0111-KDIB3-2.4012.646.2026.1.SR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej: „Gmina”, „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Gmina działa na podstawie odpowiednich przepisów prawnych regulujących zakres działań jednostki samorządu terytorialnego oraz sektora finansów publicznych m.in.: ustawa o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (t. j. Dz. U. 2026.662 ze zm.), ustawa o samorządzie powiatowym z dnia 5 czerwca 1998 r. (t. j. Dz. U. 2025.1684 ze zm.), ustawa o finansach publicznych z dnia 27 sierpnia 2009 r. (t. j. Dz. U. 2025.1483 ze zm.).

Gmina zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2025.775 ze zm.), w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana nie jest uznawana za podatnika z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

W strukturach organizacyjnych Gminy działają różne jednostki organizacyjne, w tym zakład budżetowy oraz jednostki budżetowe, które od 1 stycznia 2017 r. są zcentralizowane na gruncie podatku od towarów i usług. Gmina wysyła wspólną scentralizowaną deklarację podatku od towarów i usług VAT.

Gmina jest partnerem w umowie o dofinansowanie realizacji projektu pn. „(...)” w ramach Fundusze Europejskie dla (...) (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego) (...). Planowana całkowita wartość projektu wynosi brutto (…) zł, finansowanie UE w kwocie nieprzekraczającej (…) zł, wkład własny: (…) zł. Wydatki kwalifikowane: (…) zł. Podatek VAT w ramach projektu stanowi koszt kwalifikowany.

W ramach projektu o oddziaływaniu ponadgminnym przewidziano przeprowadzenie niezbędnych prac mających na celu (…). (…).

Działania projektowe obejmą (...).

Celem głównym projektu jest (...).

W wyniku realizacji na terenie Gminy zadań przewidzianych w przedmiotowym projekcie, wykonawcy usług oraz dostawcy towarów będą wystawiali faktury VAT, wskazując jako nabywcę Gminę. Nowo powstała infrastruktura zostanie przyjęta na stan środków trwałych Gminy na podstawie dokumentu OT.

Efekty zrealizowanego Projektu będą zarządzane przez Gminę i zostaną włączone do sieci publicznych dróg gminnych oraz miejskiej infrastruktury komunikacyjnej. Powstałe ścieżki rowerowe będą miały charakter ogólnodostępny i bezpłatny. Każdy użytkownik ruchu rowerowego będzie mógł korzystać z nich bez ponoszenia jakichkolwiek opłat publicznych czy cywilnoprawnych.

Majątek utworzony w ramach projektu nie będzie wykorzystywany przez Gminę do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Infrastruktura ta będzie służyła wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.

Nabywane w celu realizacji projektu towary i usługi nie będą powiązane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty inwestycji nie będą w żadnym stopniu wykorzystywane do świadczenia usług odpłatnych lub innych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Realizując przedmiotowe zadanie (budowę ścieżek rowerowych), Gmina jako miasto na prawach powiatu występuje w roli organu władzy publicznej i wykonuje zadania własne polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej. Działania te obejmują w szczególności sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego i transportu zbiorowego i dróg publicznych, ustanowione w ustawie o samorządzie gminnym oraz ustawie o samorządzie powiatowym.

Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług) od wydatków inwestycyjnych ponoszonych w ramach realizacji projektu pt. „(...)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy, w związku z realizacją projektu pt. „(...)”, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację zadań w ramach tego projektu. Powstała infrastruktura rowerowa będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, będących całkowicie poza sferą działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Gminy:

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ust. 1, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:

-     nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT oraz

-     nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Wprowadzona przez ustawodawcę konstrukcja prawna przytoczonego wyżej przepisu wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych oraz czynności niepodlegających temu podatkowi.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są podmioty wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Wyjątek od tej zasady wprowadza art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Status prawny Wnioskodawcy regulują przepisy ustawy o samorządzie gminnym oraz ustawy o samorządzie powiatowym. Gmina jako miasto na prawach powiatu, wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność stosując zapisy ustawy o samorządzie gminnym oraz ustawy o samorządzie powiatowym. Do zakresu jej działań należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym oraz art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym, do zadań własnych miasta na prawach powiatu należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w sprawach dróg gminnych i powiatowych, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Gmina realizując inwestycję polegającą na budowie ścieżek rowerowych wykonuje wyłącznie swoje zadania własne, które mają charakter publicznoprawny. Nowo powstała infrastruktura będzie całkowicie bezpłatna i ogólnodostępna dla wszystkich uczestników ruchu. Gmina nie będzie udostępniać efektów projektu na podstawie umów cywilnoprawnych (np. najem, dzierżawa, odpłatne użytkowanie), co oznacza, że w tym zakresie nie dojdzie do odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT, więc Gmina nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług.

Zgodnie z opisanym stanem faktycznym wydatki inwestycyjne dokumentowane będą fakturami VAT wystawionymi na Gminę jako nabywcę. Ponieważ efekty projektu będą służyły wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT, w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniona kluczowa przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT – brak jest jakiegokolwiek związku zakupów z działalnością opodatkowaną. Gmina działa w reżimie publicznoprawnym jako organ władzy publicznej wyłączony z opodatkowania na mocy art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. W związku powyższym nie zostaną spełnione przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od przedmiotowej inwestycji.

Podsumowując, Gmina stoi na stanowisku, że nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na realizację projektu pt. „(...)”, gdyż nabywane towary i usługi będą służyły celom innym niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast art. 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo partnerem w umowie o dofinansowanie realizacji projektu pn. „(...)”. W ramach projektu o oddziaływaniu ponadgminnym przewidziano przeprowadzenie niezbędnych prac mających na celu (…). (…).

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych ponoszonych w ramach realizacji ww. projektu.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest zatem związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – nabywane w celu realizacji projektu towary i usługi nie będą powiązane z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty inwestycji nie będą w żadnym stopniu wykorzystywane do świadczenia usług odpłatnych lub innych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Majątek utworzony w ramach projektu nie będzie wykorzystywany przez Państwa do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Infrastruktura ta będzie służyła wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego wskazanej w art. 86 ust. 1 ustawy, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych ponoszonych w ramach realizacji projektu pt. „(...)”.

Zatem Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Należy również zaznaczyć, że pojęcie „koszty kwalifikowalne” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.