0111-KDIB3-2.4012.549.2026.1.KK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) (dalej: „Gmina” lub „Miasto”) jest jednostką samorządu terytorialnego, działającą na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662). Jako miasto na prawach powiatu, Gmina posiada osobowość prawną przyznaną m.in. na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1684 ze zm.).

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w tym m.in.: wspieranie i upowszechnianie idei samorządowej, rozwój jednostek pomocniczych, pobudzanie aktywności obywatelskiej oraz współpraca z organizacjami pozarządowymi i podmiotami wskazanymi w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1338).

Gmina (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie realizowanych umów cywilnoprawnych. W związku z prowadzoną przez siebie działalnością opodatkowaną Gmina składa co miesiąc pliki JPK_V7 z deklaracją do właściwego urzędu skarbowego. Gmina od 1 stycznia 2017 r. podlega centralizacji rozliczeń w podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi.

Ponadto, Gmina jest członkiem powiatowo-gminnego związku o nazwie „…” (dalej: „Związek”). Związek jest odpowiedzialny za realizację projektu pn. „…” (dalej: „projekt”). Podmiotem wykonawczym projektu jest Miejski Zarząd Dróg w (…) (dalej: „MZD”), czyli jednostka budżetowa Miasta, która podlega centralizacji rozliczeń VAT z Miastem.

Głównym celem projektu jest (…).

Projekt nie ma charakteru dochodowego, tj. Miasto (MZD) nie przewiduje pobierania opłat za korzystanie z infrastruktury, która powstanie w wyniku realizacji projektu, tj. w szczególności:

1)    Gmina (MZD) nie będzie pobierała opłat od osób i podmiotów korzystających z infrastruktury;

2)    Gmina (MZD) w ramach realizacji projektu nie będzie realizowała sprzedaży towarów ani usług;

3)    nie powstanie też infrastruktura wykorzystywana przez Gminę (MZD) do działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

W treści wniosku o dofinansowanie, MZD złożył oświadczenie, że nie posiada prawnej możliwości odzyskania podatku VAT ujętego w budżecie projektu. Projekt realizowany jest w ramach zadań własnych Gminy (MZD) i nie generuje żadnych dochodów. Związek, w tym Gmina uzyskał dofinansowanie na realizację projektu, w ramach Programu (…).

Planowana całkowita wartość projektu wynosi (…) zł.

Planowane całkowite wydatki kwalifikowalne projektu wynoszą (…) zł, w tym Gminy (MZD) (…) zł, wg. następującego podziału:

1)    finansowanie UE w kwocie nieprzekraczającej (…) zł, w tym Gminy (MZD) (…) zł;

2)    współfinansowanie z krajowych środków budżetu państwa w kwocie nieprzekraczającej (…) zł, w tym Gminy (MZD) (…) zł;

3)    wkład własny w wysokości (…) zł, w tym Gminy (MZD) (…) zł.

Wydatki związane z realizacją projektu będą przeznaczone na:

(…).

W ramach zadania możliwa jest wycinka drzew i krzewów wraz z karczowaniem.

W ramach realizacji projektu, faktury oraz koszty pośrednie będą rozliczane na rzecz konkretnej gminy, w której zlokalizowana będzie dana infrastruktura. Wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu na terenie Gminy (…) będą dokumentowane fakturami VAT wystawianymi przez wykonawców robót budowlanych oraz innych usług, jak również dostawców towarów na Gminę, gdzie Gmina będzie występowała jako nabywca, a MZD będzie występował jako odbiorca. Oznacza to, że Gmina będzie otrzymywała od wykonawców wyłącznie faktury dotyczące budowy infrastruktury zlokalizowanej na jej terenie.

Wnioskodawca wskazuje, że niniejszy wniosek dotyczy wszystkich wydatków związanych z realizacją projektu, z wyjątkiem wydatków związanych z wycinką drzew i krzewów.

Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją na obszarze Gminy projektu pn. „…”?

Wnioskodawca wskazuje, że niniejszy wniosek dotyczy wszystkich wydatków związanych z realizacją projektu, z wyjątkiem wydatków związanych z wycinką drzew i krzewów.

Państwa stanowisko w sprawie

Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025r. poz. 775 z późn. zm., dalej ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

W konsekwencji, dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT, zostały nabyte przez czynnego podatnika VAT oraz czy pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi VAT.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W ocenie Gminy, wszystkie wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu będące przedmiotem niniejszego wniosku są wydatkami związanymi z realizacją zadań własnych Gminy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, z zakresu organizacji ruchu drogowego oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Działania podejmowane w ramach realizacji przedmiotowego projektu nie będą prowadziły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, ani bezpośrednio, ani pośrednio. Gmina (MZD) nie będzie świadczyła odpłatnych usług ani sprzedaży towarów związanych z projektem, nie przewiduje też odpłatnego udostępniania rezultatów projektu, dzierżawy, wynajmu oraz innych form komercyjnego wykorzystania efektów projektu.

W rezultacie, w ocenie Gminy, w związku z realizacją projektu:

1)    nie będzie ona działała jako podatnik VAT, lecz jako organ władzy publicznej, realizując zadania własne wynikające z w/w ustawy o samorządzie gminnym oraz ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o ekonomii społecznej (t .j. Dz. U. z 2025 r. poz. 806);

2)    towary i usługi nabywane w ramach projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym VAT, lecz wyłącznie do działalności statutowej Gminy realizowanej w ramach zadań własnych wynikających z ustawy o samorządzie gminnym.

W związku z powyższym, zdaniem Gminy, nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu.

Stanowisko Gminy znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w których organ ten wskazuje, na brak prawa do odliczenia podatku VAT w przypadku realizacji projektów nieodpłatnych, niegenerujących dochodu, prowadzonych w ramach budowy infrastruktury rekreacyjnej, np. ogólnodostępnej ścieżki rowerowej. Przykładowo, takie stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 13 czerwca 2023 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.302.2023.1.NW, wydanej dla stowarzyszenia realizującego analogiczny projekt do opisanego w niniejszym wniosku, składanym przez Gminę (…). Biorąc powyższe pod uwagę, Gmina stoi na stanowisku, że nie będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast art. 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i członkiem powiatowo-gminnego związku o nazwie „…”. Związek jest odpowiedzialny za realizację projektu pn. „…”. Podmiotem wykonawczym projektu jest Miejski Zarząd Dróg w (…), czyli jednostka budżetowa Miasta, która podlega centralizacji rozliczeń VAT z Miastem.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją ww. projektu, z wyłączeniem wydatków związanych z wycinką drzew i krzewów.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest zatem związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – Miasto (MZD) nie przewiduje pobierania opłat za korzystanie z infrastruktury, która powstanie w wyniku realizacji projektu, tj. w szczególności:

1)    Gmina (MZD) nie będzie pobierała opłat od osób i podmiotów korzystających z infrastruktury;

2)    Gmina (MZD) w ramach realizacji projektu nie będzie realizowała sprzedaży towarów ani usług;

3)    nie powstanie też infrastruktura wykorzystywana przez Gminę (MZD) do działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego wskazanej w art. 86 ust. 1 ustawy, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „…”, z wyłączeniem wydatków związanych z wycinką drzew i krzewów.

Zatem Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z wycinką drzew i krzewów.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.