0111-KDIB3-2.4012.565.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie –pismem z 26 sierpnia 2026 r. (wpływ 26 sierpnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Ukończyła studia drugiego stopnia na kierunku psychologia, uzyskała dyplom magistra psychologii i posiada pełne kwalifikacje do wykonywania zawodu psychologa.

W ramach prowadzonej działalności zamierza osobiście świadczyć indywidualne usługi psychologiczne na rzecz osób fizycznych, występując w charakterze osoby wykonującej zawód psychologa. Usługi będą polegały na prowadzeniu indywidualnych konsultacji psychologicznych dla osób zgłaszających trudności emocjonalne, psychiczne, rodzinne, adaptacyjne lub wychowawcze.

Konsultacje będą świadczone bezpośrednio (stacjonarnie) lub za pośrednictwem środków porozumiewania się na odległość (online). Forma świadczenia usługi nie wpływa na jej zakres ani cel.

Direct oraz głównym celem konsultacji będzie profilaktyka, zachowanie lub poprawa zdrowia psychicznego klienta, w szczególności poprzez:

1. udzielanie indywidualnego wsparcia psychologicznego,

2. pomoc w rozpoznaniu i zrozumieniu zgłaszanych trudności,

3. wsparcie w radzeniu sobie ze stresem, kryzysem, napięciem i trudnymi emocjami,

4. zapobieganie pogłębianiu się trudności psychicznych,

5. przekazywanie indywidualnie dostosowanych zaleceń oraz informacji psychoedukacyjnych.

Psychoedukacja będzie stanowiła integralny element indywidualnej konsultacji psychologicznej. Jej zakres będzie każdorazowo ściśle dostosowany do sytuacji, potrzeb i zgłaszanego problemu konkretnego klienta.

W przypadku konsultacji prowadzonych z rodzicami psychoedukacja może dotyczyć między innymi rozumienia potrzeb emocjonalnych dziecka, mechanizmów jego zachowania oraz sposobów wspierania jego prawidłowego funkcjonowania psychicznego. Konsultacje te będą bezpośrednio odnosiły się do konkretnej sytuacji danego dziecka i jego rodziny.

Usługi objęte wnioskiem nie będą miały charakteru coachingu, doradztwa biznesowego, ogólnego rozwoju osobistego ani ogólnych szkoleń, wykładów czy webinarów. Ich bezpośrednim i dominującym celem będzie ochrona, profilaktyka i poprawa zdrowia psychicznego konkretnego klienta. Na fakturach lub innych dokumentach sprzedaży usługa będzie opisywana jako: •„Indywidualna konsultacja psychologiczna – wsparcie psychologiczne z elementami psychoedukacji” albo:

•„Indywidualna konsultacja psychologiczna”.

Przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie opisane indywidualne usługi psychologiczne świadczone osobiście przez Wnioskodawczynię. Wnioskodawczyni może jednocześnie wykonywać w ramach działalności inne czynności opodatkowane podatkiem VAT.

W odpowiedzi na wezwanie odpowiedziała Pani na zadane przez Organ pytania w następujący sposób:

Na pytanie: „Czy jest Pani podmiotem leczniczym, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2026 r. poz. 156 ze zm.)? , odpowiedziała Pani : „Nie, Wnioskodawczyni nie jest i nie będzie podmiotem leczniczym, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Usługi będą świadczone w ramach indywidualnej działalności gospodarczej (zawód medyczny/psycholog).”

Na pytanie: „Czy usługi, o których mowa we wniosku, świadczy Pani w ramach wykonywania działalności leczniczej?”, odpowiedziała Pani: „Nie, usługi nie będą świadczone w ramach wykonywania działalności leczniczej w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej. Usługi będą świadczone w ramach wykonywania zawodu psychologa.”

Na pytanie: „Proszę szczegółowo opisać, na czym polega (w czym się przejawia) profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia w przypadku usług psychologicznych, obejmujących wsparcie psychologiczne oraz dostosowaną do sytuacji klienta psychoedukację (świadczone stacjonarnie lub online), o których mowa we wniosku?”, odpowiedziała Pani: Usługi psychologiczne oraz dostosowana do sytuacji klienta psychoedukacja polegają na:

- Profilaktyce zdrowia: przeciwdziałaniu rozwojowi zaburzeń psychicznych, rozpoznawaniu wczesnych objawów kryzysów emocjonalnych i psychicznych, oraz redukcji stresu.

- Zachowaniu i poprawie zdrowia: wspomaganiu klienta w utrzymaniu dobrostanu psychicznego, rozwijaniu adaptacyjnych mechanizmów radzenia sobie z trudnościami, wzmacnianiu zasobów emocjonalnych oraz poprawie funkcjonowania społecznego i rodzinnego.

- Przywracaniu zdrowia: świadczeniu wsparcia w doznanym kryzysie emocjonalnym, traumie lub w przebiegu zaburzeń psychicznych poprzez stosowanie uznanych metod wsparcia psychologicznego i psychoedukacji.”

Na pytanie: „Czy Klienci, na rzecz których wykonywane będą usługi, mają wskazania medyczne, są kierowani od lekarzy specjalistów – proszę wskazać jakich specjalności?”, odpowiedziała Pani: „Usługi będą świadczone zarówno na rzecz osób posiadających wskazania medyczne lub kierowanych przez lekarzy specjalistów (np. lekarzy psychiatrów, pediatrów, lekarzy POZ), jak i osób zgłaszających się samodzielnie w celu uzyskania wsparcia psychologicznego i psychoedukacji. Wskazania medyczne nie są warunkiem koniecznym do skorzystania z usługi, jednak w przypadku klientów kierowanych przez lekarzy, usługi stanowią element wsparcia procesu leczenia.”

Na pytanie: „Czy pomiędzy klientem, a Panią świadczącą usługę online dochodzi do jakiejkolwiek interakcji? Jeśli tak, w jakiej formie?”, odpowiedziała Pani: „Tak, pomiędzy klientem a Wnioskodawczynią świadczącą usługę online dochodzi do bezpośredniej interakcji w czasie rzeczywistym. Interakcja odbywa się w formie wideokonferencji (połączenia audio-wideo na żywo) lub konsultacji głosowych przez Internet.”

Wskazała ani, że nie planuje Pani sprzedaży gotowych kursów online.

Na pytanie: „Czy usługi świadczone online stanowią produkty w formie cyfrowej (łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub nowszymi wersjami)?”, odpowiedziała Pani: „Nie, usługi świadczone online na żywo (wideokonferencje) nie stanowią produktów w formie cyfrowej. Są to usługi wsparcia psychologicznego świadczone na odległość przy użyciu narzędzi teleinformatycznych.”

Pytanie

Czy opisane indywidualne usługi psychologiczne, obejmujące wsparcie psychologiczne oraz dostosowaną do sytuacji klienta psychoedukację (świadczone stacjonarnie lub online), których celem jest profilaktyka, zachowanie lub poprawa zdrowia psychicznego, będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, opisane usługi będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis ten stanowi, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodu psychologa.

Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia konieczne jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:1. Przesłanki podmiotowej – usługa musi być świadczona w ramach wykonywania zawodu psychologa, 2. Przesłanki przedmiotowej – usługa musi mieć charakter opieki medycznej i służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym obie przesłanki zostaną spełnione:

1.Przesłanka podmiotowa:

Wnioskodawczyni posiada wykształcenie wyższe magisterskie na kierunku psychologia, formalne kwalifikacje zawodowe i będzie osobiście świadczyć usługi psychologiczne jako psycholog.

2.Przesłanka przedmiotowa:

Głównym i bezpośrednim celem świadczonych usług jest profilaktyka, zachowanie oraz poprawa zdrowia psychicznego klientów/pacjentów. Konsultacje będą miały charakter indywidualny i będą ukierunkowane na rozwiązanie konkretnych problemów emocjonalnych lub psychicznych danej osoby bądź rodziny. Świadczony w ramach konsultacji element psychoedukacyjny nie stanowi odrębnego, samodzielnego świadczenia (np. o charakterze szkoleniowym), lecz jest ściśle związany z główną usługą wsparcia psychologicznego. Tworzy z nią jedno, niepodzielne świadczenie kompleksowe o charakterze profilaktycznym i zdrowotnym, gdzie usługą dominującą jest opieka psychologiczna. Forma świadczenia usługi (stacjonarnie lub online za pośrednictwem środków porozumiewania się na odległość) nie zmienia jej medyczno-profilaktycznego charakteru ani celu zdrowotnego, w związku z czym pozostaje bez wpływu na prawo do zastosowania zwolnienia z VAT.

Usługi nie będą miały charakteru coachingowego, biznesowego, szkoleniowego ani ogólnoedukacyjnego.

W związku z powyższym, opisane usługi w całości spełniają wymogi art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT i powinny korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.;

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W myśl art. 2 pkt 26 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach elektronicznych – rozumie się przez to usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.

Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:

Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie – ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ww. rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011:

Ust. 1 obejmuje w szczególności:

a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub nowszymi wersjami;

b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;

c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez usługobiorcę;

d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;

e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości, informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);

f) usługi wyszczególnione w załączniku I.

Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:

Ust. 1 nie ma zastosowania do:

a) usług nadawczych;

b) usług telekomunikacyjnych;

c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się elektronicznie;

d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;

e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;

f) płyt CD i kaset magnetofonowych;

g) kaset wideo i płyt DVD;

h) gier na płytach CD-ROM;

i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi, którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;

j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie);

k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;

l) hurtowni danych off-line;

m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;

n) usług centrum wsparcia telefonicznego;

o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak kursy za pośrednictwem poczty;

p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni udział, niezależnie od sposobu składania ofert;

q-s) (uchylone);

t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;

u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób lub podobnych usług zarezerwowanych online.

W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia usług, których kategorie są określone w załączniku III. Stawki obniżone nie mają zastosowania do usług świadczonych drogą elektroniczną, z wyjątkiem usług określonych w załączniku III pkt 6.

Dyrektywa stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.

Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy.

Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonywana jest działalność lecznicza.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:

a) lekarza i lekarza dentysty,

b) pielęgniarki i położnej,

c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2020 r. poz. 295, 567, 1493, 2112, 2345 i 2401),

d) psychologa.

Należy jednak zauważyć, że ww. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy zwalniają od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko te które służą określonemu celowi.

Zauważyć zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jeśli nie odpowiada ono koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku.

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:

-    opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze;

-    świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Należy mieć na uwadze, że analizowany przepis zwalnia od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko służące określonemu celowi.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Zauważyć należy, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil (C- 307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter, C-212/01, pkt 40).

Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że „(…) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi”.

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08: „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”. Rzecznik zauważa również, że: „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.

Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

Przedmiotem Pani zainteresowania jest kwestia, czy opisane indywidualne usługi psychologiczne, obejmujące wsparcie psychologiczne oraz dostosowaną do sytuacji klienta psychoedukację (świadczone stacjonarnie lub online), których celem jest profilaktyka, zachowanie lub poprawa zdrowia psychicznego, będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o podatku od towarów i usług.

Analiza przedstawionego przez Panią opisu sprawy oraz definicji usług elektronicznych zawartej w rozporządzeniu 282/2011 pozwala na stwierdzenie, że indywidualne usługi psychologiczne, które będzie Pani świadczyła online, nie stanowią usług elektronicznych w rozumieniu art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011. W analizowanym przypadku nie można uznać, że świadczenie usług będzie zasadniczo zautomatyzowane, a udział człowieka w świadczeniu tych usług będzie minimalny. Wskazała Pani we wniosku, że usługi świadczone online na żywo (wideokonferencje) nie stanowią produktów w formie cyfrowej. Są to usługi wsparcia psychologicznego świadczone na odległość przy użyciu narzędzi teleinformatycznych

Tym samym stwierdzenia wymaga, że usługi psychologiczne, które będzie Pani świadczyła online, nie będą spełniały przesłanek wskazanych w art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011.

W rozpatrywanej sprawie wskazała Pani, że nie jest Pani podmiotem leczniczym, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej i usługi nie będą świadczone w ramach wykonywania działalności leczniczej w rozumieniu tej ustawy.

W konsekwencji powyższego z uwagi na niespełnienie przesłanki podmiotowej nie może Pani korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

W tej sytuacji zbadać należy, czy dla świadczonych indywidualnych usług psychologicznych, obejmujących wsparcie psychologiczne oraz dostosowaną do sytuacji klienta psychoedukację (świadczonych stacjonarnie lub online) można zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

W świetle przywołanej wyżej regulacji należy zauważyć, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

-   przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej;

-   przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Oznacza to, że zwolnieniu podlega określony rodzaj usług wykonywanych w określonym celu, przez zdefiniowany krąg podmiotów. Powyższa regulacja nie zwalnia od podatku wszystkich świadczeń, ale tylko służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, jeśli wykonywane są przez osoby posiadające wymagane wykształcenie zawodowe. Jeśli nie jest spełniona choćby jedna z powyższych przesłanek, usługi podlegają opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

W opisie sprawy wskazała Pani, że w ramach prowadzonej działalności zamierza osobiście świadczyć indywidualne usługi psychologiczne na rzecz osób fizycznych, występując w charakterze osoby wykonującej zawód psychologa. Usługi będą polegały na prowadzeniu indywidualnych konsultacji psychologicznych dla osób zgłaszających trudności emocjonalne, psychiczne, rodzinne, adaptacyjne lub wychowawcze. Konsultacje będą świadczone bezpośrednio (stacjonarnie) lub za pośrednictwem środków porozumiewania się na odległość (online). Forma świadczenia usługi nie wpływa na jej zakres ani cel. Direct oraz głównym celem konsultacji będzie profilaktyka, zachowanie lub poprawa zdrowia psychicznego klienta, w szczególności poprzez:

1. udzielanie indywidualnego wsparcia psychologicznego,

2. pomoc w rozpoznaniu i zrozumieniu zgłaszanych trudności,

3. wsparcie w radzeniu sobie ze stresem, kryzysem, napięciem i trudnymi emocjami,

4. zapobieganie pogłębianiu się trudności psychicznych,

5. przekazywanie indywidualnie dostosowanych zaleceń oraz informacji psychoedukacyjnych.

Psychoedukacja będzie stanowiła integralny element indywidualnej konsultacji psychologicznej. Jej zakres będzie każdorazowo ściśle dostosowany do sytuacji, potrzeb i zgłaszanego problemu konkretnego klienta. W przypadku konsultacji prowadzonych z rodzicami psychoedukacja może dotyczyć między innymi rozumienia potrzeb emocjonalnych dziecka, mechanizmów jego zachowania oraz sposobów wspierania jego prawidłowego funkcjonowania psychicznego. Konsultacje te będą bezpośrednio odnosiły się do konkretnej sytuacji danego dziecka i jego rodziny. Usługi objęte wnioskiem nie będą miały charakteru coachingu, doradztwa biznesowego, ogólnego rozwoju osobistego ani ogólnych szkoleń, wykładów czy webinarów. Ich bezpośrednim i dominującym celem będzie ochrona, profilaktyka i poprawa zdrowia psychicznego konkretnego klienta. Na fakturach lub innych dokumentach sprzedaży usługa będzie opisywana jako:

•„Indywidualna konsultacja psychologiczna – wsparcie psychologiczne z elementami psychoedukacji” albo:

•„Indywidualna konsultacja psychologiczna”.

Usługi psychologiczne oraz dostosowana do sytuacji klienta psychoedukacja polegają na:

- Profilaktyce zdrowia: przeciwdziałaniu rozwojowi zaburzeń psychicznych, rozpoznawaniu wczesnych objawów kryzysów emocjonalnych i psychicznych, oraz redukcji stresu.

- Zachowaniu i poprawie zdrowia: wspomaganiu klienta w utrzymaniu dobrostanu psychicznego, rozwijaniu adaptacyjnych mechanizmów radzenia sobie z trudnościami, wzmacnianiu zasobów emocjonalnych oraz poprawie funkcjonowania społecznego i rodzinnego.

- Przywracaniu zdrowia: świadczeniu wsparcia w doznanym kryzysie emocjonalnym, traumie lub w przebiegu zaburzeń psychicznych poprzez stosowanie uznanych metod wsparcia psychologicznego i psychoedukacji.”

Usługi będą świadczone zarówno na rzecz osób posiadających wskazania medyczne lub kierowanych przez lekarzy specjalistów (np. lekarzy psychiatrów, pediatrów, lekarzy POZ), jak i osób zgłaszających się samodzielnie w celu uzyskania wsparcia psychologicznego i psychoedukacji. Wskazania medyczne nie są warunkiem koniecznym do skorzystania z usługi, jednak w przypadku klientów kierowanych przez lekarzy, usługi stanowią element wsparcia procesu leczenia.

Zatem, w przedmiotowej sprawie jest spełniona przesłanka przedmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy.

Do rozpatrzenia pozostaje przesłanka podmiotowa zwolnienia od podatku.

Należy wskazać, że w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy przewidziano zwolnienia dla usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczonych w ramach wykonywania zawodu psychologa.

Zasady wykonywania zawodu psychologa zostały uregulowane w ustawie z 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1026 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:

Zawód psychologa może wykonywać osoba, która spełnia wymagania określone niniejszą ustawą.

W myśl natomiast art. 4 ust. 1 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:

1. Wykonywanie zawodu psychologa polega na świadczeniu usług psychologicznych, a w szczególności na:

1) diagnozie psychologicznej;

2) opiniowaniu;

3) orzekaniu, o ile przepisy odrębne tak stanowią;

4) psychoterapii;

5) udzielaniu pomocy psychologicznej.

Zatem, na podstawie przepisów ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów, udzielanie świadczeń zdrowotnych zastrzeżonych dla zawodu psychologa wykonywać mogą jedynie osoby posiadające określone ustawowo kwalifikacje, potwierdzone odpowiednimi dokumentami.

W opisie sprawy wskazała Pani, że ukończyła Pani studia drugiego stopnia na kierunku psychologia, uzyskała dyplom magistra psychologii i posiada pełne kwalifikacje do wykonywania zawodu psychologa.

Należy zatem wskazać, że w przedmiotowej sprawie jest spełniona przesłanka podmiotowa konieczna do zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy.

Mając powyższe na uwadze, indywidualne usługi psychologiczne, obejmujące wsparcie psychologiczne oraz dostosowaną do sytuacji klienta psychoedukację (świadczone stacjonarnie lub online), których celem jest profilaktyka, zachowanie lub poprawa zdrowia psychicznego, będą korzystały ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy.

W konsekwencji Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a ;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.