0111-KDIB3-2.4012.590.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 września 2026 r. (wpływ 10 września 2026r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT). Prowadzi działalność o charakterze mieszanym, na którą składają się:

1.  Działalność statutowa niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT (nieodpłatna działalność kulturalna).

2.  Działalność kulturalną opodatkowaną (sprzedaż biletów na wydarzenia kulturalne).

3.  Działalność zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT (np. odpłatne usługi kulturalne zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT).

4.  Działalność gospodarcza opodatkowana podatkiem VAT według właściwych stawek (w tym komercyjny wynajem powierzchni i sal, ekspozycja plakatów na słupach ogłoszeniowych).

Prowadzi również odpłatne zajęcia m.in. taneczne, zajęcia fitness, kółka zainteresowań jak i nieodpłatne - sekcje działające przy instytucji kultury.

Wnioskodawca jest użytkownikiem budynku, w którym realizuje swoje cele statutowe. Część powierzchni tego budynku jest odpłatnie wynajmowana na rzecz X – obrót z tego tytułu jest przez Wnioskodawcę dokumentowany fakturami i opodatkowany podstawową stawką podatku VAT.

Wnioskodawca będzie realizować projekt - zadanie inwestycyjne polegające na przebudowie schodów i elewacji wraz z montażem windy w przedmiotowym budynku.

Inwestycja ta będzie finansowana ze środków dotacji celowej (majątkowej) otrzymanej z Ministerstwa Kultury i Dziedzictwa Narodowego – środków dotacji celowej (majątkowej) otrzymanej z Gminy.

Zadanie dotyczy budynku i będzie służyło ogółowi użytkowników i pracowników – będzie wykorzystywane zarówno do działalności statutowej (nieopodatkowanej), działalności kulturalnej zwolnionej z VAT, opodatkowanej z tytułu sprzedaży biletów wstępu na wydarzenia kulturalne, jak i do obsługi części budynku wynajmowanej komercyjnie dla X bądź jednorazowego wynajmowania sal czy pomieszczeń o charakterze komerycyjnym odpłatnym (działalność opodatkowana).

Nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania kosztów inwestycji w całości do jednego, konkretnego rodzaju działalności.

U Wnioskodawcy wskaźnik proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT tzw. prewspółczynnik obliczany jest metodą przychodową dla instytucji kultury. Wnioskodawca osiąga również obroty w strukturze mieszanej w ramach samej działalności gospodarczej (podział na sprzedaż opodatkowaną i zwolnioną), dla której oblicza proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT. Podatek VAT od zafakturowanych wydatków dotyczących budynku jako całości czyli działalności mieszanej (m.in. koszty zużycia energii elektrycznej, cieplnej, wody, ścieków, opłat telekomunikacyjnych itp. - brak możliwości przypisania do działalności opodatkowanej czy zwolnionej czy nieopodatkowanej) odliczane są zgodnie z przeliczonym i ustalonym na dany rok kalendarzowy ww. prewspółczynnikiem oraz proporcją.

W odpowiedzi na wezwanie, odpowiedzieli Państwo na pytania Oranu w następujący sposób:

Na pytanie: „Na jakiej odstawie użytkują Państwo budynek, w którym realizują Państwo swoje cele statutowe?”, odpowiedzieli Państwo: „Ośrodek Kultury użytkuje przedmiotowy budynek na podstawie umowy użyczenia, zawartej pomiędzy Ośrodkiem a Gminą Y. Na mocy ww. umowy Gmina Y (właściciel nieruchomości) bezpłatnie użycza budynek Ośrodkowi Kultury w celu realizacji jego zadań statutowych.”

Na pytanie: „Kto jest nabywcą na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z zadaniem inwestycyjnym polegającym na przebudowie schodów i elewacji wraz z montażem windy w budynku wykorzystywanym do celów działalności mieszanej?”, odpowiedzieli Państwo: „Nabywcą /odbiorcą wskazanym na fakturach dotyczących zadania dokumentującej wydatki na przedmiotową inwestycję będzie wyłącznie Ośrodek Kultury jako samodzielny podmiot prawa, posiadający osobowość prawną i czynny podatnik podatku VAT. Faktury będą wystawiane na dane identyfikacyjne Ośrodka Kultury (w tym jego numer NIP).”

Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego VAT przy jednoczesnym zastosowaniu sposobu określenia proporcji (prewspółczynnika) na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, a następnie proporcji (struktury), o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT od wydatków inwestycyjnych związanych z zadaniem inwestycyjnym polegającym na przebudowie schodów i elewacji wraz z montażem windy w budynku wykorzystywanym do celów działalności mieszanej, a fakt sfinansowania inwestycji z dotacji celowej Ministerstwa Kultury i Dziedzictwa Narodowego nie wyłącza tego prawa?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania przysługuje mu prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków na przebudowę schodów i elewacji wraz z montażem windy. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponieważ planowana inwestycja dotyczy budynku jako całości, również części wynajmowanych m.in. dla X, sprzedaży biletów na wydarzenia biletowane, związek z działalnością opodatkowaną zostaje bezspornie zachowany.

Fakt sfinansowania zakupów dotacją celową z Ministerstwa Kultury i Dziedzictwa Narodowego pozostaje bez wpływu na samo prawo do odliczenia, co potwierdza ugruntowane orzecznictwo sądów administracyjnych – źródło pochodzenia środków finansowych nie determinuje prawa do odliczenia podatku VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na brak możliwości bezpośredniego alokowania wydatku do konkretnego strumienia działań, odliczenie musi nastąpić przy zastosowaniu tzw. metody kaskadowej (podwójnego podziału). W pierwszej kolejności Wnioskodawca musi wydzielić podatek naliczony związany z działalnością gospodarczą przy użyciu posiadanego prewspółczynnika (zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT). W drugim kroku, tak otrzymaną kwotę podatku Wnioskodawca musi przemnożyć przez proporcję sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, ze względu na to, że w ramach działalności gospodarczej inwestycja będzie służyć zarówno czynnościom opodatkowanym (wynajem dla X), jak i zwolnionym (odpłatna kultura).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. Stosownie do treści ww. przepisu:

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Zauważenia wymaga, że ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę  tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Należy ponadto zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupów z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak już wyżej wskazano, w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika, który wykonuje określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

W świetle art. 86 ust. 2a ustawy: 

W oparciu art. 86 ust. 2b ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2c ustawy:

Według art. 86 ust. 2d ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2g ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Stosownie do § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:

Pojęcie obrotu, o którym mowa w powyższej regulacji, powinno być interpretowane tak jak w przypadku art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. Obrót powinien być rozumiany jako kwota należna z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług pomniejszona o VAT. Obrót ten będzie – dla celów określenia proporcji – powiększany o otrzymane przychody z innej niż gospodarcza działalności.

Natomiast w myśl § 2 pkt 12 rozporządzenia:

Zgodnie z § 4 ust. 2 rozporządzenia:

Wyłączenie ww. transakcji z przychodów wykonanych samorządowej instytucji kultury (mianownik proporcji) zapewnia spójność (symetrię) z wyłączeniem tych transakcji z obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na celu „oczyszczenie” kwoty przychodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które zniekształcałyby tę proporcję.

Stosownie do § 8 rozporządzenia:

Przepis art. 86 ust. 2a ustawy ma zatem zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Ww. przepis wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Mieszczą się tutaj również działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy – przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatna działalność statutowa. W celach działalności gospodarczej mieścić się będą również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej („towarzyszące” tej działalności), niezależnie od tego czy ostatecznie bezpośrednio generują opodatkowanie VAT.

Zasady tworzenia i działania instytucji kultury określa ustawa z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 457 ze zm.).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Jak wynika z art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Jak stanowi art. 9 ust. 3 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Na mocy art. 12 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Stosownie do art. 28 ust. 1, ust. 2 i ust. 3 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:

Natomiast w myśl art. 90 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy:

Jeżeli zatem nabywane towary i usługi służą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od podatku, w sytuacji gdy nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik jest obowiązany, do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z ww. art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Będą Państwo realizowali projekt - zadanie inwestycyjne polegające na przebudowie schodów i elewacji wraz z montażem windy w przedmiotowym budynku. Zadanie dotyczy budynku i będzie służyło ogółowi użytkowników i pracowników – będzie wykorzystywane zarówno do działalności statutowej (nieopodatkowanej), działalności kulturalnej zwolnionej z VAT, opodatkowanej z tytułu sprzedaży biletów wstępu na wydarzenia kulturalne, jak i do obsługi części budynku wynajmowanej komercyjnie dla X bądź jednorazowego wynajmowania sal czy pomieszczeń o charakterze komerycyjnym odpłatnym (działalność opodatkowana). Nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania kosztów inwestycji w całości do jednego, konkretnego rodzaju działalności. Nabywcą na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu będą wyłącznie Państwo jako samodzielny podmiot prawa, posiadający osobowość prawną i czynny podatnik podatku VAT. Faktury będą wystawiane na dane identyfikacyjne Państwa (w tym na Państwa NIP).

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego VAT przy jednoczesnym zastosowaniu sposobu określenia proporcji (prewspółczynnika) na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, a następnie proporcji (struktury), o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT od wydatków inwestycyjnych związanych z zadaniem inwestycyjnym polegającym na przebudowie schodów i elewacji wraz z montażem windy w budynku wykorzystywanym do celów działalności mieszanej, a fakt sfinansowania inwestycji z dotacji celowej Ministerstwa Kultury i Dziedzictwa Narodowego nie wyłącza tego prawa.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o VAT nie wiążą prawa do odliczenia podatku ze źródłem pochodzenia środków finansowych przeznaczonych na zakup towarów i usług, przy nabyciu których podatek został naliczony. Przepisy ustawy nie wyłączają prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku dokonywania zakupów ze środków finansowych pochodzących od podmiotów trzecich. Zatem dla ustalenia prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podstawowe znaczenie ma związek dokonanych zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, natomiast bez znaczenia pozostaje źródło pochodzenia środków finansowych na pokrycie ww. zakupów. Jednak przy ustalaniu tego prawa należy mieć na uwadze ograniczenie wynikające z art. 88 ustawy.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Jak wyżej wskazano, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.

Natomiast w sytuacji, gdy przypisanie nabywanych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej – „sposób określenia proporcji”, w myśl art. 86 ust. 2a ustawy.

Ponadto w sytuacji, gdy w ramach działalności gospodarczej, oprócz czynności opodatkowanych, występują także czynności zwolnione od podatku, celem obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zastosowanie może znaleźć również proporcja, o której mowa w art. 90 ustawy.

W sytuacji bowiem, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czynności opodatkowane) oraz związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione) – zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.

Zatem, w przypadku nabytych/nabywanych w ramach realizacji opisanego projektu towarów i usług, wykorzystywanych przez Państwa zarówno do działalności gospodarczej (opodatkowanej oraz zwolnionej), jak również do celów innych niż działalność gospodarcza (niepodlegających opodatkowaniu), w sytuacji, gdy nie będą Państwo mieli możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, to w pierwszej kolejności będą Państwo zobowiązani, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy, do obliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, przy uwzględnieniu przepisów § 4 ust. 1 rozporządzenia. Następnie, skoro nabywane towary i usługi są wykorzystywane równocześnie do czynności opodatkowanych, jak i czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, zobowiązani są Państwo zastosować przepisy art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.

Zatem, w zakresie realizowanego projektu polegającego na przebudowie schodów i elewacji wraz z montażem windy w budynku, będą Państwo mieli prawo do odliczenia podatku VAT z zastosowaniem prewspółczynnika i proporcji.

Tym samym, będą Państwo mieli prawo do częściowego odliczenia podatku VAT w związku z realizacją ww. projektu na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz § 4 ust. 1 rozporządzenia i art. 90 ust. 2 i następne ustawy. 

Należy również wskazać, że fakt sfinansowania zakupów dotacją celową z Ministerstwa Kultury i Dziedzictwa Narodowego pozostaje bez wpływu na samo prawo do odliczenia, bowiem, jak już wyżej wskazano – źródło finansowania dokonywanych zakupów nie determinuje prawa do odliczenia podatku naliczonego z nimi związanego, istotny jest związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili we wniosku i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto należy wskazać, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla lidera ani pozostałych partnerów projektu.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność, a Państwo ponoszą wszelkie negatywne konsekwencje przedstawienia zdarzenia przyszłego niezgodnego z rzeczywistością.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.