brak związku z działalnością opodatkowaną Miasta (niespełnienie warunku określonego w art. 86 ust. 1 uptu). Projekt służy wyłącznie działalności niegospodarczej.

 

Pytanie

 

Czy w związku z realizacją projektu pn. „ (...)” dofinansowanego w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027 Beneficjentowi – Miastu (...) poprzez własne jednostki budżetowe - przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów, usług i robót budowalnych dotyczących zieleni miejskiej oraz kampanii informacyjno-edukacyjnej związanej z bioróżnorodnością?

 

Państwa stanowisko w sprawie

 

Na podstawie art. 86 ust. 1 uptu, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego tylko w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Miasto (...), poprzez działalność swoich jednostek organizacyjnych (m.in. Jednostki Gospodarki Nieruchomościami oraz (…) w (...)), występuje w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 uptu, jednakże w zakresie objętym Projektem nie będzie prowadziło działalności gospodarczej (w szczególności dzierżawy i umów o podobnym charakterze) oraz nie będzie zezwalać na prowadzenie działalności przez podmioty trzecie na wskazanych terenach zielonych.

Biorąc pod uwagę powyższe, w związku z realizacją projektu pn. „(...)” dofinansowanego w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027, Miastu (...) jako Beneficjentowi projektu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów, usług i robót budowalnych dotyczących zieleni miejskiej oraz kampanii informacyjno-edukacyjnej związanej z bioróżnorodnością, ze względu na brak związku z wykonywanymi przez Miasto czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

 

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W tym miejscu należy również wskazać na uregulowania wynikające z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 662 ze zm.).

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i zamierzają Państwo realizować projekt pn. „(...)”. Projekt obejmuje szereg działań zmierzających do wytworzenia (...). Projektem zostanie objętych 7 terenów tj. (…). Wszystkie tereny zostaną udostępnione nieodpłatnie. Na terenach objętych Projektem nie będzie prowadzona działalność gospodarcza. (...) będzie realizował kampanię informacyjno-edukacyjną. Zaplanowano organizację (...) spotkań w (…) w (...). Spotkania będą miały charakter otwarty, a informacja o nich będzie dostępna na stronie Miasta (...). Ponadto, planuje się zorganizować (..) spotkania warsztatowe. Za uczestnictwo w spotkaniach i zajęciach warsztatowych nie będą pobierane opłaty. Zorganizowanie ww. kampanii edukacyjnej jest obligatoryjnym elementem Projektu, wymaganym Regulaminem naboru wniosków o dofinansowanie z funduszy unijnych; od uwzględnienia tej części zależy uzyskanie finansowania na całość Projektu. W ramach działania zostaną zakupione materiały i pomoce naukowe na zajęcia warsztatowe/spotkania (materiały piśmiennicze, wykonanie i zakup materiałów pomocniczych związanych z obiegiem materii i energii w przyrodzie, plansze dydaktyczne o tematyce bioróżnorodności) oraz ulotki do rozdysponowania przez Miasto (...), Jednostkę Gospodarki Nieruchomościami i (…) oraz inne jednostki organizacyjne miasta, w tym placówki oświatowe. Miasto, na terenach objętych Projektem nie będzie prowadziło działalności gospodarczej (w szczególności: dzierżawy i podobnych umów) oraz nie będzie zezwalać na prowadzenie działalności przez podmioty trzecie. Projekt służy wyłącznie działalności niegospodarczej.

Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów, usług i robót budowalnych dotyczących zieleni miejskiej oraz kampanii informacyjno-edukacyjnej związanej z bioróżnorodnością.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podane przez Państwa okoliczności prowadzą do wniosku, że towary i usługi nabywane w  związku z realizacją planowanego w ramach projektu pn. „(...)” nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych generujących po Państwa stronie podatek należny (Miasto, na terenach objętych Projektem nie będzie prowadziło działalności gospodarczej w szczególności: dzierżawy i podobnych umów oraz nie będzie zezwalać na prowadzenie działalności przez podmioty trzecie). Podkreślili Państwo, że Projekt służy wyłącznie działalności niegospodarczej. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji opisanego we wniosku projektu pn. „(...)”.  

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że nie będzie Państwu przysługiwało w trybie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji opisanego projektu, ponieważ jak wskazuje całokształt okoliczności podanych we wniosku, rezultaty projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (zgodnie z Państwa jednoznacznym wskazaniem projekt służy wyłącznie działalności niegospodarczej).

Tym samym Państwa stanowisko, że Miastu jako Beneficjentowi projektu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów, usług i robót budowalnych dotyczących zieleni miejskiej oraz kampanii informacyjno-edukacyjnej związanej z bioróżnorodnością, ze względu na brak związku z wykonywanymi przez Miasto czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

 

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

 

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

 

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

 

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.