0111-KDIB3-2.4012.560.2026.1.AR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina X (dalej: Gmina) jest jednostką samorządu terytorialnego działającą w oparciu o ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.). Gmina posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, składającym do właściwego urzędu skarbowego miesięczne deklaracje JPK VAT(M).

Gmina posiada jednostki organizacyjne objęte centralizacją rozliczeń VAT od stycznia 2017 r., w tym Urząd Miasta (…). Urząd Miasta posiada wdrożone zabezpieczenia ochrony przez cyberzagrożeniami na poziomie dobrym, jednak wdrożone zabezpieczenia są niewystarczające.

Podstawowym problemem jest niska świadomość pracowników urzędu oraz brak kompletnego Systemu Zarządzania Bezpieczeństwem Informacji. Ponadto urząd wykorzystywał stare, awaryjne zasilacze UPS, które uległy awarii i ze względów bezpieczeństwa musiały zostać wyłączone. Kolejnym problemem urzędu był brak ciągłego monitorowania najważniejszych systemów teleinformatycznych urzędu oraz podstawowe zabezpieczenie antywirusowe.

By poprawić obecny stan rzeczy Gmina jest w trakcie realizacji projektu pn. „…” (dalej: projekt).

Środki z projektu zostały wykorzystane na opracowanie Systemu Zarządzania Bezpieczeństwem Informacji w Urzędzie Miasta (…) oraz opracowanie Systemu Zarządzania Ciągłością Działania, które są niezbędnymi dokumentami do zapewnienia cyberbezpieczeństwa w urzędzie. Ponadto opracowane plany ciągłości działania umożliwiają sprawne przywrócenie obsługi po wystąpieniu incydentu bezpieczeństwa, cyberbezpieczeństwa lub awarii.

Kolejnym elementem realizacji projektu jest podniesienie świadomości cyberbezpieczeństwa w urzędzie. Projekt zakłada przeszkolenie ponad (…) osób z cyberbezpieczeństwa. Realizacja tego celu została podzielona na trzy etapy, szkolenie kadry kierowniczej, szkolenie administratorów systemów teleinformatycznych z administracji systemem Microsoft Windows Server oraz zakup treści szkoleniowych i przeprowadzenie wewnętrznego szkolenia e-learningowego dla urzędników.

Reagowanie na incydenty cyberbezpieczeństwa zostało poprawione przez wdrożenie usługi ciągłego (24/7) monitorowania wybranych, najważniejszych systemów teleinformatycznych oraz sieci komputerowej. Usługa jest realizowana całodobowo przez firmę zewnętrzną, a wykryte incydenty oraz podatności są zgłaszane administratorom urzędu. Wdrożenie powyższej usługi spowodowało konieczność zakupu dodatkowych dysków dla macierzy dyskowej, które zostały sfinansowane ze środków projektu.

Wymiana wyeksploatowanych i uszkodzonych awaryjnych zasilaczy UPS wraz z bateriami ograniczyła ryzyko utraty danych i dodatkowe przestoje podczas awarii zasilania elektrycznego.

Na poprawę cyberbezpieczeństwa miał wpływ zakup systemu antywirusowego wraz z dodatkowymi zabezpieczeniami, które na bieżąco monitoruje komputery, laptopy i serwery, a w przypadku wykrycia nieprawidłowego pliku, procesu lub zachowania blokuje zagrożenie oraz przesyła powiadomienie administratorom urzędu. Gmina planuje również częściowe sfinansowanie zakupu systemu weryfikacji wieloskładnikowej wraz z zakupem sprzętowych kluczy bezpieczeństwa. Dodatkowy system zabezpieczeń uniemożliwi przejmowanie kont urzędników przez hakerów.

Ostatnim zadaniem, na które zostaną przeznaczone środki projektu jest przeprowadzenie zewnętrznego audytu cyberbezpieczeństwa, który zweryfikuje wprowadzone rozwiązania i wyznaczy kolejne obszary wymagające poprawy.

Podsumowując, w ramach realizacji projektu Gmina planuje zakupić:

-        usługę przygotowania pełnej dokumentacji SZBI, w tym aktualizację istniejącej dokumentacji oraz procedur utrzymania ciągłości działania;

-        usługi szkoleń z zakresu cyberbezpieczeństwa (w formule online oraz stacjonarnych);

-        dwa zasilacze awaryjne UPS;

-        dyski SSD z zapewnieniem mechanizmów kontroli RAID;

-        około 750 licencji systemu antywirusowego wraz z narzędziami ciągłego monitorowania i analizy procesów;

-        usługi całodobowego monitorowania środowiska teleinformatycznego urzędu – System (...);

-        usługi audytu zewnętrznego cyberbezpieczeństwa.

Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, jednakże nabyte w ramach projektu towary i usługi nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W ramach realizacji projektu pn. „…” zwiększy się bezpieczeństwo Gminy w zakresie realizacji usług publicznych na drodze teleinformatycznej. Nabyte w ramach projektu usługi szkoleniowe, usługi monitorowania, programy komputerowe, licencje, sprzęt oraz audyt cyberbezpieczeństwa będą służyły wyłącznie do poprawy jakości, szybkości i bezpieczeństwa usług świadczonych dla mieszkańców, które są zadaniami własnymi Gminy.

Wszystkie towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji (tzw. wydatki inwestycyjne) oraz towary i usługi nabywane w związku z bieżącym jej utrzymaniem (tzw. wydatki bieżące) będą wykorzystywane wyłącznie na cele działalności niepodlegającej opodatkowaniu.

Wszystkie towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji (tzw. wydatki inwestycyjne) oraz towary i usługi nabywane w związku z jej utrzymaniem (tzw. wydatki bieżące) będą wykorzystywane wyłącznie na cele inne niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją inwestycji są wystawione na Gminę jako na ich nabywcę.

Pytanie

Czy Gmina ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesienie wydatków związanych z realizacją opisanego we wniosku Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu „…”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi wyłącznie w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Z powyższego przepisu wynika, że możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego uzależniona jest od łącznego spełnienia dwóch podstawowych warunków. Po pierwsze, odliczenia dokonuje podmiot występujący w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a po drugie, nabywane towary i usługi pozostają w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych tym podatkiem. W przypadku braku takiego związku prawo do odliczenia podatku naliczonego nie powstaje.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy nie są uznawane za podatników w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla wykonywania których zostały powołane, z wyjątkiem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Gmina wykonuje zadania publiczne na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. W ramach realizacji projektu „…” nabywane towary i usługi służą zapewnieniu odpowiedniego poziomu bezpieczeństwa teleinformatycznego, ochrony danych, ciągłości działania Urzędu Miasta oraz podniesieniu poziomu cyberbezpieczeństwa przy wykonywaniu zadań publicznych. Celem projektu jest zwiększenie bezpieczeństwa realizacji zadań publicznych wykonywanych przez Gminę jako organ władzy publicznej.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, towary i usługi nabywane w ramach projektu nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zakupy objęte projektem nie pozostają zatem w bezpośrednim ani pośrednim związku z czynnościami opodatkowanymi, lecz służą wykonywaniu zadań publicznych pozostających poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji w odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach projektu nie zostaje spełniona podstawowa przesłanka wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, warunkująca możliwość odliczenia podatku naliczonego.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu „…”, ponieważ wydatki te służą wykonywaniu zadań publicznych realizowanych przez Gminę jako organ władzy publicznej i nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy nadmienić, że w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo w trakcie realizacji projektu pn. „…”. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją inwestycji są wystawione na Gminę jako na ich nabywcę.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesienie wydatków związanych z realizacją opisanego we wniosku ww. projektu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, bowiem – jak Państwo wskazali – wszystkie towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji (tzw. wydatki inwestycyjne) oraz towary i usługi nabywane w związku z bieżącym jej utrzymaniem (tzw. wydatki bieżące) będą wykorzystywane wyłącznie na cele działalności niepodlegającej opodatkowaniu. Ponadto wskazali Państwo, że nabyte w ramach projektu usługi szkoleniowe, usługi monitorowania, programy komputerowe, licencje, sprzęt oraz audyt cyberbezpieczeństwa będą służyły wyłącznie do poprawy jakości, szybkości i bezpieczeństwa usług świadczonych dla mieszkańców, które są zadaniami własnymi Gminy. Skoro więc nabędą Państwo towary i usługi związane z realizacją projektu w ramach wykonywania zadań własnych, to zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, w zakresie realizacji tego zadania nie będą Państwo działali jako podatnik podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, oraz z uwagi na to, że nie będą Państwo działali jako podatnik od towarów i usług, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w trybie art. 86 ust. 1 ustawy.

Podsumowując, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesienie wydatków związanych z realizacją. Projektu pn. „…”.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.